復式記賬與借貸記賬法原理

學習目標：第三章復式記賬復式記賬的基本原理借貸記賬法運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法

重點難點導航第三章復式記賬本章重點：記賬方法的要素和種類、單式記賬的特點、復式記賬的特點和作用，借貸記賬法的歷史及理論依據(jù)本章難點：會計分錄的編制，試算平衡原理一、復式記賬法（一）復式記賬法的定義

第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

復式記賬法是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。

[例1]第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

某企業(yè)用其銀行存款1000元購買原材料。采用復式記賬法應做如下登記。單式記賬法簡介

第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動，對財物、費用等不設(shè)賬戶核算。單式記賬法是指只對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。如上例采用單式記賬法登記為：單式記賬法的缺點：第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

1.會計科目設(shè)置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系,不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；2.賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此,單式記賬法早已被復式記賬法所取代。（二）復式記賬的優(yōu)點

第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

1.可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；(全面登記)

2.可以更好地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈;(增減分明)

3.可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機地聯(lián)結(jié)起來。(賬戶對應)二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復式記賬方法。復式記賬方法的一種以“借”、“貸”作為其記賬符號作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。（二）借貸記賬法的內(nèi)容1.借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)(1)記賬符號——“借”與“貸”。第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

借方（左方）貸方（右方）應與借款、貸款嚴格區(qū)別！

主要作用——表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。

符號含義的雙重性：第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定。

對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

借庫存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)借管理費用貸

增加數(shù)減少數(shù)例

對負債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

借應付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤貸

減少數(shù)增加數(shù)（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾?/p>

①資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

★重要說明：費用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般要將費用類賬戶當期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額

②負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)

第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

★重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額2.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內(nèi)容第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業(yè)務(wù)1××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)1××有借必有貸借貸必相等

★借貸記賬法對發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！有借必有貸——賬戶登記方向。

借貸必相等——

賬戶登記金額。關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，如例1類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，如例2類型三：只影響等式左方要素，有增有減，如例3類型四：只影響等式右方要素，有增有減，如例4——基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響會計等式中的要素的分類（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應用例示

[例2]第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

(所有者權(quán)益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方實收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000

※權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負債），本例指前者?！纠秊榈仁诫p方要素同時增加?！仁诫p方要素同時增加還有資產(chǎn)與負債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。資產(chǎn)與權(quán)益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。資產(chǎn)與負債同增。資產(chǎn)與收入同增。第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

(負債類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應付賬款

貸方

借方原材料

貸方

×××

×××

資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方主營業(yè)務(wù)收入

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

×××

資產(chǎn)與負債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。[例3]資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

(資產(chǎn)類賬戶)(負債類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000※本例中的“權(quán)益”是指債權(quán)人權(quán)益?！纠秊榈仁诫p方要素同時減少?！行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，如退還投資者投資。

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權(quán)益類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方實收資本

貸方

×××

×××××××××如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款。[例4]資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應收賬款

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減?！行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

(資產(chǎn)類賬戶)(費用類賬戶)借方原材料

貸方

借方生產(chǎn)成本

貸方

×××

××××××如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。[例5]權(quán)益內(nèi)部有增有減。第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

(負債類賬戶)(負債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內(nèi)部增減。

※該例屬于負債要素內(nèi)部有增有減?！鶛?quán)益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款。債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

(所有者權(quán)益類賬戶)(負債類賬戶)借方實收資本

貸方

借方長期借款

貸方

×××××××××原來企業(yè)借入款項（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

★賬戶中的期初余額為假定，見教材P.343.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

庫存現(xiàn)金是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。（2）基本方法①發(fā)生額平衡法第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

庫存現(xiàn)金含義：即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計數(shù)和減少額合計數(shù)之間的平衡。

平衡公式：平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

例1銀行存款50000實收資本50000

例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應收賬款160000

例4應付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計360000360000注意:每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的。重要啟示:一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計，所以雙方合計數(shù)也必然相等。

平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶每個賬戶的借貸方發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計所有賬戶貸方發(fā)生額的合計表2－1②余額平衡法第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

庫存現(xiàn)金含義：即在一定會計期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)之間的平衡。平衡公式：平衡原理—會計等式的平衡原理第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390000390000期末所有賬戶貸方余額表2－220x3必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。第三章第一節(jié)復式記賬與借貸記賬法

“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，