中級財務(wù)會計（第4版）課件：收入、費用和利潤

2024/2/1

收入、費用和利潤1第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)

所得稅第四節(jié)利潤及其分配

收入、費用和利潤2024/2/1

收入、費用和利潤2在課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應(yīng)收及預(yù)付款項；第四章存貨；第五章投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章投資性房地產(chǎn)第九章資產(chǎn)減值第十章流動負(fù)債；第十一章非流動負(fù)債；第十二章所有者權(quán)益；收入、費用、利潤；第十四章會計調(diào)整；第十五章財務(wù)會計報告編制單位：利潤表

年月單位：元

項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）財務(wù)主管：制表：2024/2/1

收入、費用和利潤4第一節(jié)收入一、收入概述（一）收入的含義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金以及最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動及與之相關(guān)的活動。2024/2/1

收入、費用和利潤5工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、安裝公司提供安裝服務(wù)、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、出租固定資產(chǎn)（收取的租金）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于利得，應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。2024/2/1

收入、費用和利潤6（二）收入的分類《會計準(zhǔn)則第14號－收入》將收入劃分為：1．銷售商品收入主要指取得貨幣方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵債交易。2．提供勞務(wù)的收入主要是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入。比如，企業(yè)通過提供旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、商品安裝等勞務(wù)所實現(xiàn)的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入是指企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給他人使用所獲得的收入，主要包括利息收入、使用費收入等。2024/2/1

收入、費用和利潤7（三）收入的特點1．收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。如工商企業(yè)的收入是從其銷售產(chǎn)品或商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等日常活動中產(chǎn)生的。2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或兩者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。2024/2/1

收入、費用和利潤83．收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或者兩者兼而有之。因此，根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的等式，企業(yè)所取得收入一定能增加所有者權(quán)益。4．本企業(yè)的收入只包括導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如代收增值稅等。2024/2/1

收入、費用和利潤9二、收入的確認(rèn)與計量（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計量1．銷售商品收入的確認(rèn)條件商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的商品等。確認(rèn)銷售商品收入需同時滿足下列五個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。2024/2/1

收入、費用和利潤10（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。如銷售的同時訂立回購協(xié)議的交易，其本質(zhì)是一項融資協(xié)議，而不是一種銷售，所以不應(yīng)確認(rèn)為銷售商品收入。

（3）收入的金額能夠可靠地計量

企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。2024/2/1

收入、費用和利潤11（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業(yè)在確定銷售商品價款能否收回時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗、政府的有關(guān)政策、其他方面取得的信息等因素，進(jìn)行綜合判斷。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難等。這時，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量.2024/2/1

收入、費用和利潤122．銷售商品收入的核算（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)的核算確認(rèn)銷售商品收入時，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；同時，或在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)交納的消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等稅費金額，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）”賬戶。如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算。2024/2/1

收入、費用和利潤13【例13-1】甲企業(yè)為向乙企業(yè)銷售A商品一批，開出增值稅專用發(fā)票注明的售價為100000元，增值稅額為17000元，該批商品成本為80000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到，乙企業(yè)已將該批產(chǎn)品驗收入庫。假定不考慮其他因素。1）一般情況下，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：①確認(rèn)收入時借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）17000②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品800002024/2/1

收入、費用和利潤142）如果甲企業(yè)在將商品發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)后，得知乙企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金無法正常周轉(zhuǎn)。甲企業(yè)判斷此項收入目前收回的可能性不大，不應(yīng)確認(rèn)收入。其核算如下：①發(fā)出商品時借：發(fā)出商品80000

貸：庫存商品80000②確認(rèn)應(yīng)收的增值稅額借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）17000

2024/2/1

收入、費用和利潤15假若三個月以后，甲企業(yè)得知乙企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙企業(yè)已承諾近期付款。這時甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。①確認(rèn)收入時借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：發(fā)出商品80000③收到款項時借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款117000

2024/2/1

收入、費用和利潤16（2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的核算①商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。②現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。即如債務(wù)人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價款“少”付一部分款項。會計核算中有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款金額計量收入（我國采用）?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。2024/2/1

收入、費用和利潤17【例13-2】甲公司在2016年8月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅發(fā)票上注明的銷售價款為2000000元，增值稅稅額為340000元。現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。則：①8月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）340000②如果乙公司在8月9日付清貨款，則應(yīng)享受現(xiàn)金折扣=2000000×2%=40000實際付款=2340000－40000=2300000借：銀行存款2300000

財務(wù)費用40000

貸：應(yīng)收賬款23400002024/2/1

收入、費用和利潤18③如果乙公司在8月19日付清貨款，則應(yīng)享受現(xiàn)金折扣=2000000×1%=20000實際付款=2340000－20000=2320000借：銀行存款2320000

財務(wù)費用20000

貸：應(yīng)收賬款2340000④如果乙公司在8月30日才付清貨款，則：借：銀行存款2340000

貸：應(yīng)收賬款23400002024/2/1

收入、費用和利潤19③銷售折讓。銷售折讓是指企業(yè)在銷售商品時，因商品的質(zhì)量不合格等原因在價格上給予買方的減讓。通常企業(yè)已確認(rèn)收入的售出商品，發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。2024/2/1

收入、費用和利潤20【例13-3】A企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額20000元，增值稅額為3400元。買方收到商品后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同規(guī)定，要求在價格上給予5%的折讓。假定A企業(yè)已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。A企業(yè)會計處理如下：①銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）3400②發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）170

貸：應(yīng)收賬款1170③實際收到款項時：借：銀行存款22230

貸：應(yīng)收賬款222302024/2/1

收入、費用和利潤21（3）銷售退回的核算銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合合同要求而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：①如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。②如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的相應(yīng)余額。③如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。2024/2/1

收入、費用和利潤22【例13-4】華明公司于2015年12月4日向A公司銷售甲商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價總額為30000元，增值稅額為5100元，成本總額為21000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。購買方已于12月22日付款，并享受現(xiàn)金折扣300元。2016年5月8日，該批商品因質(zhì)量方面存在嚴(yán)重問題被退回。華明公司的相關(guān)會計處理如下：①2015年12月4日銷售商品：借：應(yīng)收賬款——A公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）5100借：主營業(yè)務(wù)成本21000

貸：庫存商品——甲商品21000②收回貨款：借：銀行存款34800

財務(wù)費用300

貸：應(yīng)收賬款——A公司351002024/2/1

收入、費用和利潤23③2016年5月8日，銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）5100

貸：銀行存款34800

財務(wù)費用300借：庫存商品——甲商品21000

貸：主營業(yè)務(wù)成本21000若上述銷售退回是在2016年3月發(fā)生，此時，華明公司2015年年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出，則該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行處理。2024/2/1

收入、費用和利潤24（4）特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算對于特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)結(jié)合這些特殊銷售商品交易的形式，并注重交易的實質(zhì)。①代銷商品的核算第一，視同買斷方式。即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。2024/2/1

收入、費用和利潤25【例13-5】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷C商品100件，協(xié)議售價為每件200元，C商品成本每件150元，增值稅率為17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單時，開具了增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20000元，增值稅額3400元。乙企業(yè)實際銷售時，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價24000，增值稅額為4080元。假定按代銷協(xié)議，乙企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給甲企業(yè)。①甲企業(yè)將C商品交付給乙企業(yè)時，應(yīng)：借：發(fā)出商品15000

貸：庫存商品150002024/2/1

收入、費用和利潤26②甲企業(yè)收到代銷清單，開出銷貨發(fā)票時，應(yīng)：借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：發(fā)出商品15000③甲企業(yè)收到乙企業(yè)匯來的貨款時，應(yīng)做會計分錄如下：借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)23400

2024/2/1

收入、費用和利潤27第二，收取手續(xù)費方式。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續(xù)費實際上是一種勞務(wù)收入。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入。2024/2/1

收入、費用和利潤28【例13-6】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷A商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本150元，增值稅率為17%。代銷合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件200元對外銷售，甲企業(yè)按售價的10%向乙企業(yè)支付手續(xù)費。乙企業(yè)對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為20000元，增值稅稅額為3400元，款項已經(jīng)收到。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開具的代銷清單時，向乙企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲企業(yè)發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。則甲企業(yè)：①甲企業(yè)將A商品交付給乙企業(yè)時，則：借：發(fā)出商品30000

貸：庫存商品300002024/2/1

收入、費用和利潤29②甲企業(yè)收到代銷清單，開出銷貨發(fā)票時，應(yīng)做會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：發(fā)出商品15000借：銷售費用2000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)2000③甲企業(yè)收到乙企業(yè)匯來的貨款時，應(yīng)做會計分錄如下：借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)214002024/2/1

收入、費用和利潤30②預(yù)收款銷售商品的核算

預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。2024/2/1

收入、費用和利潤31【例13-7】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為8000000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為10000000元，增值稅稅額為1700000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。則甲公司：（1）收到60%的貨款時借：銀行存款6000000

貸：預(yù)收賬款6000000（2）收到剩余貨款及增值稅稅額時借：預(yù)收賬款6000000

銀行存款5700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）1700000借：主營業(yè)務(wù)成本8000000

貸：庫存商品80000002024/2/1

收入、費用和利潤32③分期收款銷售商品的核算企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常超過3年）。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應(yīng)收的協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。應(yīng)收的協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。2024/2/1

收入、費用和利潤33【例13-8】2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元。根據(jù)公式：未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額，可以得出：400×（P/A，r，5）+340=1600+340=1940（萬元）可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時，400×4.1002+340=1980.08＞1940（萬元）當(dāng)r=8%時，400×3.9927+340=1937.08＜1940（萬元）因此，7%＜r＜8%。用插值法計算：r=7.93% 表13-1財務(wù)費用和已收本金計算表單位：萬元日期未收本金At=At-1－Dt-1財務(wù)費用B=A×7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D=C－B2009年1月1日16002009年12月31日1600126.88400273.122010年12月31日1326.88105.22400294.782011年12月31日1032.1081.85400318.152012年12月31日713.9556.62400343.382013年12月31日370.5729.43400370.57總額400200016002024/2/1

收入、費用和利潤35據(jù)表13-1的計算結(jié)果，甲公司各期的分錄如下：（1）2009年1月1日銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款20000000

銀行存款3400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）3400000

未實現(xiàn)融資收益4000000借：主營業(yè)務(wù)成本15600000

貸：庫存商品156000002024/2/1

收入、費用和利潤36（2）2009年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1268800

貸：財務(wù)費用1268800（3）2010年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1052200

貸：財務(wù)費用10522002024/2/1

收入、費用和利潤37（4）2011年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益818500

貸：財務(wù)費用818500（5）2012年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益566200

貸：財務(wù)費用566200（6）2013年12月31日收取貨款和增值稅稅額時：借：銀行存款4000000

貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益294300

貸：財務(wù)費用2943002024/2/1

收入、費用和利潤38④售后回購的核算⑤售后租回銷售商品的核算⑥商品需要安裝和檢驗的商品銷售商品需要安裝和檢驗的商品銷售，是指售出商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購貨方接受交貨、安裝和檢驗完畢前一般不確認(rèn)收入。2024/2/1

收入、費用和利潤39⑦附有銷售退回條件的商品銷售⑧以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售商品按照商品銷售方法確認(rèn)收入，回收的商品作商品購進(jìn)處理。2024/2/1

收入、費用和利潤40（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量提供勞務(wù)的內(nèi)容不同，完成勞務(wù)的時間不同，勞務(wù)收入確認(rèn)和計量的方法也不相同。提供勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計量：1．提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2024/2/1

收入、費用和利潤412．提供勞務(wù)收入的計量（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。（2）在勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，按提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠做出可靠估計的，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完成程度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完成程度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。2024/2/1

收入、費用和利潤42計算公式如下：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費用企業(yè)可以根據(jù)所提供的勞務(wù)的特點，按已完成工作的測量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例和已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例等方法確定勞務(wù)的完成程度。（3）在勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能滿足上述四個條件中的任何一條時，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。二是已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。2024/2/1

收入、費用和利潤43（4）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。2024/2/1

收入、費用和利潤443、提供勞務(wù)收入的會計處理提供勞務(wù)收入的核算包括歸集勞務(wù)費用、確認(rèn)勞務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本等幾個部分。歸集勞務(wù)費用時，借記“勞務(wù)成本”等相關(guān)成本費用賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；確認(rèn)勞務(wù)收入時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”和“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。年度終了結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“勞務(wù)成本”等相關(guān)成本費用賬戶。年末對企業(yè)“勞務(wù)成本”賬戶的余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目進(jìn)行反映。2024/2/1

收入、費用和利潤45【例13-12】Y公司2015年11月1日接受M公司一項商品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入400000元。至年底，Y公司已預(yù)收款項320000元，實際發(fā)生成本180000元（假定全部用銀行存款支付），估計還會發(fā)生60000元。Y公司按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例方法確定勞務(wù)的完成程度，進(jìn)而確認(rèn)勞務(wù)收入和勞務(wù)成本。Y公司2015年有關(guān)該商品安裝活動的會計處理如下：①預(yù)收款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款320000

貸：預(yù)收賬款——M公司320000②實際發(fā)生成本費用時，編制會計分錄如下：借：勞務(wù)成本180000

貸：銀行存款1800002024/2/1

收入、費用和利潤46③2015年12月31日，確定勞務(wù)的完成程度、勞務(wù)收入和勞務(wù)成本。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=180000÷（180000+60000）×100%=75%2015年確認(rèn)收入=400000×75%-0=300000（元）2015年結(jié)轉(zhuǎn)成本=（180000+60000）×75%-0=180000（元）編制會計分錄如下：借：預(yù)收賬款——M公司300000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000借：主營業(yè)務(wù)成本180000

貸：勞務(wù)成本1800002024/2/1

收入、費用和利潤47（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量1．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。2．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量應(yīng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：（1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（2）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。2024/2/1

收入、費用和利潤483、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理（1）利息收入的會計處理(金融會計)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確認(rèn)利息收入。企業(yè)按期計算應(yīng)確認(rèn)的利息收入時，借記“應(yīng)收利息”、“貸款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。2024/2/1

收入、費用和利潤49（2）使用費收入的會計處理應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。據(jù)收費時間和方法的不同，使用費收入分為：一次收取全部使用費，如一次收取10年的場地使用費-----------------一次確認(rèn)收入分期等額（不等額）收取使用費（在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)）---------------分期確認(rèn)收入2024/2/1

收入、費用和利潤50【例13-14】A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費600000元，其中，提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺的成本為180000元；提供初始服務(wù)收費300000元，發(fā)生成本為200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費100000元，發(fā)生成本為50000元。假定款項在協(xié)議開始時一次付清，不考慮增值稅等相關(guān)稅費。A企業(yè)的會計處理如下：①收取款項時借：銀行存款600000

貸：預(yù)收賬款6000002024/2/1

收入、費用和利潤51②在家具、柜臺所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入200000借：預(yù)收賬款200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000借：其他業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫存商品180000③提供初始服務(wù)時，確認(rèn)300000元收入借：預(yù)收賬款300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入300000借：其他業(yè)務(wù)成本200000

貸：銀行存款200000④提供后續(xù)服務(wù)時，確認(rèn)100000元收入借：預(yù)收賬款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：其他業(yè)務(wù)成本50000

貸：銀行存款500002024/2/1

收入、費用和利潤52（四）建造合同收入的確認(rèn)與計量（建筑會計）1、建造合同收入2、建造合同成本3、建造合同收入的會計處理2024/2/1

收入、費用和利潤53

第二節(jié)費用

一、費用概述（一）費用的概念和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者投資無關(guān)的經(jīng)歷利益的總流出。費用包括耗用原材料等勞動對象方面的耗費，使用機(jī)器設(shè)備等勞動手段方面的耗費，以及人工等活勞動方面的耗費，這些耗費通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的耗費，或負(fù)債的增加。2024/2/1

收入、費用和利潤54作為一項費用，必須具備如下特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。經(jīng)常性活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出構(gòu)成費用：工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)購買并銷售商品咨詢公司提供咨詢服務(wù)運輸公司提供運輸服務(wù)租賃公司出租資產(chǎn)等費用與之相關(guān)的其他活動形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出-----與產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)分。產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)違約支付罰款，對外捐贈自然災(zāi)害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等2024/2/1

收入、費用和利潤55（2）費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少因為費用最終將使企業(yè)資源減少，即資源流出企業(yè)。而資源流出正好與資源流入——即收入相反，即費用要抵減收入。因此費用的本質(zhì)特征是最終減少所有者權(quán)益。雖然費用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源和所有者權(quán)益減少，但使企業(yè)資源減少或所有者權(quán)益減少的業(yè)務(wù)不一定都是費用。下列支出不應(yīng)歸入費用：第一類是償債性支出，如以銀行存款歸還前期所欠債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，一方面減少企業(yè)資產(chǎn)，表現(xiàn)為資源減少，另一方面減少負(fù)債，表示對以前的債務(wù)進(jìn)行了清償，不會對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，因而不構(gòu)成費用。第二類是與所有者分配有關(guān)的業(yè)務(wù)，如向投資者分配利潤。這類業(yè)務(wù)雖然減少了所有者權(quán)益，但按所有權(quán)理論看，其屬性是對利潤的分配，不作為費用。第三類企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出、同時流入新的資產(chǎn)，這時的支出也不構(gòu)成費用，如以銀行存款購買固定資產(chǎn)。2024/2/1

收入、費用和利潤56（二）費用的分類(1)按照費用的經(jīng)濟(jì)用途分類：①生產(chǎn)成本。指生產(chǎn)加工企業(yè)構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用，是費用的對象化。生產(chǎn)成本與一定的產(chǎn)品有關(guān)，而與一定的期間無關(guān)。按其計入成本的方式不同，分為：直接材料費用、直接人工費用、制造費用。這些費用應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行核算，按照成本計算對象進(jìn)行歸集，直接計入（或分配計入）所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本。②期間費用。指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的不能歸屬于某種產(chǎn)品的成本，而應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M用。期間費用與一定的期間相關(guān)，而與當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量沒有直接關(guān)系，而與當(dāng)期實現(xiàn)的收入直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。期間費用包括3種2024/2/1

收入、費用和利潤57(2）按照費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類費用按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類可以分為以下項目：①外購材料費。指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外部購入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。②外購燃料費。指為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的從外部購進(jìn)的各種燃料③外購動力費。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的從外部購進(jìn)的動力。④職工薪酬。指企業(yè)應(yīng)計入成本費用的職工工資津貼、補(bǔ)貼、福利等。⑤折舊費。指企業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的折舊費。⑥利息支出。指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出。⑦稅金。指企業(yè)應(yīng)計入費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。⑧其他支出。指不屬于以上各項目的費用支出。2024/2/1

收入、費用和利潤58（三）費用的確認(rèn)費用的確認(rèn)需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，主要解決費用在何時入賬的問題。據(jù)引起費用的支出發(fā)生時間和費用確認(rèn)的先后次序，可將費用確認(rèn)分為三種情況：(1)支出發(fā)生時即入賬。即現(xiàn)金支出的時間就是費用入賬的時間。企業(yè)當(dāng)期的費用總額有相當(dāng)大一部分都是當(dāng)期的支出，包括大部分的制造成本、銷售費用和部分的財務(wù)費用、管理費用。2024/2/1

收入、費用和利潤59(2)支出在先，入賬在后。企業(yè)發(fā)生的全部支出中，有相當(dāng)大一部分支出是資本性支出，即可以使企業(yè)在一個以上的會計期間內(nèi)收益的支出。其在發(fā)生時會形成一項資產(chǎn)，而不能全部計入當(dāng)期費用。隨著資產(chǎn)的使用，其歷史成本按照配比原則需要以系統(tǒng)而合理的方法分多次計入收益的會計期間，表現(xiàn)為固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。(3)入賬在先，支出在后。當(dāng)某些支出實際上尚未發(fā)生現(xiàn)金流出，但企業(yè)實際上已經(jīng)承擔(dān)了支付的義務(wù)時，就要在現(xiàn)金支出發(fā)生之前確認(rèn)為費用。大部分預(yù)提性質(zhì)的費用，例如應(yīng)計利息費用、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等，都必須在支出之前入賬。2024/2/1

收入、費用和利潤60二、營業(yè)成本的核算不同的企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同，營業(yè)成本的表現(xiàn)形式也不相同：1、制造企業(yè)，營業(yè)成本表現(xiàn)為已銷產(chǎn)品的成本。要正確地計算已銷產(chǎn)品的成本，就必須正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工、制造費用以及停工損失、廢品損失等成本項目所構(gòu)成。辨析：產(chǎn)品銷售成本是和利潤表相關(guān)的概念

生產(chǎn)成本是和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的概念企業(yè)確認(rèn)產(chǎn)品銷售成本時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。2024/2/1

收入、費用和利潤612、商品流通企業(yè)，營業(yè)成本表現(xiàn)為商品銷售成本。商品銷售成本是進(jìn)價成本。企業(yè)確認(rèn)商品銷售成本時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。采用售價金額核算的企業(yè)，平時按售價確認(rèn)和計量商品銷售成本，月末通過分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價再將售價成本調(diào)整為進(jìn)價成本。月末調(diào)整銷售成本時，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。2024/2/1

收入、費用和利潤62三、期間費用的核算（一）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：在銷售過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費等費用企業(yè)發(fā)生的銷售費用，在“銷售費用”賬戶核算，并在“銷售費用”賬戶中按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“銷售費用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后無余額。2024/2/1

收入、費用和利潤63【例13-16】甲企業(yè)以銀行存款支付廣告費20萬元、展覽費5000元。甲企業(yè)編制會計分錄如下。借：銷售費用——廣告費200000

——展覽費5000

貸：銀行存款205000【例13-17】甲企業(yè)領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物一批，實際成本為500元。甲企業(yè)編制會計分錄如下：借：銷售費用——包裝費500

貸：包裝物5002024/2/1

收入、費用和利潤64（二）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的、或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費（包括離退休職工的退休金、價格補(bǔ)貼、醫(yī)療費、異地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費、撫恤金、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的統(tǒng)籌退休基金）、董事會會費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、職工教育經(jīng)費、排污費等。2024/2/1

收入、費用和利潤65企業(yè)發(fā)生的管理費用，在“管理費用”賬戶核算，并在“管理費用”賬戶中按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“管理費用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后無余額。2024/2/1

收入、費用和利潤66【例13-18】某企業(yè)行政部門10月份共發(fā)生費用225000元，其中，行政人員工資150000元，行政部門辦公設(shè)備折舊費45000元，報銷行政人員差旅費21000元（假定報銷人未預(yù)借差旅費），其他辦公、水電費9000元（均用銀行存款支付）。會計分錄如下：借：管理費用225000

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資150000

累計折舊45000

庫存現(xiàn)金21000

銀行存款90002024/2/1

收入、費用和利潤67【例13-19】某企業(yè)10月份按規(guī)定計算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅為6000元，應(yīng)交車船使用稅為5300元，應(yīng)交土地使用稅為8200元。會計分錄如下：借：管理費用19500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅6000

——應(yīng)交車船使用稅5300

——應(yīng)交土地使用稅82002024/2/1

收入、費用和利潤68（三）財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（利息費用減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，在“財務(wù)費用”賬戶核算，并在“財務(wù)費用”賬戶中按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“財務(wù)費用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后無余額。2024/2/1

收入、費用和利潤69【例13-20】某企業(yè)于2013年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360000元，期限為6個月，年利率為5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定1月份其中120000元暫時作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元。假定所有利息均不符合利息資本化條件。1月份相關(guān)利息的會計處理如下。1月末，預(yù)提當(dāng)月份應(yīng)計利息為360000×5%÷12=1500（元）借：財務(wù)費用1500

貸：應(yīng)付利息1500同時當(dāng)月取得的利息收入400元應(yīng)沖減財務(wù)費用借：銀行存款400

貸：財務(wù)費用4002024/2/1

收入、費用和利潤70【例13-21】某企業(yè)2015年12月發(fā)生下列期間費用：（1）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付廣告費100000元。（2）本月應(yīng)付管理人員工資200000元，專職銷售機(jī)構(gòu)人員工資50000元。（3）以銀行存款購買轉(zhuǎn)賬支票2本，金額50元。（4）以現(xiàn)金購買印花稅票200元。（5）攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的無形資產(chǎn)價值6000元。（6）本月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價的包裝材料5000元。2024/2/1

收入、費用和利潤71根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）借：銷售費用100000

貸：銀行存款100000（2）借：管理費用200000

銷售費用50000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資250000（3）借：財務(wù)費用50

貸：銀行存款50（4）借：管理費用200

貸：庫存現(xiàn)金200（5）借：管理費用6000

貸：累計攤銷6000（6）借：銷售費用5000

貸：原材料50002024/2/1

收入、費用和利潤72第三節(jié)

所得稅企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了交易或事項發(fā)生以后，對未來期間計稅的影響，即會增加未來期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來期間應(yīng)交所得稅的情況，在所得稅會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等基本會計要素的界定。2024/2/1

收入、費用和利潤73第四節(jié)利潤及其分配一、利潤的含義利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入與費用相配比的結(jié)果，并最終可能導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動。企業(yè)在一個會計期間內(nèi)所取得的收入大于其發(fā)生的相關(guān)成本與費用，企業(yè)就可獲取盈利；反之，會發(fā)生虧損。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的，就是要不斷提高企業(yè)的盈利水平，獲得最大限度的利潤，這樣才能使企業(yè)積累更多的資金，促進(jìn)社會的發(fā)展。2024/2/1

收入、費用和利潤74二、利潤的構(gòu)成利潤包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。收入減去費用后的凈額------營業(yè)利潤直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤總額=營業(yè)利潤+（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）凈利潤=利潤總額-所得稅費用（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤源自企業(yè)的日常經(jīng)營活動。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－管理費用－銷售費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（-損失）＋投資收益（－損失）。2024/2/1

收入、費用和利潤75營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用、銷售費用、財務(wù)費用“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失；“公允價值變動收益（或損失）”項目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。“投資收益（或損失）”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。2024/2/1

收入、費用和利潤76（二）營業(yè)外收支營業(yè)外收支是指與企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項收支。盡管其與日常活動沒多大關(guān)系，但是，從企業(yè)主體來考慮，它們同樣帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)的利潤總額和凈利潤產(chǎn)生較大影響。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進(jìn)行配比。包括：非流動資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、罰款收入、政府補(bǔ)助收入、盤盈利得、捐贈利得等。2024/2/1

收入、費用和利潤77營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但是應(yīng)該從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的損失。主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。2024/2/1

收入、費用和利潤78（三）利潤總額與凈利潤利潤總額（稅前會計利潤），是企業(yè)在一定會計期間全部的營業(yè)利潤和營業(yè)外收支之和利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支＝營業(yè)利潤＋（營業(yè)外收入－營業(yè)外支出）凈利潤（稅后利潤），反映企業(yè)在一定會計期間的最終經(jīng)營成果，其金額為利潤總額扣除所得稅費用后的凈額。凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

（四）每股收益（財務(wù)管理）2024/2/1

收入、費用和利潤79三、利潤形成的會計處理利潤形成的核算，分為：賬結(jié)法，是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，各損益類科目月末均沒有余額，“本年利潤”科目反映年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），但每月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。2024/2/1

收入、費用和利潤80表結(jié)法，是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，而是通過編制利潤表的過程計算出當(dāng)月的凈利潤（或凈虧損），在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計的收入或費用，“本年利潤”科目在1-11月各月末不作任何記錄，到12月末才結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。因此，各月末的累計凈利潤（或凈虧損）不能在賬面上直接得到反映，需要在編制利潤表的過程中確定；但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。2024/2/1

收入、費用和利潤81為了確定企業(yè)在一定期間內(nèi)的利潤，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和使用“本年利潤”賬戶，核算在本會計年度實現(xiàn)的凈利潤（凈虧損）。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用銷售費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用2024/2/1

收入、費用和利潤82借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入貸：本年利潤年度終了，還應(yīng)將“本年利潤”賬戶的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶無余額。2024/2/1

收入、費用和利潤83【例13-45】A公司2015年年末結(jié)賬前各損益類科目的余額為：主營業(yè)務(wù)收入2040000元，主營業(yè)務(wù)成本1436000，營業(yè)稅金及附加10000元，管理費用150000元，銷售費用230000元，財務(wù)費用18000元，投資收益136000元，營業(yè)外收入2000元，所得稅費用80200元。A公司年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的會計處理如下：（1）將各收入類科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入2040000

投資收益136000

營業(yè)外收入2000

貸：本年利潤