《電商企業(yè)京東商城審計風險分析案例》14000字

第一章緒論 一、研究背景及意義電子商務的出現(xiàn)改變了企業(yè)銷售的傳統(tǒng)模式與人們消費的原有慣性，同時也對市場結構產(chǎn)生了重要的影響。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心（CNNIC）第45次調(diào)查統(tǒng)計的數(shù)據(jù)信息顯示，截止2020年三月份，我國的網(wǎng)民數(shù)量已經(jīng)超過了9.04億人口，可見網(wǎng)絡發(fā)展速度之快，人們接納程度之高。電商企業(yè)在實際運行發(fā)展中瞄準了網(wǎng)民這一龐大的市場，將購物、消費、支付等多元化內(nèi)容進行不斷的升級，并嘗試著構建出一個嶄新而快速崛起的銷售新模式。但是新事物的發(fā)展也必經(jīng)其特有的試錯過程，電商企業(yè)發(fā)展亦是如此。因此，社會公眾對電商企業(yè)的監(jiān)督意愿愈加強烈，而注冊會計師審計作為社會監(jiān)督關鍵一役，應當對電商企業(yè)的財務報表編制發(fā)表恰當審計意見，以提高電商企業(yè)財務信息的可信程度。本次論文的撰寫主要有兩個層面的意義：一方面，理論意義。在過去的研究中，雖然很多專家學者對電商企業(yè)的審計風險問題進行了相關研究，但是由于電商企業(yè)在國內(nèi)發(fā)展的時間較短，很多理論尚處于探索和研究階段，因此通過此次內(nèi)容的研究能夠在理論方面給予一定的補充；另一方面，實務意義。本次撰寫的過程中選取電商企業(yè)中具有代表意義的京東商城作為案例企業(yè)，借助京東商城財務報表審計方面的風險與風險應對相關研究為切入點，以點帶面，為電商企業(yè)審計風險及其風險應對舉措的經(jīng)驗累積起到一定現(xiàn)實意義。二、研究思路、技術路線與研究方法 （一）研究思路在電商與審計風險理論研究基礎上，結合京東商城案例，分析京東商城的現(xiàn)有審計風險及其風險形成原因，并提出審計風險應對措施。第一部分：緒論，是對本文的研究背景及意義、研究思路與方法、及創(chuàng)新與不足點的介紹。第二部分：國內(nèi)外文獻綜述，主要是通過國內(nèi)外對電子商務、審計風險及，主要是通過國內(nèi)外對電子商務、審計風險及電商企業(yè)審計風險等專項研究進行相關理論概述，為后文電商企業(yè)審計風險與應對研究提供理論指導。第三部分：闡述電商企業(yè)及審計風險理論分析。本章對電商企業(yè)定義及特點、審計風險概論、電商企業(yè)審計特點及審計風險模型進行闡述，以凸顯電商企業(yè)與電商企業(yè)審計的關鍵核心。第四部分：電商企業(yè)審計現(xiàn)狀分析，主要從審計主體、審計客體及電商企業(yè)審計法律法規(guī)現(xiàn)狀三個維度進行了電商企業(yè)的審計現(xiàn)狀分析。第五部分：以京東商城為案例，介紹京東商城業(yè)務流程、收入、內(nèi)控情況等，從京東商城經(jīng)營風險、內(nèi)部控制風險等方面對其審計風險進行關聯(lián)性分析。第六部分：電商企業(yè)審計風險應對舉措。旨在通過從審計主體、審計客體及電商企業(yè)審計環(huán)境分析三個方面提出前述的審計現(xiàn)狀相對應的風險應對措施并提出結論性建議，以實現(xiàn)研究的閉環(huán)。（二）技術路線緒論緒論（研究背景、意義、研究思路、方法、創(chuàng)新與不足之處）文獻研究法文獻研究法相關基本理論分析相關基本理論分析國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析電商企業(yè)審計風險現(xiàn)狀電商企業(yè)審計風險現(xiàn)狀京東商城審計風險案例分析電商企業(yè)定義及特點京東商城審計風險案例分析電商企業(yè)定義及特點審計風險模型審計風險審計風險模型審計風險理論分析法理論分析法案例分析法電商案例分析法電商企業(yè)審計風險應對舉措研究結論研究結論（二）研究方法本次研究中主要涉及如下研究方法：第一，文獻研究法。通過文獻的收集、整理，詳細地分析了電商企業(yè)審計風險的現(xiàn)狀，并針對電商企業(yè)審計風險存在的不足進行系統(tǒng)闡述。第二，理論分析法，結合電商企業(yè)、審計風險理論，分析電商環(huán)境對審計風險的影響，借此總結電商審計的特征與風險隱患。第三，案例分析法。以京東商城企業(yè)為基本研究案例，詳細分析了該企業(yè)審計風險控制過程中存在的具體問題，針對這些具體問題提出了切實可行的建設性意見。三、創(chuàng)新與不足針對電商企業(yè)京東商城的基本案例相關列述，詳細的分析了該企業(yè)審計風險分析過程中審計風險的相關因素，從而提出加強審計風險應對的針對措施。本次研究的過程中主要的創(chuàng)新點是通過案例相結合的分析形式，通過實體案例相關信息的介入，能夠更好的對研究內(nèi)容形成良好的說明。但在本次研究中的主要不足也是在于企業(yè)相關內(nèi)部信息資料準確度還需要進一步提升，資料獲得的全面性不足，從而導致結論與實踐還存在一定的誤差和局限性。

第二章國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 一、國外相關研究回顧世界電商會議（1997）對“電商”一詞進行了初始的科學定義，其將電商界定為一種能夠進行電子交易的新型商業(yè)行為。也正是基于1997年是電商興起的元年，所以，又被稱之為電商元年。Zwoss（2003）認為，以網(wǎng)絡為基礎技術的電商行業(yè)已涉足組織和社會活動等廣泛范疇，這給行業(yè)發(fā)展帶來創(chuàng)新機遇。利用這些機遇組織和解決電商企業(yè)市場、產(chǎn)品、合作等關鍵領域，是行業(yè)發(fā)展的根本訴求。美國審計準則（1983）第47號對審計風險的定義中指出：“審計風險是參與審計的人員對原有審計客體財務報表層面存在重大錯報的情形下，審計人員沒有發(fā)表適當審計意見的風險”。StefanHoejmose（2012）將電商中B2C、B2B、GSCM三中模式進行了對比，并針對各自的優(yōu)缺點進行相關評價。通過三者的對比發(fā)現(xiàn)，電子商務的模式雖然發(fā)生了不同的變化，但是審計風險卻存在一定的共同點，需要有重點性地加強提升與關注。NavedAhmed,RaimundasMatuleviius（2013）在研究中指出，電商審計的發(fā)展中，如果不能吸取審計風險的經(jīng)驗并進行有效地控制和防范，那么在日后的運行中勢必也會受到相應的經(jīng)濟損失，因此，此類問題需不斷地被提起高度重視。而ErKatb&ClKRoberts（2019）則研究了電子商務發(fā)展對審計的影響。旨在進一步研究并了解電子商務對審計實踐的影響方向。同時，探討了不同審計做法下的風險壓力；并采用半結構化訪談和郵政問卷調(diào)查的方法，得出審計工作越來越多地應用于電子商務業(yè)務之中的方向性結論，同時，IT驅動實踐和技術，并被廣泛應用于電子商務之中，因此，審計的變革也歸因于技術因素，行業(yè)競爭與專業(yè)素養(yǎng)等諸多因素，所以，信息技術成為電商發(fā)展與審計變革的重要驅動因素。外國學者在針對電商企業(yè)審計風險研究的過程中，高度關注審計內(nèi)外部環(huán)境問題，并將審計涉及到的各類因素進行了詳細劃分，將影響審計風險和控制的因素進行了明晰敘述，同時強調(diào)審計獨立性在整個過程中的關鍵價值。二、國內(nèi)相關研究回顧我國的電子商務發(fā)展尤為迅猛，相關專家、學者的研究著作較國外而言不甚繁多。謝其琪（2019）基于現(xiàn)代化的管理戰(zhàn)略視角，利用BCGMatrix對電商現(xiàn)狀進行深入剖析，并提出建設性意見，進一步豐富了BCGMatrix的實踐應用。史麗芳（2020）認為，電子商務模式是零售產(chǎn)業(yè)的必然發(fā)展趨勢，也是傳統(tǒng)零售未來發(fā)展的必然選擇。所以，傳統(tǒng)零售產(chǎn)業(yè)需結合電子商務技術做出變革發(fā)展?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1101號財務報表審計的目標和一般原則》第十七條中對“審計風險”的定義：審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而財政部也考慮到電商企業(yè)的特有屬性，故于2017年開始深入分析電商企業(yè)審計中可能存在的審計風險問題。而隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境的深入發(fā)展，陳偉（2020）認為，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)量愈加巨大與龐雜，傳統(tǒng)借助網(wǎng)絡環(huán)境的數(shù)據(jù)傳輸方式已不能滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)傳輸需要，數(shù)據(jù)傳輸安全、傳輸速度、傳輸成本等都給聯(lián)網(wǎng)審計的實施帶來巨大挑戰(zhàn)。鄭石橋（2020）認為大數(shù)據(jù)時代，審計載體電子化是其重要特征，這些特征對審計取證產(chǎn)生了重大影響。李廷春（2017）在對電商企業(yè)的審計內(nèi)容研究中指出，無紙化的流程使得財務板塊一旦出現(xiàn)問題很難形成有效的追蹤，因此，在強化審計風險的過程中，無論是審計的模式還是技術都需要與電商企業(yè)審計內(nèi)容相匹配，最終才能對電商企業(yè)的審計發(fā)展起到促進作用。張彩云，楊軍（2017）在對電商企業(yè)審計問題研究的過程中強調(diào)指出：審計人員專業(yè)技能過低是影響審計風險控制的一個重要因素，在強化審計風險控制的過程中應該重點對審計人員的專業(yè)技能進行有效的培訓與提升。根據(jù)上述的研究回顧不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的學者對電商審計研究的范圍越來越廣，這也為日后的電商企業(yè)審計風險及防范舉措研究指明了新的方向。三、國內(nèi)外研究述評根據(jù)國內(nèi)外學者對電商企業(yè)審計風險及其原因研究回顧中可以發(fā)現(xiàn)，針對于電商企業(yè)審計風險的專項研究還沒有形成良好的細化模型。應該根據(jù)電商企業(yè)發(fā)展的實際情況，有針對性地強化財務報表審計風險相關內(nèi)容研究，從多維度、多層面注重其研究過程中的實務性，方能更好地促進電商企業(yè)審計水平的整體提升。

第三章電商企業(yè)及審計風險理論分析 一、電商企業(yè)定義及業(yè)務特點電子商務是利用互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)交易與付款，通過網(wǎng)絡開展交易活動的一種買賣形式。電商企業(yè)在運營過程中，通過網(wǎng)絡化、數(shù)字化的運行與管理，滿足網(wǎng)絡用戶的各種客觀需求。因此，其具有如下特點：1）交易虛擬性。電商企業(yè)真正地實現(xiàn)了交易虛擬化，即以電子為手段，將傳統(tǒng)銷售與購物渠道移至網(wǎng)絡上來，通過網(wǎng)絡進行交易，從貿(mào)易磋商、合同簽訂再到支付環(huán)節(jié)，無需面對面操作，便可令生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)全球化、網(wǎng)絡化和無形化。具體而言，尤其是關乎商品的買賣形式、支付形式、還是合同的具體內(nèi)容，都打破了傳統(tǒng)意義上的時間和地域的限制，節(jié)約了企業(yè)的運營成本，同時真正地實現(xiàn)了貿(mào)易維度的有形邊界縮短與無形邊界擴大的運營模式。2）信息動態(tài)性。電商企業(yè)在交易的過程中，由于不受時間和地域的束縛，使得商品的買賣可以隨時隨地地進行，并且對其中涉及到的物流信息、資金信息以及交易信息可以實時更新，以真正達到信息動態(tài)化的實現(xiàn)目的。3）辦公無紙化。電商企業(yè)在實際交易的過程中采用的是電子貨幣、無紙化交易、動態(tài)化傳送等信息通訊手段，這種交易和內(nèi)容不僅節(jié)約了企業(yè)的管理成本，而且全面提升了信息傳遞的運行效率。4）網(wǎng)絡安全性要求。電商企業(yè)在實際運行過程中，尤其強調(diào)存在網(wǎng)絡安全。網(wǎng)絡安全對于電商企業(yè)的發(fā)展至關重要?；ヂ?lián)網(wǎng)運行過程中的病毒、黑客、信息安全都是其管控的重要方面。二、審計風險概述審計風險是指當財務報表存在重大錯報時,注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而對于電商行業(yè)而言，電商企業(yè)審計風險的特征主要表現(xiàn)為：1）客觀性。根據(jù)審計的實務和審計的方法來看，審計的風險是客觀存在的，只能通過識別進行管控，但是卻不能從根本上消除，造成這種現(xiàn)象的主要原因在于審計方法中抽樣性審計方法的存在與應用。通過抽樣推算審計總體特征，在這個過程中很容易造成偏差，產(chǎn)生誤區(qū)，造成審計風險的存在。2）普遍性。審計風險的普遍性主要是存在于審計人員、審計方法、審計程序各個方面，存在一定的普遍性。3）未知性。審計風險中的未知性來源于審計對象，也可以來源于審計人員，由此帶來的審計風險的大小和發(fā)生時間固有一定的未知性。4）可控性。審計風險雖然是普遍存在的，同時也兼具一定的未知性，但是審計風險卻不是完全不能識別與控制的，通過相關因素的可控操作，可以達到控制審計風險的根本目的。三、審計風險模型概述在審計的研究過程中，學者為了更加生動形象的對審計風險進行定義描述，借助構建審計風險模型的方式進行具象分析。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向變動關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，反之亦然。因此，將檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數(shù)據(jù)模式進行表示，再將模型因子中的重大錯報風險進行細化分解，得出模型中將認定層次的固有風險、控制風險與職業(yè)中的檢查風險三項內(nèi)容的乘積綜合定義為審計風險的風險模型。從審計風險模型來看，它能夠有效的規(guī)范審計體系，同時指引注冊會計師更應合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并督促執(zhí)業(yè)者有效執(zhí)行審計程序，以高效控制審計風險。

第四章電商企業(yè)審計風險現(xiàn)狀 一、電商企業(yè)審計主體審計主體是指開展活動、實施監(jiān)督的機構及其人員，常指審計人員。目前，根據(jù)上年電商財報顯示，我國電商上市企業(yè)審計工作基本由四大事務所承擔。一般情況下，京東商城和蘇寧易購由普華永道中天所進行審計；亞馬遜由安永會計事務所進行審計。電商企業(yè)本體對審計主體的專業(yè)認知提出挑戰(zhàn)，電商審計人才需要具有更多專業(yè)技能知識，尤其是學科之間的交叉。如電子商務的審計范圍較傳統(tǒng)企業(yè)更為廣泛。電商企業(yè)審計主體除了要進行傳統(tǒng)財務報表審計外，還需對系統(tǒng)平臺和電子信息等進行相關審計。所以，相比傳統(tǒng)企業(yè)審計目標而言，對電子信息系統(tǒng)的審計對注冊會計師提出了更高的要求。此外，關于電子審計證據(jù)的充分適當性，審計人員還需要測試數(shù)字簽章、電子日戳等記錄的完備性，根據(jù)評價結論，必要實施追加函證等審計程序，因此，審計范圍更廣，相應的審計風險也就愈大，故對于事務所而言，增加了其職業(yè)風險。特別是現(xiàn)階段，很多信息系統(tǒng)審計人員在此方面的能力還十分欠缺，隊伍人員數(shù)量還不能滿足信息系統(tǒng)審計業(yè)務的需求，還需要不斷的加強。以電商交易的收付款舉例，整個業(yè)務流幾乎是基于網(wǎng)絡平臺的電子支付，若注冊會計師不知道網(wǎng)上交易的特點，便不能考慮到電子交易的準確與完整性，對網(wǎng)上交易的電子支付憑證有效性亦知之甚少，所以，對于電子支付的安全、數(shù)據(jù)的準確、完整便沒有專業(yè)審計的保障。一旦再遇到電子化過程中由于人為或者非人為的因素，導致審計數(shù)據(jù)信息被篡改，注冊會計師將很難發(fā)現(xiàn)篡改痕跡。因此，審計線索減少，保留難度增加，數(shù)據(jù)準確度不足，系統(tǒng)數(shù)據(jù)很難正確獲取，使得審計證據(jù)充分與完整性將被質疑，因此成為加大審計風險的重要誘因，同時，審計主體對專業(yè)電商企業(yè)審計知識的缺失問題也值得人們深省。二、電商企業(yè)審計客體的現(xiàn)狀審計客體是指接受注冊會計師審計的經(jīng)濟責任承擔與履行者，即被審計單位。而電商企業(yè)較為特殊，其在實際運行過程中離不開有效的信用保證，尤其是涉及到非當面交易模式，無論是發(fā)貨、付款以及交易，交易雙方都需要劃分信用責任內(nèi)容。但是從現(xiàn)階段來看，電商企業(yè)面臨很大的風險。企業(yè)施行內(nèi)部控制的過程中，由于這些風險難以管控，審計人員面對這些風險因素的過程中敏感程度低，造成了審計風險系數(shù)偏高。另外，電商系統(tǒng)流程在整合過程中（主要是指多個信息系統(tǒng)集成，系統(tǒng)流程整合是一個運轉的系統(tǒng)。），電子交易系統(tǒng)在沒有人為干預的基礎上對信息進行處理，但是由于沒有人為的辨識和甄別，電商系統(tǒng)中業(yè)務重復的出錯會概率提升，引發(fā)經(jīng)營分析，同時增加了審計風險出現(xiàn)的幾率。具體而言：一方面，電商企業(yè)的內(nèi)控不到位。電商依賴于網(wǎng)路，交易中產(chǎn)生的大量信息亦是由互聯(lián)網(wǎng)進行傳遞。因此，基于信息虛擬狀態(tài)的存在，易存在被截取、篡改等情形。同時，病毒、黑客等也可能會使會計信息安全性受到不同程度的威脅，這使得電商企業(yè)內(nèi)控不同于傳統(tǒng)行業(yè)，除了常規(guī)目標以外，還需考慮安全性問題。而目前，電商企業(yè)安全性內(nèi)控尚待完善。此外，電商企業(yè)對數(shù)據(jù)處理兼有完整與準確性特點，所以，確保數(shù)據(jù)不能被任意改動，人為篡改也是安全性內(nèi)控的完善要義。同時，在電商環(huán)境下，現(xiàn)實的商務實現(xiàn)了數(shù)字的模擬，故無紙化辦公與信息的動態(tài)化流轉本身就存在高風險，商品的盤存、憑證的索取均較傳統(tǒng)企業(yè)具有難度，而其會計基本假設、核算基礎等均發(fā)生了一定的變化，這無形中也造成了審計難度增加。另一方面，電商企業(yè)財務人員綜合素質有待提升。在電商環(huán)境下，財務核算對象由原有的生產(chǎn)經(jīng)營資金流程變?yōu)槎嗔鞒痰碾娚袒顒?，但目前，各高校在財務人才的進階培養(yǎng)中均主要以工業(yè)企業(yè)流轉過程為教學視角，同時涉列《非營利組織會計》等課程，但并未設置有關電商行業(yè)的會計課程，而這樣的工業(yè)為先的財務會計與電商企業(yè)的財務核算適配度集合，無法給出肯定的結論。所以，目前的財務與審計人員在電商企業(yè)的理論認知完全不夠，實務經(jīng)驗尚且比不足，因此，進行的賬務核算和以此為基的外部審計效果將待為商榷。三、電商企業(yè)審計法律規(guī)范的現(xiàn)狀2017-2018年，對于電商企業(yè)而言，是電商合規(guī)的大年。國家對電商及互聯(lián)網(wǎng)領域的立法逐漸增多，效力層級性躍升，涉及領域也更加多元，但電商企業(yè)審計法律尚待完善。而隨著《中華人民共和國電子商務法》的出臺，其對國內(nèi)電商企業(yè)審計產(chǎn)生積極規(guī)范意義。例如，七日無理由退貨的暫行辦法，與會計上稅收、成本和收入確認息息相關，不僅規(guī)范了會計核算，也同時為審計工作帶來參考依據(jù)。截止2017年，財政部發(fā)布了審計準則第1633號文，它涉及財務報表審計中對被審單位專業(yè)知識和技能的要求、對被審單位的了解、識別風險及對內(nèi)控規(guī)范和電子記錄對審計證據(jù)的影響等方面。此外，財政部在審計準則第1301號——審計證據(jù)第34條指出，對于一些只有電子版形式存在的會計信息或數(shù)據(jù)，注冊會計師要考慮到其對審計程序的性質和時間安排的影響。根據(jù)這些特點，注冊會計師需要利用計算機輔助程序開展審計。同時，國內(nèi)電商發(fā)展時間較短，很多法律法規(guī)沒有一定的前瞻性，只有原則性導向，沒有精細化細節(jié)，也是造成我國電商法律法規(guī)體系還不完善的原因。第五章京東商城審計風險案例分析一、京東商城簡介北京京東世紀貿(mào)易優(yōu)先公司是國內(nèi)最大的自營式電商企業(yè)，其定位于“以供應鏈為基礎的技術與服務企業(yè)”，其目前的業(yè)務覆蓋已涉及零售、科技、物流、健康、海外事業(yè)部等多元領域。而京東商城，是隸屬于國內(nèi)綜合網(wǎng)絡零售商京東集團旗下的一個領域，其前身原名稱京東多媒體網(wǎng)。京東多媒體網(wǎng)于2004年正式開通，也標志著京東商城開辟電商領域的創(chuàng)業(yè)實驗田從此建成，時值2007年5月，京東多媒體網(wǎng)被正式更名為當下的京東商城。同時，京東商城也是我國電商企業(yè)中交易總額較大的一家自營企業(yè)，目前，其主要的經(jīng)營業(yè)務已涉及12個大類、上萬種品種，與京東數(shù)科、京東物流合力成為京東集團業(yè)績增長的三駕馬車。根據(jù)2019年中國國統(tǒng)計網(wǎng)統(tǒng)計的數(shù)據(jù)信息，電商市場中有一半以上的交易和銷售來自于京東商城商城，在發(fā)展的進程中，京東商城始終秉承“誠信經(jīng)營、以人為本”的經(jīng)營理念，不斷在流量紅利退去的業(yè)態(tài)深耕中細作與調(diào)整。而2020年的疫情突襲打破了電商行業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展態(tài)勢。疫情期間的無接觸式習慣的養(yǎng)成，使得愈來愈多的人群加入到電商大軍中，雖然電商企業(yè)的部分售賣商品出現(xiàn)風險抗性，同時也會一定程度地受到全國工業(yè)復工復產(chǎn)延緩的沖擊，但據(jù)悉，疫情的存在反而助推了各大電商平臺2020年618的成交記錄破新。天貓和京東商城在618大促期間累計下單總額分別達6982和2692億元，并雙雙創(chuàng)下歷史新高。特別是今年的活動期間，除了傳統(tǒng)的促銷活動、打折方式外，還有了直播帶貨的環(huán)節(jié)，明星、主播、大佬齊上陣，使得國內(nèi)電商企業(yè)的經(jīng)營呈“群雄逐鹿”勢頭。另外，京東商城的電商銷售內(nèi)容不僅僅局限于國內(nèi)銷售，還有一定的海外市場，甚至在具體的銷售過程中還存在海外銷售代購的現(xiàn)象。早在2018年，創(chuàng)始人便有了國際化的明確發(fā)展目標，主要開拓路徑包括東南亞市場的投資并購和歐美市場的全力自建路線。雖然，其海外市場的標簽仍在完善，營收占比雖不足總額的20%，但是發(fā)展勢頭卻尤為迅猛。（一）京東商城的業(yè)務體系 無論是傳統(tǒng)商業(yè)模式，還是當下的電商模式，均離不開采購、存儲與銷售三個流通環(huán)節(jié)，而電商行業(yè)又有別于傳統(tǒng)商業(yè)，因此，其業(yè)務體系與特色架構便是日后會計師事務所審計的關鍵點。采購模塊中，按著不同的需求，企業(yè)會有針對性的與合作企業(yè)進行詢價咨詢確認，進行采購入庫，采購過程中主要的特點是應付賬款周期長，由于京東銷售品牌較為繁多多樣，因此，審計的過程中應該加強對供應商應付賬款的監(jiān)管。銷售收款模塊。客戶下單之后企業(yè)根據(jù)銷售進行供貨，但是京東涉及到的消費者基數(shù)龐大，因此銷售收款模塊中收入、貨幣資金相關是審計的重點。存貨模塊，京東涉及到物流、倉儲、配送綜合一體化服務，面對成千上萬的交易總額，其存貨周轉流動性大，因此，盤點工作也頗為繁重。（二）京東商城的職能體系京東京東商城體系前臺中臺后臺平臺運營業(yè)務部拼購業(yè)務部3C電子事業(yè)群中臺研發(fā)CEO辦公室財務部人資部圖5.1京東商城職能體系圖根據(jù)圖5.1的京東商城職能體系圖①內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段京東商城職能體系按照客戶為服務對象進行前、中、后臺三個維度劃分，使得組織戰(zhàn)略與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相得益彰，于外部市場的拓客、企業(yè)的經(jīng)營運維和其自身的信息共享均大有裨益。（三）京東商城的收入來源 現(xiàn)階段京東商城銷售的產(chǎn)品種類繁多，根據(jù)銷售的內(nèi)容和涉及到的其他業(yè)務，京東商城收入來源主要涵蓋了三個方面，第一，直接銷售收入。主要是京東商城直接進行網(wǎng)絡銷售產(chǎn)品的收入，由于京東商城本身是電商企業(yè)，在這個過程中節(jié)信息來源：京東商城對外披露的信息整理省了租金，中間商環(huán)節(jié)價格有一定的優(yōu)勢，促使京東商城銷售量較大，提升了與供應商議價的能力。消費者得到了更多的實惠，消費者和京東商城實現(xiàn)了共贏。第二，平臺出租收入。京東商城還通過對外提供平臺出租，獲取第三方手續(xù)費、使用費等。第三，其他收入，在近幾年的發(fā)展中，京東商城還推出了金融、廣告、補貼等相關內(nèi)容信息來源：京東商城對外披露的信息整理（四）京東商城的內(nèi)部控制 從京東商城的內(nèi)部控制來看，企業(yè)根據(jù)發(fā)展的需求制定了相對較為完善的內(nèi)部控制制度。但是實際運行的過程中，由于京東商城職能調(diào)整不斷，導致企業(yè)內(nèi)部控制很難有穩(wěn)定的環(huán)境保障，加之交易內(nèi)容是依靠人工和計算機共同完成，導致監(jiān)督和管理方面難度更大，因此，很多內(nèi)部控制沒有落到實處，形式化主義較為嚴重。特別是實際控制人持有公司較大的股權，占主導地位。同時，近年來扁平化的管理，更加突出了實際控股人較大的自有裁量權，亦加大審計風險。另外，國家對于行業(yè)給出無理由退貨的明文規(guī)定，但京東商城在實際運作中，對京東商城對于自營店鋪的貨物管理較好，可是其他聯(lián)營品牌的商家管控力度略有缺失，諸如此類的交易控制亦有待加強二、京東商城審計風險分析（一）整體經(jīng)營風險較高為了更好地搶占市場份額，京東商城在近幾年的發(fā)展中采取了戰(zhàn)略性擴張的發(fā)展戰(zhàn)略布局，通過不斷的拓展銷售渠道，增加銷售品類，達到多樣化的銷售結構與全面性的發(fā)展勢頭。但是，這些新的產(chǎn)品由于缺乏客戶群體，很多的需求都是依靠人為主觀的預期估計進行的，因此，一旦判斷失誤將導致企業(yè)實現(xiàn)采購的大量商品形成庫存積壓，占用企業(yè)大額的營運資金，還易導致京東商城整體的經(jīng)營風險激增問題，使企業(yè)陷入沉重的資金鏈壓力和經(jīng)營管理乏力的窘境。（二）收入固有風險較高從京東商城銷售的內(nèi)容來看，主要的客戶都是個人消費群體，所以雖然銷售的量比較大，但是結構和金額規(guī)模效益特點缺失，因此，客戶群體雖龐大，但交易的金額卻不成正比。根據(jù)京東商城對外披露的信息顯示，2020年，京東商城雙11全天的銷售總額為2715億元，較2019年的2044億同比增長幅度達到了32%，其中PC端銷售總額占到了5.3%，移動端占比94.7%。在這個過程中，審計人員需要針對收入的各項內(nèi)容進行全面的甄別，防止虛增收入現(xiàn)象出現(xiàn)，但是即便經(jīng)過了尤為謹慎的執(zhí)業(yè)操作，收入中一旦出現(xiàn)粉飾利潤的現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)。同時，京東商城交易的過程中虛擬貨幣現(xiàn)象存在，針對貨幣資金的多樣性，資金錯誤風險十分高。（三）內(nèi)部控制風險明顯京東商城財務報告信息存在內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)象，不僅如此，在過去發(fā)展過程中，還出現(xiàn)了消費者投訴的事件，例如，退貨難，發(fā)貨慢、存在虛假刷單和存在全球購上高仿產(chǎn)品等實際問題，均是其內(nèi)部控制落實不到實處，內(nèi)部控制制度形式化的具體表現(xiàn)，也是導致內(nèi)部控制風險提升的根本性因素。同時，京東商城現(xiàn)階段主要內(nèi)部審計環(huán)境較為復雜，造成這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是京東商城內(nèi)部職能劃分存在不夠完善的現(xiàn)象，中層管理人員、高層管理人員職權較大，職能體系變化導致企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境存在問題。隨著近幾年京東商城業(yè)務和銷售的不斷擴張，內(nèi)部控制沒有和企業(yè)的發(fā)展形成一致合力，導致內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定性差，另對異常情況的核查與問題反饋流于形式。這種情況下，審計人員實際審計過程中會困難重重。三、京東商城審計的現(xiàn)狀據(jù)北京京東世紀貿(mào)易有限公司年報顯示，2017-2019年，其聘請的會計師事務所是普華永道中天會計師事務所。其于1993年3月在自貿(mào)區(qū)市場監(jiān)督管理局登記成立，主要辦公地點在上海市。公司主營業(yè)務具體包括最基本的審計、驗證以及咨詢服務和較為核心的設計會計電算程序外，還包括較為復雜的資產(chǎn)評估以及相關代辦業(yè)務。今年的京東集團及其旗下公司的年度報表審計均出具的是標準的無保留意見，但與傳統(tǒng)企業(yè)相比，京東商城等電商企業(yè)的支付手段、會計憑證的電子化和收入確認更為復雜及更易發(fā)生虛假銷售等情況，所以，站在審計風險研究視角，同時考慮到電商企業(yè)的經(jīng)營特殊性，注冊會計師更加提高執(zhí)業(yè)謹慎性，格外關注其審計風險的關鍵點。（一）風險評估范圍增大京東商城在實際運行過程中，主營根本是電商平臺，而這種交易中交易雙方存在一定的盲目性，交易中的權利、義務很難用規(guī)定的界限進行劃分。一旦出現(xiàn)抵賴、不履行義務、系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)丟失等現(xiàn)象出現(xiàn)，風險評估就出現(xiàn)了與實際的脫節(jié)。而且京東商城的經(jīng)營模式較為新穎，其百億補貼、社交電商等經(jīng)營模式比較新穎，再加上電商特有的刷單模式，如果注冊會計師審計方法應用不充分，審計程序缺失，便難以對京東商城的刷單以及營收舞弊現(xiàn)象進行有效甄別。事務所通過出具審計報告實現(xiàn)對上市公司的外部監(jiān)督，而投資者借此來評估企業(yè)發(fā)展狀況。但是事務所只有極少數(shù)情況下出具非標報告，結果對投資者造成誤導，讓投資者以為企業(yè)的經(jīng)營狀況良好。（二）對注冊會計師專業(yè)能力要求增高 京東商城采用電商模式，其主要面臨的銷售流程和內(nèi)容都是通過互聯(lián)網(wǎng)和計算機完成的，因此在實際審計的過程中，注冊會計師需要針對電商特有內(nèi)容進行審計。注冊會計師不僅需要具有專業(yè)審計知識，還需有互聯(lián)網(wǎng)及計算機的相關知識，更主要的是要將電子商務的相關內(nèi)容與京東商城的實際審計內(nèi)容進行結合，才能最終保證審計的準確性，最終達到保證審計質量，弱化審計風險的實施目的，因此，這個過程對注冊會計師專業(yè)能力的要求越來越高。而京東商城是高科技互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務由于較為新穎，即使是美國注冊會計師事務所，對這種新穎的經(jīng)營業(yè)態(tài)和模式，也缺乏相應舞弊審計經(jīng)驗和審計理論作為指導。為了能夠降低審計風險，會計師事務管理者提倡審計人員在開展審計的過程中應用風險導向審計方法。然而，在實際的應用過程中，由于相關的審計人員對于風險導向審計的應用缺乏足夠的經(jīng)驗以及應用方面的認識與了解，依然應用傳統(tǒng)的審計方法進行執(zhí)業(yè)。而傳統(tǒng)的審計方法會針對企業(yè)經(jīng)營中的各種數(shù)據(jù)進行全面的監(jiān)督與管理，工作難度相對較高，工作的強度也非常之大，因此，審計風險隨之增加。這種情況下，會計師事務審計的最終報告質量也不是很高，影響了會計師事務審計工作的積極作用。（三）跨國審計難度較大京東商城的電商銷售的內(nèi)容不僅僅局限于國內(nèi)的銷售，還有一定的海外市場，甚至在具體的銷售過程中還存在海外銷售代購的現(xiàn)象。但是由于國內(nèi)和國外的銷售、收入、法律法規(guī)的相關內(nèi)容存在著較大的差異，審計國內(nèi)業(yè)務還相對容易，但針對跨國審計的監(jiān)督和管理卻受到各方面的限制，因此，審計監(jiān)管十分困難。這種情況下，由于審計監(jiān)管困難，很容易導致經(jīng)濟業(yè)務往來的過程中審計風險系數(shù)增加。我國會計師事務所尚對跨國審計業(yè)務接觸不多，相關經(jīng)驗和方法都準備不足，跨國審計難度較大，容易導致審計失敗。四、京東商城審計風險防控措施（一）拓寬審計范圍會計師事務所在開展審計業(yè)務時，不應當僅僅局限于其財務報表的分析，還要通過實地調(diào)查的方式獲取一手數(shù)據(jù)，以及時發(fā)現(xiàn)問題。同時，會計師事務所還應當重視階段性審計的實施?？梢酝ㄟ^增加季度報表的審計實施掌握京東商城實際應用情況，發(fā)現(xiàn)問題反饋問題，保護投資者利益，降低審計機構的審計風險；會計師事務所還應當時刻關注京東商城商業(yè)模式選擇。要能夠全面掌握京東商城的業(yè)務范圍，管理層的信用和道德情況以及京東商城整體風氣，基于公平原則對一些商業(yè)模式變化過程中的可疑之處調(diào)取相關數(shù)據(jù)信息進行重點審計，發(fā)現(xiàn)不合理之處，詢問原因所在，進而起到防控其財務舞弊行為發(fā)生的價值。（二）引入先進審計技術在新環(huán)境的影響下，現(xiàn)有的審計技術已經(jīng)不能滿足當前的審計風險需求。這種情況下，通過引入先進的審計技術，提升審計數(shù)據(jù)信息的準確性，對信息施行集中化管理，強化信息的動態(tài)跟蹤，這些措施均能在一定程度上提升電商企業(yè)審計效率。另外，會計師事務所還應當引入現(xiàn)代化信息技術，充分利用大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈技術幫助審計機構收集、整理和分析數(shù)據(jù)，既節(jié)約了時間，又提升了審計結果的精準度問題。（三）加強跨國監(jiān)督對于海外上市公司，由于互聯(lián)網(wǎng)公司業(yè)務較為新穎，技術較為先進，外界不易了解其經(jīng)營模式，更難以對其財務舞弊手段有所覺察，所以無論是海外資本市場、還是國內(nèi)資本市場，都應當大幅提高對資本市場上財務舞弊吹哨人的獎勵制度，鼓勵全民對上市公司的財務舞弊及舞弊行為進行甄別和調(diào)查，讓京東這樣的海外互聯(lián)網(wǎng)上市公司也能得到相應的舞弊調(diào)查，進而起到警醒作用。第六章對電商企業(yè)審計風險的應對措施一、加強信息系統(tǒng)審計人才培養(yǎng)在過去，事務所針對傳統(tǒng)企業(yè)的審計已基本具備一定水平的專業(yè)勝任能力，但是，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，審計人員不僅要掌握上述基本專業(yè)知識，還要掌握計算機、管理學、電商等的相關理論。了解電商環(huán)境，學習電商會計、信息技術等專業(yè)知識，尤其是要將電商企業(yè)審計、會計實務與信息技術相結合，同時，對審計人員的現(xiàn)狀不斷施行技能培訓，保證邊緣學科的交叉補給，促進審計人才職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的全面提升。另外，由于現(xiàn)有階段，審計人員在電子商務和計算機知識儲備不足，為彌補其專業(yè)勝任能力的缺失，應引進或培養(yǎng)復合型人才，將具有計算機、電商等知識的人才或具有相關教育背景的審計人員派入到電商企業(yè)中進行審計。這樣才能有助于構建高素質的審計人才隊伍，從源頭加強電商企業(yè)審計風險管理。二、加強信息系統(tǒng)審計軟件開發(fā)信息系統(tǒng)審計軟件開發(fā)單純依靠事務所是遠遠不夠的。隨著電商業(yè)務的日漸增多，強大的信息系統(tǒng)審計軟件顯得十分必要。事務所、相關組織應從審計應用視角出發(fā)，加大信息系統(tǒng)審計軟件開發(fā)與投入力度，并注重研發(fā)過程要充分考慮不同類型企業(yè)的屬性特征。同時，開發(fā)專業(yè)審計軟件需要專業(yè)團隊的通力協(xié)作，所以，可由審計、財務、系統(tǒng)開發(fā)、電商人員協(xié)同研發(fā)，提升審計軟件的開發(fā)效率與適配程度。另外，通用審計接口的推廣還需要政府相關部門的大力支撐，切實地把計算機審計軟件與會計軟件相聯(lián)系，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速收集與信息的實時共享，以此保證審計證據(jù)與會計軟件輸出數(shù)據(jù)的一致性，進而最大程度降低電商企業(yè)審計風險。三、利用先進的審計技術和方法開展電商審計時，可以考慮利用云計算技術整合數(shù)據(jù)資源，并建立云計算數(shù)據(jù)存儲平臺，將不同物理的數(shù)據(jù)集中化管理，另外，審計人員獲取財務、業(yè)務電子數(shù)據(jù)庫，根據(jù)管轄范圍進行集中管控。同時，利用云數(shù)據(jù)分析，調(diào)用與目標企業(yè)相關的數(shù)據(jù)，短時間內(nèi)實現(xiàn)財務信息的獲取與分析。利用先進的審計技術和方法，借助大數(shù)據(jù)科技對審計對象的全面、多角度分析，進而通過跨領域對比分析，提高發(fā)現(xiàn)問題能力，提升審計效率，降低審計風險。與此同時，國內(nèi)會計師事務所應充分借鑒電商企業(yè)審計經(jīng)驗對自身審計方式和方法進行修訂與完善。因此，新形勢下的會計師事務所在開展審計過程中，不應當僅僅局限于財務報表的分析，還應當重視階段性審計，進而動態(tài)地發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題，保護投資者利益，從而最大限度地降低審計機構的審計風險。四、加強對電商企業(yè)內(nèi)部控制的審計注冊會計師日常審計業(yè)務主要包含財務報表審計和內(nèi)部控制審計兩個維度，而多半日常的業(yè)務常集中于財務報表審計。但對于電商企業(yè)而言，其內(nèi)部控制的管控成效好壞決定企業(yè)財務報表的真實可靠與否，因此，除了對電商企業(yè)財務報表開展審計工作之外，還應針對電商企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀，組織結構、內(nèi)部控制機制運行等方面?zhèn)戎亓私馀c分析，才能更為有效地發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在的舞弊風險問題。常見的舞弊風險包括但不限于人為篡改財務信息、通過“刷單”等方式虛增營業(yè)收入、亦或是偷稅漏稅等不法行為的發(fā)生；另外，對電商企業(yè)內(nèi)部控制開展審計工作，還能夠幫助電商企業(yè)進行自身內(nèi)部審計建設，包括梳理不相容崗位、會計授權和信息系統(tǒng)的安全性防控等，進而通過對電商企業(yè)的內(nèi)部控制審計，提升財務報表審計的綜合質量。五、加強對電商企業(yè)的審計的指導為了更好地規(guī)范電商企業(yè)審計風險評估流程，強化審計水平，需要政府部門不斷強化相關法律法規(guī)及準則的實務指導性。同時，通過國家層面法律法規(guī)的不斷完善，更好地規(guī)范電商企業(yè)的交易規(guī)范、運行規(guī)范，借此解決電商企業(yè)審計過程中法律方針指引缺失的具體問題，并真正從保護商家和消費者利益出發(fā)，起到共同促進的積極意義。另一方面，相關政府機關還可以從加強網(wǎng)絡安全及信用體系建設視角出發(fā)，積極完善電商企業(yè)的系統(tǒng)安全性能構建和信用綜合評級綜述。在實務操作的過程中，積極針對審計的硬軟件內(nèi)容進行不斷的修改和完善，強化信息傳輸過程中防火墻等內(nèi)容的建設，保證網(wǎng)絡檔案和網(wǎng)絡信息的安全構建。與此同時，針對電商企業(yè)開展相關業(yè)務指導服務，并對咨詢事項進行詳細地統(tǒng)計和管理，以此加強對電商企業(yè)的指導意義，弱化審計風險。結論相對于京東商城而言，電商企業(yè)審計風險識別和防范是一項任重道遠的任務，不是一朝一夕能夠完成的。但是通過京東商城審計的實例分析，使得相關審計人員已經(jīng)意識到實際電商運營的過程中，無論采取何種手段和措施對審計風險進行識別和完善都需要針對電商企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展的實際情況，因地制宜，實事求是的進行風險識別，才能尋求合適的方案，促進審計風險的有效防控和管理。本次研究的過程中借助京東商城為基本研究案例，詳細的分析了現(xiàn)階段其審計風險識別和控制過程中存在的問題，針對這些問題，提出了切實可行的建設性意見，這對于指導電商企業(yè)審計工作的開展具有重大意義。參考文獻[1]MunroLois,StewartJenny.Externalauditors'relianceoninternalauditing:furtherevidence[J],2017,(12):4-8.[2]NavedAhmed,RaimundasMatuleviius.

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