政府與非營利組織會計（第7版）政府單位資產(chǎn)的核算 (上下)

政府與非營利組織會計

（第7版）政府單位資產(chǎn)的核算(上)1.掌握政府單位資產(chǎn)的分類2.掌握政府單位資產(chǎn)確認(rèn)和計量的方法3.掌握政府貨幣資產(chǎn)的類型和核算方法4.理解政府單位各類應(yīng)收和預(yù)付款項的成因和核算方法5.掌握政府單位各類投資資產(chǎn)的管理要求和核算方法17.1政府單位資產(chǎn)概述17.2貨幣資產(chǎn)的核算17.3應(yīng)收和預(yù)付款項的核算17.4投資的核算417.1政府單位資產(chǎn)概述17.1.1政府單位資產(chǎn)的內(nèi)容17.1.2資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量517.1.1政府單位資產(chǎn)的內(nèi)容政府單位資產(chǎn)是指政府單位過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的、由政府單位控制的、預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)能力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。政府單位資產(chǎn)的分類按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間劃分按照資產(chǎn)是否充當(dāng)支付手段劃分按照政府單位對資產(chǎn)的控制形式劃分貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)財政資金支付額度現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收及預(yù)付賬款各類投資存貨固定資產(chǎn)基本建設(shè)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)政府單位占有和使用的資產(chǎn)政府單位管理的公用資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)短期投資應(yīng)收和預(yù)付款項各類存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)長期投資政府單位受托代理的資產(chǎn)辦公大樓學(xué)校的教學(xué)設(shè)施醫(yī)院建筑和設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施文物文化資產(chǎn)保障性住房捐贈物資罰沒的物資617.1.2資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量政府單位的資產(chǎn)應(yīng)該在取得相關(guān)權(quán)利或滿足使用條件時進(jìn)行確認(rèn)。購入的未通過合格驗收、尚不能使用的設(shè)備等,不能確認(rèn)為資產(chǎn)初始計量資產(chǎn)的確認(rèn)支付對價取得的,如購買、建造、交換等;沒有支付對價取得的,如無償調(diào)入、接受捐贈等取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值計量以下列資產(chǎn)計價順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的評估價值同類或類似資產(chǎn)的市場價格,名義金額計量基礎(chǔ)717.2貨幣資產(chǎn)的核算17.2.1庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算17.2.2零余額賬戶用款額度的核算17.2.3財政應(yīng)返還額度的核算817.2.1庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算科目設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”科目“銀行存款”科目“其他貨幣資金”科目相關(guān)業(yè)務(wù)處理：1.政府單位增加某類貨幣資金時

借：貨幣資金科目

貸：庫存現(xiàn)金\銀行存款\零余額賬戶用款額度\事業(yè)收入\ 經(jīng)營收入\應(yīng)收賬款2.政府單位減少某類貨幣資金時

借：庫存資金\銀行存款\零余額賬戶用款額度\事業(yè)收入\經(jīng)營收

入\應(yīng)收賬款

貸：貨幣資金科目例題見書本：例17-1（P269）917.2.2零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度的管理：政府單位可在財政授權(quán)支付額度到賬通知書所確定的限額內(nèi)通過零余額賬戶辦理資金支付。該賬戶每日發(fā)生的支付,于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。財政授權(quán)支付額度到賬通知書確定的月度財政授權(quán)支付額度在年度內(nèi)可以累加。年終,代理銀行將政府單位零余額賬戶中的財政授權(quán)支付額度余額全部注銷；下年年初,政府單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的賬務(wù)處理。

例題見書本：例17-1（P269）1017.2.2零余額賬戶用款額度的核算業(yè)務(wù)處理：1.政府單位收到財政授權(quán)支付額度到賬通知書時,根據(jù)通知書所列數(shù)額

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入2.政府單位按規(guī)定支用額度時,

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

單位管理費(fèi)用

應(yīng)付賬款

庫存物品

固定資產(chǎn)

貸：零余額賬戶用款額度例題見書本：例17-1（P269）科目設(shè)置：實(shí)行國庫集中支付方式的政府單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”總賬科目1117.2.2零余額賬戶用款額度的核算3.政府單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時,

借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度4.年末,政府單位應(yīng)根據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度的賬務(wù)處理,

借：財政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度5,下年年初,政府單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的賬務(wù)處理,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度6.政府單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度例題見書本：例17-2（P271）1217.2.3財政應(yīng)返還額度的核算財政應(yīng)返還額度與預(yù)算指標(biāo)數(shù)1.財政應(yīng)返還額度：指實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)收財政返還的資金額度（1）財政應(yīng)返還額度包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度財政應(yīng)返還的財政授權(quán)支付資金額度（2）財政應(yīng)返還額度的確認(rèn)屬于財政直接支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)只有在下達(dá)時才確認(rèn)為資產(chǎn)年底政府單位如果存在未使用完的預(yù)算指標(biāo)數(shù),則在年末確認(rèn)為單位貨幣資產(chǎn)(即財政應(yīng)返還額度)和相應(yīng)的收入（3）財政應(yīng)返還額度的年末管理政府單位年末需將未使用完的零余額用款額度注銷下年度,政府單位依舊對財政應(yīng)返還額度享有使用權(quán)2.預(yù)算指標(biāo)數(shù)是政府單位根據(jù)預(yù)算可以從財政部門獲得的資金數(shù)額,代表存在于財政部門國庫單一賬戶中的政府單位可使用的資金限額。1317.2.3財政應(yīng)返還額度的核算相關(guān)業(yè)務(wù)：1.在財政直接支付方式下,年末,政府單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入2.政府單位使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

單位管理費(fèi)用

庫存物品

貸：政應(yīng)返還額度例題見書本：例17-3（P273）科目設(shè)置：“財政應(yīng)返還額度”科目

明細(xì)科目“財政直接支付”

“財政授權(quán)支付”1417.2.3財政應(yīng)返還額度的核算3.在財政授權(quán)支付方式下,年末,政府單位需根據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度的賬務(wù)處理,

借：財政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者差額,

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入

4.下年年初,政府單位根據(jù)代理銀行提供的上年度額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的賬務(wù)處理,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度

政府單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度例題見書本：例17-3（P273）1517.3應(yīng)收和預(yù)付款項的核算17.3.1應(yīng)收賬款的核算17.3.2應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款的核算17.3.3其他應(yīng)收款的核算17.3.4壞賬準(zhǔn)備的核算1617.3.1應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款：事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售商品等應(yīng)收取的款項,以及包括行政單位在內(nèi)的因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。科目設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.事業(yè)單位銷售商品、提供服務(wù)發(fā)生無須上繳財政的應(yīng)收賬款時,按照應(yīng)收未收金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入\經(jīng)營收入\租金收入\其他收入例題見書本：例17-4、17-5（P275）1717.3.1應(yīng)收賬款的核算2.收回應(yīng)收賬款時,按照實(shí)際收到的金額,

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款3.政府單位出租資產(chǎn)或出售物資需要上繳財政的

發(fā)生應(yīng)收未收款項時,按照應(yīng)收未收金額

借:應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)繳財政款

收回應(yīng)收賬款時,按照實(shí)際收到的金額

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)如果涉及應(yīng)繳財政款,則不屬于預(yù)算資金范疇內(nèi)的業(yè)務(wù)；如果涉及單位的收入,則在收回貨幣資金時,按實(shí)際收到的金額確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收入。例題見書本：例17-4、17-5（P275）1817.3.2應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款的核算應(yīng)收票據(jù)：指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?？颇吭O(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.事業(yè)單位因銷售商品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時,應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入2.收回票款時,應(yīng)按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額

借：銀行存款

貸:應(yīng)收票據(jù)例題見書本：例17-6（P276）1917.3.2應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款：指政府單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位(或個人)的款項,以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款?？颇吭O(shè)置：“預(yù)付賬款”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.政府單位根據(jù)購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付款項時,按照預(yù)付金額,

借:預(yù)付賬款

貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款

2.政府單位收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時,按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本或結(jié)算款:

借:庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/在建工程

貸:預(yù)付賬款

財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款例題見書本：例17-7（P276）

(相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額)(實(shí)際補(bǔ)付的金額)2017.3.3其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款：政府單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項 如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款等科目設(shè)置：“其他應(yīng)收款”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.政府單位發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時,按照實(shí)際發(fā)生金額：

借：其他應(yīng)收款

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款/庫存現(xiàn)金/上級補(bǔ)助收入/附屬單

位上繳收入2.收回其他各種應(yīng)收及暫付款項時,按照收回的金額,

借:庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸:其他應(yīng)收款例題見書本：例17-8（P278）2117.3.4壞賬準(zhǔn)備的核算事業(yè)單位每年年末需要對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查,分析其可收回性,如果發(fā)現(xiàn)不能收回的跡象,則需要預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失,計提壞賬準(zhǔn)備,確認(rèn)壞賬損失?？颇吭O(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”科目相關(guān)業(yè)務(wù)：1.提取壞賬準(zhǔn)備時,

借：其他費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備2.沖減壞賬準(zhǔn)備時,

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用3.對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)無法收回的金額,

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款例題見書本：例17-9（P279）2217.4投資的核算17.4.1投資的分類17.4.2投資業(yè)務(wù)的科目設(shè)置17.4.3投資資產(chǎn)取得的核算17.4.4投資持有期間的核算17.4.5投資資產(chǎn)處置的核算2317.4.1投資的分類投資：事業(yè)單位為了合理有效地使用非財政資金,可根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定,將其暫時不用的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行投資,形成債券或股權(quán)投資。投資的管理：（1）政府單位不得用財政資金進(jìn)行投資：行政單位幾乎沒有非財政資金,因此沒有投資事業(yè)單位則因為有較多非財政資金,存在按照規(guī)定進(jìn)行的投資（2）投資不是事業(yè)單位的主業(yè),因此,按照相關(guān)的管理要求,事業(yè)單位只能進(jìn)行有限品種的投資,如國債投資、經(jīng)過批準(zhǔn)的長期股權(quán)投資等,不能購買企業(yè)債券、股票、期權(quán)期貨等金融工具。事業(yè)單位投資債券投資股權(quán)投資事業(yè)單位投資短期投資長期投資事業(yè)單位投資以貨幣資金投資以庫存物品投資以固定資產(chǎn)投資以無形資產(chǎn)投資2417.4.2投資業(yè)務(wù)的科目設(shè)置短期投資長期債券投資長期股權(quán)投資1.投資資產(chǎn)的會計科目2.投資收益相關(guān)的會計科目應(yīng)收利息應(yīng)收股利投資收益權(quán)益法調(diào)整2517.4.3投資資產(chǎn)取得的核算1.以貨幣資金取得投資資產(chǎn)。事業(yè)單位用現(xiàn)金取得對外投資時,應(yīng)按照實(shí)際取得成本：

借：短期投資/長期債券投資/長期股權(quán)投資

貸：相關(guān)資產(chǎn)科目2.以非貨幣資產(chǎn)置換長期股權(quán)投資。：

借：長期股權(quán)投資

固定資產(chǎn)累計折舊\無形資產(chǎn)累計攤銷

資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：庫存物品\固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等

銀行存款

其他收入3.以未入賬的無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資

貸：銀行存款/其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他收入例題見書本：例17-10（P281）（買價、傭金、稅費(fèi)在內(nèi)的實(shí)際支付的投資成本）（確定的投資成本）（換出資產(chǎn)的賬面余額）（其他相關(guān)支出）（差額）（差額）（確定的投資成本）（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）（差額）2617.4.4投資持有期間的核算除短期投資之外,事業(yè)單位對于持有的長期債券投資和長期股權(quán)投資,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)持有期間發(fā)生的價值增減以及相應(yīng)的投資收益(損失)1.短期投資：只在收到利息時確認(rèn)投資收益按照實(shí)際收到的金額：

借:銀行存款

貸:投資收益2.長期債券投資。

(1)事業(yè)單位實(shí)際收到取得長期債券時所支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時：

借:銀行存款

貸:應(yīng)收利息 (2)長期債券投資持有期間,每個會計期末,應(yīng)按照應(yīng)計息日數(shù)、債券票面金額與票面利率計算確認(rèn)利息收入。 (3)對于到期一次還本付息的債券投資,

借:長期債券投資———應(yīng)計利息

貸:投資收益例題見書本：例17-11（P283）2717.4.4投資持有期間的核算（4）對于分期付息、到期一次還本的債券投資：

借:應(yīng)收利息

貸:投資收益（5）收到分期支付的利息時,按照實(shí)收的金額：

借:銀行存款

貸:應(yīng)收利息事業(yè)單位在實(shí)際收到利息時,預(yù)算會計應(yīng)按照收回的金額確認(rèn)投資預(yù)算收益。預(yù)算會計的相關(guān)核算參見第14章和第15章的相關(guān)內(nèi)容。

例題見書本：例17-11（P283）2817.4.4投資持有期間的核算3.長期股權(quán)投資

事業(yè)單位取得長期股權(quán)投資,如果支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

借:應(yīng)收股利

長期股權(quán)投資

貸:銀行存款（1）采用成本法核算時：長期股權(quán)投資的賬面價值始值始終按照成本計價當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,按照應(yīng)收的金額：

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利或利潤時,按照實(shí)際收到的金額：

借:銀行存款

貸:應(yīng)收股利例題見書本：例17-11（P283）（確定的投資成本）（實(shí)際支付的金額）（應(yīng)發(fā)金額）2917.4.4投資持有期間的核算（2）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬面價值按照份額比例，隨被投資所有者權(quán)益的變化而變化被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的,按照應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損的,按照應(yīng)分擔(dān)的份額

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

以“長期股權(quán)投資”科目的賬面余額減記至零為限被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的,按照應(yīng)享有的份額

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整例題見書本：例17-11（P283）3017.4.4投資持有期間的核算（2）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬面價值按照份額比例，隨被投資所有者權(quán)益的變化而變化被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的,按照應(yīng)享有的份額,

借：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損的,按照應(yīng)分擔(dān)的份額

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整

以“長期股權(quán)投資”科目的賬面余額減記至零為限被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的,按照應(yīng)享有的份額,

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資———損益調(diào)整例題見書本：例17-11（P283）3117.4.4投資持有期間的核算被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的,如果被投資對象發(fā)生其他投資者增資等非當(dāng)期損益活動引起股東權(quán)益直接增加,直到事業(yè)單位處置該投資時轉(zhuǎn)出該調(diào)整金額,才確認(rèn)相關(guān)損益。當(dāng)被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動時,事業(yè)單位按照應(yīng)享有或分擔(dān)的份額,

借：權(quán)益法調(diào)整

（長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動）

貸：長期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動

（權(quán)益法調(diào)整）

當(dāng)事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資時,

借：權(quán)益法調(diào)整

（投資收益）

貸：投資收益

（權(quán)益法調(diào)整）例題見書本：例17-11（P283）3217.4.5投資資產(chǎn)處置的核算投資資產(chǎn)處置資金的管理例題見書本：例17-12（P286）單位采用現(xiàn)金方式進(jìn)行的短期投資、長期債券投資以及長期股權(quán)投資到期收回或者出售取得的資金納入單位預(yù)算管理,單位統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理利用實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入收入形式為現(xiàn)金收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的利用現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)混合投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入扣除投資收益以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后,上繳國庫,實(shí)行收支兩條線管理。投資收益納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理現(xiàn)金部分扣除投資收益以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后,上繳國庫,實(shí)行收支兩條線管理。按照現(xiàn)金投資和實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資回收的有關(guān)規(guī)定分別管理。3317.4.5投資資產(chǎn)處置的核算1.短期投資處置

事業(yè)單位出售短期投資或到期收回短期投資本息時,應(yīng)按照實(shí)際收到的金額

借：銀行存款

貸：短期投資

（投資收益）2.長期債券投資處置

長期債券投資到期收回時

借：銀行存款

貸：長期債券投資

應(yīng)收利息

投資收益

單位在持有期間出售長期債券投資時：

借:銀行存款科目

貸:長期債券投資

應(yīng)收利息

投資收益例題見書本：例17-12（P286）（差額）（實(shí)際收到的金額）（賬面余額）（應(yīng)收利息金額）（差額）（實(shí)際收到的金額）（賬面余額）（已經(jīng)計入但未收到）（差額）3417.4.5投資資產(chǎn)處置的核算

3.長期股權(quán)投資處置（1)處置以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,本金和收益均無須上繳財政。事業(yè)單位按照實(shí)際取得的價款

借:銀行存款

貸:長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

銀行存款 (投資收益)例題見書本：例17-12（P286）（實(shí)際收到的金額）（賬面余額）（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出）（差額）3517.4.5投資資產(chǎn)處置的核算例題見書本：例17-12（P286）（2）處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 事業(yè)單位按規(guī)定需要將全部投資處置資金上繳財政時

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資

同時：

借：銀行存款

貸：銀行存款

應(yīng)收股利

應(yīng)繳財政款

事業(yè)單位按規(guī)定將處置時取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理的：

借：銀行存款

貸：銀行存款

應(yīng)收股利

投資收益（實(shí)際收到的金額）（未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）（按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出）（差額）（實(shí)際收到的金額）（未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）（按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出）（差額）3617.4.5投資資產(chǎn)處置的核算（3）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處置,除進(jìn)行上述賬務(wù)處理外,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額,

借：權(quán)益法調(diào)整

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：權(quán)益法調(diào)整

例題見書本：例17-12（P286）3717.4.5投資資產(chǎn)處置的核算以現(xiàn)金方式取得的短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資,在取得時預(yù)算會計計入投資支出。處置投資時,如果是當(dāng)年發(fā)生的投資支出,應(yīng)視為投資支出的收回,直接沖減“投資支出”科目;如果是往年發(fā)生的投資支出,考慮到當(dāng)時的投資支出已經(jīng)轉(zhuǎn)入“其他結(jié)余”科目并減少了當(dāng)時的專用基金計提數(shù)量,因此在收回投資時,應(yīng)在最初投資支出的金額范圍內(nèi)沖減“其他結(jié)余”科目(以前年度投資),通過分配彌補(bǔ)往年少計提的專用基金。例題見書本：例17-12（P286）政府與非營利組織會計

（第7版）政府單位資產(chǎn)的核算(下)1.掌握政府單位存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的核算2.掌握政府單位固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的核算3.了解政府單位在建工程相關(guān)業(yè)務(wù)的核算4.了解政府單位無形資產(chǎn)的核算5.了解政府單位管理公用資產(chǎn)的概念和核算6.了解政府單位其他資產(chǎn)的核算18.1存貨的核算18.2固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)的核算18.3無形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)的核算18.4政府單位管理公用資產(chǎn)的核算18.5其他資產(chǎn)的核算4118.1存貨的核算18.1.1存貨概述18.1.2存貨的科目設(shè)置18.1.3存貨的核算18.1.4發(fā)出存貨的核算4218.1.1存貨概述存貨：指政府單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動過程中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)

如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等

以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。2.確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：占有、儲存以供單位使用時領(lǐng)用或出售的資產(chǎn)下列物資不作為政府單位的存貨確認(rèn):隨買隨用的零星辦公用品；取得的用于構(gòu)建固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非流動資產(chǎn)的消耗性物資；管理、儲存的非自用的政府儲備物資；接受委托,用于轉(zhuǎn)贈指定受贈人的物資,以及接受委托代為儲存的物資4318.1.1存貨概述3.政府單位存貨的計量主要采用成本法：為取得和使物品得到應(yīng)用而發(fā)生的所有耗費(fèi)應(yīng)計入物品成本買價造價評估價對應(yīng)的其他來源的確定價格(如捐贈方的價格憑證等)采購運(yùn)輸費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)等對于以名義金額計價的存貨,相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)、稅費(fèi)等計入其他費(fèi)用。4418.1.2存貨的科目設(shè)置科目設(shè)置：“在途物品”科目：核算采購在途的存貨“庫存物品”科目：核算入庫的存貨?！凹庸の锲贰笨颇浚汉怂阈枰度胪瓿傻漠a(chǎn)品成本相關(guān)業(yè)務(wù)：1.購買或加工入庫

購入材料等物品,已經(jīng)完成貨款支付但物品尚未入庫,應(yīng)按照確定的物品采購成本:

借：在途物品

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

外購、自制、委托加工收回的庫存物品驗收入庫時,應(yīng)按照確定的成本,

借:庫存物品

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款/應(yīng)付賬款/

在途物品/加工物品—自制物品/加工物品—委托加工物品例題見書本：例18-1（P291）4518.1.3存貨的核算

2.接受捐贈入庫。政府單位接受捐贈的庫存物品:

借：庫存物品

貸：銀行存款

捐贈收入3.無償調(diào)入入庫。政府單位無償調(diào)入的庫存物品驗收入庫,按照確定的成本,

借：庫存物品

貸：銀行存款

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

例題見書本：例18-1（P291）(確定的成本)(相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)和稅費(fèi))(確定的成本)(賬面價格或者發(fā)票等價格憑證上的金額)(相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)和稅費(fèi))(差額)4.一些單位存在自制或者委托、受托加工物品的業(yè)務(wù),對于加工物品,應(yīng)將加工過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)計入相關(guān)物品的成本。4618.1.4發(fā)出存貨的核算1.政府單位開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出存貨,按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實(shí)際成本（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法）,

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用/加工物品

貸:庫存物品2.因處置資產(chǎn),經(jīng)批準(zhǔn)對外出售的庫存物品(不含可自主出售的庫存物品)發(fā)出時:

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸:庫存物品

同時,按照收到的價款,

借:銀行存款

貸:銀行存款

應(yīng)繳財政款例題見書本：例18-2（P292）(賬面余額)(賬面余額)(收到的價款)(發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用)(差額)4718.1.4發(fā)出存貨的核算3.經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈的庫存物品發(fā)出時,按照庫存物品的賬面余額和對外捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計數(shù),

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸:庫存物品

銀行存款例題見書本：例18-2（P292）(賬面余額和相關(guān)費(fèi)用合計數(shù))(賬面余額)(相關(guān)費(fèi)用)4818.2固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)的核算18.2.1固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)概述18.2.2固定資產(chǎn)及其建造相關(guān)業(yè)務(wù)的科目設(shè)置18.2.3固定資產(chǎn)增加的核算18.2.4固定資產(chǎn)折舊的核算18.2.5固定資產(chǎn)處置的核算4918.2.1固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)概述固定資產(chǎn)：指政府單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的

使用年限超過一年(不含一年)

單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上

在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)政府單位的固定資產(chǎn)一般分為六類:(1)房屋及構(gòu)筑物。如各種辦公用房屋；(2)通用設(shè)備。包括文化辦公機(jī)械等；(3)專用設(shè)備。指各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備；(4)文物和陳列品,用于紀(jì)念和展出的歷史文物或藝術(shù)品,以及其他具有歷史價值的長期保存的典藏等；(5)圖書、檔案；(6)家具、用具、裝具及動植物5018.2.1固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)概述固定資產(chǎn)處置的管理處置凈收入是指：在出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報廢報損等處置國有資產(chǎn)過程中獲得的收入：包括出售實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的收入置換差價收入報廢報損殘值變價收入保險理賠收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益政府單位國有資產(chǎn)處置凈收入,在扣除相關(guān)稅金、評估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后,應(yīng)按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳國庫,實(shí)行收支兩條線管理。5118.2.1固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)概述固定資產(chǎn)的初始計量購入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出自行建造的固定資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)購買價款相關(guān)稅費(fèi)固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)安裝費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)……在交付使用前所發(fā)生的全部必要支出憑據(jù)注明的金額的：注明金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等……固定資產(chǎn)投入使用后,對其進(jìn)行維護(hù)修理更新改造等活動發(fā)生的支出5218.2.1固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)概述固定資產(chǎn)的折舊1.折舊的范圍確認(rèn)的固定資產(chǎn)一般要計提折舊暫估入賬的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊賬面原值按照實(shí)際成本確定后,無須調(diào)整原已計提的折舊額。2.折舊的年限固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定,不應(yīng)隨意變更。3.折舊的方法固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為其成本計提折舊時不考慮預(yù)計凈殘值年限平均法工作量法5318.2.1固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)概述工程物資及在建工程的定義在建工程：政府單位已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑公共基礎(chǔ)設(shè)施保障性住房等建設(shè)工程(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程等工程物資：政府單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，如：工程用材料、設(shè)備等尚未在工程建設(shè)中使用的，歸類為工程物資5418.2.2固定資產(chǎn)及其建造相關(guān)業(yè)務(wù)的科目設(shè)置科目設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目:核算單位固定資產(chǎn)的原值“固定資產(chǎn)累計折舊”科目：核算單位對固定資產(chǎn)計提的累計折舊；“工程物資”科目：核算政府單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本“在建工程”科目：核算單位在建工程的實(shí)際成本5518.2.3固定資產(chǎn)增加的核算政府單位取得固定資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。1.購買

（1）政府單位付現(xiàn)或者分期付款購入不需安裝的固定資產(chǎn)驗收合格時,按照確定的固定資產(chǎn)成本

借：固定資產(chǎn)

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款 /銀行存款/長期應(yīng)付款

（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn),在安裝完畢交付使用前通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目

購入時：

借：在建工程

貸：相關(guān)科目

交付使用時：借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程例題見書本：例18-3（P296）5618.2.3固定資產(chǎn)增加的核算

（3）政府單位購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的

在取得固定資產(chǎn)時,按照確定的固定資產(chǎn)成本

借:固定資產(chǎn)/在建工程

貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/

銀行存款

其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款

質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時

借:其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款

貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

例題見書本：例18-3（P296）(按照扣留的質(zhì)量保證金數(shù)額)(按照實(shí)際支付的金數(shù)額)2.自行建造 (1)政府單位購買相關(guān)工程材料

借:工程物資

貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

（2）發(fā)生在建工程的耗費(fèi)或相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時,按照相關(guān)費(fèi)用

借:在建工程

貸:銀行存款/財政撥款收入/固定資產(chǎn)/工程物資

（3）固定資產(chǎn)交付使用時,按照在建工程成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程575818.2.3固定資產(chǎn)增加的核算

3.其他方式

（1）政府單位接受捐贈的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,

借：固定資產(chǎn)

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款

捐贈收入

（2）政府單位接受無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本

借:固定資產(chǎn)

貸:零余額賬戶用款額度/銀行存款

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)例題見書本：例18-3（P296）5918.2.4固定資產(chǎn)折舊的核算1.政府單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時,按照應(yīng)計提折舊金額,

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用/加工物品/在建工程

貸:固定資產(chǎn)累計折舊2.政府單位經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)時,應(yīng)按照所處置或處理固定資產(chǎn)的賬面價值：

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)/待處理財產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)累計折舊

貸:固定資產(chǎn)例題見書本：例18-4（P298）6018.2.5固定資產(chǎn)處置的核算1.報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),按照出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)同時,按照收到的價款,

借：銀行存款

貸：銀行存款

應(yīng)繳財政款

2.報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)累計折舊

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款例題見書本：例18-5（P299）(賬面余額）(賬面價值)(已計提折舊）(賬面余額）(差額）(已計提折舊）(差額）（屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用）（屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用）6118.3無形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)的核算18.3.1無形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)概述18.3.2無形資產(chǎn)取得的核算18.3.3無形資產(chǎn)減少和攤銷的核算6218.3.1無形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)概述無形資產(chǎn)：指政府單位控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計量(1)無形資產(chǎn)的初始計量：按照成本進(jìn)行初始計量。成本包括：購買價款相關(guān)稅費(fèi)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出(2)無形資產(chǎn)的攤銷，指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?318.3.2無形資產(chǎn)取得的核算科目設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目：核算單位無形資產(chǎn)的原值“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目：核算單位對使用年限有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷例題見書本：例18-6（P301）6418.3.2無形資產(chǎn)取得的核算1.政府單位外購無形資產(chǎn),應(yīng)按照確定的成本

借：無形資產(chǎn)

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款2.政府單位委托軟件公司開發(fā)軟件,視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。合同中約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用的,按照預(yù)付金額

借:預(yù)付賬款

貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款3.軟件開發(fā)完成交付使用并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用時,按照軟件開發(fā)費(fèi)用總額

借:無形資產(chǎn)

貸:預(yù)付賬款

財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款4.為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護(hù)等支出

借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用

貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款例題見書本：例18-6（P301）6518.3.3無形資產(chǎn)減少和攤銷的核算1.一般無形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓（1）政府單位出售、轉(zhuǎn)讓非科研成果轉(zhuǎn)化的一般無形資產(chǎn)時,報經(jīng)批準(zhǔn)后,按照出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬面價值

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用

無形資產(chǎn)累計攤銷

貸:無形資產(chǎn)（2）政府單位出售、轉(zhuǎn)讓一般無形資產(chǎn)獲得貨幣資金時,預(yù)算會計應(yīng)按照扣減應(yīng)繳財政款后的金額,確認(rèn)其他預(yù)算收入;

因其他原因減少無形資產(chǎn)導(dǎo)致貨幣資金支出時,按照實(shí)際支付金額,確認(rèn)其他支出。

預(yù)算會計的具體核算參見其他收入、其他支出的相關(guān)內(nèi)容。例題見書本：例18-7（P303）6618.3.3無形資產(chǎn)減少和攤銷的核算（3）發(fā)生轉(zhuǎn)讓活動應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費(fèi)的,按照應(yīng)交稅費(fèi)的金額,

借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸:應(yīng)交增值稅/其他應(yīng)交稅費(fèi)

預(yù)算會計上,實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓價款時,按照實(shí)際收到的金額,

借:資金結(jié)存

貸:事業(yè)預(yù)算收入

支付相關(guān)稅費(fèi)時,按照實(shí)際支付的金額,

借:事業(yè)支出

貸:資金結(jié)存

如果科研成果最終體現(xiàn)為固定資產(chǎn),則其核算方法與無形資產(chǎn)類似。例題見書本：例18-7（P303）6718.3.3無形資產(chǎn)減少和攤銷的核算2.無形資產(chǎn)因其他原因減少

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益,按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時,按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值：

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用

無形資產(chǎn)累計攤銷

貸:無形資產(chǎn)例題見書本：例18-7（P303）(待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值）(已計提攤銷）(無形資產(chǎn)的賬面余額）6818.3.3無形資產(chǎn)減少和攤銷的核算3.無形資產(chǎn)攤銷

政府單位按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時,按照應(yīng)攤銷金額,

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/加工物品/在建工程

貸:無形資產(chǎn)累計攤銷

經(jīng)批準(zhǔn)處置無形資產(chǎn)時,按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值,

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

無形資產(chǎn)累計攤銷

貸:無形資產(chǎn)政府單位處置無形資產(chǎn)時,如果發(fā)生貨幣資金的收支,預(yù)算會計應(yīng)將扣除應(yīng)繳財政款后剩余的部分確認(rèn)為單位的其他收入。

預(yù)算會計的具體核算參見其他支出的相關(guān)介紹。例題見書本：例18-7（P303）6918.4政府單位管理公用資產(chǎn)的核算政府單位管理公用資產(chǎn)：是政府單位為滿足公共需求而控制的資產(chǎn),包括公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲備物資保障性住房文物文化資產(chǎn)公益性林木資產(chǎn)等。政府單位管理公用資產(chǎn)與公用資產(chǎn)的區(qū)別政府單位占有和為履行職能使用的設(shè)施、房屋、文物等,在單位的固定資產(chǎn)中核算政府單位占有和使用的物資,在單位的庫存物品或工程物資中核算若政府單位管理的固定資產(chǎn)不由政府單位使用,而是由公眾使用,則應(yīng)該在政府單位管理公用資產(chǎn)的相應(yīng)科目中核算7018.4政府單位管理公用資產(chǎn)的核算科目設(shè)置(1)“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目：核算政府單位管理控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施的原值(2)“政府儲備物資”科目：核算政府單位管理控制的政府儲備物資的成本(3)“文物文化資產(chǎn)”科目：核算政府單位為滿足社會公共需求而管理控制的文物文化資產(chǎn)的成本(4)“保障性住房”科目：核算政府單位為滿足社會公共需求而管理控制的保障性住房的原值(5)“林木資產(chǎn)”科目：核算林場營造管理的各種活立木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累計成本(6)“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷)”科目：核算政府單位計提的公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊和累計攤銷(7)“保障性住房累計折舊”科目：核算政府單位計提的保障性住房的累計折舊7118.5其他資產(chǎn)的核算18.5.1待攤費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用的核算18.5.2待處理財產(chǎn)損溢的核算18.5.3受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算7218.5.1待攤費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用的核算政府單位可能發(fā)生一些已經(jīng)支付,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,由于受益期限不同,分為:(1)分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)(含一年)的各項費(fèi)用,如預(yù)付航空保險費(fèi)、預(yù)付租金等;(2)分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用,如經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)改良支出和其他費(fèi)用等?？颇吭O(shè)置“待攤費(fèi)用”科目：核算分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)(含一年)的各項費(fèi)用“長期待攤費(fèi)用”科目：核算分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)用7318.5.2待處理財產(chǎn)損溢的核算待處理財產(chǎn)損溢：屬于政府單位會計核算中的一個過渡性資產(chǎn)項目。等待處理的資產(chǎn)價值和相應(yīng)發(fā)生的其他金額就是待處理財產(chǎn)損溢單位資產(chǎn)盤虧單位資產(chǎn)盤盈當(dāng)期的資產(chǎn)處置費(fèi)用確定由單位承擔(dān)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)沖減當(dāng)期費(fèi)用或者增加當(dāng)期收入直接調(diào)整凈資產(chǎn)重新做非流動資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理7418.5.2待處理財產(chǎn)損溢的核算1.現(xiàn)金損溢。

政府單位核對賬款時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或溢余時,現(xiàn)金短缺,按照實(shí)際短缺的金額,

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金溢余,按照實(shí)際溢余的金額,

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的,

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于無法查明原因的,報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時,

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸;待處理財產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的,

借:待處理財產(chǎn)損溢

貸:其他應(yīng)付款

屬于無