審計目標(biāo)、審計證據(jù)與審計工作底稿

第四章審計目標(biāo)、審計證據(jù)

與審計工作底稿

引例：注冊會計師必須牢記審計目標(biāo)!

背連續(xù)四年審計

景ABC建筑公司

A會計師事務(wù)所

問

題ABQ各未動工的項目按照完工百分比確認(rèn)收入,

事件披露后公司股價大幅度下跌

注

冊CPA認(rèn)為沒必要去施工現(xiàn)場核查該工程實際上的完工進(jìn)

會

計

師

的度，僅依靠ABC公司提供的采購的物料等相關(guān)資源推算

責(zé)

任

出完工進(jìn)度，然后使用完工百分比法來計算成本和收益。

啟TE

對于任何一項審計業(yè)務(wù)約定，審計人員首先必須確定其

審計目標(biāo)。而針對確定的審計目標(biāo)，審計人員必須實施一系

列的審計程序來收集相應(yīng)的審計證據(jù)，并對所獲取的審計證

據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評價，判斷收集的審計證據(jù)是否支

持所確定的審計目標(biāo)，據(jù)此發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⑦@一過

程記錄于審計工作底稿之中。

本章將結(jié)合相應(yīng)的審計程序介紹審計目標(biāo)、審計證據(jù)和

審計工作底稿的基本概念及其相互之間的聯(lián)系。

引例

和

目錄篇首語

審計

工

作審計目標(biāo)、審計證審計

底

稿

1

審計目標(biāo)

審計目標(biāo)

審計過程實質(zhì)上就是圍繞著審計目標(biāo)收集和評價審計

證據(jù)，并據(jù)以發(fā)表審計意見的過程。

審計

目標(biāo)

<√

工作底稿

審計目標(biāo)

審計目標(biāo)的兩個層次:

(1)總體審計目標(biāo)

(2)具體審計目標(biāo)

總體審計目標(biāo)

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第IlOl號規(guī)定，在執(zhí)行財務(wù)報

表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：

(1)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大

錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有

重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；

(2)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定!根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計

報告并與管理層和治理層溝通。

注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相去服務(wù)兩類。

>鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，

以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任

程度的業(yè)務(wù)，包括：審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。

>相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財務(wù)報表、對財務(wù)信息

執(zhí)行商定程序。

鑒證業(yè)務(wù)的保護(hù)程度

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。

＞合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：在可接受的低審計風(fēng)險下,

以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平

的保證。

?有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：在可接受的審閱風(fēng)險下，

以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義

水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平。

合理保證有限保證

（財務(wù)報表審計）（財務(wù)報表審閱）

提出方式積極方式消極方式

通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的

證據(jù)收集的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C

程序的證據(jù)，證據(jù)收集程序包括：據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的

檢查記錄或文件、檢查有形資限制，主要采用詢問和分析程序

產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新獲取證據(jù)

計算、重新執(zhí)行、分析程序等

合理保證有限保證

（財務(wù)報表審計）（財務(wù)報表審閱）

所需證據(jù)較多較少

數(shù)量

■—?一?一?一?一■一—一卜一.一■一?一.一?一一

財務(wù)報表可較低較高

信性

——

檢查風(fēng)險較高較低

審計業(yè)務(wù)的合理保證

審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或

錯誤導(dǎo)致的重大錯報提供合理保證。其原因有：

①審計證據(jù)主要來源于對總體樣本的測試，而測試必然存在不

能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；

②會計所包含的各種估計會受到未來事項的影響，具有很強(qiáng)的

不確定性，所以審計人員所依賴的審計證據(jù)是說服性而非結(jié)

論性的；

③審計人員要偵查欺詐性財務(wù)報表是極其困難的，尤其是當(dāng)管

理當(dāng)局之間存在共謀時，更是如此。

認(rèn)定

認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中對各類交易、相關(guān)賬戶

和披露作出的暗示性或明示性的陳述。

認(rèn)定可分為三大類：

(1)與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定；

(2)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定；

(3)與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定。

與各類交易和事項相關(guān)

的認(rèn)定

1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)；

2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；

3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄;

4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；

5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

與期末賬戶余額相關(guān)

而認(rèn)定

1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；

2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制!記錄的負(fù)

債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù);

3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

4,計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在

?財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

與列報和披露相關(guān)

的認(rèn)定

L發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生,

且與被審計單位有關(guān)；

2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；

3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，目披?/p>

內(nèi)容表述清楚；

4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰

當(dāng)。

具體審計目標(biāo)

根據(jù)審計的總體目標(biāo)和管理層認(rèn)定，可將具體審計目

標(biāo)分為三類：

(1)與交易和事項相關(guān)的具體審計目標(biāo)；

(2)與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)；

(3)與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)。

與交易和事項相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

高估

1.發(fā)生：根據(jù)發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)，以審核已入賬的交易與事

項是否已實際發(fā)生；

如：將一項沒有發(fā)生的一筆銷售交易記錄

Q在當(dāng)期的銷售明細(xì)賬當(dāng)中。

與交易和事項相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

低估

完整性：根據(jù)完整性認(rèn)定推導(dǎo)，以審核所有已發(fā)生的

2.

交易和事項是否都已記錄；

如：如果發(fā)生了一筆銷售交易，但卻沒有在

Q銷售明細(xì)賬和總賬中記錄這筆交易。

與交易和事項相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

3.準(zhǔn)確性：根據(jù)準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)，以審核對交易和事項

進(jìn)行會計處理所產(chǎn)生的信息的準(zhǔn)確性；

如：對銷售交易而言，發(fā)出商品的數(shù)量與賬

Q單上的數(shù)量不符、開賬單時使用了錯誤的銷

售價格、賬單中的乘積或加總有誤、在銷售

明細(xì)賬中記錄了錯誤的金額等。

與交易和事項相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

4.截止：根據(jù)截止認(rèn)定推導(dǎo)，以審核交易和事項是否被

記錄在正確的會計期間；

如：將本期收到并驗收的存貨記錄在了下期

Q的財務(wù)報表上。

與交易和事項相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

5.分類：根據(jù)分類認(rèn)定推導(dǎo)，以審核每個項目是否被

記錄在正確的賬戶之內(nèi)。

如：將現(xiàn)銷記錄為賒銷、將出售經(jīng)營性固定

Q資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入。

與期末賬戶余額相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

1.存在：根據(jù)存在認(rèn)定推導(dǎo)，以審核資產(chǎn)負(fù)債表上表

述的各項資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益賬戶的余額在資產(chǎn)負(fù)債

表日是否存在；

如：在應(yīng)收賬款的期末余額中存在某客戶的

Q應(yīng)收賬款，但實際并不存在，就違反了存在

認(rèn)定的目標(biāo)。

與期末賬戶余額相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

2.權(quán)利和義務(wù)：根據(jù)權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)，以審核

財務(wù)報表上的資產(chǎn)是否確實屬于被審計單位（權(quán)

利），負(fù)債是否確實應(yīng)當(dāng)由被審計單位償還（義務(wù)）；

如：將不屬于被審計單位的資產(chǎn)計入賬內(nèi)，

Q就違反了權(quán)利目標(biāo)；而將不屬于被審計單位

的負(fù)債計入賬內(nèi)，就違反了義務(wù)目標(biāo)。

與期末賬戶余額相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

3.完整性：根據(jù)完整性認(rèn)定推導(dǎo)，！以審核所有應(yīng)當(dāng)

列入的金額是否均已列入；

如：存在對某客戶的應(yīng)付賬款，但在應(yīng)付賬

Q款明細(xì)表中卻沒有記錄對該客戶的應(yīng)付賬款。

與期末賬戶余額相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

4.估價和分?jǐn)偅焊鶕?jù)計價與分?jǐn)傉J(rèn)定推導(dǎo)，以審核財

務(wù)報表中各個項目所記錄的金額是否恰當(dāng)。

如：固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的

Q計提。

與列報和披露相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：根據(jù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo),

以審核財務(wù)報表所披露的交易和事項是否已經(jīng)發(fā)生，

并且與被審計單位有關(guān)；

如：被審計單位在報表附注中披露了對某客

Q戶的應(yīng)付票據(jù)，則審計人員應(yīng)該確定該應(yīng)付

票據(jù)是否確實存在，并且屬于被審計單位的

義務(wù)。

與列報和披露相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

2.完整性：根據(jù)完整性認(rèn)定推導(dǎo),以審核所有應(yīng)當(dāng)披露

在財務(wù)報表中的信息是否都已披露；

如：被審計單位存在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，但

Q在財務(wù)報表中卻沒有對此進(jìn)行披露，就違反

了這一目標(biāo)。

與列報和披露相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

3.分類和可理解性：根據(jù)分類和可理解性認(rèn)定推導(dǎo)，以

審核財務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?且披露內(nèi)容

表述清楚；

如：主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入是否分開列

Q示；長期債務(wù)和短期債務(wù)的分類是否恰當(dāng)。

與列報和披露相關(guān)

的具體審計目標(biāo)

4.準(zhǔn)確性和計價：根據(jù)準(zhǔn)確性和估價認(rèn)定推導(dǎo)，以審核

財務(wù)信息和其他信息是否已被公允披露!且金額恰當(dāng)。

如：財務(wù)報表附注中是否對原材料、在產(chǎn)品

Q和產(chǎn)成品的成本核算方法進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)恼f明。

2

審計證據(jù)

審計證據(jù)

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證

獲取審計證

據(jù)》規(guī)定：據(jù)的目的

審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)

論和形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成

財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信

,息、O

審計證據(jù)的

來源

記賬憑證

總分類賬

/內(nèi)部生成《明細(xì)分類賬

/財務(wù)報表

會計記錄所含有的（對財務(wù)報表的其他調(diào)整等

信息\

,其他渠道生成：原始憑證等

審計證據(jù)

方從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄

/以外的信息/

J苴他信息/瞿詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的§

\自身編制或獲取的!可以通過合理推斷得出心

結(jié)論的信息

審計證據(jù)的特征

充

分性審計證據(jù)數(shù)

審量的要求

計

證

據(jù)

的

特

征

適當(dāng)性審計證據(jù)質(zhì)

量的要求

審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，要求審

計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見的形成。

審計人員對審計證據(jù)充分性的判斷通?；谝韵氯齻€

因素：

1.重要性。

2.內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

3.成本效益原則。

充分性的三個因素

1.

重要性

對于重要的賬戶余額和交易類別，一旦判斷出錯，

就會影響審計人員對審計對象整體的判斷，從而導(dǎo)致錯

誤的審計意見。因此，對于越重要的賬戶余額和交易類

別，審計人員就需要收集越多的審計證據(jù)。

充分性的三個因素

2.內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性

內(nèi)部控制系統(tǒng)越有效，其生成的會計數(shù)據(jù)就越可靠,

審計人員需要收集的審計證據(jù)就越少；相反，審計人員

需要收集的審計證據(jù)就越多。

充分性的三個因素

3.成本效益原則

在確定審計證據(jù)數(shù)量規(guī)模時，審計人員也應(yīng)考慮成

本效益原則，如果增加時間和成本后，未能帶來相應(yīng)的

效益，就應(yīng)考慮采取其它的替代程序來收集審計證據(jù)。

審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性需要注意一下兩點：

1-審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，必須達(dá)到最低數(shù)量要求。

2.審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠，而不是越多越好。

審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計

證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定,

或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。

相關(guān)性

相關(guān)性是指審計證據(jù)必須與特定的審計目標(biāo)和管理層認(rèn)

定相關(guān)。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮:

1.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù),

而與其他認(rèn)定無關(guān)；

2.有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定相

關(guān)的審計證據(jù)；

3.不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

可靠性

可靠性是指審計證據(jù)的可信賴程度，通常受審計證據(jù)來

源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。在確

定審計證據(jù)的可靠性時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

(1)證據(jù)的類型

書面文件形式的證據(jù)比經(jīng)由有關(guān)人員口頭詢問得來的口頭證

據(jù)更為可靠。

(2)證據(jù)的來源

直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更為可靠，從外

部獨立獲得的審計審計證據(jù)比其他來源的審計證據(jù)更為可靠

可靠性

(3)證據(jù)的時效

對于資產(chǎn)負(fù)債表賬戶來說，越是臨近資產(chǎn)負(fù)債表日收集

的證據(jù)，其可靠性越高；對于損益表帳戶來說，從整個會計

期間內(nèi)選取的樣本中所得到的證據(jù)比從部分時間段內(nèi)選取的

樣本中所得到的證據(jù)更為可靠。

可靠性

(4)證據(jù)間的相互印證性

不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)之間能相互印證時，審計

證據(jù)就具有較高的可靠性；反之，若不同來源或不同性質(zhì)的

審計證據(jù)之間出現(xiàn)不一致，甚至相互矛盾時，則審計證據(jù)的

可靠性較弱。

(5)內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)控有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)控薄弱時內(nèi)部生成的

審計證據(jù)更為可靠。

審計證據(jù)的充分性

與適當(dāng)性

審計人員所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也會受到審計證

據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能

越少。

但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，則僅僅依靠獲取更

多的審計證據(jù)是難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

因此，審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可，只

有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是具有證明力的。

、

圖4.1審計證據(jù)的特征

審計證據(jù)的特征

充分性適當(dāng)性

內(nèi)部控制

重要性可靠性相關(guān)性

的有效性

成本效益審計目標(biāo)

證

內(nèi)

證

證證

原則部

據(jù)

據(jù)

據(jù)

據(jù)控

的

的

間

的制

類

時

的

的

型來

效

印

有

效

源證

性

審計證據(jù)的

種類

審計證據(jù)

詢

分

析

證

性

證

證

據(jù)

,據(jù)

審計證據(jù)的

種類

實物證據(jù)：用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證

據(jù)。例如，可以利用實物證據(jù)核實庫存現(xiàn)金、有價證券、存

貨和固定資產(chǎn)的存在性和數(shù)量。

實物證據(jù)提供了證明資產(chǎn)存在性的初步證據(jù)，但存在以

下缺陷：

(1)只能證明實物資產(chǎn)的存在性，而不能保證資產(chǎn)的

所有權(quán)歸被審計單位所有；

(2)可以證明實物資產(chǎn)的數(shù)量，但難以確保實物資產(chǎn)

的質(zhì)量。

審計證據(jù)的

種類

詢證證據(jù)

詢證證據(jù)是指審計人員通過向被審計單位以外的第三方

發(fā)出詢證函而取得的一種審計證據(jù)。詢證函主要針對的是與

特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定，但不僅限于賬戶余額。

審計證據(jù)的

種類

文件證據(jù)

文件證據(jù)是審計人員在被審計單位內(nèi)部獲取的各種以書

面文件為形式的一類證據(jù)，它由會計記錄、支持這些會計記

錄的原始憑證以及其它諸如會議記錄、合同書等重要文件組

成。

文件證據(jù)提供了交易最初的證明，是審計證據(jù)中最大量、

最基本的證據(jù)，在大多數(shù)審計項目中占有十分重要的地位。

審計證據(jù)的

種類

數(shù)學(xué)證據(jù)

數(shù)學(xué)證據(jù)是審計人員在實施計算、重新計算和對賬等審

計程序時所產(chǎn)生的證據(jù)。它是審計人員直接進(jìn)行數(shù)據(jù)計算的

結(jié)果，因此是一種直接形式的審計證據(jù)。

其目的是要證明估價或分?jǐn)傉J(rèn)定，所以數(shù)學(xué)證據(jù)涉及的

審計項目大多數(shù)都是有關(guān)估價或分?jǐn)偟膽?yīng)計項目。

審計證據(jù)的

種類

分析性證據(jù)

分析性證據(jù)是審計人員通過分析程序所獲得的證據(jù)。通

過獲取分析性證據(jù)，審計人員可以發(fā)現(xiàn)一些可能需要進(jìn)一步

調(diào)查的重要領(lǐng)域。

例如，在審計計劃階段獲取的分析性證據(jù)，可以幫助審計

人員識別高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，以確定是否要在這些領(lǐng)域分

Q配更多的審計資源，執(zhí)行更加詳細(xì)的實質(zhì)性測試。

審計證據(jù)的

種類

口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是由被審計單位的員工或其他有關(guān)人員對審計

人員的詢問所做出的口頭答復(fù)而形成的一類證據(jù)。它可以用

于每一類認(rèn)定的評價過程，但由于其證明力較弱，在通過詢

問獲得口頭證據(jù)后，審計人員還必須通過獲取其他類型的證

據(jù)對其進(jìn)行進(jìn)一步的確證。

獲取審計證據(jù)的程序

1.檢查記錄或文件5.函證

2.檢查有形資產(chǎn)6.重新計算

3.觀察7.重新執(zhí)行

4.詢問8.分析程序

審計程序

1.檢查記錄或文件

檢查記錄或文件是指審計人員對被審計單位內(nèi)部或外部

形成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)

行檢查的過程。

審計人員對于記錄或文件的檢查主要有兩種方法：

(1)追查或順查

(2)核實或逆查

追查和核實的區(qū)別

追查(≡≡)核實(逆查)

按照一筆交易或事項在會計記從分類賬開始，檢查與其

錄上的順序，從原始憑證到記相關(guān)的記賬憑證，并核實

賬憑證再到分類賬依次檢查相所附的原始憑證，最終確

應(yīng)的記錄是否正確，最終確定定某一賬戶所反映的交易

這筆交易或事項是否被正確地或事項是否真實。

反映在財務(wù)報表上。

目!證明完整性認(rèn)定，即檢驗發(fā)證明發(fā)生認(rèn)定，即檢驗已

的!生的交易或事項的入賬是否入賬的交易或事項是否屬

i正確。實。

審計程序

2.檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)是指審計人員對被審計單位的現(xiàn)金、存貨

等資產(chǎn)實物進(jìn)行審查，其主要方式是監(jiān)盤。

監(jiān)盤是指審計人員在現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位相關(guān)人員對各

種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

監(jiān)盤可檢查資產(chǎn)是否真實存在并與賬面數(shù)量相符，是否存在

短缺、毀損、貪污和盜竊等問題。

審計程序

3.觀察

觀察是審計人員查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑?/p>

程序。觀察可以獲取執(zhí)行有關(guān)程序或過程的審計證據(jù)，但也

存在一定的局限性，因為觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察

發(fā)生的時點，而被觀察人員的行為也可能因被觀察而受到影

響。

審計程序

4.詢問

詢問是審計人員以口頭或書面的方式，向被審計單位內(nèi)

部或外部的知情人員獲取各種信息，并對其答復(fù)作出評價的

過程，它是獲取口頭證據(jù)的重要方式。

由于通過詢問獲取口頭證據(jù)后，審計人員還必須通過獲

取其他類型的證據(jù)對其進(jìn)行進(jìn)一步的確證。因此，詢問程序

并不是孤立存在的，而是應(yīng)和其他的審計程序結(jié)合起來使用。

審計程序

6.函證

函證是指審計人員直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審

計證據(jù)的過程。函證的對象主要包括：

(1)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息；

(2)應(yīng)收賬款；

(3)其他相關(guān)內(nèi)容，例如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、預(yù)

收賬款、或有事項、保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常交易等。

函證有積極式函證和消極式函證兩種方式。

函證的分類

積極式函證消極式函證

i要求被詢證者在所有情況下必只有在所函證的金額不符

特點！須回函并確認(rèn)詢證函所列示的時才要求債務(wù)人回函。

!信息是否正確，或填列詢證函

要求的信息。

被詢證者不回函是因為他

由于需要被詢證者作出回復(fù)，已核對了詢證單及所附賬

優(yōu)缺點i回函率可能較低，進(jìn)而導(dǎo)致注單，并對其列示的信息表

i冊會計師需要執(zhí)行其他替代程示了同意。但在實務(wù)中也

可能存在導(dǎo)致被詢證者不

!?o

回函的其他情況，因此存

在著較大的風(fēng)險。

函證的分類

積極式函證消極式函證

適個別賬戶的欠款金額較大、同時存在下列情況的情形：

L重大錯報風(fēng)險評估為低水平；

用有理由相信欠款可能會存在

2.涉及大量余額較小的賬戶；

范爭議或重大差異的情況。

’3.預(yù)期不存在大量的錯誤；

圍

4.沒有理由不相信被詢證者不

認(rèn)真對待函證

審計程序

6?重新計算

重新計算是指審計人員通過手工方式或電子方式對記錄或文件

中的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。

例如，加總明細(xì)賬和日記賬、計算存貨總額、檢查折舊費(fèi)用的

計算等。

7.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指審計人員重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制

組成部分的程序或控制。

例如，根據(jù)被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單重新編

制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)總

表進(jìn)行對比。/歹

審計程序

8.分析程序

分析程序是指審計人員通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及

財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評

價以及在必要時調(diào)查已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或

與期望值差異較大的波動。

分析程序在審計計劃階段和完成審計階段要求必須使用,

但在審計實施階段則是任意選擇的。

分析程序的作用

在審計計劃階段

分析程序可作為風(fēng)險評估程序，幫助審計人員了解被審計單

位及其環(huán)境。通過執(zhí)行分析程序，審計人員可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的

異常變化，或者預(yù)期應(yīng)該發(fā)生而未發(fā)生的變化以識別存在潛在重

大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。同時分析程序也可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)財務(wù)

狀況和盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，從而識別出一些表明被

審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項。

分析程序的作用

在審計實施階段

如果分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將檢查風(fēng)險降至可接受

水平，則分析程序可用作實質(zhì)性程序單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試開展以

獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，使用分析程序可以

減少工作量、節(jié)約審計成本，同時降低審計風(fēng)險，使審計工作更

有效率和效果。

分析程序的作用

在完成審計階段

審計人員可以運(yùn)用分析程序來對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。此

時實施分析程序，有助于對財務(wù)報表整體的合理性進(jìn)行把關(guān)，評

價財務(wù)報表中仍存在重大風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性。

3

審計工作底稿

審計工作底稿的定義

審計工作底稿是指審計人員對制定的審計計劃、實施

的審計程序、獲取的審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論作出的

記錄。

它是審計證據(jù)的載體，記錄了整個審計過程所進(jìn)行的

工作及所獲取的資料。

因此，審計工作底稿是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表

審計意見的直接依據(jù)。

審計工作底稿的作用

1.審計工作底稿是審計報告的基礎(chǔ)；

2.審計工作底稿是考核審計質(zhì)量的依據(jù)，是控制與監(jiān)

督審計質(zhì)量的手段；

3.審計工作底稿是連接整個審計工作的紐帶；

4.審計工作底稿對后續(xù)審計具有重要的參考價值。

審計工作底稿的內(nèi)容要求

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第U31號——審計工作底

稿》規(guī)定，注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未

曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：

(1)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性

質(zhì)、時間安排和范圍；

(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

(3)審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論以及在得出結(jié)論時作

出的重大職業(yè)判斷。

審計工作底稿的內(nèi)容要求

在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，審計人

員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

(2)擬實施審計程序的性質(zhì)；

(3)識別出的重大錯報風(fēng)險；

(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;

審計工作底稿的內(nèi)容要求

在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，審計人

員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(5)識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；

(6)當(dāng)從已執(zhí)行的審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定

審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄審計結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；

(7)審計方法和使用的工具。

審計工作底稿的內(nèi)容要求

在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時,

審計人員應(yīng)當(dāng)記錄：

(1)測試的具體項目或事項的識別特征；

(2)審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期;

(3)審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

審計工作底稿的內(nèi)容要求

在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的

或追加的審計程序，或者得出了新的結(jié)論，審計人員應(yīng)當(dāng)

記錄：

(1)遇到的例外情況；

(2)實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、

得出的結(jié)論以及對審計報告的影響；

(3)對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員以及復(fù)

核的時間和人員。

審計工作底稿的內(nèi)容要求

審計工作底稿的形成方式主要有兩種：一種是直接取

得，另一種是審計人員親自編制。通常應(yīng)包括下列全部或

部分要素：

(1)審計工作底稿的標(biāo)題；

(2)審計過程記錄；

(3)審計結(jié)論；

(4)審計標(biāo)識及其說明；

(5)索引號及編號；

(6)編制者姓名及編制日期；

(7)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

(8)其他應(yīng)說明事項。

審計工作底稿的歸檔與管理

審計人員應(yīng)在審計工作結(jié)束后，對審計過程中所形成

的審計工作底稿進(jìn)行分類、整理、篩選和匯集并予以歸檔

保管，歸檔后的審計工作底稿即成為審計檔案，它是審計

組織開展審計工作的重要歷史資料。

審計工作底稿的歸檔與管理

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號一審計工作底稿》

第十七條規(guī)定：

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如

果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期

限為審計業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。

審計工作底稿歸檔后的變動

需要變動審計工作底稿的情形

注冊會計師已實施了必要的審審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外

計程序,取得了充分、適當(dāng)?shù)那闆r要求注冊會計師實施

審計證據(jù)，并得到了恰當(dāng)?shù)膶徯碌幕蜃芳訉徲嫵绦颍?/p>

計結(jié)論，但審計工作底稿的記或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂?/p>

錄不夠充分的結(jié)論

審計工作底稿歸檔后的變動

變動審計工作底稿時的記錄要求

修改或增加審計工