研發(fā)費用加計扣除政策相關財務問題研究-以沃林公司為例

摘要國家出臺了研發(fā)費用加計扣除政策，但是想要落實加計扣除的財務問題，如研發(fā)費用歸集和核算不準確，企業(yè)對加計扣除政策不了解、研發(fā)費用核算與管理過程監(jiān)督不到位、研發(fā)費用預算管理體系不完善、研發(fā)費用備查檔案不齊全以及科研和財務人員職責不清，專業(yè)能力不足。最題進行了分析，并且給了相應對策。ABSTRACTThecompetitionamongenterprisesinOurcountryisbecomingmoreandmorefierce.Ifenterpriseswanttocontinuetodevelop,theymusthaveuniqueresearchandinnovationability.However,enterprisesintheprocessofresearchanddevelopment,capitalconsumptionisverylarge,manyenterprisescannotaffordtoconsume.Therefore,thestatehasissuedmanypreferentialtaxpolicies,especiallythepolicyofadditionaldeductionforR&Dexpense,whichsupportsthedevelopmentofmanyenterprises.However,theimplementationofthepolicywillleadtomanyfinancialproblems,soitisparticularlyimportanttosolvethefinancialproblemsrelatedtotheadditionaldeductionforR&Dexpense.Therefore,thispaperfirstintroducestheconceptofR&Dexpenseandadditionaldeduction,andsummarizesthepolicyofadditionaldeductionforR&Dexpense.Secondly,theimplementationstatusofadditionaldeductionforR&DexpenseofdomesticenterprisesandWallingCompanyisdescribed,andthenthefinancialproblemsofadditionaldeductionforR&Dexpenseofenterprisesareanalyzed,suchasinaccuratecollectionofR&Dexpense.Accountingisnotstandardized,enterprisesdonotunderstandtheadditionaldeductionpolicy,R&Dexpenseaccountingandmanagementprocesssupervisionisnotinplace,R&Dexpensebudgetmanagementsystemisnotperfect,R&Dexpenserecordisnotcomplete,andtheresponsibilityofscientificresearchandfinancialpersonnelisnotclear,professionalabilityisinsufficient.Finally,givessomecountermeasuresforrelevantfinancialproblems,suchasthecollectionresearchanddevelopmentcosts,reasonablestandardaccounting,strengthenthepolicypropaganda,strengthenR&Dprocesscostaccountingandmanagementoversight,improvetheR&Dbudgetmanagementsystem,strengtheningtheresearchanddevelopmentcostsforfuturereferencefilecollectionandmanagement,clearscientificresearchpersonnelandfinancialpersonnelresponsibilities,improvetheirprofessionalability.Sothatenterprisescanreallyenjoythetaxpreferentialpolicies,enhancetheresearchandinnovationcapacityofenterprises.ItalsoanalyzesthefinancialproblemsofWolincompanyandgivescorrespondingcountermeasures.Keywords:R&Dexpenses;Additionaldeduction;Financialissues第1章引言險的影響。在當前的新形勢下，國家要更加重視利用稅收政策，特別是對企業(yè)的研發(fā)投資產(chǎn)生直接影響的加計扣[1]。創(chuàng)新是社會和經(jīng)濟發(fā)展的動力，而研究與開發(fā)是其核心內容。加計扣除的功能，以稅收杠桿促進企業(yè)的創(chuàng)新活動，已成為我國政府亟必須從對研發(fā)費用加計扣除政策的相關概念、企業(yè)政策落實情況和企業(yè)落實政策出現(xiàn)的財務問題等方面進行研究，以便更好地為完善我國企業(yè)的加計扣除政策提供參考。這一政策對提高我國科技創(chuàng)新能力和提高科技創(chuàng)新能力具有重要意義。的執(zhí)行狀況進行評價，可以幫助決策者對策。第2章研發(fā)費用加計扣除政策概述。2.1相關概念2.1.1研發(fā)費用產(chǎn)品有關的所有費用支出[2]。2.1.2加計扣除加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成[3]。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。2.2研發(fā)費用加計扣除政策概述2.2.1適用范圍公司研發(fā)費用稅前扣除的居民企業(yè)需要滿足兩個條件，一是財務核算健全，二是能準確歸集研發(fā)費用。如果企[4]。2.2.2政策歷史背景1996年至2002年，國家只允許國有和集體工業(yè)企業(yè)進行新產(chǎn)品研發(fā)，增幅超過10%的，按其發(fā)生額的50%扣除。2007年，研究對象逐步擴展，不局限于國有企業(yè)和集體企業(yè)，對我國企業(yè)（港澳臺除外）財務核算制度健全、能實施查賬征收的均可享受加計扣除政策。2008到2012年，我國的加計扣除政策逐漸完善，規(guī)定更加系統(tǒng)。75%。201880%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。2021大研發(fā)投入，居民企業(yè)若滿足會計核算健全、查賬征收條件，并且能準確歸集研發(fā)費用，可延續(xù)執(zhí)行75%的政策，并且將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例調整到100%。第3章研發(fā)費用加計扣除政策實施現(xiàn)狀研發(fā)費用加計扣除實施現(xiàn)狀進行敘述，其次對沃林公司研發(fā)費用加計扣除實施現(xiàn)狀進行敘述，對數(shù)據(jù)進行分析。3.1國內企業(yè)研發(fā)費用加計扣除實施現(xiàn)狀科技創(chuàng)新仍然是我國稅收激勵的主要方向，研發(fā)費用加計扣除政策將會得到更多的關注。自我國實行研發(fā)費用加計扣除政策后，享受優(yōu)惠對象的范圍逐步擴大，將更多類型、更低標準的公司納入其中。享受研發(fā)費用加計扣除政策的公司數(shù)目不斷增多。根據(jù)統(tǒng)計，2015年大中型企業(yè)享受到的加計扣除政策優(yōu)惠，從2015年的6545個增至2016年的7518個，規(guī)模以上的企業(yè)受益?zhèn)€數(shù)由2017年的24000個左右增至2019年的50000個左右，占同類企業(yè)的比例由8.4%增至13.4%[5]。國家統(tǒng)計局對2005以后的年度創(chuàng)新指數(shù)進行了測算，其中享受加計扣除企業(yè)比重作為創(chuàng)新環(huán)境，自2012年以后，該指數(shù)呈現(xiàn)出顯著的增長態(tài)勢，近年來一直保持兩位數(shù)的增長，表明在加計扣除政策下，企業(yè)受益程度不斷提高。近十年間快速增長，2001年支出經(jīng)費1042.5億元，此后每年都在上一年基礎上有所增加，2019年增加到22143.6億元，這表示研發(fā)費用加計扣除政策的落實情況良好[6]。3.2沃林公司研發(fā)費用加計扣除實施現(xiàn)狀3.2.1沃林公司簡介沃林公司成立于2002年12月，現(xiàn)位于井陘縣障城鎮(zhèn)，主要經(jīng)營范圍包括生物降解淀粉樹脂、環(huán)保包裝材料的研PVC手套、乳膠、橡膠手套、PE手套、圍裙等，并且積累了豐富的經(jīng)驗。公司現(xiàn)有PVC手套生產(chǎn)線21條、CPE流延機1臺、PE吹膜機4臺、自動手套機18臺。產(chǎn)品90%以上出口到日本、美國、歐洲等。2014年10月首次通過國家高新技術企業(yè)認定。3.2.2沃林公司研發(fā)費用加計扣除政策的實施情況從2019年起，沃林公司建成了專門的研發(fā)中心，企業(yè)的研發(fā)項目有多個，主要集中在生物降解淀粉樹脂、環(huán)保2019年和2020年分別取得了多個研發(fā)產(chǎn)品的專利。才申請研發(fā)費用加計扣除，沃林公司2017-2020年研發(fā)費用加計扣除情況如表3.1所示。表3.1沃林公司研發(fā)費用加計扣除情況（單位：萬元）年份2017年2018年2019年2020年研發(fā)投入2140.462415.333107.124071.10費用化金額2140.462415.333107.123490.07資本化金額000581.03審核后準予加計扣除的金額000286.45準予加計扣除的金額占費用化投入的比例0008.21%數(shù)據(jù)來源：沃林公司2017-2020年財務報告附注整理，2020年，沃林公司的研發(fā)費用為4071.10萬元，其中費用化支出占3490.07萬元，但是審核后準予286.45萬元，準予加計扣除的金額占費用化支出的比例僅僅只有8.21%，這說明了沃林公司準予加計扣除的金額不太合理，沒有充分利用好加計扣除政策。表3.2加計扣除對沃林公司應納所得額的影響（單位：萬元）年份2017201820192020加計扣前應納稅所得額107.67447.11428.12662.43準予加計扣除部分0.000.000.00286.45調整后應納稅所得額107.67447.11428.12375.98數(shù)據(jù)來源：沃林公司2017-2020年年度財務報告整理可知，沃林公司2017-2019年應納稅所得額呈上升趨勢，在2020年享受到加計扣除稅收優(yōu)惠政策后，應納稅所得額大幅下降。可見，加計扣除政策給沃林公司帶來的益處非常大。第4章研發(fā)費用加計扣除相關財務問題分析研發(fā)費用加計扣除的相關財務問題，其次分析沃林公司研發(fā)費用加計扣除的財務問題。4.1研發(fā)費用加計扣除相關財務問題4.1.1研發(fā)費用歸集不合理，會計核算不規(guī)范很難區(qū)分研發(fā)項目處于研究階段還是開發(fā)階段，從而造成研發(fā)費用歸集錯誤，將研發(fā)費用歸集到生產(chǎn)成本里，或者將別的費用歸集到研發(fā)支出里。研發(fā)費用，然而，一些公司仍沒有設立“研發(fā)支出”，也不利于準確的核算研發(fā)費。另外研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引上非常明確的指出，對于研發(fā)活動企業(yè)應該按照研發(fā)活動項目設置輔助核算，從而使其難以順利地完成稅前研發(fā)費用的加計扣除。4.1.2企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策不了解策。由于企業(yè)主管部門對加計扣除政策缺乏足夠的關注，從而導致企業(yè)不能順利地享受到加計扣除政策的優(yōu)惠。4.1.3研發(fā)費用核算與管理過程監(jiān)管不到位是同一個人，且流程中沒有相應的審批節(jié)點，導致項目負責人無法動態(tài)掌握項目開支情況。4.1.4研發(fā)費用預算管理體系不完善有效地控制研發(fā)成本。4.1.5研發(fā)費用備查檔案不齊全務稽核時可能會因研發(fā)費用備查資料不齊全，取消企業(yè)享受加計扣除政策的資格。4.1.6科研和財務人員職責不清，專業(yè)能力不足管理效率，不利于企業(yè)有效推動科研工作的高質量發(fā)展。4.2沃林公司研發(fā)費用加計扣除相關財務問題4.2.1公司管理層政策意識淺薄年開始實施研發(fā)費用加計扣除政策，并在不斷完善。雖然國家財政、稅務機關都在積極宣傳加計扣除政策，但在2020年之前，沃林公司一直都沒有享受到研發(fā)費用加計扣除政策。因此對所得稅費用很重視。公司通常注重在稅率上減稅，認定為高新技術產(chǎn)業(yè)，享受15%的稅率是最直接的稅務優(yōu)司雖然每年都會在研發(fā)上投入巨資，但卻沒有享受到政府的加計扣除政策，這讓他們的資金周轉變得更加困難。4.2.2研發(fā)費用核算和歸集不規(guī)范（1）研發(fā)費用歸集不準確原因就是沃林公司之前沒有申請加計扣除，為了研發(fā)費用核算方便，直接把研發(fā)費用全部費用化了。林公司的研發(fā)成本歸集不合理。（2）研發(fā)費用核算不規(guī)范年以前的研發(fā)費用比較少，沃林公司將其計入了管理成本，而不是“研發(fā)支出”，也沒有按照詳細的記錄到各個項目，導致沒有準確分配到相應的研發(fā)項目中去。第5章解決企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相關財務問題的對策本章摘要：首先，研究解決研發(fā)費用加計扣除財務問題的對策。其次，對沃林公司的財務問題提出相應對策。5.1解決研發(fā)費用加計扣除財務問題的對策5.1.1合理歸集研發(fā)費用，規(guī)范會計核算企業(yè)研發(fā)費用會計科目設置應遵循合法性、相關性和實用性原則，并根據(jù)有關稅收政策的規(guī)定，對“研發(fā)支出”進行單獨核算，并根據(jù)公司內部控制的需要，對其進行分類。在會計核算中，要嚴格區(qū)分“費用化支出”和生產(chǎn)經(jīng)營共用資源制定合理的分配標準，切實做好人工工時及機器設備固定資產(chǎn)折舊等成本費用分攤統(tǒng)計臺賬。5.1.2增強政策宣傳，改善宣傳方式際情況下，企業(yè)獲取政策信息的渠道比較單一，大多數(shù)的企業(yè)是通過稅務機關的政策宣傳和咨詢才能獲知相關政楚。所以，要加強政策的指導和引導，改進宣傳和指導方法，與科技部門合作，開展業(yè)務培訓和咨詢。5.1.3強化研發(fā)費用核算與管理過程監(jiān)管議。企業(yè)要建立專門的科研經(jīng)費管理體系和財務報表審批程序，并在研發(fā)經(jīng)費申報過程中增設了項目經(jīng)理審批環(huán)決、改善和優(yōu)化，提高研發(fā)資金的使用效率，降低研發(fā)項目的管控風險。5.1.4健全研發(fā)費用預算管理體系獎懲激勵，充分發(fā)揮預算對研發(fā)費用管理的引領作用。5.1.5加強研發(fā)費用備查檔案收集與管理企業(yè)應加強研發(fā)費用備查檔案收集與管理。一方面，要制訂科技項目的檔案管理制度，聘請專職或兼職的人度地享受到國家的稅收優(yōu)惠政策提供保障。5.1.6明確科研人員和財務人員崗位職責，提高專業(yè)能力凝心聚力共同推進科研工作、提高科研實力，助力企業(yè)科技創(chuàng)新能力快速發(fā)展。5.2解決沃林公司研發(fā)費用加計扣除財務問題的對策5.2.1企業(yè)應加強學習和轉變經(jīng)營觀念管理人員要加強對加計扣除的學習，積極參加相關部門組織的培訓，轉變經(jīng)營觀念，充，要加大對科研人才的培養(yǎng)，提升科研人才的專業(yè)素質，確保科研動地對政策做出反應，把政策運用到企業(yè)的日常管理中，從而為企業(yè)創(chuàng)造新的發(fā)展動力。5.2.2準確合理的歸集研發(fā)費用沃林公司應設置“研發(fā)支出”為一級科，有多個研發(fā)項目就要設置多個研發(fā)支出輔助賬，用來分別歸集各個項目的研發(fā)費用。沃林公司很注重對于產(chǎn)品的開發(fā)，所以很多時候都是多個項目同時進行，這就導致各種原材料、人工費用同時的原材料、設備、人工費用進行分配。此外，沃林公司的財務人員還應區(qū)分好開發(fā)階段和研究階段，對費用進行準確的費用化或資本化。同時，還要區(qū)分研發(fā)支出和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的區(qū)別。結論加計扣除政策的實施情況，來分析具體性的問題。最后提出進一步完善和落實企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策建議。：研發(fā)費用歸集不準確，會計核算不用備查檔案不齊全以及科研和財務人員職責不清，專業(yè)能力不足。2020年以前都沒有享受到研發(fā)費用加計扣除政策，因為對政策了解不夠。而且對企業(yè)會計核算要求較高責，提高專業(yè)能力。參考文獻[1]張爭.高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務問題及優(yōu)化措施[J].企業(yè)改革與管理,2021(02):119-120.[J].商業(yè)會計,2019(04):59-60.[3]王鵬.高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除探討[J].合作經(jīng)濟與科技,2022(07):182-183.[4]秦安英.高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除問題探析[J].中國中小企業(yè),2022(02):223-224.[5]李志.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除分析[J].納稅,2021,15(26):181-182.[6]康艷紅.高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算問題探析[J].中國集體經(jīng)濟,2019(35):120-121.[7]唐志珍.高新技術企業(yè)研發(fā)費用的確認