高級財務(wù)會計概論

2/8/20241·會計學(xué)院級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計中級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計高AdvancedAccounting授課教師1

第一章緒論

本章是本課程的基本理論部分,主要包括高級會計的定義、理論基礎(chǔ)、研究范圍和研究方法的內(nèi)容。

第一節(jié)高級財務(wù)會計的概念

一、我國理論界對高級會計的認(rèn)識

首先、我國大部分會計學(xué)者認(rèn)為高級會計應(yīng)屬于財務(wù)會計范疇，所以也稱其為高級財務(wù)會計。但大家對高級財務(wù)會計的定義存在諸多觀點或認(rèn)識，尚未形成統(tǒng)一的共識；對高級會計研究的范圍也存在較大分歧。很多學(xué)者認(rèn)為：高級會計與一般（中級）財務(wù)會計分野的標(biāo)志就在于“一般”與“特殊”之別。21．高級會計屬于財務(wù)會計系列。2．高級會計與一般（中級）財務(wù)會計的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面，即高級會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容有一些是一般財務(wù)會計不見得有，或者是不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項，主要表現(xiàn)為一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。3．高級會計與一般財務(wù)會計的區(qū)別還可表現(xiàn)在對會計業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面。31.1高級會計的定義（續(xù)1）什么是高級財務(wù)會計？

我國已出版的高級會計學(xué)教材對高級會計的解釋：1、廈門大學(xué)會計系列教材的解釋：承接《中級財務(wù)會計》內(nèi)容，對一些較為深奧的會計課題展開論述。闡述的內(nèi)容包括：公司會計（含股東權(quán)益會計、所得稅會計、清算會計、重組會計）、合并財務(wù)報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。2、上海財大會計系列教材認(rèn)為：中級財務(wù)限于論述會計的基本理論、方法和技術(shù)，即通用的課題.

高級財務(wù)會計則針對各種專題（指社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動），對有關(guān)問題加以闡述。41.1高級會計的定義（續(xù)2）3、中南財經(jīng)大學(xué)會計系列教材《企業(yè)特種會計》認(rèn)為：企業(yè)特種會計指企業(yè)一般會計業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會計，包括三個方面的問題:(1)特殊的財務(wù)報告問題;(2)企業(yè)會計中比較特殊而又比較復(fù)雜的問題;(3)企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營與特殊情況下的會計問題；51.1高級會計的定義（續(xù)3）4、中國人民大學(xué)對高級會計的界定按照會計服務(wù)的對象,在微觀領(lǐng)域內(nèi)可將其分為財務(wù)會計（傳統(tǒng)會計）與管理會計，人們習(xí)慣上所說的初級、中級和高級會計學(xué)實際上指的就是財務(wù)會計學(xué)。定義：高級會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進(jìn)行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)，或者需要深入進(jìn)行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計。61.1高級會計的定義（續(xù)4）

人大教材所界定的高級會計的范圍1、認(rèn)為高級會計學(xué)是高級財務(wù)會計2、高級會計學(xué)的內(nèi)容:

（1）是一般會計（中級財務(wù)會計）不核算的內(nèi)容；不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項。主要是一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。（2）對一般財務(wù)會計內(nèi)容進(jìn)行更深入論述的業(yè)務(wù)，也就是說這部分是一般財務(wù)會計進(jìn)行論述過的，但這里作更深度的論述。7二、本課程對高級會計的界定首先，由于管理會計產(chǎn)生的時間較短，整個學(xué)科體系尚未形成，因而屬于管理會計學(xué)系列的初級、中級和高級層次還不易劃分。這樣，人們習(xí)慣上所說的初級、中級和高級會計學(xué)實際上指的就是財務(wù)會計學(xué)，而不是指管理會計學(xué)。我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進(jìn)行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會計觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計。它與傳統(tǒng)（中級）財務(wù)會計互相補充，共同構(gòu)成了財務(wù)會計的完整體系。8第二節(jié)高級財務(wù)會計的研究范圍

我國學(xué)術(shù)界對高級會計學(xué)的研究范圍也存在許多不同觀點，如何劃分其內(nèi)容差異很大。

本課程主要從以下四個方面對高級會計的研究范圍進(jìn)行劃分說明：（1）特殊會計主體的業(yè)務(wù)

如企業(yè)合并會計，合并會計報表，分支機(jī)構(gòu)會計，分部報告；（2）特殊會計期間會計

如中期報告，企業(yè)解體清算、破產(chǎn)清算時期的會計業(yè)務(wù)，所得稅的特殊遞延期間，融資租賃的特殊期間，期貨、期匯合同會計在套期保值時損益確認(rèn)的特殊期間等；9（3）特殊計量方式會計如物價變動會計，外幣業(yè)務(wù)會計，以及期貨、期匯合同會計等；（4）其他帶有特殊性的會計業(yè)務(wù)，如上市公司的信息披露等。10《高級財務(wù)會計》課程的研究范圍具有多樣性。凡是《中級財務(wù)會計》通用性業(yè)務(wù)之外的所有財務(wù)會計問題（包括新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項）均可歸入其中。同時，該課程的研究內(nèi)容本身具有復(fù)雜性，有些內(nèi)容涉及到不同的理論觀點，并無定論。所以，《高級財務(wù)會計》課程不僅僅是介紹特殊會計事項的會計方法，還是一門涉及探討前瞻性專業(yè)理論和實務(wù)的課程。11隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步建立和發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，上世紀(jì)90年代以來，《高級財務(wù)會計》成為我國會計學(xué)科中一門獨立的主干專業(yè)課程。尤其是隨著我國企業(yè)合并、股票上市、融資租賃、期貨交易、跨國經(jīng)營、重組破產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的日益普及和頻繁以及我國會計制度的不斷完善，《高級財務(wù)會計》的研究內(nèi)容與我國會計實踐的聯(lián)系日益密切，其重要性與日俱增。該課程所涉及的內(nèi)容已經(jīng)成為我國注冊會計師、高級財會人員必備的專業(yè)知識。雖然目前國內(nèi)對《高級財務(wù)會計》課程應(yīng)該包括的內(nèi)容體系從不同的定位尚有不同的看法，但對《高級財務(wù)會計》作為會計專業(yè)的主干課程及其在我國會計實踐中的重要作用已達(dá)成共識。12第三節(jié)高級會計的理論基礎(chǔ)

1.3.1高級財務(wù)會計學(xué)理論基礎(chǔ)的特征傳統(tǒng)的財務(wù)會計的理論首先應(yīng)當(dāng)是以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項作為會計核算的基本前提，以真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、清晰性、實質(zhì)重于形式、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、謹(jǐn)慎性、重要性…等為十三項一般原則。因此，我們可以將四項基本假設(shè)和十三項一般原則為傳統(tǒng)財務(wù)會計學(xué)的核心理論。131.3.1高級財務(wù)會計學(xué)理論基礎(chǔ)的特征（續(xù)1）

在20世紀(jì)中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設(shè)為會計理論研究的邏輯起點，代之以財務(wù)會計目標(biāo)為會計理論研究的邏輯起點。并在較短的時間內(nèi)建立起以財務(wù)會計目標(biāo)、會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認(rèn)、會計計量、資本保全為核心的會計理論框架結(jié)構(gòu)。141.3.1高級財務(wù)會計學(xué)理論基礎(chǔ)的特征（續(xù)2）

以會計假設(shè)為核心和以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系是何種關(guān)系呢？

兩種理論產(chǎn)生的背景與適用的范圍不同，兩者的結(jié)構(gòu)與包含的內(nèi)容不同。以會計假設(shè)為核心的會計理論體系，其范圍受到前提條件的限制，難以容納超越前提條件的內(nèi)容。以會計目標(biāo)為核心的會計理論體系，沖破了會計假設(shè)的限制，可以包含更廣的內(nèi)容。兩者不是相互排斥的，而是相互結(jié)合、相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。我們從兩者之間相互結(jié)合、相互轉(zhuǎn)化的角度來探討高級會計學(xué)的理論基礎(chǔ)。151.3.1高級財務(wù)會計學(xué)理論基礎(chǔ)的特征（續(xù)3）可以從以下兩個方面對問題探討：

即從會計假設(shè)松動以及會計原則的強(qiáng)化和延伸這兩方面進(jìn)行探討高級會計學(xué)形成的理論基礎(chǔ)。16客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成的會計假設(shè)松動，是高級會計學(xué)形成的基礎(chǔ)

這里講的“松動”有兩層含義：一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件被客觀形勢所限，被徹底否定。17

會計假設(shè)的松動只是會計理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是原有的會計前提條件不能完全適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的表現(xiàn)形式。

下面我們可將會計假設(shè)的松動與形成的高級會計的諸項業(yè)務(wù)結(jié)合起來一起說明。（－）會計主體假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體由此形成分支機(jī)構(gòu)會計、合并會計報表、分部報告、基金會計等特有的會計事項。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營而需要重組或解體由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會計業(yè)務(wù)。18（三）會計分期假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間

由此形成了一些有特點的跨期攤配事項（所得稅）和損益確認(rèn)（衍生金融工具、外幣折算）事項。（四）貨幣計量假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的有關(guān)記賬本位幣的確定和幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價變動

由此形成了外幣業(yè)務(wù)會計與物價變動會計。191.3.3會計原則的強(qiáng)化和延伸使新會計業(yè)務(wù)有了固定的處理方式，從而使高級會計學(xué)單獨成科（一）相關(guān)性原則當(dāng)會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關(guān)性。（二）重要性原則當(dāng)某種會計資料的省略和差錯會影響報表使用者作出正確經(jīng)濟(jì)決策時，則該會計資料就有了重要性。（五）審慎原則該原則的核心是財務(wù)報表的編制者必須考慮許多事情或情況下會有的不確定因素，在對外輸出報表時，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負(fù)債和費用。這就要求會計面對一些高風(fēng)險、高收益的經(jīng)濟(jì)