《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》（第2版）課件：負(fù)債

負(fù)債第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)付稅費(fèi)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)的發(fā)生與償還的核算。

了解職工薪酬的構(gòu)成，掌握短期職工薪酬的核算。

了解我國現(xiàn)行的主要稅種，掌握各主要稅費(fèi)的核算。2第一節(jié)短期借款主要知識(shí)點(diǎn)短期借款的確認(rèn)利息的計(jì)算賬戶設(shè)置賬務(wù)處理一、賬戶設(shè)置短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項(xiàng)。短期借款借方

貸方期初余額：×××

償還借款的本金數(shù)額

取得借款的本金數(shù)額本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：尚未償還的短期借款取得借款的處理010203利息支出的處理到期償還本金的處理（二）賬務(wù)處理借：銀行存款

貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款借：短期借款

貸：銀行存款利息支出采用預(yù)提方式核算的預(yù)提時(shí)支付時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款5第二節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)主要知識(shí)點(diǎn)應(yīng)付款項(xiàng)的范圍應(yīng)付票據(jù)的類型

其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款借方

貸方期初余額×××償還的應(yīng)付賬款開出商業(yè)匯票抵應(yīng)付賬款的款項(xiàng)沖銷無法支付的應(yīng)付賬款購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款余額（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理1234Fastandeffectivecreationofyourpresentation應(yīng)付賬款的發(fā)生應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款的償還借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款等借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)借方

貸方期初余額×××支付票據(jù)的金額開出、承兌匯票的面值本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理2431賬務(wù)處理到期支付的處理應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期未付的處理確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)的處理直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的處理借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）

貸：應(yīng)付賬款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款應(yīng)付銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款三、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款借方

貸方期初余額×××償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)支付或退回其他應(yīng)收、暫收款項(xiàng)借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款11第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬主要知識(shí)點(diǎn)職工的范圍職工薪酬的范圍

短期薪酬的會(huì)計(jì)處理職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬的核算abc與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，包括企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。一、職工薪酬的內(nèi)容職工的范圍短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。職工薪酬的范圍010304短期薪酬的具體內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)02職工福利是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。050708工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。短期利潤分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。06短期帶薪缺勤是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)010203短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬借方

貸方期初余額×××實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬（一）賬戶設(shè)置分配工薪費(fèi)用實(shí)際發(fā)放工薪代扣款項(xiàng)借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

其他應(yīng)付款（二）賬務(wù)處理19第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)主要知識(shí)點(diǎn)稅收的概念、特點(diǎn)和分類增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

其他稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理稅收及其分類應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)交稅費(fèi)一、稅收及其分類稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具。國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，不同于按要素進(jìn)行的分配。征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要。稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的形式特征。稅收的基本特征21所得稅流轉(zhuǎn)稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅行為稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅

資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅

增值稅消費(fèi)稅關(guān)稅

房產(chǎn)稅車船稅

印花稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅

稅收的分類二、應(yīng)交增值稅增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍銷售貨物提供加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)其中，應(yīng)稅服務(wù)包括：交通運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)（一）增值稅概述增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(簡稱應(yīng)稅銷售額)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,且會(huì)計(jì)核算不健全,不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的增值稅納稅人。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方

貸方當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期已交稅金當(dāng)期銷項(xiàng)稅額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××余額：當(dāng)期應(yīng)納稅額購進(jìn)貨物和接受勞務(wù)銷售貨物或者提供勞務(wù)交納增值稅借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。03（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)等，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算。02小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。01應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款交納稅款時(shí)三、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。1.采用從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅2.采用從量定額征收的消費(fèi)稅3.采用從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）消費(fèi)稅概述賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借方

貸方期初余額×××已交納的消費(fèi)稅應(yīng)交納的消費(fèi)稅本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)應(yīng)交未交的消費(fèi)稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理銷售應(yīng)稅消費(fèi)品01自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品02進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品03企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)記入”稅金及附加”賬戶，即:企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入進(jìn)口物資的采購成本。賬務(wù)處理借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：庫存商品等

貸：銀行存款四、應(yīng)交個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得應(yīng)稅所得的具體內(nèi)容（一）個(gè)人所得稅概述綜合所得綜合所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附

加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)代扣個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅交納個(gè)人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理個(gè)人所得稅應(yīng)由納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)，通常由企業(yè)單位在發(fā)放工資時(shí)代扣代繳。五、其他應(yīng)交稅費(fèi)（一）城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營，交納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅）×適用稅率賬務(wù)處理計(jì)稅時(shí)交納時(shí)借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—