淺議勘察設(shè)計企業(yè)分包勞務(wù)收入賬務(wù)及涉稅問題

PAGE2PAGE3淺議勘察設(shè)計單位勞務(wù)分包收入賬務(wù)處理及涉稅問題肖翾珍工作單位：蘭州航天石化工程有限責(zé)任公司蘭州市城關(guān)區(qū)南濱河?xùn)|路541號郵編730030聯(lián)系電話2157719【摘要】：本文根據(jù)收入的定義及分類，提出勘察設(shè)計單位收入的確認(rèn)原則，在此原則基礎(chǔ)上國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2006]1045號通知，就有關(guān)勘察設(shè)計單位對勞務(wù)分包部分收入的計稅問題進一步明確，對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額計征營業(yè)稅。基于這一通知，筆者對勘察設(shè)計單位的勞務(wù)分包收入分為二種情況進行賬務(wù)處理。筆者認(rèn)為將分包收入不計入總包單位收入的賬務(wù)處理更為合理。關(guān)鍵詞：勘察設(shè)計單位收入確認(rèn)賬務(wù)處理涉稅問題一、收入的定義及其分類1.收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。2.收入的分類收入可以有不同的分類。按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。3.新準(zhǔn)則收入的確認(rèn)新準(zhǔn)則收入計量是采用公允價值，按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量。當(dāng)收入的歷史金額與其公允價值差額較小時，可按歷史金額計量。當(dāng)收入的歷史金額與其公允價值差額較大時，應(yīng)按公允價值計量。其差額較大部分，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間按照應(yīng)收款項的攤余價值和實際利率計算的金額進行攤銷，計入當(dāng)期損益。二、勘察設(shè)計單位提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方或應(yīng)收的合同或協(xié)議確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽、以前的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進行判斷。三、勘察設(shè)計單位賬務(wù)處理的有關(guān)依據(jù)國家稅務(wù)總局于二OO六年十二月二十二日下發(fā)國稅函[2006]1045號通知，明確如下：對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額計征營業(yè)稅?；谶@一通知，筆者認(rèn)為勘察設(shè)計單位的勞務(wù)分包收入分為二種情況進行賬務(wù)處理。第一種情況：勘察設(shè)計單位按照合同或協(xié)議的總價款全額計入收入，征稅時按照總包收入減去分包收入的余額計提稅金，支付分包款時，分包款直接計入相關(guān)項目成本。例如：2007年1月1日A勘察設(shè)計單位承攬設(shè)計甲股份有限責(zé)任公司煤化工年產(chǎn)100萬噸甲醇項目，勞務(wù)合同額1200萬元，合同工期一年，協(xié)議轉(zhuǎn)包B勘察設(shè)計單位200萬元，截止2007年6月30日，估計A勘察設(shè)計單位提供的勞務(wù)占總勞務(wù)量的50%，具體賬務(wù)處理如下：甲勘察設(shè)計單位確認(rèn)收入時：1200*50%=600萬元借：銀行存款（應(yīng)收賬款）6,000,000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入6,000,000.00支付分包勘察設(shè)計收入時：200*50%=100萬元借：勞務(wù)成本1,000,000.00貸：銀行存款1,000,000.00同時確認(rèn)勞務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1,000,000.00貸：勞務(wù)成本1,000,000.00計提營業(yè)稅金及附加時要進行扣減計算：（600-100）*5.5%=27.50萬元借：營業(yè)稅金及附加275,000.00貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅250,000.00應(yīng)交稅費——城建稅17,500.00應(yīng)交稅費——教育費附加7,500.00首先，在會計準(zhǔn)則《收入》中，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的必須同時滿足四個條件中第（4）條：交易已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計。關(guān)鍵在第（4）條，在總包收入價款中收取的分