淺議勘察設(shè)計(jì)企業(yè)分包勞務(wù)收入賬務(wù)及涉稅問題

PAGE2PAGE3淺議勘察設(shè)計(jì)單位勞務(wù)分包收入賬務(wù)處理及涉稅問題肖翾珍工作單位：蘭州航天石化工程有限責(zé)任公司蘭州市城關(guān)區(qū)南濱河?xùn)|路541號(hào)郵編730030聯(lián)系電話2157719【摘要】：本文根據(jù)收入的定義及分類，提出勘察設(shè)計(jì)單位收入的確認(rèn)原則，在此原則基礎(chǔ)上國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅函[2006]1045號(hào)通知，就有關(guān)勘察設(shè)計(jì)單位對(duì)勞務(wù)分包部分收入的計(jì)稅問題進(jìn)一步明確，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?；谶@一通知，筆者對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的勞務(wù)分包收入分為二種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。筆者認(rèn)為將分包收入不計(jì)入總包單位收入的賬務(wù)處理更為合理。關(guān)鍵詞：勘察設(shè)計(jì)單位收入確認(rèn)賬務(wù)處理涉稅問題一、收入的定義及其分類1.收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。2.收入的分類收入可以有不同的分類。按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。3.新準(zhǔn)則收入的確認(rèn)新準(zhǔn)則收入計(jì)量是采用公允價(jià)值，按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量。當(dāng)收入的歷史金額與其公允價(jià)值差額較小時(shí)，可按歷史金額計(jì)量。當(dāng)收入的歷史金額與其公允價(jià)值差額較大時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。其差額較大部分，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算的金額進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。二、勘察設(shè)計(jì)單位提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計(jì)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方或應(yīng)收的合同或協(xié)議確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進(jìn)行判斷。三、勘察設(shè)計(jì)單位賬務(wù)處理的有關(guān)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于二OO六年十二月二十二日下發(fā)國(guó)稅函[2006]1045號(hào)通知，明確如下：對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。基于這一通知，筆者認(rèn)為勘察設(shè)計(jì)單位的勞務(wù)分包收入分為二種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。第一種情況：勘察設(shè)計(jì)單位按照合同或協(xié)議的總價(jià)款全額計(jì)入收入，征稅時(shí)按照總包收入減去分包收入的余額計(jì)提稅金，支付分包款時(shí)，分包款直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本。例如：2007年1月1日A勘察設(shè)計(jì)單位承攬?jiān)O(shè)計(jì)甲股份有限責(zé)任公司煤化工年產(chǎn)100萬噸甲醇項(xiàng)目，勞務(wù)合同額1200萬元，合同工期一年，協(xié)議轉(zhuǎn)包B勘察設(shè)計(jì)單位200萬元，截止2007年6月30日，估計(jì)A勘察設(shè)計(jì)單位提供的勞務(wù)占總勞務(wù)量的50%，具體賬務(wù)處理如下：甲勘察設(shè)計(jì)單位確認(rèn)收入時(shí)：1200*50%=600萬元借：銀行存款（應(yīng)收賬款）6,000,000.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6,000,000.00支付分包勘察設(shè)計(jì)收入時(shí)：200*50%=100萬元借：勞務(wù)成本1,000,000.00貸：銀行存款1,000,000.00同時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,000,000.00貸：勞務(wù)成本1,000,000.00計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)要進(jìn)行扣減計(jì)算：（600-100）*5.5%=27.50萬元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加275,000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅250,000.00應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅17,500.00應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加7,500.00首先，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《收入》中，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的必須同時(shí)滿足四個(gè)條件中第（4）條：交易已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計(jì)。關(guān)鍵在第（4）條，在總包收入價(jià)款中收取的分