中級財務會計(上)第四章存貨

第四章存貨

〔Inventory/Goodsonhand〕4.1存貨概述4.2存貨的計量4.3原資料的核算4.4其他存貨的核算4.5存貨清查的核算4.1存貨概述4.1.1存貨的定義存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產(chǎn)廢品或商品、處在消費過程中的在產(chǎn)品、在消費過程中或提供勞務過程中耗用的資料或物料等，包括各類資料、商品、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。留意：存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別4.1.2存貨確實認條件同時滿足兩個條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；該存貨的本錢可以可靠地計量。4.1.3存貨的內(nèi)容〔P54〕4.1.3存貨的內(nèi)容原資料(material)在產(chǎn)品(goodsinprocess)半廢品(partlyfinishedgoods)產(chǎn)廢品(finishedgoods)商品(merchandise/article)包裝物(packagingmaterial)低值易耗品(lowcostandshort-livedarticle)委托代銷商品(merchandisesaledonbehalfofothers)4.2存貨的計量4.2.1存貨的初始計量〔1〕存貨本錢的分類〔P55〕〔2〕存貨本錢的構(gòu)成及其實務運用存貨的來源不同，其本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同。原資料、商品、低值易耗品等經(jīng)過購買而獲得的存貨由采購本錢構(gòu)成；產(chǎn)廢品、在產(chǎn)品、半廢品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的本錢由采購本錢、加工本錢以及使存貨到達目前場所和形狀所發(fā)生的其他本錢支出構(gòu)成。詳細原那么〔P55〕4.2.2發(fā)出存貨的計量〔按實踐本錢計價〕先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、挪動加權(quán)平均法、個別計價法。4.2.3存貨的期末計量先進先出法(first-in,first-outmethod)定義：P58詳細方法：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原那么逐筆登記存貨的發(fā)出本錢和結(jié)存金額。計算公式：發(fā)出存貨本錢=發(fā)出數(shù)量×先入庫存貨的單價結(jié)存存貨金額=結(jié)存數(shù)量×后入庫存貨的單價先進先出法舉例〔P57〕特點：可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出的本錢，但較繁瑣；假設存貨收發(fā)業(yè)務較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其任務量較大。物價繼續(xù)上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。月末一次加權(quán)平均法(weightedaveragemethodatendofmonth)定義：P58要點：收到存貨時，按存貨的數(shù)量、單價和金額進展順序登記；發(fā)出的存貨，平常只登記發(fā)出數(shù)量，不登記單價和金額，結(jié)存欄只登記數(shù)量，月末按平均單價計算發(fā)出和結(jié)存存貨的金額，并登記入賬。計算公式：加權(quán)平均單價=〔期初結(jié)存金額+本期入庫金額〕/〔期初結(jié)存數(shù)量+本期入庫數(shù)量〕期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價本期發(fā)出存貨本錢=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價=期初結(jié)存金額+本期入庫金額-期末結(jié)存金額月末一次加權(quán)平均法舉例〔P58〕特點及適用范圍〔P58〕挪動加權(quán)平均法

(movingweightedaveragemethod)定義：P59要點：收到存貨時，按數(shù)量、單價和金額進展登記，同時根據(jù)結(jié)存數(shù)量和總金額計算出新的單價；每次發(fā)出存貨時，按新單價計算發(fā)出存貨的本錢。計算公式：挪動加權(quán)平均單價=〔原有庫存存貨的實踐本錢+本次進貨的實踐本錢〕/〔原有存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量〕本次發(fā)出存貨本錢=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位本錢本月月末結(jié)存存貨本錢=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位本錢挪動加權(quán)平均法舉例P59特點：〔P60〕個別計價法(individualmethod)定義：個別計價法又稱為個別認定法、詳細識別法、分批實踐法。計算公式：發(fā)出存貨本錢=發(fā)出數(shù)量×該批存貨收進時的實踐單位本錢結(jié)存存貨本錢=結(jié)存數(shù)量×該批存貨收進時的實踐單位本錢特點：計算準確，符合實踐，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，其發(fā)出本錢分辨的任務量較大。適用范圍：普通不能替代運用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務。4.2.3存貨的期末計量資產(chǎn)負債表日，存貨該當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。(lowerofcostornetrelizablevalue)本錢(cost)與可變現(xiàn)凈值(netrelizablevalue)的含義〔P60〕存貨期末計量方法存貨減值跡象的判別；可變現(xiàn)凈值確實定。存貨跌價預備的核算存貨跌價預備計提方法：單項比較法和分類比較法。運用原那么：通常應按照單項比較法計提，但對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按存貨類別計提。存貨跌價預備的會計處置存貨跌價預備的會計處置設置賬戶：“存貨跌價預備〞(ReserveForInventoryPriceDecline)資產(chǎn)類賬戶的抵減賬戶，借方減少，貸方添加，余額在貸方。賬務處置：計提時，借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價預備轉(zhuǎn)回已計提預備金時，做反分錄。結(jié)轉(zhuǎn)時，借：主營業(yè)務本錢存貨跌價預備貸：庫存商品存貨跌價預備核算舉例存貨跌價預備核算舉例2021年12月31日，甲公司A資料的賬面金額為100000元。由于市場價錢下跌，估計可變現(xiàn)凈值為80000元。假設2021年6月30日，A資料的賬面金額為100000元，已計提存貨跌價預備20000元。由于市場價錢有所上升，使得A資料的估計可變現(xiàn)凈值為95000元。要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。4.3原資料的核算4.3.1原資料的核算內(nèi)容原資料是指企業(yè)在消費過程中經(jīng)過加工改動其形狀或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料、主要資料和外購半廢品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品構(gòu)成的輔助資料。原資料的核算內(nèi)容4.3.2原資料按實踐本錢計價的核算設置賬戶“原資料〞、“在途物資〞；賬務處置4.3.3原資料按方案本錢計價的核算設置賬戶“原資料〞、“資料采購〞、“資料本錢差別〞；賬務處置原資料的核算內(nèi)容原料及主要資料〔materialandmajormaterial〕輔助資料(auxiliarymaterial)外購半廢品(purchasedpartlyfinishedgoods)修繕用備件(sparepartsforrepair)包裝資料(packagingmaterial)燃料(fuel)原資料按實踐本錢核算的賬務處置原資料購進時，借：在途物資〔MaterialsInTransit〕應交稅費-應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款應付賬款〔特殊情況下，“等〞〕預付賬款原資料驗收入庫時，借：原資料〔MaterialsandSupplies〕貸：在途物資原資料發(fā)出時，借：消費本錢制造費用管理費用在建工程貸：原資料留意：原資料發(fā)出計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。資料本錢差別(MaterialCostVariance)反映企業(yè)已入庫各種資料的實踐本錢與方案本錢的差別。借方登記超支差別及發(fā)出資料應負擔的節(jié)約差別，貸方登記節(jié)約差別及發(fā)出資料應負擔的超支差別。期末余額如為借方余額，反映企業(yè)庫存資料的實踐本錢大于方案本錢的差別〔即超支差別〕；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存資料的實踐本錢小于方案本錢的差別〔即節(jié)約差別〕。資料按方案本錢核算的賬務處置原資料購進時，發(fā)票賬單、結(jié)算憑證到達時，借：資料采購應交稅費-應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款/應付賬款/預付賬款資料到達企業(yè)，驗收入庫時，借：原資料〔方案本錢〕貸：資料采購月末，匯總實踐本錢與方案本錢，計算資料本錢差別，超支差別，借：資料本錢差別貸：資料采購節(jié)約差別，做反分錄。資料按方案本錢核算的賬務處置原資料發(fā)出月末，企業(yè)根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的方案本錢，借：消費本錢/制造費用/管理費用貸：原資料同時將發(fā)出資料的方案本錢調(diào)整為實踐本錢。計算公式：資料本錢差別率=〔月初結(jié)存資料的本錢差別+本月收入資料的本錢差別〕/〔月初結(jié)存資料的方案本錢+本月收入資料的方案本錢〕公式中，資料本錢差別超支用正數(shù)，節(jié)約用負數(shù)。本月發(fā)出資料應分攤的本錢差別=發(fā)出資料的方案本錢×資料本錢差別率本月發(fā)出資料的實踐本錢=發(fā)出資料的方案本錢+發(fā)出資料應分攤的資料本錢差別留意：本月收入資料的方案本錢不包括暫估入賬的資料。結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差別的會計分錄：借：資料本錢差別貸：消費本錢/制造費用/管理費用結(jié)轉(zhuǎn)超支差別編制反分錄。資料按方案本錢核算舉例資料按方案本錢核算舉例甲公司購入原資料一批，公用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額為510000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表〞，10月該原資料的耗費〔方案本錢〕為：消費車間領用2600000元，車間管理部門耗用250000元，企業(yè)行政管理部門領用50000元。甲公司10月初結(jié)存原資料的方案本錢為1000000元，本錢差別為超支32000元；當月入庫資料的方案本錢為3200000元，資料本錢差別為200000元。要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。4.4其他存貨的核算4.4.1委托加工物資的核算委托加工物資〔materialonconsignmentforfurtherprocessing〕是指企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等。委托加工物資的本錢構(gòu)成設置賬戶“委托加工物資〞，賬務處置4.4.2包裝物的核算包裝物概述〔定義、分類〕〔p72〕設置賬戶“周轉(zhuǎn)資料-包裝物〞、賬務處置4.4.3低值易耗品的核算低值易耗品概述〔定義、分類〕〔p74〕設置賬戶“周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品〞、賬務處置4.4.4庫存商品的核算庫存商品概述〔定義、內(nèi)容〕庫存商品的核算、庫存商品的計價委托加工物資賬戶

(Customers’MaterialToBeProcessed)反映委托加工物資的增減變動及結(jié)存情況。資產(chǎn)類賬戶，借方添加，貸方減少，余額在借方。T型賬戶：委托加工物資期初余額+-

期末余額委托加工物資的賬務處置發(fā)出委托加工物資時，借：委托加工物資貸：原資料支付運雜費、加工費、增值稅等，借：委托加工物資應交稅費-應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款/應付賬款委托加工物資為應稅消費品時，借：委托加工物資〔直接用于銷售的〕應交稅費-應交消費稅〔用于繼續(xù)加工應稅消費品的〕貸：銀行存款加工終了，收回委托加工物資時，借：原資料/庫存商品貸：委托加工物資委托加工物資舉例〔p71例4.14〕周轉(zhuǎn)資料-包裝物賬戶反映和監(jiān)視企業(yè)各種包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存情況。借方登記購入、委托加工、盤盈等緣由而添加的包裝物的實踐本錢；貸方登記企業(yè)領用、攤銷、對外銷售和盤虧等緣由減少的包裝物的實踐本錢；期末余額在借方，反映庫存未用的包裝物的實踐本錢。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設置“周轉(zhuǎn)資料〞賬戶，將包裝物并入“原資料〞賬戶核算。包裝物的賬務處置包裝物的獲得的核算對比原資料的核算。包裝物發(fā)出核算：借：消費本錢〔消費部門領用〕銷售費用〔伴隨產(chǎn)品出賣而不單獨計價〕貸：周轉(zhuǎn)資料-包裝物伴隨商品出賣且單獨計價的包裝物，收到銷售收入時，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅〔進項稅額〕結(jié)轉(zhuǎn)包裝物本錢時，借：其他業(yè)務本錢貸：周轉(zhuǎn)資料-包裝物包裝物的賬務處置出租、出借包裝物的核算特點：長期周轉(zhuǎn)運用，價值逐漸減少，本錢需求攤銷。攤銷時〔攤銷方法p74〕，借：銷售費用〔出借〕其他業(yè)務本錢〔出租〕貸：周轉(zhuǎn)資料-包裝物收取押金時，借：銀行存款貸：其他應付款沒收押金時，借：其他應付款貸：營業(yè)外收入收取租金時，借：銀行存款/其他應收款貸：其他業(yè)務收入低值易耗品的賬務處置低值易耗品的攤銷一次攤銷法〔適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品〕借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品五五攤銷法〔適用于價值較低，運用期限較短的低值易耗品〕單獨設置賬戶：“周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在用〞“周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在庫〞“周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-攤銷〞五五攤銷法的賬務處置五五攤銷法的賬務處置領用時，借：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在用貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在庫同時，攤銷其價值的一半，借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-攤銷報廢時：攤銷其價值的一半，借：制造費用貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-攤銷同時，借：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-攤銷貸：周轉(zhuǎn)資料-低值易耗品-在用P75例4.19庫存商品的核算設置賬戶“庫存商品〞，資產(chǎn)類，借方添加，貸方減少，期末余額在借方。賬務處置：驗收入庫，借：庫存商品貸：消費本錢銷售商品時，借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品采用售價核算時，月末應分攤已銷商品的進銷差價，將已銷商品的本錢調(diào)整為實踐本錢，借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務本錢庫存商品的計價毛利率法定義，涉及的計算公式：毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%銷售凈額=銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售本錢=銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購進本錢-本期銷售本錢適用范圍：商業(yè)零售企業(yè)核算舉