國(guó)際稅收的概念

批i無(wú)限納稅義務(wù):指納稅人就其來(lái)源于全球范圍內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)對(duì)其所在國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。無(wú)限納稅義務(wù)只適用于本國(guó)居民(公民)。國(guó)際稅收的概念它指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府，在對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。其含義：1.國(guó)際稅收不能離開國(guó)家稅收而存在。2.國(guó)際稅收離不開跨國(guó)納稅人這個(gè)因素。3.國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。書上：國(guó)際稅收是在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。#國(guó)際直接投資：也稱對(duì)外直接投資（FDI），是指一國(guó)企業(yè)或個(gè)人在另一國(guó)企業(yè)中擁有全部或一部分經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的投資。包括在國(guó)外創(chuàng)辦獨(dú)資企業(yè)或合資企業(yè)、收購(gòu)國(guó)外企業(yè)一定比例（一般為10%）以上的股權(quán)。#國(guó)際間接投資：是指一國(guó)企業(yè)或個(gè)人購(gòu)買另一國(guó)企業(yè)發(fā)行的有價(jià)證券但不對(duì)其擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的投資。包括購(gòu)買國(guó)外企業(yè)的債券或購(gòu)買國(guó)外企業(yè)一定比例（一般為10%）以下的股權(quán)。稅收管轄權(quán)：是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一國(guó)政府在征稅方面行使的權(quán)力。它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、對(duì)哪些東西征稅、征什么稅、征多少稅等方面。稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的組成部分，而國(guó)家主權(quán)行使范圍遵循以下兩原則：（1）屬地原則根據(jù)該原則，一國(guó)政府對(duì)其所屬的領(lǐng)土內(nèi)的一切人與物，以及所發(fā)生的事件，有權(quán)按照本國(guó)的法律和習(xí)慣做法實(shí)施管轄。（2）屬人原則根據(jù)該原則，一國(guó)政府可對(duì)本國(guó)公民或居民按照本國(guó)的法律和習(xí)慣做法實(shí)施管轄。所得稅稅收管轄權(quán)的類型：地域管轄權(quán)：即來(lái)源地管轄權(quán)，一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)居民管轄權(quán)：一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)。公民管轄權(quán)：一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。稅收居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)包括自然人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)和法人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判斷自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在本國(guó)境內(nèi)有住所的，即為該國(guó)的稅收居民（住所：是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地）居所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在本國(guó)境內(nèi)有居所的，即為該國(guó)的居民。（居所：一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但不準(zhǔn)備永久居?。ㄖ皇桥R時(shí)居住）的居住地。停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)人在本國(guó)沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)年度中在本國(guó)實(shí)際停留（substantialpresence)的時(shí)間達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國(guó)居民。#我國(guó)個(gè)人所得稅法

關(guān)于停留時(shí)間的規(guī)定：我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，為中國(guó)居民。判斷法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)（1）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）：凡是按照本國(guó)法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人都是本國(guó)的法人居民而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)所在地是否在本國(guó)境內(nèi)。（2）管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)：凡一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)無(wú)論其在哪個(gè)國(guó)家注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的法人居民。總機(jī)構(gòu)指法人的主要營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。（4）主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)（5）選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)：法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為本國(guó)的法人居民。#總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。實(shí)際管理和控制中心，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事會(huì)的召開地或公司董事的居住地來(lái)判斷。#對(duì)于同時(shí)成為兩國(guó)居民的自然人身份的判定當(dāng)各國(guó)因自然人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致自然人發(fā)生雙重居民身份時(shí)，其最終居民身份通常按以下順序協(xié)商判定：住所重要利益中心居所國(guó)籍雙方協(xié)商#對(duì)于同時(shí)成為兩國(guó)居民的法人身份的判定當(dāng)各國(guó)因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時(shí)，通常認(rèn)定該公司應(yīng)當(dāng)為實(shí)際管理和控制地所在國(guó)的居民公司。所得來(lái)源地的判定投資所得：股息——分配股息公司的居住國(guó)為股息所得的來(lái)源國(guó)利息——1.以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定借款利息的來(lái)源地2.以用于支付債務(wù)利息的所得之來(lái)源地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息的來(lái)源地#免除國(guó)際重復(fù)征稅的方式單邊方式單方面免除雙邊方式通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定來(lái)免除多邊方式通過(guò)簽訂多邊稅收協(xié)定來(lái)免除（1）免除的主體被限制為居住國(guó)的居民（公民）（2）免除的客體被限制從非居住國(guó)獲取的已納稅的跨國(guó)所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值（3）免除的稅種被限制為所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅類的稅種我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)納稅人已納國(guó)外稅額采用分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免；我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)納稅人已納國(guó)外稅額采用既分國(guó)又分項(xiàng)的限額抵免。國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞，在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過(guò)種種不違法手段，規(guī)避或減少有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為國(guó)際避稅的起因（1）各國(guó)稅收制度的差異（2）國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在（3）國(guó)際重復(fù)征稅難以完全消除（4）國(guó)際稅收管理上存在困難和疏漏國(guó)際避稅地：那些被人們借以進(jìn)行所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)：公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品，勞務(wù)財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)?？鐕?guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)：跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部分設(shè)在兩個(gè)國(guó)家但隸屬于統(tǒng)一法人企業(yè)的兩個(gè)機(jī)構(gòu)或同屬一個(gè)公司集團(tuán)的兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)的內(nèi)部作價(jià)。#轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本形式購(gòu)銷業(yè)務(wù)融資業(yè)務(wù)勞務(wù)業(yè)務(wù)無(wú)形資產(chǎn)有形財(cái)產(chǎn)濫用國(guó)際稅收協(xié)定：一個(gè)第三國(guó)居民利用其它兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定或取其本不應(yīng)獲得的稅收收益。跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略1）稅務(wù)目標(biāo)（2）非稅務(wù)目標(biāo)打入與控制市場(chǎng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)避免外匯風(fēng)險(xiǎn)避免或減少東道國(guó)外匯管制避免或減少投資的政治風(fēng)險(xiǎn)擠占合資企業(yè)利潤(rùn)國(guó)際避稅地的類型不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)巴哈馬百慕大開曼所得稅稅率較低的國(guó)家和地區(qū)瑞士列支敦士登新加坡愛爾蘭海峽群島（3）所得課稅僅實(shí)行來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)香港巴拿馬塞浦路斯（4）對(duì)某些特定種類公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)盧森堡荷屬安德列斯（5）某些簽有大量稅收協(xié)定的國(guó)家荷蘭國(guó)際避稅地的非稅條件（1）政治和社會(huì)穩(wěn)定（2）交通和通訊便利（3）銀行保密制度嚴(yán)格（4）對(duì)資金往來(lái)無(wú)管制跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅地的主要形式（1）利用基地公司避稅定義類型控股公司:在一個(gè)有廣泛稅收協(xié)定的國(guó)家設(shè)立中介性的國(guó)際控股公司，同時(shí)利用該控股公司對(duì)海外子公司進(jìn)行參股，并取得股息。金融公司貿(mào)易公司許可公司受控保險(xiǎn)公司服務(wù)公司航運(yùn)公司（2）利用信托形式避稅什么是信托信托的潛在避稅功能（普通法系條件下）建立信托的形式個(gè)人持股信托公司以信托掩飾股東權(quán)力訂立信托合同#其他常見避稅方式濫用國(guó)際稅收協(xié)定：一個(gè)第三國(guó)居民利用其它兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定或取其本不應(yīng)獲得的稅收收益。濫用稅收協(xié)定的方式a.設(shè)置直接導(dǎo)管公司第三國(guó)（非締約國(guó)）居民在締約國(guó)一方設(shè)立完全受其控制的子公司,即“導(dǎo)管公司”。“導(dǎo)管公司”(conduitcompany)：第三國(guó)居民為了利用非居住國(guó)稅收協(xié)定達(dá)到避稅之目的，而在該協(xié)定締約國(guó)一方成立的完全受其控制的子公司。該子公司作為締約國(guó)的居民公司可以享受締約國(guó)稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠待遇，再通過(guò)母子公司關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給該第三國(guó)居民，從而使該第三國(guó)居民間接地得到締約國(guó)稅收協(xié)定的好處。目的：第三國(guó)居民濫用其他兩國(guó)之間的稅收協(xié)定，主要是為了規(guī)避有關(guān)國(guó)家的預(yù)提稅。b.設(shè)踏腳石導(dǎo)管公司（間接導(dǎo)管公司）其他避稅方式（1）利用延期納稅的規(guī)定（2）選擇有利的國(guó)外經(jīng)營(yíng)方式一是分支機(jī)構(gòu)與子機(jī)構(gòu)的選擇通常作法：跨國(guó)公司到一國(guó)投資辦廠，在生產(chǎn)初期的虧損階段，以分公司的形式從事經(jīng)營(yíng)；進(jìn)入正常盈利階段后，改為建立子公司的形式。避稅原理：總、分公司與母、子公司的財(cái)務(wù)處理不同，總、分公司合并計(jì)稅，母、子公司分別獨(dú)立計(jì)稅，跨國(guó)公司因此選擇有利的公司組織形式進(jìn)行避稅。二是合伙企業(yè)與公司的選擇（3）利用稅收優(yōu)惠（4）利用“資本弱化”含義：在公司的資本結(jié)構(gòu)中,降低股本的比重，提高貸款的比重。避稅原理：利息和股息的稅務(wù)處理不同，利息可以在所得稅前列支，股息為所得稅后分配，因此使資本弱化成為一種避稅手段。（5）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)（6）跨國(guó)自然人避免成為居民（國(guó)民）變更國(guó)籍住所的真正遷移納稅人把在高稅國(guó)的住所遷移到低稅國(guó)，改變其高稅國(guó)的居民身份，逃避高稅國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)，減輕甚至免除其稅負(fù)。（7）跨過(guò)法人避免其居民身份居所的真正遷移虛假遷出與轉(zhuǎn)移構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定：當(dāng)締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入和費(fèi)用分配的原則正常交易原則(ALP,arm’slengthprinciple)含義：跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價(jià)應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價(jià)一致?？偫麧?rùn)原則按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法1）可比非受控價(jià)格法：根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)同類交易價(jià)格，來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。（2）再銷售價(jià)格法：以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格（即可比的非受控的轉(zhuǎn)售價(jià)格），減除合理毛利后的余額為依據(jù)，來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。正常交易價(jià)格=再銷售價(jià)格×（1-合理毛利率）（3）成本加利潤(rùn)法：以關(guān)聯(lián)企業(yè)受控交易產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上合理的利潤(rùn)，來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。正常交易價(jià)格=成本×（1+合理毛利率）（4）可比利潤(rùn)法（CPM）它指按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收益（利潤(rùn)水平指數(shù)），推算出受控納稅人（被檢查方）從事交易的獨(dú)立成交結(jié)果。利潤(rùn)分割法（PSM）即對(duì)由若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的最終合并利潤(rùn)，要按照各企業(yè)承擔(dān)的職責(zé)和對(duì)最終利潤(rùn)的貢獻(xiàn)確定一個(gè)分配比例，并據(jù)此在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤(rùn)的方法。利潤(rùn)分割法分為貢獻(xiàn)分析法（一般利潤(rùn)分割法）和剩余利潤(rùn)分割法。貢獻(xiàn)分析法（一般利潤(rùn)分割法）根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤(rùn)。剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。6）交易凈利潤(rùn)法它以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指，在進(jìn)行跨國(guó)交易前，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。CFC法規(guī)它指有關(guān)國(guó)家對(duì)境外位于避稅地的受控公司的相關(guān)未分配的稅后所得，按照賬面的實(shí)現(xiàn)期征稅，即對(duì)該類公司不予延期納稅的待遇。CFC法規(guī)適用的主體對(duì)象：受控外國(guó)公司（CFC）

受控外國(guó)公司(CFC)就是由本國(guó)居民直接或間接控制的外國(guó)公司反濫用稅收協(xié)定其關(guān)鍵是解決“導(dǎo)管公司”的問(wèn)題，具體措施：一是制定防治協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)。二是在協(xié)定中列明有關(guān)條款。具體方法有（1）禁止法（2）排除法（3）透視法（4）承受稅收法（5）渠道法（6）真實(shí)法其他反避稅措施資本弱化法規(guī)限制利用改變公司組織形式的避稅