《非營利組織財務管理》 課件 第十一章 非營利組織內部控制

非營利組織財務管理第十一章非營利組織內部控制第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標 第二節(jié)非營利組織內部控制要素第三節(jié)非營利組織內部控制評價第四節(jié)非營利組織內部控制問題及完善措施第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標一、非營利組織內部控制內涵二、非營利組織內部控制目標

三、非營利組織內部控制特點

四、非營利組織內部控制固有局限第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

一、非營利組織內部控制內涵什么是制度？綜合各位學者的研究，從制度存在的最基本目的及其一般表現(xiàn)形態(tài)這個角度而言，可以對其作如下定義：所謂制度，是指存在于社會生活的各個方面，基于約束和協(xié)調各種關系、保障社會化活動順利進行，而對人類包括其組織的行為進行規(guī)范且被所規(guī)范對象普遍接受，具有必要的執(zhí)行保障機制的規(guī)則體系。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

一、非營利組織內部控制內涵非營利組織內部控制制度：非營利組織內部控制制度是由非營利組織內部控制活動、約束和規(guī)范非營利組織內部控制活動和關系的規(guī)則及組織結構共同構成的系統(tǒng)。非營利組織內部控制制度是內部控制制度的重要組成部分，在非營利組織內部控制過程中起規(guī)范關系和統(tǒng)領行為的作用。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

一、非營利組織內部控制內涵基于以上非營利組織內部控制制度的定義，主要可以從以下三方面對進行內部控制的內涵進行理解：（1）內部控制是一個過程，是由非營利組織領導負責，全體人員共同實施的，主要通過制定一系列制度、實施相關措施和程序三種方式實現(xiàn)。（2）非營利組織內部控制目標包括五個方面，即經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗以及提高公共服務的效率和效果。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

一、非營利組織內部控制內涵（3）非營利組織的內部控制范圍限定于經(jīng)濟活動，具體分為了組織和業(yè)務兩個層面，組織層面的內部控制是業(yè)務層面內部控制的基礎，業(yè)務層面的內部控制主要包括對預算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、合同管理等業(yè)務的控制，涵蓋了組織主要的經(jīng)濟活動內容。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

二、非營利組織內部控制目標

內部控制目標是內部控制存在及存在形式的根本，也是建立內部控制框架以及考核、評價內部控制的指導性參照物。企業(yè)內部控制目標與非營利組織內部控制目標有融合也有差異，這種差異的原因在于企業(yè)與非營利組織的資金來源、組織目標及運行方式不同。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

二、非營利組織內部控制目標

非營利組織內部控制的具體目標應包括以下五個方面：1.合理保證非營利組織目標的充分實現(xiàn)目標受宏觀環(huán)境與微觀環(huán)境的共同影響，主導非營利組織一定時期內的運行方向。非營利組織的目標是在其經(jīng)濟能力允許的情況下向社會公眾提供產(chǎn)品或服務，完善的非營利組織內部控制制度需要在實現(xiàn)目標的過程中，在經(jīng)受各種考驗的同時保證目標能夠充分實現(xiàn)。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

二、非營利組織內部控制目標

2.合理保證非營利組織信息的真實性、可靠性和完整性會計核算能對非營利組織所有經(jīng)濟業(yè)務進行反映和監(jiān)督，真實而準確的記錄所有的經(jīng)濟業(yè)務，信息系統(tǒng)的管理對于非營利組織而言十分重要，非營利組織內部控制目標之一就是要保證資金運行信息系統(tǒng)以及管理信息系統(tǒng)所生成的各種信息的真實性、可靠性和完整性。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

二、非營利組織內部控制目標

3.合理保證非營利組織資源運行的經(jīng)濟性、安全性及完整性在內部控制制度的設計過程中，一定要考慮運行成本最小化與支出效益最大化的融合，減少資源的不合理消費并改變其低效率的運作模式；內部控制同樣應該注意保護賬簿、憑證和記錄資源的安全，確保非營利組織履行責任。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

二、非營利組織內部控制目標

4.合理保證非營利組織的產(chǎn)品和服務的質量非營利組織提供的產(chǎn)品和服務一般都是公共產(chǎn)品，且具有壟斷性，許多消費者在獲取這部分產(chǎn)品或服務時，不需要或只需要象征性的支付一部分費用，消費者無法用“貨幣選票”來表達他們對非營利組織提供產(chǎn)品或服務的滿意程度。通過內部控制的有效監(jiān)控，保證非營利組織能夠提供與其使命相符合的產(chǎn)品和服務，提高產(chǎn)品和服務的質量。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標

二、非營利組織內部控制目標

5.合理保證非營利組織的公信力公信力可以為非營利組織贏得組織聲譽，是獲取政府支持和社會資源的必要前提，良好的公信力是非營利組織調動和使用更多資源的基礎。非營利組織內部控制中的信息循環(huán)將不間斷的反饋和修正績效評價體系，使其趨于完善，提升非營利組織的公信力。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標三、非營利組織內部控制特點非營利組織所開展的業(yè)務活動是不以營利為目的為社會公眾無償提供的志愿公益性行為活動，對于此類活動的內部控制因具體活動差異而有所側重和不同。非營利組織的性質和業(yè)務活動特點決定了非營利組織內部控制與企業(yè)的不同，存在以下三個特點：1.內部控制范圍的廣泛性2.內部控制內容的復雜性3.內部控制目標的多元化第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標三、非營利組織內部控制特點1.內部控制范圍的廣泛性隨著非營利組織經(jīng)濟活動從以往單純的項目收支向財務預算、物資采購、資產(chǎn)管理等眾多范疇拓展，其內部控制的范圍也相應擴大，除了涉及財務控制管理的方面還包括組織內部機構設置、內部控制機構組建、不相容崗位分離、對外信息披露等配套保障機制和措施。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標三、非營利組織內部控制特點2.內部控制內容的復雜性一是非營利組織多種經(jīng)濟主體、多種性質、多種治理結構并存。出資方既有個人又有企業(yè)和政府組織，既有項目收入大于支出的又有項目支出大于收入的；二是經(jīng)費來源的多渠道與支出的多用途。收入來源主要有政府補貼撥款、社會募捐、會費收入、投資獲益等，支出用途包括人員開支、社會保障、日常行政運行、采購支出等；三是核算體系及內容日趨龐大繁雜，涉及預算、收支、籌資、投資、采購等諸方面，會計處理業(yè)務量成不斷增加趨勢。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標三、非營利組織內部控制特點3.內部控制目標的多元化一方面，強化內部控制措施是為了確保非營利組織自身的資產(chǎn)安全、財會信息的可靠與真實和各類采購招標、募資投資活動的合法合規(guī)性；另一方面，也是為了通過優(yōu)化內部控制提高組織對外募集資金和定向資助投放的運行效率和效果。因此，內部控制目標呈現(xiàn)出多元化特點趨勢。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標四、非營利組織內部控制固有局限 1.制度疏漏和人為錯誤2.串通舞弊3.管理者凌駕4.受成本效益原則的制約第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標四、非營利組織內部控制固有局限 1.制度疏漏和人為錯誤內控制度在制訂時很難做到百分之百的周密、全面，由于設計缺陷等原因導致企業(yè)內部控制系統(tǒng)中人員分離、制約不到位，重大事項決策無標準，最終難以實現(xiàn)控制目標。同時，制度執(zhí)行過程也不可能不出現(xiàn)一些偏差。因執(zhí)行者的粗心大意、精力分散、判斷失誤、礙于領導權威以及對指令的誤解等，不按設計意圖運行、執(zhí)行者沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力而形成的運行缺陷，都有可能導致內部控制失效。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標四、非營利組織內部控制固有局限 2.串通舞弊內部控制要求組織在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面應相互制約、相互監(jiān)督，建立不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制和績效考評控制等控制措施。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標四、非營利組織內部控制固有局限 3.管理者凌駕如果組織領導不正確對待手中的權利，濫用職權凌駕于制度之上，采用越權審批、以權謀私、假公濟私等肆意踐踏制度的行為，形成監(jiān)督管理的“真空”，勢必會對組織產(chǎn)生嚴重的影響，也必然會導致上行下效。濫用職權一旦在組織中形成氛圍，就會損壞制度的嚴肅性和權威性。第一節(jié)非營利組織內部控制內涵及目標四、非營利組織內部控制固有局限 4.受成本效益原則的制約非營利組織設計、運營和維護內部控制需要投入一定的人力、物力和財力，通過這種成本的支出可以減少更多成本和風險的發(fā)生，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，組織內控體系也越來越復雜、越來越健全，內部控制的成本必將會越來越高。于是組織出于成本效益的考慮，認為內部控制并不需要做到面面俱到、盡善盡美，往往導致制度設計不合理、崗位職責分離不到位等問題。第二節(jié)非營利組織內部控制要素一、非營利組織的內部環(huán)境 二、非營利組織的風險評估三、非營利組織的控制活動 四、非營利組織的信息與溝通五、非營利組織的內部監(jiān)督第二節(jié)非營利組織內部控制要素內部控制要素是非營利組織建立和實施內部控制的具體內容。與COSO框架五要素的闡述相類似，非營利組織內部控制由內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督五個要素組成。一般來說，非營利組織與企業(yè)在要素的內涵和外延上都有很大區(qū)別，這是由于兩者不同組織形態(tài)和特點決定的。非營利組織內部控制要素涵義的特殊性主要體現(xiàn)在組織結構、風險類型和監(jiān)督形式等方面。第二節(jié)非營利組織內部控制要素一、非營利組織的內部環(huán)境非營利組織的內部控制環(huán)境是指對非營利組織特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總和。它是非營利組織內部控制其他要素運作的基礎，是各種控制活動必需的運行環(huán)境，是內部控制工作順利進行的強大動力。第二節(jié)非營利組織內部控制要素一、非營利組織的內部環(huán)境（一）組織文化組織文化是指組織作為一個特殊的個體，在長期的社會服務過程中，集體創(chuàng)造的、逐漸形成的并為全體成員所認同的群體意識及社會公眾對組織的整體認知。非營利組織通常都接觸大量的資金，甚至比一般的企業(yè)還多，非營利組織成員要在能夠抵抗金錢的誘惑的同時履行其公益責任，這的確是一個比較困難的處境，組織文化處理這種情況具有強大的能動性。第二節(jié)非營利組織內部控制要素一、非營利組織的內部環(huán)境1.組織文化強調重視組織內部控制環(huán)境中組織文化建設的意識，真正發(fā)揮組織文化在內部控制環(huán)境中的統(tǒng)領作用。2.內部控制環(huán)境的實施需要組織全體成員的全程參與，依靠成員自身的專業(yè)素質、價值觀念和道德意識充分的投入到內部控制及其環(huán)境建設中來從而實現(xiàn)內部控制環(huán)境的最佳效果。3.組織文化建設的最佳歸宿就是要將組織的文化變成每個成員自己的文化，增強成員在組織中的主人翁意識，增強他們的社會責任感。第二節(jié)非營利組織內部控制要素一、非營利組織的內部環(huán)境（二）組織內部治理結構良好的治理結構是降低非營利組織在承擔社會責任方面可能存在的風險，確保組織社會責任的基本制度設計。非營利組織的治理結構主要包括決策機構、執(zhí)行機構及監(jiān)督機構。這種治理結構可以形成決策、執(zhí)行與監(jiān)督相互制衡的格局，以達到明確權責分配、均衡各方利益的目的，最終促使非營利組織的決策能力、執(zhí)行能力和監(jiān)督能力不斷提高，可持續(xù)發(fā)展能力增強，組織體系運轉順暢。第二節(jié)非營利組織內部控制要素一、非營利組織的內部環(huán)境以壹基金為例，根據(jù)《深圳壹基金公益基金會章程》中的規(guī)定，理事會是壹基金最高決策機構。在章程中詳細的列出相關的規(guī)定，如理事的選取與罷免、權利與義務等。明確監(jiān)事會的義務有列席理事會和執(zhí)行委員會會議，有權向理事會或執(zhí)行委員會提出質詢和建議，并應當向登記管理機關以及稅務、會計主管部門反映情況等。權利義務的明朗化有助于規(guī)范壹基金的治理結構。第二節(jié)非營利組織內部控制要素一、非營利組織的內部環(huán)境圖為壹基金組織結構架構圖第二節(jié)非營利組織內部控制要素一、非營利組織的內部環(huán)境（三）人事政策非營利組織的人力資源管理制度應該是以人為本，且有助于提高組織員工的綜合素質和敬業(yè)精神。以壹基金人事政策建設為例：（1）對于新加入的成員，組織需要建立基本的行為制度規(guī)范對日常的業(yè)務活動加以規(guī)范，正確的運用社會公德、職業(yè)道德這一標準，對新進人員進行綜合評價。在壹基金組織中，約束員工的制度有《深圳壹基金公益基金會章程》《壹基金人力資源管理制度》等行為規(guī)范。第二節(jié)非營利組織內部控制要素一、非營利組織的內部環(huán)境（三）人事政策（2）將組織中的制度規(guī)范分解成可以實際操作的指標或者將業(yè)務指標量化，使得組織中各項規(guī)章制度可以切實可行，便于操作，同時可以作為組織員工工作績效考核評價的依據(jù)。（3）在市場經(jīng)濟環(huán)境中，壹基金組織需要引入競爭激勵制度，對于組織中的管理層，減少由上級直接委派或者調任制度，增加競爭上崗的機制，可以從企業(yè)中引入管理人才，改善組織的經(jīng)營管理，提高運營效率。第二節(jié)非營利組織內部控制要素二、非營利組織的風險評估非營利組織應該在組織運行的整個過程中，持續(xù)地進行風險的識別和評估。在開展具體業(yè)務前，組織應該在擬達到的運作目標、信息目標和合規(guī)性的基礎上，識別并評估組織面對的內部與外部風險因素，確定風險值，作為業(yè)務部門決策的依據(jù)。業(yè)務進行過程中及業(yè)務完成后，還應連續(xù)性地評估和跟蹤監(jiān)測風險狀況，隨時掌握組織所面臨的風險狀況?？梢詮囊韵铝矫鎭砑訌姺菭I利組織風險控制：第二節(jié)非營利組織內部控制要素二、非營利組織的風險評估（一）建立風險評估部門（二）制定風險管理制度（三）建立數(shù)據(jù)收集網(wǎng)絡（四）建立風險評估平臺（五）制定應對策略方案（六）監(jiān)督與評價第二節(jié)非營利組織內部控制要素二、非營利組織的風險評估（一）建立風險評估部門風險管理工作是一項涉及面廣、專業(yè)性強的工作，只能由具有專業(yè)技能的人員和機構來完成，所以非營利組織應當建立風險評估部門來執(zhí)行相應的工作。此外，該部門的職能還包括結合對組織特點的考慮，運用風險評估管理手段和方法設計和制定完整的風險管理工作程序；根據(jù)風險評估管理的要求，按照有利于實現(xiàn)管理與內部目標的方式，制定風險評估標準，為風險評估管理活動提供規(guī)范與依據(jù)。第二節(jié)非營利組織內部控制要素二、非營利組織的風險評估（二）制定風險管理制度非營利組織的風險管理制度應滿足以下幾點：1.適用于組織的內部環(huán)境，并為組織的全體成員認可并接受2.要考核相關執(zhí)行人員的能力與素質，保證風險管理制度得到高效地執(zhí)行3.風險管理制度必須規(guī)范，使風險評估管理成為組織內部管理中的一項重要和經(jīng)常性的工作。第二節(jié)非營利組織內部控制要素二、非營利組織的風險評估（三）建立數(shù)據(jù)收集網(wǎng)絡組織應該在組織內部主要部門、關鍵控制環(huán)節(jié)與組織外部均建立數(shù)據(jù)收集點，并運用多種方法收集、整理組織運作過程中，各主要活動面臨的不確定因素與潛在的風險因素，形成分類、量化、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)源，為進行風險評價提供數(shù)據(jù)資料。第二節(jié)非營利組織內部控制要素二、非營利組織的風險評估（四）建立風險評估平臺風險評價平臺將定性與定量分析相結合，對數(shù)據(jù)收集網(wǎng)絡中得到的數(shù)據(jù)源進行識別、評估，并將識別與評估的結果及時、準確地反饋給相關管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)有效信息的快速流通，在保證信息對稱的基礎上為應對與處理風險提供決策依據(jù)。第二節(jié)非營利組織內部控制要素二、非營利組織的風險評估（五）制定應對策略方案在對風險因素收集、識別、分析、評估的基礎上，風險管理系統(tǒng)根據(jù)風險評估的具體情況，可以充分發(fā)揮服務、咨詢的功能，為組織決策層提供恰當?shù)娘L險應對策略方案，以便組織強化薄弱環(huán)節(jié)，提高管理效率，堵塞漏洞，規(guī)避風險。第二節(jié)非營利組織內部控制要素二、非營利組織的風險評估（六）監(jiān)督與評價監(jiān)督與評價的內容主要包括兩個方面：一是從整體上分析、監(jiān)督與評價組織整個風險管理活動的經(jīng)濟性、效率性與效果；二是從執(zhí)行層面分析、監(jiān)督與評價風險應對策略的設計與執(zhí)行方面的有效性。第二節(jié)非營利組織內部控制要素三、非營利組織的控制活動控制活動是確保非營利組織風險得以應對和控制的一系列制度和程序。它貫穿于整個非營利組織，包括組織層級中的機構和崗位設置，也包括業(yè)務層級中的各個管理流程?？刂品椒ㄖ饕ú幌嗳萋殑辗蛛x控制、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內部公開和信息系統(tǒng)控制等。第二節(jié)非營利組織內部控制要素四、非營利組織的信息與溝通非營利組織信息披露是指非營利組織在機構設立、治理、管理、籌款、項目開展和對外交易的所有環(huán)節(jié)中，依照國家現(xiàn)有法律法規(guī)和民政部等相關政府主管部門的有關規(guī)定，以特定的形式、格式和內容及渠道向社會公眾、捐贈人、媒體、行業(yè)組織等利益相關方發(fā)布或提交的與非營利組織業(yè)務相關的信息的行為。除了相關法律法規(guī)要求的信息公開之外，非營利組織還應該負有主動批露的義務。第二節(jié)非營利組織內部控制要素四、非營利組織的信息與溝通現(xiàn)階段我國非營利組織在信息披露的過程中出現(xiàn)披露內容不完整、披露對象范圍小、披露方式單一、披露時機滯后以及信息置信度不高等問題。提升非營利組織信息披露的透明度，不僅要依靠組織內部動力驅動，更需要外部監(jiān)管機制的督促。如何提升非營利組織信息披露的透明度？第二節(jié)非營利組織內部控制要素四、非營利組織的信息與溝通1.建立完善的信息披露制度2.優(yōu)化信息披露內容3.擴展信息披露渠道第二節(jié)非營利組織內部控制要素四、非營利組織的信息與溝通1.建立完善的信息披露制度目前，我國出臺的《民間非營利組織會計制度》《慈善組織信息公開辦法》等對制度的規(guī)范多停留在理論層面。因此，應該有針對性的對不同類型組織采用不同類型強制措施，如基金會加強資金管控制度，社會團體加強內部審計制度，政府性組織加強外部監(jiān)管制度等，以有效制度規(guī)范非營利組織的信息披露內容和質量。第二節(jié)非營利組織內部控制要素四、非營利組織的信息與溝通2.優(yōu)化信息披露內容社會對于非營利組織的會計信息披露主要注重在使用效率和項目效果兩方面，因此在完成財務報表的基礎上，非營利組織應將更加詳盡的信息通過附注進行披露。以英國為例，在報表附注中，組織需披露成本分配明細以及重大項目的分類信息。對于不同類型的非營利組織，要求披露的會計信息也應不同，政府應嚴格規(guī)范大規(guī)模組織的會計信息披露，來推動小規(guī)模組織的進步與發(fā)展。第二節(jié)非營利組織內部控制要素四、非營利組織的信息與溝通3.擴展信息披露渠道非營利組織應該充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術進行信息披露。在保持傳統(tǒng)的以書面報告為載體的披露方式下，建立以網(wǎng)絡技術為支撐的非營利組織財務及其他信息公開披露渠道，比如微博、微信（包括公眾號和小程序）、手機客戶端、網(wǎng)絡社區(qū)，還可以與其他新媒體合作公開組織財務信息。此外，對于注冊會計師事務所出具的非營利組織審計報告，政府可通過特定渠道進行統(tǒng)一披露。第二節(jié)非營利組織內部控制要素五、非營利組織的內部監(jiān)督結合我國非營利組織的屬性和特點，內部監(jiān)督應包括項目評審監(jiān)督、預算執(zhí)行監(jiān)督、內部審計監(jiān)督、內部控制自我評價等制度和程序，形成由組織領導負責，內部審計部門、紀檢監(jiān)察部門和財務部門鼎力協(xié)作，各部門密切聯(lián)系的自我監(jiān)督機制。內部監(jiān)督部門需要獨立于具體的業(yè)務部門，從而可以更全面、更客觀地對內部控制進行評價。如通過檢查發(fā)現(xiàn)內部控制存在缺陷，應及時與相關部門進行溝通，并將評價結果與整改意見及時上報。第三節(jié)非營利組織內部控制評價一、非營利組織內部控制評價內涵與作用二、非營利組織內部控制的評價標準及內容

三、非營利組織內部控制的評價程序

四、非營利組織內部控制評價方法第三節(jié)非營利組織內部控制評價一、非營利組織內部控制評價內涵與作用（一）非營利組織內部控制評價的含義專門的機構或人員對組織的內部控制系統(tǒng)通過了解、測試和評價，在此基礎上提出建議或意見，完善該組織的內部控制系統(tǒng)，最后以報告的形式呈現(xiàn)出來，這就是非營利組織內部控制評價。建立、運行和評價是非營利組織內部控制的三個重要組成部分，非營利組織只有在三者有機協(xié)調的基礎上，才可能達成既定的目標。第三節(jié)非營利組織內部控制評價一、非營利組織內部控制評價內涵與作用（二）非營利組織內部控制評價的作用內部控制評價在了解和完善內部控制的過程中起到了舉足輕重的承接作用。這種作用通過以下兩種方式表現(xiàn)出來：一是將非營利組織內部控制目標細化，指導實際的操作，這種方式的評價對象就是這一執(zhí)行過程；二是作為非營利組織整個內部控制執(zhí)行的依據(jù)，在此基礎上非營利組織的關鍵控制指標得以形成。第三節(jié)非營利組織內部控制評價一、非營利組織內部控制評價內涵與作用對內部控制評價制度執(zhí)行效果的評估，以定期或不定期檢查的形式呈現(xiàn)，這些檢查多由相對獨立于財務會計的部門和相關業(yè)務管理部門的人員完成。對內部控制評價制度執(zhí)行效果的評估是檢測這一制度有效實施的重要依據(jù)?？偠灾?，內部控制評價的作用主要表現(xiàn)在以下幾點：第三節(jié)非營利組織內部控制評價一、非營利組織內部控制評價內涵與作用（1）提高非營利組織的內部管理水平。非營利組織可以通過內部控制評價制度及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出對策，提高管理水平。（2）完善內部控制制度。審計過程中可以發(fā)現(xiàn)內部控制的優(yōu)勢與弱勢，以此為根據(jù)完善內部控制制度，同時也擴大了審計職能、完善了內部審計的程序。（3）內部控制評價制度也對內部控制各項政策、措施的貫徹、實施起著重要的作用。第三節(jié)非營利組織內部控制評價二、非營利組織內部控制的評價標準及內容 （一）非營利組織內部控制的評價標準內部控制評價標準的展現(xiàn)可以通過非營利組織管理與控制目標，也可以通過內部控制要素。但是，無論評價標準以怎樣的形式展現(xiàn)，它都分為兩部分：一般標準和具體標準。1.一般標準應用于內部控制評價的各個方面的標準即內部控制的一般標準。內部控制的一般標準是整個制度得以運行需要遵守的標準，也是需要達到的目標。第三節(jié)非營利組織內部控制評價二、非營利組織內部控制的評價標準及內容 2.具體標準內部控制評價的具體標準是指應用于內部控制評價具體方面的標準。內部控制具體標準是一般標準的體現(xiàn)，一般標準是具體標準的基礎。從操作性較強的具體標準人手，對具體內部控制的設計與運行有了認識之后，可以從整體上對企業(yè)內部控制的有效性作出判斷。

具體標準又可分為要素標準和作業(yè)標準兩個層級。第三節(jié)非營利組織內部控制評價二、非營利組織內部控制的評價標準及內容 （二）非營利組織內部控制的評價內容非營利組織內部控制的評價內容要依據(jù)內部控制的要素。這是因為內部控制評價是對該制度的設計、執(zhí)行情況進行的監(jiān)督、檢查和評定。在實際操作時，要掌握重點，因為內部控制的內容豐富，涉及面廣，不可能對所有內容都進行評價?？傮w而言，要注意以下幾點：（1）組織結構與職責分工是否健全、完善；第三節(jié)非營利組織內部控制評價二、非營利組織內部控制的評價標準及內容 （2）各項內部控制制度及相關措施是否完善、合規(guī)，與組織內部組織管理是否吻合；（3）業(yè)務處理工作是否合規(guī)，工作執(zhí)行情況是否有效；（4）內部控制各崗位的權力劃分是否符合不相容崗位互相分離的原則，其履行權利是否有得到了有效監(jiān)督；（5）崗位責任制度和獎懲制度是否合格；（6）關鍵控制點是否有必要的控制措施，措施執(zhí)行是否有效；（7）內部控制制度在執(zhí)行中受管理者影響的程度如何。第三節(jié)非營利組織內部控制評價三、非營利組織內部控制的評價程序 （一）成立內部控制評價機構（二）了解內部控制設計及其完整性（三）評價內部控制設計的合理性（四）測試和評價內部控制執(zhí)行的有效性第三節(jié)非營利組織內部控制評價三、非營利組織內部控制的評價程序 （一）成立內部控制評價機構成立相應的評價機構之后，非營利組織內部控制評價才能展開。內部評價機構的成立，應以組織的規(guī)模大小、機構的設立、經(jīng)營的性質、制度狀況等為依據(jù)。其主要任務是從管理者的利益出發(fā)，處理各種問題，并接受來自整個組織的監(jiān)督。內部控制評價機構的評價活動的初衷是確保整個組織工作運行的順利，而不是拘泥于具體的規(guī)范和標準。第三節(jié)非營利組織內部控制評價三、非營利組織內部控制的評價程序 （二）了解內部控制設計及其完整性該階段的內容包含以下兩個方面：一是指根據(jù)業(yè)務工作要求，非營利組織應該檢查內部控制重要部分是否已經(jīng)設置；二是一直控制業(yè)務活動的進程。對內部控制設計的了解方式包括以下三點：1.向相關的組織工作人員咨詢；2.對內部控制生成的文件和記錄進行查看；3.對組織的經(jīng)營管理情況進行了解。第三節(jié)非營利組織內部控制評價三、非營利組織內部控制的評價程序 （三）評價內部控制設計的合理性在內部控制的各要素都被掌握的情況下，內部控制設計的合理性評價關鍵取決于其能否避免和發(fā)現(xiàn)不足之處，其中包含兩層意思：內部控制設計和實施時的適用性和經(jīng)濟性。內部控制設計合理性判定應該注重去實現(xiàn)內部控制整體目標，而不是對特定內部控制做要求。在對特定內部控制設計合理性作評價的過程中，以下幾個方面需要被考慮：特定內部控制的性質和表達方式，以及經(jīng)營活動及其管理系統(tǒng)的復雜性。第三節(jié)非營利組織內部控制評價三、非營利組織內部控制的評價程序 （四）測試和評價內部控制執(zhí)行的有效性在對內部控制執(zhí)行的有效性進行測試的過程中，需要考慮的因素包括：該內部控制是否執(zhí)行、執(zhí)行的人員選擇、執(zhí)行的方式和執(zhí)行的時間量。內部控制執(zhí)行時間性不受到限制，可以是連續(xù)進行也可以是特定時間有效，因此若準確地對控制測試的性質、時間和范圍進行確定，則對內部控制的性質、執(zhí)行時間和頻率等因素的考慮是不可或缺的。第三節(jié)非營利組織內部控制評價三、非營利組織內部控制的評價程序 內部控制執(zhí)行的有效性的測試方式包括以下五個方面：1）向相關的組織工作人員咨詢；2）對內部控制生成的文件和記錄進行查看；3）對被審核組織的經(jīng)營管理情況進行了解；4）再次執(zhí)行有關內部控制；5）做好內部控制評價報告的編制。第三節(jié)非營利組織內部控制評價四、非營利組織內部控制評價方法 一般情況下，內部控制評價方法與其評價程序存在相互聯(lián)系，不同方法可以在不同階段被采用。簡而言之，在調查階段時，記述法、調查表法及流程圖法應該被采用；在測試、評價和報告過程中，則應該采用證據(jù)檢查、穿行試驗、實地觀察等方法。第三節(jié)非營利組織內部控制評價四、非營利組織內部控制評價方法 （一）調查階段的方法1.記述法也被稱為書面說明法。在對相關組織人員進行咨詢或者查看有關資料時，評價人員采用文字描述的方法記錄自己掌握的內部控制設計情況。記述法具有相對簡單、容易實現(xiàn)等特點，但存在諸多缺點：例如沒有層次與形象感，資料整理和對比分析過程復雜麻煩，以及存在對內部控制設計重要環(huán)節(jié)考慮不周的情況。適用范圍：一般控制、記錄控制、實物控制等方面。第三節(jié)非營利組織內部控制評價四、非營利組織內部控制評價方法 （一）調查階段的方法2.調查表法基于內部控制的調查表，評價人員向相關組織業(yè)務管理人員、相關當事人等咨詢內部控制的完整性，該方法就被叫做調查表法或內部控制問卷法。通過調查表法，評價人員不僅能得到清楚準確地調查結果，而且可以對內部控制情況做出合理的分析與評價。適用范圍：局限于對內部控制系統(tǒng)中的具體控制點和措施進行咨詢和了解的場合。第三節(jié)非營利組織內部控制評價四、非營利組織內部控制評價方法 （一）調查階段的方法3.流程圖法基于流程圖方式，評價人員對組織內部控制情況的進行描述的方法，被稱之為流程圖法。流程圖法能同時適用于內部控制設計與評價。一般情況下，評價人員繪制評價流程圖作為評價現(xiàn)狀流程圖的參考模式，它可以體現(xiàn)組織理想內部控制的要求。在實際應用中，通常釆用流程圖法與調查表法相結合的方式，如此能全面準確地對組織內部控制情況進行描述。第三節(jié)非營利組織內部控制評價四、非營利組織內部控制評價方法 （二）測試、評價和報告階段的方法1.證據(jù)檢查法證據(jù)檢查法就是在符合性測試和評價中，評價人員根據(jù)隨機選取的相關書面證據(jù)和其他有關證據(jù)，對控制措施線索進行檢查，從而判斷內部控制被執(zhí)行的效果。第三節(jié)非營利組織內部控制評價四、非營利組織內部控制評價方法 （二）測試、評價和報告階段的方法2.穿行試驗法穿行試驗法是指在符合性測試和評價中，評價人員根據(jù)對某項控制系統(tǒng)的若干業(yè)務的隨機選取結果和被評價卑位規(guī)定的業(yè)務處理步驟，完整執(zhí)行測試去檢查這些經(jīng)濟業(yè)務辦理時釆用的控制措施的達標程度，然后將其與先前的處理結果作比較，以此來評價各項控制措施的執(zhí)行效果。該過程也被稱重復檢查法。第三節(jié)非營利組織內部控制評價四、非營利組織內部控制評價方法 （二）測試、評價和報告階段的方法3.實地觀察法在符合性測試和評價中，評價人員在工作現(xiàn)場實地觀測和查看相關工作人員的真實工作狀況，并且檢查其嚴格執(zhí)行規(guī)定控制措施的實際遵循情況，此過程中采用的方法被稱為實地觀察法。該方法的適用場合包括：1）不留線索控制的檢測，如實物控制、職務分離等；2）執(zhí)行控制合格程度的檢測，如材料驗收、門衛(wèi)檢查等。第四節(jié)非營利組織內部控制問題及完善措施一、非營利組織內部控制問題二、非營利組織內部控制的完善措施

第四節(jié)非營利組織內部控制問題及完善措施一、非營利組織內部控制問題 （一）控制目標不明確（二）控制環(huán)境缺乏穩(wěn)定性（三）內部控制監(jiān)督工作不到位（四）控制信息缺乏溝通第四節(jié)非營利組織內部控制問題及完善措施一、非營利組織內部控制問題 （一）控制目標不明確由于我國現(xiàn)行的非營利組織內部控制目標不夠明確，導致與其相關的結構鏈產(chǎn)生多米諾骨牌效應。在內部控制目標不夠明確的背景下，非營利組織的賬目問題缺乏獨立性，不完善的資金風險評估體系為機構資金流失埋下了隱