中級財務(wù)會計-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的相關(guān)概念；2.熟悉應(yīng)收票據(jù)的分類；3.掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓的會計處理；4.掌握應(yīng)收賬款的會計處理。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)概述1.特點(diǎn)商業(yè)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù),是由出票人簽發(fā)的在未來日期無條件支付一定款項(xiàng)的書面承諾。在我國，應(yīng)收票據(jù)特指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款相比,具有以下特點(diǎn)：（1）應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的償還特征。（2）應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款具有更強(qiáng)的流通性。

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.分類（1）按承兌人分類

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。（2）按是否載明利率分類

商業(yè)匯票按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

3.計價

應(yīng)收票據(jù)的計價包括取得時入賬價值的確定，以及持有期間的期末計價。會計實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的面值入賬。票據(jù)持有期間的會計期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的賬面價值還包括利息。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會計期末（按新會計制度的規(guī)定，應(yīng)理解為月末），特別是中期期末和年末對帶息應(yīng)收票據(jù)計算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收票據(jù)的核算1.取得及收回的核算不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。“應(yīng)收票據(jù)”賬戶始終反映票據(jù)的票面價值，入賬后不再變動。帶息票據(jù)的到期值等于票面價值與票據(jù)利息之和。其利息計算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價值×票面利率×?xí)r間對按月計算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。月末出票的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的最后一天為到期日(利率換算為月利率即年利率/12）對按天數(shù)計算的票據(jù),應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)過天數(shù)計算。如3月3日出票60天的票據(jù)，到期日為5月2日（年利率換算為日利率即年利率/360）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記應(yīng)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票的票面金額及其應(yīng)計利息，貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌日拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應(yīng)計利息；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計利息。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.貼現(xiàn)的核算

持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)。

背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定程序，是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的一種行為。銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價值中扣除貼現(xiàn)利息，將余額兌付給企業(yè)。計算公式如下：

貼現(xiàn)期=票據(jù)到期日-貼現(xiàn)日貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

按人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一天的利息計算。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

對商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，若票據(jù)到期時承兌人違約或無力支付票款，持票企業(yè)應(yīng)按面值或面值與票據(jù)利息之和借記“應(yīng)收賬款”，按應(yīng)收票據(jù)賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”，按帶息票據(jù)未結(jié)算入賬的利息貸記“財務(wù)費(fèi)用”。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“短期借款”。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))財務(wù)費(fèi)用(差額)貸：短期借款(附有追索權(quán)，實(shí)際屬于質(zhì)押貸款)應(yīng)收票據(jù)(不附追索權(quán))【提示】針對應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，如果是附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，則應(yīng)當(dāng)將其視為一項(xiàng)抵押借款進(jìn)行核算，不應(yīng)注銷應(yīng)收票據(jù)。

銀行承兌匯票的貼現(xiàn)通常屬于不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)一般屬于附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。（1）應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動引起的債權(quán)；（2）應(yīng)收賬款是指流動性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期性質(zhì)的債權(quán)；（3）應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。應(yīng)收賬款的確認(rèn)，主要解決何時確認(rèn)應(yīng)收賬款的問題，即應(yīng)收賬款的入賬時間。由于應(yīng)收賬款的確認(rèn)時間與收入的確認(rèn)密切相聯(lián)，因此應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款因賒銷而產(chǎn)生,一般應(yīng)以其交易日的實(shí)際發(fā)生額入賬，而不考慮現(xiàn)值因素。包括發(fā)票金額和代購買單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。1.商業(yè)折扣

即在實(shí)際銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時,從價目單的報價中給予的折扣，一般以百分?jǐn)?shù)表示，其銷售價格即為報價扣除商業(yè)折扣后的價格。

商業(yè)折扣情況下，應(yīng)以實(shí)際成交價格確認(rèn)為應(yīng)收賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.現(xiàn)金折扣銷貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早償還賒欠貨款而從發(fā)票價格中讓渡給客戶的一定的款項(xiàng)。通常用一定形式的術(shù)語表示，如”2/10,1/20,N/30”?，F(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同：目的不同---債務(wù)扣除與價格扣除發(fā)生的時間不同---銷售之后與銷售之時對納稅的影響不同---不考慮現(xiàn)金折扣

附有現(xiàn)金折扣條件的商品賒銷時，將應(yīng)收賬款總額扣除估計的極有可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣后的余額記入“應(yīng)收賬款”科目，將不含增值稅的交易總價格扣除估計的現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，按照不扣除現(xiàn)金折扣的不含增值稅的交易總價格和適用的增值稅稅率確定的增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬

【例】某服裝廠銷售給大江百貨商場一批服裝，價值總計58000元，適用的增值稅率為13%，另代購貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬【例】某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為20000元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用增值稅率13%。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、壞賬的確認(rèn)及核算1.壞賬的確認(rèn)壞賬指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞賬損失。

壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件：(1)有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)；(2)有證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在這段時間內(nèi)無法償付債務(wù)的；(3)應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)的。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

2.壞賬的核算方法備抵法指企業(yè)按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的處理方法。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

備抵法下，一方面按期估計壞賬損失計入信用減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)反映扣減估計壞賬后的凈值，即反映應(yīng)收款項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)價值。

“壞賬準(zhǔn)備“賬戶借方登記已確認(rèn)壞賬損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)及沖銷的壞賬準(zhǔn)備多提數(shù)；貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)及收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應(yīng)收款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.壞賬損失的估算方法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計壞賬損失的金額。著眼于損益表的正確性，又稱“損益表法”。賬齡分析法，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)拖欠時間的長短來分析確定壞賬可能發(fā)生的比率,從而估計壞賬損失的數(shù)額。應(yīng)收賬款總賬余額百分比法，根據(jù)會計期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失數(shù)額。著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的正確性，又稱資產(chǎn)負(fù)債表法。個別認(rèn)定法,是根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。（如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的區(qū)別，如債務(wù)單位所處的特定地區(qū)，可采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備）。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。

1.單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算

2.在“應(yīng)付賬款”賬戶核算預(yù)付賬款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

其他應(yīng)收款主要包括企業(yè)應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；企業(yè)應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收的各種存出保證金；應(yīng)收出租包裝物的租金；預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞賬。按謹(jǐn)慎性原則的要求，對資產(chǎn)可能發(fā)生的損失或減值通常作出合理的