稅收學 課件 第14-16章 稅收征收管理和稅務行政法治理論與政策、國際稅收理論與政策、稅收前沿理論與政策

第十四章稅收征收管理和稅務行政法治理論與政策第一節(jié)稅收征收管理制度第二節(jié)稅收爭議與稅收救濟第三節(jié)稅務行政復議制度第四節(jié)稅務行政訴訟制度第五節(jié)稅務行政賠償制度第一節(jié)稅收征收管理制度稅收征收管理制度的概念稅收征收管理制度的內(nèi)容稅收登記制度發(fā)票管理制度納稅申報制度稅款征收制度一、稅收征收管理制度的概念

定義：稅收征收管理制度是指國家征稅機關依據(jù)國家稅收、行政法規(guī)，按照統(tǒng)一標準，通過法定程序將納稅人應納稅款組織入庫的一種行政行為，是稅收稅收征收管理主要包括稅收管理、稅款征收、稅收檢查三個環(huán)節(jié)。（一）稅收管理：是建立健全稅務登記，納稅電報等征收管理制度，掌控稅源，開展稅法宣傳，實施對日常稅收征納活動的指導等一系列基礎性工作。（二）稅款征收：是指按照稅法規(guī)定，及時足額地組織應納稅款繳入國庫。（三）稅收檢查：是指對征納雙方履行稅法規(guī)定的權利和義務的情況進行監(jiān)督檢查。二、稅收征收管理制度的內(nèi)容

定義：稅收征收管理的內(nèi)容實際上就是稅務機關對納稅人的納稅義務進行確認的過程，基本內(nèi)容包括：稅務機關對納稅義務主體地位的確認（納稅人）；稅務機關對納稅人納稅義務數(shù)額的確認；稅務機關對納稅人納稅義務履行情況的確認；稅務機關對納稅主體履行納稅義務質量的確認。（一）稅收基礎管理：稅收征納是稅款入庫的過程。（二）稅收征納：稅收征納是稅款入庫的過程。（三）發(fā)票管理：發(fā)票管理是指稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定對發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管和繳納等方面進行的管理。（四）稅務檢查：稅務檢查是指稅務機關為了減少稅款流失，根據(jù)稅收法律、法規(guī)及相關的財務會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務、扣繳義務人履行扣繳義務的情況進行的檢查和監(jiān)督。（五）稅收爭議解決：稅收爭議解決是指作為征管方的稅務機關與納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人等相對人在稅款征收過程中發(fā)生的一些爭議予以解決的方針。三、稅務登記制度定義：稅務登記又稱納稅登記，是指國家稅務機關對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營等基本情況進行登記并據(jù)以實施稅務管理的一種法定制度。稅務部門要征稅，就必須要有根據(jù)，只有通過辦理稅務登記，稅務部門才能掌握納稅人的基本情況，征稅才有了客觀依據(jù)，才能合理調(diào)配征管力量，控制稅源、加強征管、減少流失。企業(yè)的稅務登記主要涉及兩個方面：（一）企業(yè)存續(xù)過程中（即從成立到注銷的整個過程）需要辦理的稅務登記，包括設立稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記。（二）特定的稅務登記，包括一些特定的稅種、納稅事項的稅務登記。四、發(fā)票管理制度定義：發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具和取得的收付款憑證是用以記載經(jīng)營業(yè)務活動狀況的書面證明。（一）發(fā)票的基本特征：（1）真實性：是指單位和個人必須實事求是購票、開票和取得發(fā)票。（2）統(tǒng)一性：是指在同一行政區(qū)域、同一時期、同一經(jīng)濟性質、同一行業(yè)中使用的發(fā)票種類、遵循的規(guī)則應統(tǒng)一。（3）實效性：是指填開發(fā)票必須按照稅務機關規(guī)定的時限進行，既不能提前，也不能滯后。（二）發(fā)票的種類1．普通發(fā)票適用范圍最主要是增值稅小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下，也可以使用。2．增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物、應稅勞務、不動產(chǎn)時使用的一種特殊發(fā)票。專用發(fā)票只限于一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。專用發(fā)票除了具備普通發(fā)票的基本屬性外，還具備抵扣增值稅稅款的功能。3．專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險、郵電通訊、鐵路航運等部門開具使用的專業(yè)性很強的票據(jù)。（三）發(fā)票管理辦法（1）發(fā)票開具使用的要求。（2）發(fā)票開具時限的要求。（3）發(fā)票開具地點的要求。五、納稅申報制度定義：納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務后或扣繳義務人代扣代繳稅款后，按照稅法或稅務機關規(guī)定的期限和內(nèi)容，就有關納稅事項向稅務機關提交書面報告的制度。六、稅款征收制度定義：稅款征收與繳納是一項重要的稅收管理制度，是稅收征收管理工作中一個重要環(huán)節(jié)，是稅務機關將納稅人在法定期限內(nèi)依法向國家繳納的稅款，及時、足額地收入國庫的一系列稅收管理活動的總稱。我國稅款征收方式分類：（一）查賬征收（二）查定征收（三）查驗征收（四）定期定額征收（五）自核自報自繳（六）代扣代繳（七）代收代繳（八）委托代征第二節(jié)稅收爭議與稅法救濟稅收爭議概述稅收救濟概述一、稅收爭議的概念與特點（一）定義：稅收爭議，是稅務行政爭議的簡稱，它有廣義與狹義之分。廣義的稅收爭議，既包括稅務機關內(nèi)部的稅收爭議，又包括外部的稅收爭議，狹義的稅收爭議僅指外部的稅收爭議。本章在狹義上使用稅收爭議，即稅收爭議僅指外部的稅收爭議。（二）稅收爭議的特點：1.稅收爭議是稅務機關與納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人之間由于權利與義務不對等而發(fā)生的爭議。2.稅收爭議是因稅務機關實施具體行政行為引起的，納稅人認為稅法規(guī)定不合理而與稅務機關發(fā)生爭議，不屬于稅收糾紛。二、稅收救濟的概念和地位（一）稅收救濟的概念：稅收救濟是法律救濟的一種，是指國家機關通過解決稅收爭議，制止和糾正違法或不當?shù)亩悇招姓袨?，從而補救稅務行政相對人受損的合法權益的行為。（二）稅收救濟法及其地位：首先，從整體上看，稅收救濟法是程序性法律制度。其次，從與稅法其他部分的關系來看，稅收救濟法是稅法的重要組成部分。第三節(jié)稅務行政復議制度一、稅務行政復議制度的特點二、稅務行政復議范圍三、稅務行政復議管轄四、稅務行政復議申請五、稅務行政復議受理六、稅務行政復議的審查和決定（一）稅務行政復議制度的特點1.稅務行政復議是由于納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關及其工作人員作出的稅務行政行為不滿，向復議機關提出申請后產(chǎn)生。2.稅務行政復議案件的審理一般由原處理稅務機關的上一級稅務機關進行。3.稅務行政復議與稅務行政訴訟有一定的關聯(lián)性。（二）稅務行政復議范圍1.征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為。2.行政許可、行政審批行為。3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。4.稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。5.行政處罰行為：罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權。6.不依法履行下列職責的行為7.資格認定行為。8.不依法確認納稅擔保行為。9.政府信息公開工作中的具體行政行為。10.納稅信用等級評定行為。11.通知出入境管理機關阻止出境行為。12.其他具體行政行為。（三）稅務行政復議管轄1.對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議。對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。2.對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。3.對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決。國務院的裁決為最終裁決。4.對兩個以上稅務機關以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關以共同的名義作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。5.對被撤銷的稅務機關在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。6.對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向做出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向做出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。7.申請人向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請的，由接受申請的縣級地方人民政府依照規(guī)定予以轉送。（四）稅務行政復議申請1.稅務行政復議申請人。為依法提起稅務行政復議的納稅人和其他稅收當事人，具體包括納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他稅收當事人。2.稅務行政復議申請。申請人可以在得知稅務機關作出稅務具體行政行為之日起60日內(nèi)提出稅務行政復議申請。（五）稅務行政復議受理1.行政復議機關收到行政復議申請以后，應當在5日內(nèi)審查，決定是否受理。2.對應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復議機關決定不予受理或者受理以后超過行政復議期限不做答復的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。3.稅務行政復議期間，稅務具體行政行為不停止執(zhí)行。（六）稅務行政復議的審查和決定行政復議原則上采用書面審查的辦法。行政復議機關應當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復議決定的，經(jīng)行政復議機關負責人批準，可以適當延期，并告知申請人和被申請人；但是延期不得超過30日。第四節(jié)稅務行政訴訟制度一、稅務行政訴訟的受案范圍二、稅務行政訴訟的管轄三、稅務行政訴訟的起訴和受理四、稅務行政訴訟審理和判決一、稅務行政訴訟的受案范圍

具體地說，稅務行政訴訟的受案范圍與稅務行政復議的受案范圍基本一致：1.稅務機關作出的征稅行為：一是征收稅款、加收滯納金；二是扣繳義務人、受稅務機關委托的單位作出代扣代繳、代收代繳行為及代征行為。2.稅務機關作出的責令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔保行為。3.稅務機關作出的行政處罰行為：一是罰款；二是沒收違法所得；三是停止出口退稅權；四是收繳發(fā)票和暫停供應發(fā)票。4.稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。5.稅務機關作出的稅收保全措施：一是書面通知銀行或者其他金融機構凍結存款；二是扣押查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。6.稅務機關作出的稅收強制執(zhí)行措施：一是書面通知銀行或者其他金融機構扣繳稅款；二是拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳稅款。7.認為符合法定條件申請稅務機關頒發(fā)稅務登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務機關拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復的行為。8.稅務機關的復議行為：一是復議機關改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務機關不予答復。二、稅務行政訴訟的管轄（一）級別管轄（二）地域管轄1.一般地域管轄2.特殊地域管轄（三）裁定管轄1.移送管轄2.指定管轄3.管轄權的轉移三、稅務行政訴訟的起訴和受理（一）稅務行政訴訟的起訴稅務行政訴訟起訴，是指公民、法人或者其他組織認為自己的合法權益受到稅務機關具體行政行為的侵害而向人民法院提出訴訟請求，要求人民法院行使審判權，依法予以保護的訴訟行為。與民事訴訟不同，作為被告的稅務機關不能反訴。（二）稅務行政訴訟受理原告起訴，經(jīng)人民法院審查認為符合起訴條件并立案審理的行為，稱為受理。四、稅務行政訴訟審理和判決（一）稅務行政訴訟審理（二）稅務行政訴訟判決第五節(jié)稅務行政賠償一、稅務行政賠償?shù)母拍疃⒍悇招姓r償范圍三、稅務行政賠償請求人四、稅務行政賠償?shù)馁r償義務機關五、稅務行政賠償?shù)恼埱髸r效六、稅務行政賠償程序七、稅務行政追償制度八、稅務行政賠償方式一、稅務行政賠償?shù)暮x概念：稅務行政賠償是指稅務機關及其工作人員的職務違法行為給納稅人和其他稅收當事人的合法權益造成的損害，由稅務機關代表國家予以賠償?shù)闹贫取６?、稅務行政賠償范圍概念：我國的國家賠償法將損害賠償?shù)姆秶抻趯ω敭a(chǎn)權和人身權中的生命健康權、人身自由權的損害，未將精神損害等列入賠償范圍。此外，我國國家賠償法中的損害賠償僅包括對直接損害的賠償，不包括間接損害。稅務行政賠償?shù)姆秶ǎ海ㄒ唬┣址溉松頇嗟馁r償（二）侵犯財產(chǎn)權的賠償三、稅務行政賠償請求人這是指有權對稅務機關及其工作人員的違法職務行為造成的損害提出賠償要求的人。根據(jù)國家賠償法的規(guī)定，稅務行政賠償請求人可分為以下幾類：受害的納稅人和其他稅收當事人；受害公民的繼承人，其他有扶養(yǎng)關系的親屬；承受原法人或其他組織的法人或其他組織。四、稅務行政賠償?shù)馁r償義務機關一般情況下，哪個稅務機關及其工作人員行使職權侵害公民、法人和其他組織的合法權益，該稅務機關就是履行賠償義務的機關。五、稅務行政賠償?shù)恼埱髸r效依據(jù)國家賠償法的規(guī)定，稅務行政賠償請求人請求賠償?shù)臅r效為2年，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算。如果稅務行政賠償請求人在賠償請求時效的最后6個月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙不能行使請求權的，時效中止。從中止時效的原因消除之日起，賠償請求時效期間繼續(xù)計算。六、稅務行政賠償程序兩部分組成：一是非訴訟程序，即稅務機關的內(nèi)部程序；二是稅務行政賠償訴訟程序，即司法程序。七、稅務行政追償制度稅務行政追償制度是指稅務機關工作人員故意對稅收當事人的合法權益造成損害的，或者有重大過失的，稅務機關賠償其造成的損害后，再追究其責任的制度。八、稅務行政賠償方式1.金錢賠償。2.返還財產(chǎn)。3.恢復原狀。本章小結1.稅收爭議是稅務機關與納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人之間由于權利與義務不對等而發(fā)生的爭議。稅收爭議是因稅務機關實施具體行政行為引起的，納稅人認為稅法規(guī)定不合理而與稅務機關發(fā)生爭議，不屬于稅收糾紛。2.稅收救濟指國家機關通過解決稅收爭議，制止和糾正違法或不當?shù)亩悇招姓袨椋瑥亩a救稅務行政相對人受損的合法權益的行為。稅收救濟一般由納稅主體的申請而開展。3.稅務行政復議是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人或其他稅收當事人不服稅務機關及其工作人員作出的稅收具體行政行為，依法向上一級稅務機關（復議機關）提出申請，復議機關經(jīng)審理對原稅務機關具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。4.稅務行政訴訟，是指公民，法人和其他組織認為稅務機關及其工作人員的具體稅務行政行為違法或者不當，侵犯了其合法權益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務行政行為的合法性和適當性進行審理并作出裁決的司法活動，其目的是保護納稅人、扣繳義務人等當事人的合法權益，維護和監(jiān)督稅務機關依法行使行政職權。5.稅務行政賠償是指稅務機關及其工作人員的職務違法行為給納稅人和其他稅收當事人的合法權益造成的損害，由稅務機關代表國家予以賠償?shù)闹贫?。復習思考題1.簡述稅務行政復議的范圍。2.簡述稅務行政復議和稅務行政訴訟的關系。3.簡述稅務行政賠償?shù)姆秶?。第十五章國際稅收理論與政策第一節(jié)國際稅收協(xié)定第二節(jié)“一帶一路”倡議下的國際稅收合作第三節(jié)BEPS、CRS與國際反避稅第一節(jié)國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概述和重要性二、當前的稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概述和重要性概念：國際稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，是兩個或兩個以上的國家間為了避免和消除對同一納稅人基于同一項所得或財產(chǎn)的重復征稅及協(xié)調(diào)處理其他有關稅務問題，通過談判締結的書面協(xié)議。國際稅收協(xié)定的重要性：一是國際稅收協(xié)定可以彌補國內(nèi)單邊稅法在解決國際重復征稅問題時存在的缺陷。二是國際稅收協(xié)定可以較好地兼顧協(xié)定國各方的稅收利益，容易被各國共同接受。三是便于國與國之間在反偷逃稅問題上的相互協(xié)助。二、當前的稅收協(xié)定（一）稅收協(xié)定范本（二）國際稅收協(xié)定的分類和生效（三）我國國際稅務實踐和現(xiàn)行稅收協(xié)定（一）稅收協(xié)定范本

目前國際上最重要、影響力最大的兩個國際稅收協(xié)定范本——經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的《關于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《OECD協(xié)定范本》；聯(lián)合國的《關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《UN協(xié)定范本》。（二）國際稅收協(xié)定的分類和生效

通常，國際稅收協(xié)定按參與國的多少，分為了雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定按其協(xié)調(diào)的范圍大小，可以分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。國際稅收協(xié)定由締約國各方經(jīng)談判后達成，經(jīng)過各自國家的立法程序后生效，對于締約國政府具有法律上的約束力。（三）我國國際稅務實踐和現(xiàn)行稅收協(xié)定

我國在處理國際稅務問題時，適用稅收協(xié)定和國內(nèi)法孰優(yōu)的原則。具體為：稅收協(xié)定優(yōu)先的原則，即國內(nèi)稅收法律法規(guī)規(guī)定稅率高于稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定執(zhí)行；孰優(yōu)原則，即國內(nèi)法規(guī)定稅率低于稅收協(xié)定的，按國內(nèi)法執(zhí)行。第二節(jié)“一帶一路”倡議下的國際稅收合作一、依托“一帶一路”倡議開展國際稅收規(guī)則重塑，成為國際規(guī)則的制定者二、依托“一帶一路”倡議助力區(qū)域性稅收組織工作三、推進“一帶一路”合作平臺成為現(xiàn)行多變稅收合作機制的重要補充一、依托“一帶一路”倡議開展國際稅收規(guī)則重塑，成為國際規(guī)則的制定者

近年來，我國依托“一帶一路”倡議，充分利用二十國集團（G20）委托OECD開展國際稅收規(guī)則重塑的重大機遇，積極主動走向國際舞臺中央，加入稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃，主動爭取將“一帶一路”沿線及其他發(fā)展中國家的訴求融入國際稅收新規(guī)則。二、依托“一帶一路”倡議助力區(qū)域性稅收組織工作

在區(qū)域性稅收組織中，由于參與者相對小眾，可能更易尋找稅收利益的“最大公約數(shù)”，更易在“一帶一路”倡議下稅收政策取向方面達成共識。三、推進“一帶一路”合作平臺成為現(xiàn)行多變稅收合作機制的重要補充

“一帶一路”稅收合作平臺將作為現(xiàn)行多邊稅收合作機制的重要補充，聚焦“一帶一路”建設的重要稅收議題，以“共商共建共享”為原則，面向所有支持“一帶一路”的國家開放，借鑒國際組織和區(qū)域性組織在開展多邊合作方面的經(jīng)驗。第三節(jié)BEPS、CRS與國際反避稅

一、BEPS行動計劃二、CRS及其運行機制一、BEPS行動計劃（一）BEPS及其應對（二）BEPS行動計劃的具體內(nèi)容（三）BEPS行動計劃的局限（四）BEPS行動計劃給我國帶來的機遇和挑戰(zhàn)（一）BEPS及其應對

1.BEPS解讀：稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）是指利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯配進行稅收籌劃的策略，其目的是人為造成應稅利潤“消失”或將利潤轉移到?jīng)]有或幾乎沒有實質經(jīng)營活動的低稅負國家（地區(qū)），從而達到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的。2.BEPS行動計劃BEPS行動計劃（ActionPlan）是應對BEPS問題所制定的行動方案，提出通過全面和協(xié)作的方式應對BEPS問題，具體包含15個行動事項。這些行動基于三條核心原則：一致性、實質性和透明性，將對國際稅收標準產(chǎn)生根本性的影響。（二）BEPS行動計劃的具體內(nèi)容BEPS行動計劃的核心，就是反避稅。這從OECD設計的15項BEPS行動計劃的內(nèi)容也可以得到佐證。（三）BEPS行動計劃的局限1.BEPS成果有利于完善國際稅收規(guī)則，但還達不到“重塑”的高度。2.BEPS行動計劃過程的開放性，使發(fā)展中國家能夠平等地參與研究、討論并發(fā)出自己的聲音，這種做法值得肯定，也在實際上有助于提升發(fā)展中國家在國際規(guī)則的制定和形成過程中的參與權和話語權。3.加強稅收信息交換，提高稅收透明度確實很重要，這方面的進展很明顯，也很有意義，但也存在不公平。（四）BEPS行動計劃給我國帶來的機遇和挑戰(zhàn)

1.BEPS行動計劃給我國帶來的機遇。首先，現(xiàn)行的國際稅收協(xié)定和準則已經(jīng)落后于全球化商業(yè)的發(fā)展的速度，BEPS行動計劃可以完善和發(fā)展這些稅收協(xié)定和準則其次，中國的公司在全球經(jīng)濟中的參與度越來越大，我國在經(jīng)濟發(fā)展中承擔的功能越來越重要2.BEPS行動計劃給我國帶來的挑戰(zhàn)首先，我國參與國際稅收規(guī)則制定的時間尚短，既缺乏實際經(jīng)驗，也缺乏相關的研究人才，同時還受限于語言、資源、研究能力等條件約束，導致我國在這方面與發(fā)達國家的差距很大。其次，我國的稅收制度和管理將受到行動計劃的影響。我國的企業(yè)也將面臨來自外國稅務機關更加嚴格稅務審查二、CRS及其運行機制（一）CRS及其發(fā)展（二）CRS信息互換機制及其影響（一）CRS及其發(fā)展

1.何為CRS2014年7月，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（簡稱“AEOI”標準），由主管當局間協(xié)議（簡稱“MCAA”協(xié)議）和統(tǒng)一報告標準（簡稱“CRS”）兩部分組成。其中,CRS是標準的核心內(nèi)容，對金融機構收集和報送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息的相關要求和程序作出了明確規(guī)定，研究CRS下報送賬戶的識別規(guī)則，旨在國家間定期相互披露對方國家公民在本國的經(jīng)濟財產(chǎn)情況，以提升稅收透明度加強全球稅收合作，共同打擊跨境金融賬戶逃避稅行為。2.CRS的要求（1）金融機構和金融賬戶的類型。（2）金融賬戶涉稅信息的認定。（3）自動交換金融賬戶涉稅信息的范圍。3.CRS的發(fā)展由于標準屬于軟法性質的文件，對各國不具有強制約束力，因而沒有設定明確的時間節(jié)點，而是取決于相關國家的意愿，通過國家間簽訂相關涉稅信息交換協(xié)定執(zhí)行。（二）CRS信息互換機制及其影響1.CRS信息互換機制2.CRS的影響CRS的簽署與實施，預示著個人的金融資產(chǎn)信息將在協(xié)議參與國家(地區(qū))的稅務機關間進行自動交換，為各國(地區(qū))進行跨境稅源監(jiān)管提供信息支持。被藏匿在離岸國家和地區(qū)的資產(chǎn)的保密性、非透明的優(yōu)勢將受到很大沖擊。通過互換的資產(chǎn)信息的交叉比對核查，避稅、逃稅等行為會浮出水面。這意味著，富人們的財富保護罩將被逐漸揭開。本章小結1.國際稅收協(xié)定的概念、產(chǎn)生及其發(fā)展、分類、法律地位與兩個協(xié)定范本的介紹。2.中國與國際的稅收合作主要通過協(xié)商解決、情報交換、征管互助和與國際組織的合作多方面體現(xiàn)出來。當前的“一帶一路”稅收合作新格局將立足于建立更加公開、透明、友好、和平的國際關系和稅收秩序而不斷發(fā)展。3.反避稅是BEPS行動計劃的核心。BEPS行動計劃對于中國是一把雙刃劍，既有機遇，也存在挑戰(zhàn)。4.CRS是《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》的核心內(nèi)容。CRS標準將會對諸如已經(jīng)移民的群體、在境外有金融資產(chǎn)的群體、設立海外貿(mào)易信托的群體、國際貿(mào)易企業(yè)主、用海外殼公司投資理財?shù)娜后w以及在境外配置大額保單的群體產(chǎn)生較大的影響。復習思考題1. 國際稅收與國家稅收有什么區(qū)別與聯(lián)系？（可從概念，涉及領域，分配關系等方面考慮）2. 為什么會出現(xiàn)國際避稅？國際社會該如何應對？（主要有各國稅制的差異、反避稅上方法的差異、征管水平的差異引起）3. 中國企業(yè)“走出去”會遇到哪些國際稅收問題？（稅收管轄權重疊風險、稅制差異問題、轉讓定價問題、稅收協(xié)定風險等）第十六章

稅收前沿理論與政策第一節(jié)區(qū)塊鏈稅收應用前沿

第二節(jié)人工智能稅收應用前沿第三節(jié)共享經(jīng)濟稅收治理應用前沿第四節(jié)數(shù)字經(jīng)濟稅收治理應用前沿第五節(jié)大數(shù)據(jù)技術稅收信用管理應用前沿第一節(jié)區(qū)塊鏈稅收應用前沿區(qū)塊鏈的基礎架構及其與稅收征管活動的契合性基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管與模式創(chuàng)新基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管系統(tǒng)構建一.區(qū)塊鏈的基礎架構及其與稅收征管活動的契合性定義：區(qū)塊鏈是一種能夠存在與公開的.有風險的網(wǎng)絡中的分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。這類系統(tǒng)具有以下三個性質：①系統(tǒng)滿足去中心化的分布式結構，且分布在不安全的運行環(huán)境中②系統(tǒng)能夠利用密碼學等方法，保證已有數(shù)據(jù)無法篡改③系統(tǒng)能夠通過共識算法保證每個分布式節(jié)點對新增數(shù)據(jù)達成共識（一）區(qū)塊鏈的基礎架構區(qū)塊鏈的基礎架構包括六層，分別為數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡層、共識層、激勵層、合約層、應用層。1.區(qū)塊鏈的基礎架構的最底層為數(shù)據(jù)層,包括數(shù)據(jù)庫的鏈式結構與數(shù)據(jù)區(qū)塊，其中也封裝了區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)加密技術。2.第二層是網(wǎng)絡層，為了滿足去中心化的分布式結構，區(qū)塊鏈需要在這一層提供P2P網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)傳播和數(shù)據(jù)驗證等多種機制。3.第三層是共識層。用于解決區(qū)塊鏈中所有節(jié)點對新增數(shù)據(jù)的共識問題，這一層封裝了節(jié)點的多種共識算法，包括數(shù)據(jù)庫寫入的主體，寫入的方式等，是保證整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)安全可靠的基礎。4.第四層為激勵層。一般存在于公有鏈中，主要是通過經(jīng)濟激勵的發(fā)行機制和分配機制等手段，激勵參與維護數(shù)據(jù)庫的節(jié)點，懲罰違規(guī)節(jié)點，使得整個系統(tǒng)能夠穩(wěn)定運行5.第五層為合約層。是為應對較為復雜的信息交互需求，提供智能合約等解決方案，合約層使得區(qū)塊鏈技術逐漸脫離比特幣等數(shù)字貨幣的范疇，開始活躍在經(jīng)濟金融、市場交易、財政管理等領域，擴大了區(qū)塊鏈技術的可用范圍6.最上面一層為應用層。主要包括針對各種應用場景提供的解決方案，如可編程貨幣、電子發(fā)票等，體現(xiàn)區(qū)塊鏈技術的實際應用。分布式存儲Merkle結構非對稱加密哈希算法時間戳P2P網(wǎng)絡數(shù)據(jù)傳播數(shù)據(jù)驗證經(jīng)濟金融市場交易財政管理電子發(fā)票數(shù)字貨幣合約語言合約算法合約部署合約接口PoW共識算法PoS共識算法DPoS共識算法其他共識算法發(fā)行激勵機制分配激勵機制其他激勵機制應用層網(wǎng)絡層共識層數(shù)據(jù)層激勵層合約層（二）區(qū)塊鏈與稅收征管活動的契合性1.去中心化與信息共享理念區(qū)塊鏈的去中心化本質上可以說是“多中心化”，各節(jié)點都可以看作是一個中心，每個節(jié)點都有自己的數(shù)據(jù)庫副本，以確保區(qū)塊鏈記錄數(shù)據(jù)的真實性。2.不可篡改性和數(shù)據(jù)可靠性區(qū)塊鏈技術應用到稅收征管領域，其不可篡改性和共識機制能夠保證涉稅數(shù)據(jù)的安全可靠，同時提高了信息共享的便捷性與準確性，這與稅收征管中保障涉稅數(shù)據(jù)真實準確、不可篡改性的原則要求相一致。3.可追溯性與信息鏈接區(qū)塊鏈技術的可追溯性能實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的鏈條完整和對往期數(shù)據(jù)的追溯。4.智能合約與納稅成本區(qū)塊鏈技術的智能合約機制能夠降低合約的執(zhí)行成本。二.基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管與模式創(chuàng)新（一）基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管框架設計1.稅收征管框架的邏輯結構從稅收收入角度講，提高稅收征管效率就需要盡可能地提高納稅人的稅收遵從度；另一方面，稅收征管成本主要包括稅收征管中的信息獲取成本、征收管理成本、稽查評估成本等，而通過信息技術手段盡可能地降低征管成本，其實也是提高征管效率的有效途徑之一。（1）稅源管理稅源管理作為稅收征管過程中的重要組成部分，影響著稅收征管的質量和效果。隨著新的稅收征管模式的不斷深入實施，稅源管理工作也得到不斷強化（2）稅款征收將區(qū)塊鏈技術和智能合約相結合運用到稅收征管中，可以簡化稅款征收流程，創(chuàng)新稅款征收方式。（3）稅務稽查區(qū)塊鏈在稅收征管過程中的應用，提高了征管工作的效率，通過事前和事中的實時管控，也在一定程度上減輕了稅務稽查工作的負擔。2.基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管框架（1）基礎性稅收征管工作（2）主動性稅收征管工作（3）優(yōu)化性稅收征管工作（二）基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管模式創(chuàng)新結合我國稅收征管現(xiàn)狀以及區(qū)塊鏈等技術的優(yōu)勢，稅務部門應建立以智能合約和優(yōu)化服務為基礎，以風險管理為導向，以現(xiàn)代信息技術為依托，重視稅源管理，依法征收的信息管稅型征管模式。1.構建信息管稅型征管模式與傳統(tǒng)稅收征管模式不同，在信息管稅型征管模式中，信息與數(shù)據(jù)成為整個稅收征管模式的核心。通過各個信息系統(tǒng)作為信息采集的端口，將稅收征管中的核心數(shù)據(jù)進行采集、分析、計算與存儲，這些信息將通過整個信息系統(tǒng)在各個部門、各個節(jié)點間流動，能夠較為有效地解決信息不對稱產(chǎn)生的稅收征管難題。2.設計基于智能合約架構的征管邏輯利用智能合約可以避免稅收征管中存在的政策模糊地帶或者地區(qū)差異性，解決稅務部門和納稅人之間對稅收政策理解不一致所產(chǎn)生的問題。3.構筑風險管理導向的征管框架風險管理在稅收征管過程中具有指導性作用，是征管的核心組成部分。4.關注稅源節(jié)點與稅源管理節(jié)點稅源管理是對整個稅收征管的源頭進行管理，區(qū)塊鏈的特性決定了企業(yè)、個人等稅源將作為區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的大部分節(jié)點，這些節(jié)點的可靠性、準確性與穩(wěn)定性決定了整個系統(tǒng)能否穩(wěn)健運行。5.推進區(qū)塊鏈技術融入依法治稅依法治稅是稅收工作的靈魂，加快稅收法治建設也是區(qū)塊鏈技術下實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的重要基礎。三.基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管系統(tǒng)構建（一）基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管系統(tǒng)的基礎架構基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管系統(tǒng)的基礎架構共有5層（如圖所示），分別是基礎數(shù)據(jù)層、智能合約層、基礎服務層、外部接口層以及征管應用層?；A數(shù)據(jù)層與智能合約層為系統(tǒng)提供區(qū)塊鏈底層技術，基礎服務層與外部接口層提供外部主體的接入服務，應用層提供具體的應用服務。企業(yè)所得稅增值稅管理出口退稅電子發(fā)票稅收優(yōu)惠分布式存儲共識機制哈希算法非對稱加密數(shù)字簽名基礎數(shù)據(jù)層合約語言合約算法合約部署合約接口賬號管理權限管理監(jiān)控報表證書管理信用管理系統(tǒng)日志稅務部門工商部門社保部門金融部門企業(yè)個人統(tǒng)一API接口智能合約層征管應用層外部接口層基礎服務層1.基礎數(shù)據(jù)層基礎數(shù)據(jù)層提供底層數(shù)據(jù)的存儲、校驗與傳輸能力，該層能夠將區(qū)塊鏈中各個主體在應用端接入的各類區(qū)塊鏈應用所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行處理，其中包括對數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程中的共識算法的制定。2.智能合約層使用智能合約賦予數(shù)據(jù)完整的圖靈邏輯，解決傳統(tǒng)區(qū)塊鏈只能進行簡單邏輯校驗的問題，使得系統(tǒng)能夠處理復雜場景下的數(shù)據(jù)需求，也已成為區(qū)塊鏈技術應用于稅收征管活動的核心能力。該層的主要工作包括：合約語言、合約算法、合約部署與合約接口等。3.基礎服務層基礎服務層為整個系統(tǒng)提供后臺管理服務，使得系統(tǒng)中的監(jiān)管機構如稅務部門、金融部門等能夠通過基礎服務層滿足管理調(diào)控的需求，同時與所有信息化系統(tǒng)一樣，稅收征管系統(tǒng)也需要賬號管理、權限管理、證書管理等基礎性的系統(tǒng)后臺管理。此外，在整個稅收征管系統(tǒng)中，對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，對企業(yè)的信用評定和對市場交易行為的實時監(jiān)控等，都會在這一層中提供。服務層的主要工作包括：賬號管理、權限管理、監(jiān)控報表、證書管理、信用管理、系統(tǒng)日志管理等。4.外部接口層外部接口層為外部應用提供各類接口的調(diào)用服務，使得各主體能夠通過接口方式將信息同步到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中。通過封裝接口的方式向外部應用提供服務，是目前信息系統(tǒng)常用的方式，能夠保證各個主體快速低成本地接入到稅收征管系統(tǒng)中，也保證了系統(tǒng)的安全性。5.征管應用層征管應用層是整個系統(tǒng)的表現(xiàn)層，為稅收征管工作的征收、管理、稽查等活動提供具體解決方案。（二）基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管系統(tǒng)的主要模塊1.基礎數(shù)據(jù)模塊社保部門稅務部門海關部門公安部門入鏈企業(yè)質檢部門工商部門企業(yè)金融部門達成共識稅收征管系統(tǒng)的本質是一個數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳輸、存儲、校驗是整個系統(tǒng)運行的基礎。2.增值稅管理模塊目前，我國增值稅征管活動仍存在一些問題，這些問題均可通過基于區(qū)塊鏈技術的增值稅管理模塊來解決。（1）虛開增值稅發(fā)票問題的解決方案。（2）增值稅管理覆蓋范圍問題的解決方案。（3）出口退稅問題的解決方案。3.企業(yè)所得稅管理模塊企業(yè)所得稅的征管活動主要有以下兩個難題：（1）企業(yè)所得稅這個稅種本身在計算應納稅所得額時，由于不同企業(yè)的戰(zhàn)略目標不同，財務水平不同，使得各企業(yè)在計算應納稅所得額時，難以使用統(tǒng)一的標準進行核驗。（2）與增值稅管理類似，企業(yè)所得稅管理在小微企業(yè)方面仍存在較大困難。小微企業(yè)數(shù)量眾多，收入水平較低，且大多處于初創(chuàng)期，在公司制度和財務管理方面都較為混亂，難以有效地核定其經(jīng)營成本。4.稅收宏觀調(diào)控模塊（1）有效評估、預判稅收征管政策的影響效應。（2）通過智能合約形成稅收征管邏輯。（3）利用區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)數(shù)據(jù)不被篡改，推進我國稅收信用體系建設。第二節(jié)

人工智能稅收應用前沿人工智能及其對財務.金融的影響在稅收風險分析中引入人工智能的必要性人工智能在稅務風險分析中的應用一.人工智能及其對財務.金融的影響（一）基本概念人工智能（artificialintelligence）：英文縮寫為AI，是一門研究.開發(fā)用于模擬.延伸和擴展人的智能的理論.方法.技術及應用系統(tǒng)的技術科學。（二）人工智能的實現(xiàn)形式1.直觀法這種方法采用傳統(tǒng)的編程技術，使系統(tǒng)呈現(xiàn)智能的效果，而不考慮所用方法是否與人或動物機體所用的方法相同。2.模擬法這種方法不僅要看產(chǎn)生的效果，還要求實現(xiàn)方法也和人類或生物機體所用的方法相同或相似。模擬法分為遺傳算法和人工神經(jīng)網(wǎng)絡兩種。遺傳算法模擬人類或生物的遺傳和進化機制，人工神經(jīng)網(wǎng)絡則是模擬人類或動物大腦中神經(jīng)細胞的活動方式。（三）人工智能在財務.金融等領域的應用1.人工智能在財務中的應用（1）雖然財務電算化早已成熟，但是對各類紙質票據(jù)的自動識別一直需要人工處理。（2）審計將從抽樣變?yōu)槿?。?）大數(shù)據(jù)分析的前景開始顯現(xiàn)。2.人工智能在金融中的應用目前，人工智能在金融領域的應用還主要體現(xiàn)在分析客戶行為習慣以提供適合客戶的產(chǎn)品方面，但是，人工智能替代金融分析的前景已經(jīng)顯現(xiàn)。二.在稅收風險分析中引入人工智能的必要性（一）引入人工智能是由稅收風險分析的性質決定的在引入人工智能分析之前，我們首先需要探討稅收風險分析在做什么。在稅收工作實踐中，稅收風險分析基本上圍繞以下三個方面來展開：一是查找異常企業(yè)；二是查找異常業(yè)務；三是查找異常行為。（二）引入人工智能是提高管理效率的需要截至目前，在稅收風險分析中人工因素是不可或缺的，原因有三：一是企業(yè)遵從意愿不足。二是企業(yè)遵從能力不夠。三是指標體系建設慢于納稅人實踐。（三）引入人工智能是優(yōu)化納稅服務的需要人工智能分析帶給稅務機關和納稅人的不僅僅是管理效率的提高，也是納稅服務水平的提升。這主要體現(xiàn)在：一是更精準的宣傳。二是更少的打擾。三是更個性的服務。三.人工智能在稅務風險分析中的應用（一）可行性分析在稅收風險分析中引入人工智能分析，不但必要，而且可行。這主要體現(xiàn)在以下四個方面：1.成熟技術2.政策支持3.人才梯隊4.數(shù)據(jù)儲備（二）如何在稅收風險分析中引入人工智能在稅收分析中引入人工智能，基礎是納稅人各類涉稅信息，手段是具有自主學習功能的人工智能系統(tǒng)，核心是強化信息系統(tǒng)對稅收政策與納稅人經(jīng)營行為的關聯(lián)。1.納稅人信息是實現(xiàn)人工智能分析的基礎（1）納稅人端信息（2）稅務系統(tǒng)端信息（3）第三方信息2.人工智能技術是稅收風險分析的重要工具（1）建立稅收風險特征群（2）建立自主學習的方法（3）建立指標模型優(yōu)化機制3.信息系統(tǒng)對稅收政策與納稅人經(jīng)營行為的關聯(lián)是人工智能分析的核心。人工智能技術正在飛速發(fā)展，在稅收風險分析中探索引入人工智能正當其時，它將會推動稅收風險分析工作再上一個新臺階，并為稅收現(xiàn)代化的早日實現(xiàn)提供更加科學、高效、有力的工具。第三節(jié)共享經(jīng)濟稅收治理應用前沿共享經(jīng)濟概述共享經(jīng)濟的多維影響與治理模式共享經(jīng)濟稅收治理的難點與爭議共享經(jīng)濟的稅制優(yōu)化和稅收治理方略一.共享經(jīng)濟概述（一）共享經(jīng)濟的概念廣義的共享經(jīng)濟：是指擁有閑置資源的一方（包括個人.企業(yè)或其他組織）基于某種目的，將資源的使用權讓渡給他人，實現(xiàn)資源共享和利益共贏。狹義的共享經(jīng)濟：是指資源所有者（供應方）為獲得一定報酬而將物品或資源使用權暫時轉讓給需求方，供應方獲得使用權轉讓的報酬，需求方利用該資源創(chuàng)造價值，物品或資源的使用權價值獲得分享。（二）共享經(jīng)濟的本質和類型共享經(jīng)濟的運營核心有兩點：一是供給方將自身的閑置商品或服務短期租給客戶使用；二是創(chuàng)建P2P（PeertoPeer）共享經(jīng)濟平臺，為供給方提供商品或服務與客戶獲得所需提供中介服務，更高效地匹配供需雙方各自的利益訴求。（三）共享經(jīng)濟的價值1.提供非標準的特色商品或服務，形成無與倫比的獨特價值。2.共享經(jīng)濟提供一種網(wǎng)絡結構，具有全球規(guī)?；l(fā)展的潛力。共享經(jīng)濟的網(wǎng)絡結構具有五個核心功能：（1）可分享性（2）依靠先進的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡（3）即時性（4）廣告被社交媒體的推送所代替（5）網(wǎng)絡擴展性3.共享經(jīng)濟擴展了產(chǎn)權經(jīng)濟思想，引導共有使用權走出一條實踐之路。共享經(jīng)濟是使用權的交易，而非所有權的交易，其本質是閑置資源的使用權在整個社會體系中的自由流通與整合利用。二.共享經(jīng)濟的多維影響與治理模式（一）共享經(jīng)濟對未來經(jīng)濟社會發(fā)展的重大影響共享經(jīng)濟的發(fā)展模式具有強勁的發(fā)展?jié)摿Γ瑐涫苜Y本市場的青睞，并且在培育經(jīng)濟增長新動能、加快產(chǎn)業(yè)升級方面具有無限的能量。1.共享經(jīng)濟將改變產(chǎn)業(yè)環(huán)境2.共享經(jīng)濟將革新就業(yè)方式3.共享經(jīng)濟改變消費模式4.共享經(jīng)濟影響資本創(chuàng)利模式5.共享經(jīng)濟影響政府公共管理（二）共享經(jīng)濟的治理策略共享經(jīng)濟對社會經(jīng)濟產(chǎn)生多維影響，在培育經(jīng)濟增長新動能、帶動服務業(yè)轉型、促進消費模式轉變等方面具有積極影響，但其運營模式也存在一定的瑕疵。為引導共享經(jīng)濟健康發(fā)展，政府應制定規(guī)范其商業(yè)模式及經(jīng)營活動的法規(guī)制度，健全適應共享經(jīng)濟發(fā)展的監(jiān)管體系，加強共享經(jīng)濟行業(yè)標準的制定。1.制定共享經(jīng)濟的行業(yè)標準，規(guī)范經(jīng)營者的合法身份2.制定共享經(jīng)濟的資金池監(jiān)管制度，防范金融風險3.建立共享經(jīng)濟稅制體系，明確經(jīng)營者的納稅義務4.提供恰當?shù)亩愂占顧C制，推動共享經(jīng)濟有序發(fā)展（三）共享經(jīng)濟的共同治理模式共享經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，促進治理模式由管控型向信用型模式轉換。我國傳統(tǒng)經(jīng)濟治理呈現(xiàn)一種管控型的特征，各個部門都試圖找到一個環(huán)節(jié)，通過這個環(huán)節(jié)來管控相關領域。三.共享經(jīng)濟稅收治理的難點與爭議（一）共享經(jīng)濟稅制缺失引發(fā)可稅性納稅主體、課稅對象和稅率是稅制三大要素，三大要素的準確界定是解決共享經(jīng)濟稅收治理難題的突破口。下面我們以網(wǎng)絡約車征稅為例探討稅制合法性問題。1.納稅主體難以確定2.課稅對象界限模糊3.稅率無法合理確定（二）共享經(jīng)濟對稅收管轄權形成挑戰(zhàn)共享平臺借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等人工智能技術，可以快速地將經(jīng)營范圍擴展至全國各地，而并不依賴于搭建線下實體經(jīng)營機構即可完成整個交易。共享平臺的業(yè)務收入來源地不僅局限于機構所在地，而極大地擴展至互聯(lián)網(wǎng)存在的任何區(qū)域，使得共享平臺的應稅行為受到廣泛關注。（三）共享經(jīng)濟增加了稅基評估的操作難度一方面，共享經(jīng)濟交易活動依賴網(wǎng)絡技術所衍生出大量業(yè)務數(shù)據(jù)信息和財務數(shù)據(jù)信息，然而電子數(shù)據(jù)信息也存在被篡改、破壞的可能性，這就使得稅基評估的真實性、可靠性存疑。另一方面，共享經(jīng)濟的課稅對象界定較為模糊，稅目與適用稅率無法合理確定，因而稅基的范圍難以確定。（四）共享經(jīng)濟交易活動的有效電子證據(jù)難以獲取（五）稅源不穩(wěn)定性.數(shù)據(jù)真實性給稅收征管活動帶來難題1.稅源高度分散性與收入波動性的稅收影響。2.交易安全性與數(shù)據(jù)真實性的稅收影響。（六）共享經(jīng)濟組織邊界模糊性和共享平臺稅款代征引發(fā)的征管合法性爭議（七）共享經(jīng)濟交易活動可能會誘發(fā)交換隱形化避稅四.共享經(jīng)濟的稅制優(yōu)化和稅收治理方略（一）捕捉共享平臺交易特征，推進共享經(jīng)濟的稅制優(yōu)化1.建立科學包容的共享經(jīng)濟稅制體系2.增強稅制設計的前瞻性，引導共享經(jīng)濟的健康發(fā)展3.提高稅制的寬容度，發(fā)揮共享經(jīng)濟的創(chuàng)新動力4.增強稅制的普惠性，實施對共享經(jīng)濟的稅收激勵（二）利用現(xiàn)代信息技術創(chuàng)新加強對共享平臺及個體從業(yè)者的稅收監(jiān)督隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，以地理位置判斷納稅地點已很難適應共享經(jīng)濟商業(yè)模式發(fā)展的需要。我國應進一步完善適應共享經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策、監(jiān)管體系的基礎上，逐步明確共享平臺、從業(yè)人員等相關利益主體的納稅義務、課稅對象、適用稅率等稅收要素，完善對共享經(jīng)濟的系統(tǒng)性、有效性稅收監(jiān)管。（三）引入批量評估技術推進共享經(jīng)濟的稅基評估批量評估（MassAppraisal）是20世紀70年代在國外逐步興起，并已具有很大影響力的新型評估模式。針對現(xiàn)階段我國共享經(jīng)濟發(fā)展狀況，就稅基評估價值類型選擇而言，應當選擇“市場價值”或者“課稅價值”作為其評估結果的價值類型。原則上，“課稅價值”應當以市場價值為基礎確定，但它可以高于或低于市場價值，也可以是市場價值的某個百分比。第四節(jié)數(shù)字經(jīng)濟稅收治理應用前沿數(shù)字經(jīng)濟及其對社會經(jīng)濟的影響數(shù)字經(jīng)濟對我國現(xiàn)行稅制的沖擊和挑戰(zhàn)數(shù)字經(jīng)濟稅收政策的國際比較和借鑒數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)行稅制的適應性分析促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收治理對策一.數(shù)字經(jīng)濟及其對社會經(jīng)濟的影響（一）數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)涵與發(fā)展方向1.數(shù)字經(jīng)濟概念：數(shù)字經(jīng)濟是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關鍵生產(chǎn)要素.以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡作為重要載體.以信息通信技術的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結構優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。2.數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展方向——數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化數(shù)字產(chǎn)業(yè)化：數(shù)字產(chǎn)業(yè)化是指以信息技術為基礎的基礎電信、電子設備、軟件等互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)，結合大數(shù)據(jù)、人工智能、等新興技術，對數(shù)據(jù)進行清洗、整理、挖掘和分析，形成具有一定價值或潛在價值的數(shù)字資產(chǎn)，為需求者提供相關技術服務或解決方案，幫助企業(yè)實現(xiàn)智能化發(fā)展。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化：產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是指在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的基礎上應用信息技術，提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的效率水平，實現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化轉型。（二）數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對社會經(jīng)濟的影響數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展有助于提升國家治理的現(xiàn)代化。我國政府積極探索促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的相關研究，把鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展作為國家治理的重要任務，為數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展提供有利的政策和市場環(huán)境。二.數(shù)字經(jīng)濟對我國現(xiàn)行稅制的沖擊和挑戰(zhàn)（一）數(shù)字經(jīng)濟對納稅主體界定提出挑戰(zhàn)隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，線上交易突破了交易半徑的限制，納稅主體的確定是不容易的。由于數(shù)字經(jīng)濟模式下供應方和需求方的連接渠道僅依靠網(wǎng)絡或數(shù)字平臺等媒介，交易雙方很容易利用高科技手段隱匿個人姓名、身份和地址等真實信息，無形中加大了稅收征管難度。（二）數(shù)字經(jīng)濟對國際稅收規(guī)則形成沖擊數(shù)字經(jīng)濟作為信息化時代的產(chǎn)物，必將成為未來國內(nèi)交易和國際貿(mào)易的主流形式以及世界經(jīng)濟發(fā)展的重要驅動。但這種新型商業(yè)模式具有的數(shù)字化、流動性、虛擬性等特點給國際稅收管轄權帶來巨大挑戰(zhàn)。（三）數(shù)字經(jīng)濟增加涉稅信息的獲取難度數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給稅務機關檢查取證增加了難度?；ヂ?lián)網(wǎng)上進行的交易活動，集物流、信息流、資金流為一體。數(shù)字經(jīng)濟交易模式一般通過網(wǎng)上支付，不再使用貨幣、刷卡等傳統(tǒng)支付方式，這給稅務機關監(jiān)控應稅資金流動增加了困難。（四）數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管模式創(chuàng)新提出要求在數(shù)字經(jīng)濟模式下，一些交易雙方私下進行交換，不再通過資金進行交易，導致經(jīng)濟交易資金難以被監(jiān)管，甚至一些納稅人在數(shù)字經(jīng)濟交易活動中，主動采取“交換”的方式，隱藏資金的流轉和交易的實質，導致稅務機關無法掌握相關信息開展征稅活動，因稅基侵蝕而導致稅收流失。三.數(shù)字經(jīng)濟稅收政策的國際比較和借鑒數(shù)字經(jīng)濟在各國經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用越來越重要，希望以何種態(tài)度、制定什么樣的稅收政策以應對數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，是擺在世界各國面前的共同問題。對數(shù)字經(jīng)濟加強稅收監(jiān)管還是保持開放包容態(tài)度，各國在制定稅收政策時都在尋找一個平衡支點。（一）美國對數(shù)字經(jīng)濟的相關稅收政策（二）歐盟對數(shù)字經(jīng)濟的相關稅收政策（三）法國對數(shù)字經(jīng)濟的相關稅收政策（四）印度對數(shù)字經(jīng)濟的相關稅收政策（五）國際數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)則紊亂的應對四.數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)行稅制的適應性分析（一）促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策作用機理1.降低企業(yè)運營成本2.引導生產(chǎn)要素流動3.增強稅制的激勵性4.營造稅收公平的稅收環(huán)境（二）數(shù)字經(jīng)濟與現(xiàn)行稅制的不適應性目前我國數(shù)字經(jīng)濟相關稅收制度并不完善，未形成完整的稅收征管體系與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展狀況相匹配。我國目前針對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要包括稅收減免、研發(fā)費用加計扣除等政策措施，但這些政策措施具有普適性，沒有體現(xiàn)促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需求，現(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟之間的適應性有待提升。1.缺乏針對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展要求的稅收制度2.數(shù)字經(jīng)濟的衍生產(chǎn)業(yè)缺乏稅收規(guī)范3.常設機構判定的國際稅收規(guī)則缺乏統(tǒng)一政策（三）數(shù)據(jù)價值創(chuàng)造和價值認定缺乏統(tǒng)一的稅收制度數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)因技術升級改造、產(chǎn)品開發(fā)創(chuàng)新而獲取的利潤，離不開對消費者使用情況、消費習慣等數(shù)據(jù)的收集及分析，用戶參與程度逐漸加大，因此消費者也在企業(yè)經(jīng)營活動中具有價值貢獻。五.促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇（一）促進我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)范化發(fā)展的稅收政策選擇1.規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇2.數(shù)字產(chǎn)權保護與界定的稅收政策選擇3.適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收征管制度與政策選擇4.數(shù)字經(jīng)濟全球治理規(guī)則變革下的稅收政策選擇（二）促進經(jīng)濟社會數(shù)字化轉型的稅收政策選擇數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展推動經(jīng)濟社會的數(shù)字化轉型，我國經(jīng)濟社會數(shù)字化轉型主要涉及政府、企業(yè)和中介機構等直接參與主體，如何能夠促進數(shù)字化轉型是一個必須克服的重點難點問題。政府作為特殊的社會主體，應充分利用數(shù)字技術推動政府治理數(shù)字化轉型，提升