會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第五版） 課件 第5講 會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅱ以制造業(yè)為例

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》

第六講會(huì)計(jì)循環(huán)Ⅱ:以制造業(yè)為例本講內(nèi)容提要在本章中，你將學(xué)到●制造業(yè)的基本經(jīng)營活動(dòng)●應(yīng)用復(fù)式簿記原理處理制造業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)●企業(yè)供產(chǎn)銷中的費(fèi)用歸集和分配●公司各階段成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)、營業(yè)收入的確認(rèn)、利潤確定和分配的會(huì)計(jì)處理1導(dǎo)入案例中國石油化工集團(tuán)（簡稱“中石化”）——目前中國最大的成品油和石化產(chǎn)品供應(yīng)商、第二大油汽生產(chǎn)商，世界第一大煉油公司。2019年7月，財(cái)富中文網(wǎng)發(fā)布了最新的《財(cái)富》中國500強(qiáng)排行榜，中石化位居榜首。中石化生產(chǎn)銷售的高質(zhì)量汽柴油需要經(jīng)過一系列加工程序：①開采出的原油需要通過加氫、連續(xù)重整、吸附脫硫等多套生產(chǎn)裝置處理；②通過相互獨(dú)立的管線將不同品種的油品分別輸送到對應(yīng)品種的油罐；③油罐車將成品油運(yùn)輸?shù)礁鱾€(gè)加油站，面向大眾銷售取得收入。2中石化加油站總數(shù)目前位居世界第二。像中石化這樣的企業(yè)就是制造業(yè)企業(yè)，它以石油、天然氣的勘探、開采、儲(chǔ)運(yùn)為主業(yè)，并通過銷售成品油和石化產(chǎn)品取得主營業(yè)務(wù)收入，其基本經(jīng)營活動(dòng)是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品。中石化秉承可持續(xù)發(fā)展的理念，通過完備的上中下游產(chǎn)業(yè)鏈和先進(jìn)的技術(shù)，肩負(fù)起為美好生活加油的神圣使命。3導(dǎo)入案例（續(xù)）本章我們將繼續(xù)介紹會(huì)計(jì)循環(huán)，所不同的是，我們將以制造業(yè)為對象，學(xué)習(xí)一個(gè)完整的生產(chǎn)、經(jīng)營過程所需要用到的主要會(huì)計(jì)方法。4導(dǎo)入案例（續(xù)）第一節(jié)

制造業(yè)企業(yè)及其經(jīng)營循環(huán)一個(gè)制造業(yè)企業(yè)為了組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)：第一,須通過一定渠道籌集資本以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。第二,將籌集的資本投放于一定的用途。例如,購買機(jī)器設(shè)備、建造廠房,為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造必要的條件。第三,購入材料進(jìn)行生產(chǎn)。在生產(chǎn)過程中,一方面,工人借助機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料,對勞動(dòng)對象進(jìn)行加工,制造出滿足社會(huì)需要的產(chǎn)品;另一方面,發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用,包括材料的耗費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、支付工資等。5制造業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)（續(xù)）第四,銷售產(chǎn)品,回籠資金,產(chǎn)生債權(quán)。在這一階段將發(fā)生銷售費(fèi)用,同時(shí)繳納銷售稅金。第五,實(shí)現(xiàn)利潤并進(jìn)行分配或彌補(bǔ)以前年度的虧損。第六,剩下的未分配利潤則可再次投入到生產(chǎn)經(jīng)營中?？梢?籌資、采購、生產(chǎn)、銷售及利潤形成與分配這五個(gè)環(huán)節(jié)在制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程中不斷地反復(fù),我們將這一過程稱為經(jīng)營循環(huán),具體如圖5-1所示。6制造業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)（續(xù)）7以下我們按圖5-1所表示的制造業(yè)經(jīng)營循環(huán)簡圖,進(jìn)一步介紹制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營循環(huán)各階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理。第二節(jié)

籌資業(yè)務(wù)核算資本是企業(yè)生存和發(fā)展的前提,它的來源渠道分為兩大類:一是企業(yè)所有者投入的資本,它形成企業(yè)的永久性資本,并承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)享受經(jīng)營收益。這部分資本就是所有者權(quán)益。二是企業(yè)向債權(quán)人借入的資本,這部分資本具有明確的還本付息期限,并受法律保護(hù),通常稱為負(fù)債。企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中,由于商業(yè)信用、結(jié)算付款方式等因素,也會(huì)形成一些債務(wù),如欠付其他企業(yè)的購貨款,這部分債務(wù)也形成企業(yè)一項(xiàng)短暫的債務(wù)資本來源。8案例5-11998年11月11日,深圳騰訊計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有限公司注冊成立,注冊資本50萬元人民幣。沒人能想到,這家由幾位年輕人創(chuàng)辦的公司將會(huì)成長為知名公司,影響了一代中國人。有趣的是,在創(chuàng)立之初受政策限制,馬化騰、張志東等五人的創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)并未出現(xiàn)在股東名冊上,兩位名義出資人黃惠卿和趙永林則分別持有60%和40%的股權(quán)。9案例5-1

次年2月,騰訊公司即時(shí)通信服務(wù)OICQ開通(后因訴訟改名為QQ),正是該產(chǎn)品奠定了“騰訊帝國”的基礎(chǔ)。創(chuàng)業(yè)之路充滿艱辛,騰訊也不例外。很快,騰訊陷入了資金短缺的窘境。經(jīng)過馬化騰的多方游說,騰訊最終拿到了IDG(美國國際數(shù)據(jù)集團(tuán))和中國香港盈科數(shù)碼共220萬美元的投資。作為交換,IDG和盈科數(shù)碼各獲得了騰訊20%的股權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)資金的引入解決了騰訊的燃眉之急,使得現(xiàn)在廣為人知的通信工具QQ沒有胎死腹中。2004年6月16日,騰訊在中國香港聯(lián)交所掛牌上市。騰訊以每股3.7港元的價(jià)格發(fā)售了4.202億股,募集資金達(dá)15.55億港元。此后,騰訊發(fā)展更加迅猛,涉足社交通信、游戲電競、新聞資訊、影視音樂、投資、支付等領(lǐng)域,締造了QQ、微信、王者榮耀等大眾耳熟能詳?shù)漠a(chǎn)品,成長為中國最大的互聯(lián)網(wǎng)綜合服務(wù)提供商之一。資料來源:根據(jù)騰訊網(wǎng)相關(guān)資料整理。10案例分析

在該案例中,馬化騰團(tuán)隊(duì)投入的50萬元就屬于初始投資,因?yàn)樵摴P投資是于騰訊籌建期間投入的;而IDG和盈科數(shù)碼向騰訊提供的風(fēng)險(xiǎn)投資,以及騰訊上市后從公開市場上募集的資金,則屬于后續(xù)投資,因?yàn)檫@些資本都是在騰訊成立以后投入的。企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本時(shí),會(huì)計(jì)人員通過“實(shí)收資本”賬戶來反映。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,貸方登記所有者投入的資本額。由于所有者的投資是一種永久性資本,借方一般沒有發(fā)生額。如果企業(yè)按法律程序抽回投資,則需要通過借方反映。期末余額在貸方,表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。下面舉例說明實(shí)收資本的核算。11例題

【例5-1】2018年1月,南江公司成立,收到投資者投入的貨幣資金200000元,存入銀行;設(shè)備兩臺(tái),每臺(tái)價(jià)值50000元;專利權(quán)一項(xiàng),價(jià)值80000元。在上述投資中,設(shè)備屬于固定資產(chǎn),專利權(quán)則屬于無形資產(chǎn)。所以這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)的銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)增加,另一方面使投資者投入的資本也增加。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 200000 固定資產(chǎn) 100000 無形資產(chǎn) 80000 貸:實(shí)收資本

38000012投入資本的記錄“實(shí)收資本”賬戶2018年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80000元。

借：銀行存款200000固定資產(chǎn)100000

無形資產(chǎn)80000

貸：實(shí)收資本380000

實(shí)收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實(shí)有數(shù)380000

13二、借入資本的核算借入資本按償還期限的長短可分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要,向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款。屬于流動(dòng)負(fù)債。長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。這類借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改建和擴(kuò)建等。14流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量流動(dòng)負(fù)債的定義流動(dòng)負(fù)債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來確認(rèn)和計(jì)量15借入資本負(fù)債的種類流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬16長期負(fù)債的確認(rèn)定義長期負(fù)債是指償還期限超過一年或超過一年的

一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債特點(diǎn)償還期限：長期負(fù)債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債才是長期負(fù)債舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要，而是為擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金舉債金額：長期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重17二、借入資本的核算

為了反映各項(xiàng)借款的取得、償還及結(jié)欠的情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“長期借款”賬戶。作為負(fù)債類賬戶,“短期借款”賬戶的貸方登記取得的短期借款,借方登記到期償還的短期借款,余額在貸方,反映尚未償還的短期借款?！伴L期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)與短期借款賬戶的結(jié)構(gòu)基本相似,不同的是,“長期借款”賬戶還反映應(yīng)付而未付的利息,即貸方登記取得的各種長期借款及應(yīng)付而未付的利息,借方登記到期償還的各種長期借款的本金和利息。18例題

【例5-2】南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元,款項(xiàng)存入銀行。向銀行借款業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加,其中,所增加的資產(chǎn)是銀行存款,所增加的負(fù)債記入“短期借款”賬戶。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 100000 貸:短期借款 100000短期借款到期償還時(shí),應(yīng)做相反分錄。19負(fù)債的記錄“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶2018年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

20例題

【例5-3】南江公司向銀行提取4000元現(xiàn)金,作為日常備用現(xiàn)金。向銀行提取現(xiàn)金,導(dǎo)致銀行存款減少,并相應(yīng)增加庫存現(xiàn)金,應(yīng)編制分錄:借:庫存現(xiàn)金 4000 貸:銀行存款 400021例題

【例5-4】南江公司向銀行借入期限為5年的長期借款200萬元,用于購買新設(shè)備?？铐?xiàng)已存入銀行。一般來說,舉借長期借款在申請手續(xù)、借款費(fèi)用、使用渠道、還款要求等方面都比短期借款嚴(yán)格得多。因此,長期借款所需要核算的內(nèi)容要遠(yuǎn)多于短期借款。這里,我們只說明其賬務(wù)處理方法。這項(xiàng)貸款期限超過一年,應(yīng)屬長期借款,所以應(yīng)編制分錄如下:借:銀行存款 2000000 貸:長期借款 200000022二、借入資本的核算

借款利息是企業(yè)使用借入資本所應(yīng)支付的代價(jià)或成本,是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,舉債經(jīng)營是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營策略,這必然會(huì)引起大量的借款成本支出。為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的這部分開支,應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。其借方登記企業(yè)本期所發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用,包括借款利息、借款手續(xù)費(fèi)、債券發(fā)行成本等;所有本期的財(cái)務(wù)費(fèi)用期末都要通過貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的明細(xì)核算可以按借款項(xiàng)目設(shè)置,也可以按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。23二、借入資本的核算

假定南江公司以銀行存款支付本月借款利息15000元,其中800元為短期借款利息,14200元為長期借款利息。應(yīng)編制分錄如下:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 貸:銀行存款 15000短期借款利息的處理比較簡單,通常在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。24二、借入資本的核算

長期借款利息的計(jì)提與處理相對較復(fù)雜。因?yàn)?企業(yè)借入長期借款,通常都是為了一些大型項(xiàng)目,如建造廠房、投產(chǎn)新的項(xiàng)目等。上市公司渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表因?yàn)橐豁?xiàng)近8064萬元的應(yīng)計(jì)利息的處理,與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生分歧,而被后者出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。渝鈦白也因此而進(jìn)入了“特別處理”的股票行列。由此可見,長期借款利息處理存在的分歧、不同處理方法所產(chǎn)生的可能影響有多大。25第三節(jié)

材料采購業(yè)務(wù)核算俗話說:“兵馬未動(dòng),糧草先行。”對制造業(yè)企業(yè)來說,產(chǎn)品的生產(chǎn)必須要有適當(dāng)?shù)牟牧蟽?chǔ)備。從具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來看,材料采購部門要能按照事先確定的生產(chǎn)計(jì)劃,及時(shí)、足額地提供生產(chǎn)過程各階段所需的各種材料,包括原材料和相應(yīng)的輔助性材料。從會(huì)計(jì)角度而言,就需要會(huì)計(jì)部門能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映材料采購部門的活動(dòng)及業(yè)績,如所采購材料的種類、成本、領(lǐng)用情況、庫存情況等。26第三節(jié)

材料采購業(yè)務(wù)核算現(xiàn)代企業(yè)的競爭是多元的,既要在產(chǎn)品的創(chuàng)新、質(zhì)量的提高等方面有所建樹,也要盡可能降低成本。然而,不論是提高產(chǎn)品質(zhì)量,還是降低產(chǎn)品成本,都需要從材料采購源頭上把好關(guān)。拿青島啤酒來說,其生產(chǎn)的主要原料是麥芽、大米和酒花,在原材料的采購過程中,青島啤酒實(shí)行了“從種子開始”的全方位控制和“安全否決制”,從而為其生產(chǎn)出高品質(zhì)的產(chǎn)品把好了第一關(guān)。27第三節(jié)

材料采購業(yè)務(wù)核算另外,有效控制并降低原材料成本也是不可忽視的。近年來,小米手機(jī)等“價(jià)格屠夫”強(qiáng)勢崛起,低成本就是制勝的關(guān)鍵因素。因此,在本階段的核算中,會(huì)計(jì)部門不僅需要及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算出所采購原材料的成本,還要及時(shí)地向管理部門反映企業(yè)材料成本的變動(dòng)情況,以便管理當(dāng)局及時(shí)采取有效措施,解決材料供應(yīng)過程中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象(如成本升高)。這部分的內(nèi)容將在管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)課程中討論。28一、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(一)“材料采購”賬戶“材料采購”賬戶是成本類賬戶,用來核算企業(yè)購入各種材料的買價(jià)和采購費(fèi)用,據(jù)以計(jì)算材料采購成本。其借方登記購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用;貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本(轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶)。29材料采購成本的計(jì)算直接費(fèi)用直接計(jì)入間接費(fèi)用分配計(jì)入材料采購成本的計(jì)算公式該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用該材料的買價(jià)某種材料的采購成本＝＋30采購業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶“材料采購”賬戶“在途材料”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

材料采購登記購入材料的登記已驗(yàn)收入庫買價(jià)和采購費(fèi)用材料的實(shí)際成本

原材料反映已驗(yàn)收入反映庫存材料庫材料的成本發(fā)出的成本

期末庫存材料的成本

31一、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(二)“原材料”賬戶“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶,用于核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。其借方反映已驗(yàn)收入庫材料的成本(如果是外購,則為采購成本;如果是自制,則為自制成本),貸方反映庫存材料發(fā)出的成本,余額在借方,表示期末庫存材料的成本。該賬戶應(yīng)按每一種材料的品種、規(guī)格分別設(shè)置二級(jí)和明細(xì)賬戶,以便核算每一種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。32一、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(三)“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶是負(fù)債類賬戶,用于核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)提供而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。其貸方登記應(yīng)付而未付款項(xiàng)的數(shù)額,借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額,余額一般在貸方,表示尚未歸還供應(yīng)單位款項(xiàng)的數(shù)額。若出現(xiàn)借方余額,則表示企業(yè)多付或預(yù)付的貨款,在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)轉(zhuǎn)作“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。33一、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(四)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是負(fù)債類賬戶,用于核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其貸方登記企業(yè)開出或以承兌匯票抵付貨款的金額,借方登記已償還的到期匯票。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”,詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、到期日、金額等詳細(xì)資料,以便加強(qiáng)對票據(jù)的管理,及時(shí)清付到期票據(jù),保證企業(yè)在市場中的良好信用。34一、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(五)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶是負(fù)債類賬戶。用于核算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),如增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。其貸方登記企業(yè)按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)應(yīng)繳的各種稅費(fèi);借方登記企業(yè)實(shí)際繳納的稅費(fèi)款。期末如為貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。該賬戶按企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。35一、材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置各賬戶之間的關(guān)系如圖5-2所示。

圖5-2各賬戶關(guān)系36二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例假定南江公司為一般納稅人,2018年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):【例5-5】公司采購人員徐飛向財(cái)務(wù)處提取2000元現(xiàn)金,以備出差之用。分錄如下:借:其他應(yīng)收款——徐飛 2000 貸:庫存現(xiàn)金 200037二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例【例5-6】向華美公司購入A材料2000千克,每千克單價(jià)5元,價(jià)款共計(jì)10000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1300元,價(jià)款和稅款已由銀行存款支付,材料尚未運(yùn)到企業(yè)。借:材料采購——華美公司 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1300 貸:銀行存款 11600如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)的價(jià)稅款不是以銀行存款支付,而是暫欠或通過開出商業(yè)匯票抵付的,則應(yīng)貸記“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。38二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例【例5-7】上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè),驗(yàn)收入庫。同時(shí),采購部門交來該批材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù),獲得的增值稅專用發(fā)票上載明不含增值稅運(yùn)費(fèi)500元,增值稅45元,當(dāng)即以現(xiàn)金支付。本例中的運(yùn)輸費(fèi)是直接采購費(fèi)用,不需要分配,可直接計(jì)入A材料的成本。另外,在獲得增值稅專用發(fā)票的情況下還要考慮運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為9%:借:材料采購——A材料 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 45 貸:庫存現(xiàn)金

54539二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例【例5-8】向津京公司購入B材料1000千克,價(jià)款10000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1300元。價(jià)稅款及對方代墊運(yùn)輸費(fèi)800元均未支付,但未取得運(yùn)輸費(fèi)的增值稅專用發(fā)票,材料已驗(yàn)收入庫。未取得運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,應(yīng)付的800元全部計(jì)入B材料的成本。其會(huì)計(jì)處理是:借:材料采購——B材料 10800 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1300 貸:應(yīng)付賬款——津京公司 1210040二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例【例5-9】以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等共計(jì)1200元與相關(guān)增值稅共計(jì)100元;采購員徐飛報(bào)銷本月采購A、B兩批材料的采購費(fèi)用計(jì)1600元,沖銷前欠款項(xiàng),交回余額現(xiàn)金400元。材料運(yùn)輸、裝卸費(fèi)應(yīng)按照所裝卸材料的重量進(jìn)行分配:{1200÷(2000+1000)}×2000=800(元){1200÷(2000+1000)}×1000=400(元)41二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例從分配結(jié)果看,A材料應(yīng)分?jǐn)偸袃?nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)800元,B材料應(yīng)分?jǐn)偸袃?nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)400元。專設(shè)采購人員或采購站所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按所采購材料的批次進(jìn)行分?jǐn)?。如果一次采購兩種以上材料的,應(yīng)按所采購材料的發(fā)票價(jià)格分?jǐn)偛少徺M(fèi)用。本例中的采購費(fèi)用分?jǐn)側(cè)缦?{1600÷(10000+10000)}×10000=800(元){1600÷(10000+10000)}×10000=800(元)42二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例即A材料分擔(dān)采購費(fèi)用800元,B材料分擔(dān)采購費(fèi)用800元。所有采購費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是:借:材料采購——A材料 1600 ——B材料 1200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 100 庫存現(xiàn)金 400 貸:銀行存款 1300其他應(yīng)收款——徐飛 200043二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例【例5-10】結(jié)轉(zhuǎn)所采購材料的成本。企業(yè)為簡化操作過程,一般在月底對當(dāng)月所采購的材料成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)清“材料采購”賬戶。借:原材料——A材料 12100 ——B材料 12000 貸:材料采購——A材料 12100

——B材料

1200044二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例材料采購過程結(jié)束后,還應(yīng)編制材料采購成本表。南江公司本月所采購材料的成本表如表5-1所示。45表5-1

南江公司材料采購成本表單位:元成本項(xiàng)目A材料(2000千克)B材料(1000千克)總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)10005.001000010.00運(yùn)輸費(fèi)5000.258000.80雜項(xiàng)費(fèi)8000.404000.40采購費(fèi)8000.408000.80合計(jì)121006.051200012.00二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例兩種基本的存貨核算制度,即定期盤存制與永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制的存貨制度,要求平時(shí)對每筆存貨的收入、發(fā)出進(jìn)行登記并核算相應(yīng)的成本,期末時(shí),通過賬面上各項(xiàng)存貨收支記錄,計(jì)算出存貨的期末余額。同時(shí),通過實(shí)地盤點(diǎn),確定存貨賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。定期盤存制的存貨制度平時(shí)只記錄存貨的收入,而不登記存貨的發(fā)出,期末時(shí),通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量,再倒算出本期存貨發(fā)出數(shù)量與相應(yīng)的成本。46二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例實(shí)踐工作中,定期盤存制的存貨制度盡管能節(jié)省一部分平時(shí)記錄存貨發(fā)出的工作量,但將實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面登記的存貨全部可使用數(shù)量的差額全部作為本期領(lǐng)用或發(fā)出存貨的成本,不利于存貨的控制;同時(shí),平時(shí)不能及時(shí)反映實(shí)際存貨結(jié)存數(shù),不利于實(shí)現(xiàn)降低過量存貨的占用費(fèi)或存貨不足導(dǎo)致停工待料的生產(chǎn)損失等有效內(nèi)部需要,因此,它只在百貨零售業(yè)等一些特定的行業(yè)或部門應(yīng)用。47二、材料采購業(yè)務(wù)核算案例某商店先后三次購入一次性水筆400支,共計(jì)1200支。月末,對該水筆盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)期末余額共320支,該水筆本月初的余額為150支。假定每支水筆成本均為2.5元,每次購貨的貨款均以銀行存款及時(shí)支付。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下:(1)每次購入時(shí):借:材料采購——一次性水筆 1000 貸:銀行存款 1000(2)期末,本月購入的三批一次性水筆驗(yàn)收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)采購成本:借:庫存商品——一次性水筆 3000 貸:材料采購——一次性水筆 3000(3)根據(jù)實(shí)地盤存所確定的本期已銷售水筆的成本轉(zhuǎn)出:借:主營業(yè)務(wù)成本——一次性水筆 2575 貸:庫存商品 2575通過比較收益匯總賬戶借貸方的差額,可得出本期實(shí)際銷售一次性水筆1030支(150+1200-320),計(jì)2575元。48第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)過程是制造業(yè)最具特色的階段。在這一階段,企業(yè)勞動(dòng)者借助機(jī)器、設(shè)備,將原材料加工成設(shè)計(jì)要求的產(chǎn)品。按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說,這一過程是物化勞動(dòng)(勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對象)和活勞動(dòng)的消耗過程,也是價(jià)值增值的創(chuàng)造過程。49第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算通過生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算,會(huì)計(jì)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)以下反映和控制功能:①提供有關(guān)材料、工資、制造費(fèi)用等成本的組成信息;②提供有關(guān)提取折舊和職工福利費(fèi)的信息,并考核其計(jì)算的合法性和正確性;③確定產(chǎn)品的實(shí)際單位成本,并與計(jì)劃單位成本對比,分析單位成本的升降變化及其原因;④提供產(chǎn)品完工入庫的信息,借以考核產(chǎn)品計(jì)劃的完成情況;⑤提供有關(guān)在產(chǎn)品變化的信息,以分析企業(yè)生產(chǎn)的均衡性。50第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算同樣,有效的管理要求能及時(shí)地了解產(chǎn)品制造成本的信息,并與事先核定的標(biāo)準(zhǔn)相對比,確定產(chǎn)品生產(chǎn)過程是否出現(xiàn)異常,如出現(xiàn)異常及時(shí)采取各種措施予以更正。眾所周知的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”,其核心內(nèi)容就在于此。這部分相關(guān)內(nèi)容會(huì)在成本會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)等課程中介紹。51產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶“庫存商品”賬戶52一、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(一)“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶,用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用;貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,余額在借方,表示月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。53一、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(二)“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶用于歸集和分配企業(yè)在車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括制造部門管理人員的工資及福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)等不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。該賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用,貸方登記月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)給各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用,月末一般無余額。54一、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(三)“預(yù)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶是用來核算企業(yè)發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)的業(yè)務(wù),主要有企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)、企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等項(xiàng)業(yè)務(wù),反映企業(yè)預(yù)付賬款的增減變化及結(jié)余情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,借方登記企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)和因購貨而補(bǔ)付的款項(xiàng);貸方登記企業(yè)收到所購材料時(shí)的應(yīng)付金額以及退回多付的款項(xiàng),以及根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的分?jǐn)?期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng);期末貸方余額反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位和款項(xiàng)用途設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)分類核算。55一、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(四)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是負(fù)債類賬戶,用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬,包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。其貸方登記企業(yè)應(yīng)發(fā)給職工的薪酬總額;借方登記企業(yè)實(shí)際支付的薪酬總額,余額在貸方,表示月末應(yīng)付而未付的薪酬總額。如果出現(xiàn)借方余額,表明企業(yè)實(shí)際向職工多支付了薪酬,此時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)轉(zhuǎn)作資產(chǎn)類賬戶。56一、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(五)“累計(jì)折舊”賬戶固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料,它在使用期內(nèi)始終保持其原有的實(shí)物形態(tài)不變(如果使用、維護(hù)得當(dāng),其生產(chǎn)效率也不會(huì)下降),而它的價(jià)值將逐漸損耗。根據(jù)固定資產(chǎn)的這一特點(diǎn),不僅要設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,同時(shí)要設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶,來反映固定資產(chǎn)價(jià)值的耗損。該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)因使用損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的價(jià)值(折舊增加額);借方登記報(bào)廢或變賣固定資產(chǎn)時(shí)累計(jì)已計(jì)提的折舊額,余額在貸方,表示期末累計(jì)已計(jì)提的折舊額。在資產(chǎn)負(fù)債表上,該賬戶作為固定資產(chǎn)的抵減賬戶。57一、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(六)“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶是資產(chǎn)類賬戶,用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫可供銷售產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。其借方登記已完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本;貸方登記發(fā)出各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本;余額在借方,表示期末庫存產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)賬戶,以詳細(xì)反映和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)、結(jié)存情況。58生產(chǎn)過程：產(chǎn)品生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容直接材料直接人工制造費(fèi)用59工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集費(fèi)用的區(qū)分與成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用與非本期生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用與制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本60反映生產(chǎn)過程各賬戶間的關(guān)系61生產(chǎn)成本登記當(dāng)期發(fā)生的、登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

原材料材料實(shí)發(fā)出用于生產(chǎn)際成本的材料成本

庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本

應(yīng)付職工薪酬實(shí)際應(yīng)由產(chǎn)品支付成本負(fù)的工資擔(dān)的工資

其他應(yīng)付款累計(jì)預(yù)本期預(yù)提數(shù)額提金額

制造費(fèi)用本期所發(fā)生經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)共同入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費(fèi)用賬戶的金額一、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置以上各賬戶間的關(guān)系如圖5-3所示。62二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例【例5-11】南江公司本月倉庫發(fā)料匯總?cè)绫?-2所示。表5-2南江公司發(fā)料匯總表單位:元63項(xiàng)目A材料B材料合計(jì)

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

甲產(chǎn)品耗用10006.05605060012720013250車間一般耗用2006.0512101001212002410管理部門領(lǐng)用3006.0518152001224004215合計(jì)1500—9075900—1080019875二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例為了加強(qiáng)管理,倉庫發(fā)出的材料應(yīng)按不同的用途分別記入不同的賬戶:直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本”賬戶;用于車間一般耗用的消耗性材料應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”賬戶;用于企業(yè)管理部門一般耗用的消耗性材料,應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶。所以,本例應(yīng)編制分錄如下:借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 13250 制造費(fèi)用 2410 管理費(fèi)用 4215 貸:原材料——A材料 9075

——B材料 108006465借：生產(chǎn)成本13250

制造費(fèi)用2410

管理費(fèi)用4215

貸：原材料─A材料9075─B材料10800

借：生產(chǎn)成本9000

制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例【例5-12】計(jì)提本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中,生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員工資9000元,車間管理人員工資3000元,廠部管理人員工資3000元。借:生產(chǎn)成本 9000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 3000 貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 1500066二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例【例5-13】本月實(shí)際支付職工生活困難補(bǔ)助2100元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員1260元，車間管理人員420元，廠部管理人員420元。企業(yè)向職工支付的醫(yī)藥費(fèi)、集體福利、生活困難補(bǔ)助等支出,屬于福利費(fèi)支出，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)使用“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”賬戶核算，并計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用。借:生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品 1260 制造費(fèi)用

420 管理費(fèi)用

420 貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 2100借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 2100

貸：銀行存款210067二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例【例5-14】以從銀行存款發(fā)放職工工資。借:應(yīng)付職工薪酬——工資 15000 貸:銀行存款 1500068二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例【例5-15】以銀行存款90000元預(yù)付第二、第三季度的廠房租金(每月15000元)。這是一筆支付在先、受益在后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),支付期是現(xiàn)在,而受益期卻是第二、第三季度。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,該項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入第二、第三季度的成本,當(dāng)前會(huì)計(jì)期間先將該項(xiàng)支出記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方,等受益時(shí),再在受益期進(jìn)行攤配。借:預(yù)付賬款 90000 貸:銀行存款 9000069二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例在受益期的每月,應(yīng)將所承擔(dān)的費(fèi)用從“預(yù)付賬款”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出,記入有關(guān)的費(fèi)用賬戶。假設(shè)本例廠房租金應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方。4—9月每月可編制分錄如下:借:制造費(fèi)用 15000 貸:預(yù)付賬款 1500070二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例【例5-16】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率,計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4000元,其中,車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元,企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借:制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 1000 貸:累計(jì)折舊 40007172按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借：制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊4000產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例【例5-17】匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用23830元,并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。制造費(fèi)用是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用,最終應(yīng)由有關(guān)產(chǎn)品負(fù)擔(dān),是產(chǎn)品制造成本的一個(gè)組成部分。對制造費(fèi)用,可以先按生產(chǎn)車間或生產(chǎn)環(huán)節(jié)歸集,再通過一定的標(biāo)準(zhǔn)將其分配到該車間或該環(huán)節(jié)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去。通常采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有直接生產(chǎn)工人工資、機(jī)器制造小時(shí)等。借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 23830 貸:制造費(fèi)用 2383073二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算舉例【例5-18】本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲全部完工驗(yàn)收入庫,共計(jì)200件。由于本期只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,且所有投產(chǎn)產(chǎn)品全部完工,這樣,本期發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用就由這200件甲產(chǎn)品承擔(dān)。經(jīng)匯總,全部生產(chǎn)費(fèi)用為47340元,其會(huì)計(jì)處理是:借:庫存商品——甲產(chǎn)品 47340 貸:生產(chǎn)成本 47340當(dāng)然,實(shí)際的產(chǎn)品成本計(jì)算遠(yuǎn)比本例復(fù)雜。對這一問題的進(jìn)一步學(xué)習(xí)和討論將在以后的成本會(huì)計(jì)課程中展開。7475本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲全部完工驗(yàn)收入庫，共計(jì)200件。

借：庫存商品47340

貸：生產(chǎn)成本47340

匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用23830元，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：生產(chǎn)成本23830

貸：制造費(fèi)用23830

產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算從會(huì)計(jì)角度看,銷售階段的主要業(yè)務(wù)是圍繞著產(chǎn)品銷售而發(fā)生的。通過有效地組織銷售階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,可以提供下列信息:①庫存產(chǎn)品和已發(fā)出銷售產(chǎn)品的數(shù)量與占用額信息,借以考核產(chǎn)品銷售計(jì)劃的完成程度,了解企業(yè)能否及時(shí)提供市場需要的產(chǎn)品。進(jìn)而言之,通過產(chǎn)品銷售信息,還可以為企業(yè)未來改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、更好地適應(yīng)市場要求提供相關(guān)信息。②有關(guān)銷售費(fèi)用的信息,用以評(píng)價(jià)銷售部門的業(yè)績。③已取得銷售收入和產(chǎn)品雖已發(fā)出但尚未取得銷售收入等信息。這對于加速銷售、催收貨款,從而加速資金周轉(zhuǎn)、促進(jìn)資金回收,具有重要意義。④各種銷售稅金的應(yīng)繳和實(shí)繳數(shù)信息。76銷售階段主要賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“營業(yè)費(fèi)用”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶77銷售過程：銷售業(yè)務(wù)銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸和廣告等銷售費(fèi)用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計(jì)算產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本＝×78一、銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶用于核算企業(yè)產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等)銷售所取得的收入。其貸方登記已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入,借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶應(yīng)按已銷售產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶,以反映每種產(chǎn)品的銷售收入。79一、銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶用于核算企業(yè)已售產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等)的生產(chǎn)成本。其借方登記已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶也應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶,以核算每種已售產(chǎn)品的銷售成本。80一、銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(三)“銷售費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶用于核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的各種銷售費(fèi)用,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。81一、銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(四)“稅金及附加”賬戶“稅金及附加”賬戶用于核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。其借方登記按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶也應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶。82一、銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(五)“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶用于反映企業(yè)因出售產(chǎn)品而形成的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)。其借方登記應(yīng)向購貨單位收取的賬款,貸方登記已收回的賬款,余額一般在借方,表示期末尚未收回的賬款。如果出現(xiàn)貸方余額,則表示預(yù)收的貨款,在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶。83二、銷售業(yè)務(wù)核算舉例【例5-19】南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件,每件售價(jià)400元,貨款計(jì)12000元,增值稅稅率13%，銷項(xiàng)稅額計(jì)1

560元,貨稅款合計(jì)13

560元,已通過銀行收訖。按照收入實(shí)現(xiàn)原則,當(dāng)收入的賺取過程已經(jīng)完成,且企業(yè)已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權(quán)利,就可以認(rèn)為企業(yè)的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。借:銀行存款 13

560 貸:主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品

12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1560 84二、銷售業(yè)務(wù)核算舉例【例5-20】南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件,每件售價(jià)380元,貨款計(jì)53200元,增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)6

916元,產(chǎn)品已發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。借:應(yīng)收賬款——三林公司

60

116 貸:主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品

53200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6

91685銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例86南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價(jià)400元，貨款計(jì)12000元，款項(xiàng)已通過銀行收訖。

南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價(jià)380元，貨款計(jì)53200元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。

借：銀行存款13560

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅1560

借：應(yīng)收賬款─三林公司60116

貸：主營業(yè)務(wù)收入53200

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅6916

二、銷售業(yè)務(wù)核算舉例增值稅銷項(xiàng)稅額,是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)向購買方收取的增值稅。我國在增值稅的處理上又分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人,并采用不同的稅務(wù)處理辦法。對于增值稅一般納稅人來說,其當(dāng)期應(yīng)納稅額是按下列公式計(jì)算的:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額87二、銷售業(yè)務(wù)核算舉例【例5-21】以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元,增值稅稅率9%，稅額27元。產(chǎn)品銷售過程中會(huì)發(fā)生各種形式的銷售費(fèi)用,對它的核算通過“銷售費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。會(huì)計(jì)處理如下:借:銷售費(fèi)用 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 27 貸:庫存現(xiàn)金 32788二、銷售業(yè)務(wù)核算舉例【例5-22】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳消費(fèi)稅3500元。國家為從宏觀上控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,往往對一些資源消耗性和奢侈性的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅,如煙、酒、化妝品等。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅,要求賣方從售價(jià)中按一定比例扣除并上繳。借:稅金及附加 3500 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 350089二、銷售業(yè)務(wù)核算舉例【例5-23】匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。本期共銷售甲產(chǎn)品170件,從例5-18可知每件產(chǎn)品成本為236.7元(47340÷200),則本期所銷售產(chǎn)品成本總計(jì)為40

239元。按照配比原則,這部分成本應(yīng)與本月已實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入相配比,這使得主營業(yè)務(wù)成本增加,同時(shí),產(chǎn)品已售出,庫存商品減少。應(yīng)編制分錄:借:主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品 40339 貸:庫存商品——甲產(chǎn)品 4033990銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例91以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。

借：銷售費(fèi)用300應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27

貸：庫存現(xiàn)金327

計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。

借：稅金及附加3500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交消費(fèi)稅3500

匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本--甲40239

貸：庫存商品--甲40239

二、銷售業(yè)務(wù)核算舉例嚴(yán)格地說,產(chǎn)品一旦發(fā)出用于銷售,產(chǎn)成品就已經(jīng)減少了。因此,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本可以在銷售收入成立的同時(shí)進(jìn)行。實(shí)際工作中,如果企業(yè)采用定期盤存制,有關(guān)成本數(shù)據(jù)一般需到月末才能計(jì)算得出;或者,為了簡化核算工作,已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本也可于月末匯總一次結(jié)轉(zhuǎn)。92第六節(jié)

財(cái)務(wù)成果核算利潤是企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果,是收入扣減費(fèi)用后所剩余的差額。如收入大于費(fèi)用,凈剩余為正,則形成盈利;反之,則為虧損。為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)利潤的形成過程,分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)對利潤的影響,可根據(jù)利潤形成原因的不同,將其分為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支三部分。其中,營業(yè)利潤是由企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)所形成的,它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)利潤的主要來源;投資凈收益是企業(yè)對外投資收益扣減損失后的余額,這部分也是企業(yè)管理當(dāng)局努力的成果;相比之下,營業(yè)外收支則是那些企業(yè)無法控制的收支項(xiàng)目所形成的結(jié)果,如固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、自然災(zāi)害損失等。這部分收支不像前兩種可以經(jīng)常性、重復(fù)性地發(fā)生,它在利潤中應(yīng)占比重不大。93第六節(jié)

財(cái)務(wù)成果核算財(cái)務(wù)成果核算主要包括利潤形成和分配的核算。通過財(cái)務(wù)成果的核算,會(huì)計(jì)應(yīng)能體現(xiàn)以下反映和控制職能:①正確計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額及其構(gòu)成,為分析和考核企業(yè)經(jīng)營情況提供必要的資料;②提供企業(yè)對利潤進(jìn)行分配的信息,包括企業(yè)資金積累和向投資者分配利潤等,以確保正確處理國家、企業(yè)、職工和投資者等不同利益方之間的關(guān)系。94財(cái)務(wù)成果利潤的概念利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測、投資決策等的重要手段。95案例5-2

感知利潤分配上海建工集團(tuán)股份有限公司2021年年度利潤分配方案公告

公告編號(hào)：臨2022-022（部分摘錄）2022年4月18日本公司董事會(huì)及全體董事保證本公告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。本分配預(yù)案已經(jīng)公司第八屆董事會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過，尚需提交公司股東大會(huì)審議后方可實(shí)施。96案例5-2

一、利潤分配方案內(nèi)容

經(jīng)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，截至2021年12月31日，公司期末可供分配利潤為人民幣5961350275.86元。經(jīng)董事會(huì)決議，公司2021年度擬以實(shí)施權(quán)益分派股權(quán)登記日登記的總股本（扣除回購股份）為基數(shù)分配利潤。本次利潤分配方案如下：

公司擬向全體股東每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.45元（含稅）。截至2021年12月31日，公司總股本8904397728股，以此計(jì)算合計(jì)擬派發(fā)現(xiàn)金紅利1291137670.56元（含稅）。本年度公司現(xiàn)金分紅占公司歸屬于母公司股東的凈利潤的比例為34.26%。97案例5-2

二、獨(dú)立董事意見公司獨(dú)立董事認(rèn)為，該方案擬分配的現(xiàn)金紅利達(dá)到公司當(dāng)年度合并報(bào)表中歸屬于上市公司股東的凈利潤的30%以上，符合中國證監(jiān)會(huì)《上市公司指引第3號(hào)--上市公司現(xiàn)金分紅（2022年修訂）》和《上海證券交易所上市公司現(xiàn)金分紅指引》的要求，符合《公司章程》《未來三年（2019-2021）股東回報(bào)規(guī)劃》確定的利潤分配政策。獨(dú)立董事同意將該預(yù)案提交公司董事會(huì)和股東大會(huì)審議。98財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“本年利潤”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶“利潤分配”賬戶99一、財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

(一)“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶用于核算企業(yè)取得的、與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入,如因某種原因無法償還的債務(wù)。其貸方登記取得的營業(yè)外收入,借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。100一、財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

(二)“營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶用于核算企業(yè)付出的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出,如對外捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、自然災(zāi)害損失、罰款損失等。其借方登記已發(fā)生的營業(yè)外支出,貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。101一、財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

知識(shí)拓展5-1按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求,營業(yè)外收支應(yīng)進(jìn)一步區(qū)分為利得、損失和非常項(xiàng)目。其中,利得和損失主要來自與管理當(dāng)局的經(jīng)營行為有一定關(guān)系的活動(dòng),如固定資產(chǎn)報(bào)廢損失等(美國、加拿大等國會(huì)計(jì)稱其為unusualitems);非常項(xiàng)目(extraordinaryitems)僅限于那些與管理當(dāng)局無關(guān)且不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目,如自然災(zāi)害損失等。按照非常項(xiàng)目的嚴(yán)格界定,在一個(gè)水災(zāi)多發(fā)地(如孟加拉國靠近海邊的企業(yè)),水災(zāi)只能是unusual,而不是extraordinary。在利潤表中,前者應(yīng)并入經(jīng)營利潤,后者需要單獨(dú)披露。102一、財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

(三)“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶是一個(gè)過渡性賬戶。用于計(jì)算會(huì)計(jì)年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(或虧損)總額。其貸方登記期末從收入類賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加項(xiàng)目的金額,如主營業(yè)務(wù)收入、投資收益等;借方登記期末從成本、費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的利潤減少項(xiàng)目的金額。如期末借方金額大于貸方金額,表明當(dāng)年實(shí)現(xiàn)虧損,應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶;如貸方金額大于借方金額,表明實(shí)現(xiàn)利潤,通過借方結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后,本賬戶應(yīng)無余額。103一、財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置

(四)“所得稅費(fèi)用”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶用于核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)上繳國家的所得稅額。其借方登記當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額,貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額,期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。104一、財(cái)務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置(五)“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶,年度終了,企業(yè)將本年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入本賬戶時(shí),應(yīng)貸記本賬戶;如為虧損總額,則借記本賬戶;企業(yè)按國家規(guī)定提留盈余公積金、向股東分發(fā)股利、提留部分盈余用作擴(kuò)大再生產(chǎn)等,都通過借方核算。該賬戶如最終余額在貸方,表明企業(yè)尚余部分利潤未分配;如余額在借方,表明企業(yè)處于虧損狀態(tài)。為詳細(xì)反映每項(xiàng)利潤分配情況,該賬戶一般按所分配項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。105利潤的計(jì)算公式106利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額營業(yè)毛利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金營業(yè)利潤=營業(yè)毛利潤-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用投資凈收益=投資收益-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系107

本年利潤

各項(xiàng)成本、各項(xiàng)收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出銷售費(fèi)用

稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤分配主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益二、財(cái)務(wù)成果核算舉例【例5-24】南江公司向希望工程捐贈(zèng)3000元,已通過銀行付訖。通常的交易是雙向的,即付出一定量的貨物或貨幣,收到相應(yīng)數(shù)量的貨幣或貨物。對外捐贈(zèng)則不同,它是單向的,目的并非取得某項(xiàng)收益,是一項(xiàng)與正常生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的支出,會(huì)計(jì)上將其列為營業(yè)外支出的增加。借:營業(yè)外支出 3000 貸:銀行存款 3000108二、財(cái)務(wù)成果核算舉例【例5-25】南江公司收到本單位職工張明交來的違反生產(chǎn)規(guī)程罰款100元。這是一項(xiàng)與正常經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的收入,應(yīng)作為營業(yè)外收入的增加,貸記“營業(yè)外收入”賬戶;另外,現(xiàn)金相應(yīng)增加,應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶。分錄如下:借:庫存現(xiàn)金 100 貸:營業(yè)外收入 100109財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例110南江公司收到職工張明交來的違反生產(chǎn)規(guī)程罰款100元

，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。南江公司向希望工程捐贈(zèng)3000元，已通過銀行付迄。借：營業(yè)外支出3000

貸：銀行存款3000借：庫存現(xiàn)金─張明

100

貸：營業(yè)外收入100二、財(cái)務(wù)成果核算舉例【例5-26】結(jié)轉(zhuǎn)各種損益類賬戶。為了使本期的收入與成本費(fèi)用相抵,計(jì)算本期的利潤額或虧損額,確認(rèn)本期經(jīng)營成果,應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,將各種收入、成本費(fèi)用賬戶的金額過入“本年利潤”賬戶,結(jié)清各損益類賬戶。其會(huì)計(jì)處理如下:(1)借:主營業(yè)務(wù)收入 65200

營業(yè)外收入

100

貸:本年利潤

65300111二、財(cái)務(wù)成果核算舉例(2)借:本年利潤 60

674 貸:主營業(yè)務(wù)成本 40

239

銷售費(fèi)用 300

稅金及附加 3500

管理費(fèi)用 8635

財(cái)務(wù)費(fèi)用

5000

營業(yè)外支出3000112財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例113結(jié)轉(zhuǎn)各種損益賬戶（1）借：主營業(yè)務(wù)收入65200

營業(yè)外收入1000

貸：本年利潤66200（2）借：本年利潤60674

貸：主營業(yè)務(wù)成本40239

營業(yè)費(fèi)用300

營業(yè)稅金及附加3500管理費(fèi)用8635

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000營業(yè)外支出3000二、財(cái)務(wù)成果核算舉例【例5-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)南江公司本年所得稅。假定南江公司適用的所得稅稅率為20%。企業(yè)所得稅是企業(yè)使用政府所提供的各種服務(wù)而以其各種所得的總和為基數(shù)應(yīng)向政府繳納的稅費(fèi)。在實(shí)際制定征稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，為保護(hù)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展?jié)摿?，對小企業(yè)或盈余較低的企業(yè)，盡量少征；而對規(guī)模大的企業(yè)或盈余較多的企業(yè),適度提高征收比例。目前在我國,企業(yè)適用的稅率通常為25%。在西方一些國家,特別是一些國際性避稅港,往往通過降低所得稅稅率來吸引各大企業(yè)在當(dāng)?shù)刈?、投資。114二、財(cái)務(wù)成果核算舉例應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得是兩個(gè)不同的概念。會(huì)計(jì)所得是指按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定所形成的,而應(yīng)稅所得的確定要遵循稅法的要求。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入、費(fèi)用等項(xiàng)目的認(rèn)定上存在一定的差異。例如,某些支出按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以作為費(fèi)用,稅法中卻不允許抵扣(如逾期罰息)。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法所認(rèn)可的支出額不同。例如,加拿大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)自己確定折舊率,而稅法則對固定資產(chǎn)折舊率做出限定。同樣,一些符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的收入,稅法可能不作為計(jì)征對象(如購買國庫券的利息收入等)。當(dāng)然,在絕大多數(shù)項(xiàng)目上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是一致的。115二、財(cái)務(wù)成果核算舉例出于簡化,假定南江公司的應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間不存在差異。計(jì)提所得稅的會(huì)計(jì)處理是:(1)南江公司本年應(yīng)繳所得稅=(65300-60

674)×20%=925.2元

借:所得稅費(fèi)用 925.20 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 925.20(2)會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí),還應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶:借:本年利潤 925.20 貸:所得稅費(fèi)用 925.20116財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例117計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)南江公司本年所得稅。假定南江公司適用的所得率為20％。南江公司本年利潤＝65300－60674＝4626南江公司本年應(yīng)交所得稅＝4626×20％＝925.20

借：所得稅費(fèi)用925.20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交所得稅925.20會(huì)計(jì)期結(jié)束時(shí)，還應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶：借：本年利潤925.20

貸：所得稅費(fèi)用925.20

二、財(cái)務(wù)成果核算舉例【例5-28】