預約定價案例

、案例背景南通BEAUTY服裝有限公司是1993年10月注冊成立的中外合資企業(yè)，主要經(jīng)營范圍為生產(chǎn)銷售各類服裝及配套飾物，注冊資本50萬美元，其中，外方韓國ABC株式會社占70%股份，中方南通XYZ有限公司占30%股份。1994年4月，該公司開始生產(chǎn)經(jīng)營。1995年，該公司改為獨資公司，注冊資本50萬美元，韓國ABC株式會社占100%股份，經(jīng)營地址位于南通市。1994年為該公司開始獲利年度。公司實行獨立核算，自負盈虧，單獨編制財務報表，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》會計年度為公歷年度1月1日?12月31日。公司主要適用稅種為增值稅，出口適用“免、抵、退”稅政策，貿(mào)易方式有一般貿(mào)易、進料加工、來料加工；外商投資企業(yè)所得稅享受沿海開放城市老城區(qū)優(yōu)惠稅率24%，并享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策。該公司2003?2005年總利潤率分別為0.11%、0.16%、6.17%。2001年，稅務機關對該公司1997?1999年度進行過轉讓定價調查調整，調增1999年度應納稅所得額1255772.08元，補繳企業(yè)所得稅150692.65元。該公司申請與稅務機關簽訂其2006年度的預約定價安排。二、案例分析（一）預約定價安排的具體內(nèi)容預約定價安排涉及的關聯(lián)交易。該案例中涉及的關聯(lián)企業(yè)如圖1，所涉及的關聯(lián)交易情況如表1。項目価3‘1'一2伽"全年采購金領126E324^7014497m27:24圏毗1,刖其屮；共聯(lián)域外采購金撕5201湎194S71 開27044謝76占比41.11%臨創(chuàng)％21,血7他OtJ],￡]V聽5M1,6Vy伽4岀，由占比最.居廿6如.3^78.24%可比性分析?？杀刃畔⑦x用上海和深圳證券交易所生產(chǎn)、銷售服裝的上市公司的年報數(shù)據(jù)，并對年報披露的非服裝行業(yè)數(shù)據(jù)進行排除，以此進行差異調整。選用的轉讓定價方法。列入考慮的轉讓定價調整方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法等方法。經(jīng)過認真比較研究，稅務機關擬采用交易凈利潤法。公平交易值域。（1）合理財務指標的選擇。因為BEAUTY服裝有限公司的部分原材料采購是受控交易，所以不合適采用成本利潤率指標，而采用息稅前營業(yè)利潤率指標，①以更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，較好地體現(xiàn)企業(yè)承擔的功能和風險所帶來的回報，有效地規(guī)避匯率風險、資本有機構成對企業(yè)利潤的影響。（2）可比企業(yè)的利潤值域計算。A.雙方協(xié)商確定的可比企業(yè)標準。①連續(xù)性標準：年報資料不少于3年。②行業(yè)標準：產(chǎn)品不存在重大差異，且紡織服裝類產(chǎn)品的銷售收入占比大于70%。③企業(yè)性質：生產(chǎn)制造型企業(yè)。④功能標準：經(jīng)營的差異度＜15%，且研發(fā)費用小于主營業(yè)務收入的1%。⑤獨立性標準：關聯(lián)銷售占比25%以下。⑥深滬兩市上市公司。B.可比企業(yè)的篩選結果，見表2?！? 可比企業(yè)旳帰選結.果企業(yè)窯稱經(jīng)營范闔1遼廊華芳魴規(guī)股悅冇屜會同棉前*針沃新型仿耳iit料.制衣2大暢創(chuàng)世股粉冇限址川服裝3矍牡丹（集團）股惱冇跟益討半懺布.服裝4肛蘇陽光腔份冇限社訶旨殊脈裝C.可比企業(yè)合理財務指標，見表3。序號證業(yè)新稱2OT31-2m業(yè)平聞1肛;M華芳出II]1.犧4.G26.W大範創(chuàng)世II.34io.如11.2S11.073江蘇黑牡丹12.￡012.4fi12.35L2.S44江那陽光10.763.4fi2.5■&5.41下四分2—二7.41艮抽21SS.W屮恆數(shù)12.061.Wi4.^5生陰1：四分￡一Iti.価11,砧12.州1L.44計算結果：可比企業(yè)的息稅前營業(yè)利潤率的值域區(qū)間為（5.90%?11.44%）。假設條件。（1）經(jīng)營活動：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、承擔的功能、財務會計的處理方法未發(fā)生重大變化。（2）匯率：對美元的人民幣匯率，不超出7.4?7.8（RMB/USD）的范圍。（3）原材料費：主要原材料的價格上漲不超過20%以上（以2006年初的價格為基準）。（4）出口退稅率：出口退稅率為13%。（5）法規(guī)、條約的修改：中韓兩國之間不出現(xiàn)對交易對象的企業(yè)所得稅產(chǎn)生重大影響的法規(guī)、條約的修改。6.可能出現(xiàn)的重復征稅問題。如果因執(zhí)行預約定價安排遇到雙重征稅問題，則按照中韓稅收協(xié)定中規(guī)定的消除雙重征稅辦法來解決，不需要另行約定。7.值域的設定和補償調整的方法。BEAUTY服裝有限公司2006?2009年度息稅前營業(yè)利潤率的值域區(qū)間設定為5.90%?11.44%，如有偏離，則調整到值域的邊緣。8.預約定價安排對稅收的影響。如按息稅前營業(yè)利潤率5.90%，2006?2009年每年3000萬元的銷售額預測，BEAUTY服裝有限公司每年的息稅前營業(yè)利潤是117萬元，按12%的稅率計算，應納企業(yè)所得稅14.04萬元。（二）預約定價安排的程序和內(nèi)容綜合分析從以上分析可以看到，談簽預約定價安排較為復雜，特別是需要對談簽程序和協(xié)議內(nèi)容加以關注。關于程序。依據(jù)《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）》，特別需要注意以圖=預附定愉談簽程序屮需耍江意的耍山預費會談初步就可行交換盤見提交申謂,需注猛.l相關的集團爼織、藝司鉛掏、共聯(lián)關系.關聯(lián)交易悄況：比歷邛財務.會計報農(nóng)資料，產(chǎn)制切能和瓷產(chǎn)的密料：3.極旳定價蚩排所涉訊的關聯(lián)處易類別和刪脫年度：1是舌涉及戲誼或翁邊的稅收協(xié)定：預旳定價諸用的轉讓定價偏凰和計輝方法】riiSjti'i況的說明「也括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭壞境：預肉期間的訃度套營效益預測車1規(guī)劃*V預旳定諭的曲控執(zhí)打，商注恁HLift和記錄的保存：2?躺養(yǎng)年度繆了啟4嚇月內(nèi).向主皆鏡務機茨報送抿行預釣定怖安排悄況的'I：度報盤稅務#1關定期〔一般為半年〕檢査劑銳人席疔協(xié)謖的悄況：L修改預酌定價協(xié)魂：5.収消預釣定價協(xié)魂：缶申請砥艮曲吻期喂.F要點，見圖2。關于內(nèi)容。（1）對關聯(lián)企業(yè)的確定是轉讓定價稅制的核心內(nèi)容。在關聯(lián)關系認定依據(jù)方面，《關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）對此進行了詳細的規(guī)定：《規(guī)程》第四條第一款規(guī)定：相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上，構成關聯(lián)關系。在本案例中，BEAUTY服裝有限公司全部由韓國ABC株式會社投資，100%控股，明顯構成關聯(lián)關系?！兑?guī)程》第四條第四款規(guī)定：企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一家企業(yè)所委派的，構成關聯(lián)關系。BEAUTY服裝有限公司的董事長和總經(jīng)理均由韓國ABC株式會社委派，構成關聯(lián)關系。《規(guī)程》第四條第七款規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的，構成關聯(lián)關系。BEAUTY服裝有限公司的定單均來自韓國ABC株式會社，構成關聯(lián)關系。《規(guī)程》第四條第六款規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控制的，構成關聯(lián)關系。表2顯示BEAUTY服裝有限公司的原材料有較大比例來自關聯(lián)企業(yè)，構成關聯(lián)關系。關聯(lián)企業(yè)和關聯(lián)交易的界定要依靠稅務機關多渠道、多角度的調查。其中，基礎性的調查工作必不可少，主要包括：①查閱“長期投資”明細賬，了解是否有資本關聯(lián)者；②查閱公司董事名冊，了解各董事、監(jiān)事和高層管理人員的經(jīng)歷和家庭關系，了解是否有人事關聯(lián)者；③查閱公司章程和重要協(xié)議以及公司董事會記錄，了解是否有協(xié)議關聯(lián)者；④查閱企業(yè)往來明細賬和利潤分配明細賬，了解是否有經(jīng)營關聯(lián)者；⑤直接詢問公司董事、監(jiān)事、高層管理人員、高級顧問、律師等其他知情者，了解更多關聯(lián)企業(yè)情況。（2） 關鍵假設的設定會影響預約定價協(xié)議的執(zhí)行。關鍵假設的設定原則主要有以下三項：①寬泛原則。一般而言，適當寬泛的關鍵假設，可以使納稅人的經(jīng)營情況發(fā)生變動時不影響預約定價的效果，還可以減少納稅人通過人為操作使關鍵假設失效的情況出現(xiàn)。②量化原則。關鍵假設的設定應盡可能量化。如果稅務機關能夠針對企業(yè)的具體情況，細化關鍵假設，并且從量化上考慮，那么，關鍵假設的確定將更為恰當。③明晰原則。應避免把關鍵假設的設定與轉讓定價的方法、預約定價的適用范圍、納稅人的義務相混淆。本案例中，關鍵假設做了較好的量化設定，不過在寬泛和明晰方面，還有待加強。例如，在預