初級會計學教程與案例

初級會計學教程與案例

篇一：《初級會計學》案例分析題答案

第一章總論

案例一

王先生準備辦一家企業(yè)，他有10萬元存款，租了一間辦公室，花費3000元

作為一年的租金，支付各種辦公費用6000元，用銀行存款購入8萬元商品，同時

全部賣出收到貨款99000元，貸款已經(jīng)存入銀行。請問王先生的公司在經(jīng)過這些經(jīng)

濟活動以后是否還符合會計恒等式？

答：企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應數(shù)額

的權(quán)益；反之亦然。所以，在數(shù)量上任何一個企業(yè)的所有資產(chǎn)與所有權(quán)益的總額必

定相等。用公式表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。王通先生的公司在經(jīng)過這些經(jīng)濟

活動以后仍然符合會計恒等式。各項經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響如下：

(1)10萬元存款租用辦公室，減少了10萬元銀行存款但增加了10萬元待攤

費用，資產(chǎn)類項目總額保持不變，從而會計恒等式仍然平衡。

(2)花費3000元作為一年的租金，待攤費用減少了3000元，同時管理費用

增加了3000元。由會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)可得：資產(chǎn)+費

用=負債+所有者權(quán)益+收入。這筆業(yè)務導致資產(chǎn)類項目減少3000元，同時費用類項

目增加3000元，會計等式仍然平衡。

(3)支付各種辦公費用6000元，銀行存款減少了6000元，同時管理費用增

加了6000元。由會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)可得：資產(chǎn)+費用

=負債+所有者權(quán)益+收入。這筆業(yè)務導致資產(chǎn)類項目減少6000元，同時費用類項目

增加6000元，會計等式仍然平衡。

(4)用銀行存款購入8萬元商品，減少了8萬元銀行存款但增加了8萬元存

貨，資產(chǎn)類項目總額保持不變，從而會計恒等式仍然平衡。

(5)賣出商品收到貨款99000元，銀行存款增加了99000元，同時存貨減少

了8萬元，資產(chǎn)類項目總額增加19000元；這一業(yè)務能夠為企業(yè)帶來收入19000元

(99000-80000)o由會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)可得：資產(chǎn)+

費用=負債+所有者權(quán)益+收入。這筆業(yè)務導致資產(chǎn)類項目增加19000元，同時收入

類項目增加19000元，等式兩邊同時增加相同的數(shù)量，會計等式仍然平衡。

案例二

王先生在企業(yè)創(chuàng)辦一年之后，面臨一個非常棘手的問題，工商局、稅務局的

工作人員都指責他的企業(yè)沒有遵守我國會計準則的要求建立企業(yè)的會計制度，記賬

隨意性很大，財政局的工作人員又提出企業(yè)的財會人員沒有經(jīng)過資格認證。王先生

覺得非常委屈。因為公司是自己開的，企業(yè)應該有自主權(quán)，為什么會計非要按照國

家規(guī)定的會計準則去做？會計人員為什么要有資格認證？你認為王先生的說法是否

有道理？

答：王先生的說法沒有道理。企業(yè)雖然有經(jīng)營自主權(quán)，但是企業(yè)會計工作必

須按照國家會計準則以及相關(guān)的規(guī)定來進行處理。根據(jù)會計法的以及相關(guān)法律，對

于會計工作、會計人員、會計機關(guān)有一定要求；根據(jù)會計準則又對于會計核算工作

有具體要求。根據(jù)我國會計準則和會計法規(guī)，企業(yè)應當根據(jù)會計準則建立企業(yè)會計

制度，所提供的會計信息合可靠性、可比性等原則，企業(yè)采用的會計政策、會計方

法也應當保持連續(xù)性、一貫性，不得隨意變更。會計準則是會計人員從事會計工作

的規(guī)則和指南，企業(yè)應當遵循。我國對會計人員實行資格認證從根本上是為了提高

會計人員的素質(zhì)，提高會計工作的質(zhì)量。

案例三

張先生開了一個小商店，經(jīng)營油鹽醬醋等小商品。張先生日常生活中需要的

啤酒、油鹽醬醋等商品就直接從自己的商店里拿，也從來不記賬，因為他覺得都是

自己家的東西，反正沒有與他人發(fā)生經(jīng)濟往來。但是，稅務局的檢查人員在檢查中

提出他有偷稅嫌疑，張先生覺得很委屈。你認為稅務局官員的說法有道理嗎？

答：稅務官的說法有道理。作為個體工商戶的張先生，按照我國稅法的規(guī)定應對經(jīng)

營所得繳納個人所得稅，個人所得稅的計稅基礎是經(jīng)營收入，張先生如果將自己的

商品隨意領用，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，這些業(yè)主自用的商品應該視同銷售，在計算繳

納所得稅時應當計入計稅基礎，張先生沒有記賬，因此無法正確的確定計稅基礎，

所以有偷稅的嫌疑。

第二章會計處理方法

案例一

王先生出差回來到財務人員處報銷費用，發(fā)現(xiàn)飛機票丟失，王先生提出自己

寫個證明，但是財務人員不給辦理，雙方發(fā)生爭吵。這段時間飛機票打折比較多，

機票的原價1500元，折扣一般為6?9折，財務人員因此要求必須有航空公司的證

明才能報銷。你認為這件事應該如何處理？

答：財務人員填制記賬憑證時必須以審核后的原始憑證為依據(jù)。王先生報銷

差旅費時機票丟失，財務人員無法已經(jīng)原始憑證記賬。如果王先生自己寫個證明，

財務人員無法確定機票的折扣，無法確定記賬的金額。如果王先生能夠取得航空公

司的證明并加蓋航空公司的章印，那么能夠證明機票的金額及真實性，財務人員才

能據(jù)此記賬。這樣做也是進行會計初次確認時保證經(jīng)濟信息的可靠性的要求。

案例二

光輝公司204年在賬簿上反映有800萬元利潤，但是因為有一筆500萬元的

借款到期，被人告上法庭，最后由于不能還款不得不宣告破產(chǎn)。該公司沒有任何舞

弊行為，按照企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度檢查基本符合有關(guān)規(guī)定。在資產(chǎn)負債表

上可以看出企業(yè)有存貨40萬元，固定資產(chǎn)900萬元（主要是設備），各項應付款

650萬元，應收賬款及各項應收款980萬元。請你分析一下其中的原因。

答：按照我國會計準則的要求，我國企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎。在

權(quán)責發(fā)生制下，對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，凡是符合收入確認

標準的本期收入，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項是否收到，均作為本期的收入處

理；凡是符合費用確認標準的本期費用，不論現(xiàn)金或者銀行存款等款項是否支付，

均作為本期的費用處理。權(quán)責發(fā)生制的核心是按交易或事項是否影響各個會計期間

的經(jīng)營成果和受益情況，確定其歸屬期。因此，企業(yè)的利潤也是權(quán)責發(fā)生制下的產(chǎn)

物，也就是說利潤并不代表企業(yè)在本期真實擁有相同金額的現(xiàn)金。比如，企業(yè)在賒

銷商品時，計入了收入，因此在當前能夠形成利潤，但是企業(yè)在當前并沒有收到現(xiàn)

金。所以光輝公司雖然有利潤，但是本期并沒有收回足夠的現(xiàn)金，無法償還到期款

項，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不能維持。根據(jù)我國破產(chǎn)法的規(guī)定，債權(quán)人有權(quán)要求法院宣告?zhèn)鶆杖?/p>

破產(chǎn)。

第三章會計科目與賬戶

案例一

武剛同學在初學會計學時，總是在幾個問題上搞不清楚，他向老師提出了幾

個問題：賬戶與科目是不是一回事？賬戶結(jié)構(gòu)是否與不同的記賬方法有關(guān)系？對于

同一個帳戶來說，期末余額是不是永遠固定在一方？每一個賬戶是不是都是反映一

種具體的經(jīng)濟業(yè)務？為什么還會有虛賬戶？你能否回答武剛同學提出的問題？

答：賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務進行的分類、系

統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會計科目僅僅是分類核算的項目或標志，而核算指標的

具體數(shù)據(jù)資料，則要通過賬戶記錄取得。所以，設置會計科目以后，還必須根據(jù)規(guī)

定的會計科目開設一系列反映不同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶，用來對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類

記錄。會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別又相聯(lián)系的不同概念。其共同點在于：都要

對經(jīng)濟業(yè)務進行分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。其不同點在于：會計科目只是

經(jīng)濟業(yè)務分類核算的項目或標志，只是說明一定經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容；按照會計科目開

設的賬戶是具體記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化

的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。

采用不同的記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一的記賬方法，不

同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質(zhì)

的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。賬戶一般可以劃分為左右兩方，每一方再根據(jù)實

際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務及其會計要素的增加與減少，以及增

減變動的結(jié)果。賬戶的格式設計一般應包括以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計科

目；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間和內(nèi)容；（3）憑證號數(shù)，即賬戶記錄的

來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額。

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期的期末余額。對

同一個賬戶來說，期末余額并不是永遠固定在一方。比如應收賬款明細賬根據(jù)對方

單位開設，該明細賬屬于資產(chǎn)類賬戶，期末余額一般在借方，表示期末尚未收回的

應收賬款的金額。但是如果對方客戶實際支付的款項超過欠款金額（由于對方客戶

經(jīng)常與企業(yè)往來，很肯能出現(xiàn)這種情況），那么該明細賬就會出現(xiàn)貸方余額，該余

額表示期末多收

的款項，是企業(yè)對客戶的負債。

賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務進行的分類、系統(tǒng)、

連續(xù)記錄的一種手段。因此，每一個賬戶都應該反映一種具體的經(jīng)濟業(yè)務。

期末無余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的發(fā)生額反映企業(yè)的損益情況。收益

類和費用類賬戶期末都沒有余額，這些都是虛賬戶。

案例二

劉老師在講課時講到，會計有實賬戶，比如“原材料”，他的期末余額表示

材料占有的資金額，“銀行存款”賬戶的期末余額表示銀行存款的期末實存額；會

計還有一種虛賬戶，一般期末沒有余額。武剛同學恍然大悟，認為是不是實賬戶都

有實際經(jīng)濟意義，虛賬戶都沒有經(jīng)濟意義？你認為武剛同學的看法是否正確？

答：武鋼同學的看法不正確，并不是實賬戶都有實際經(jīng)濟意義，虛賬戶都沒

有經(jīng)濟意義。實賬戶和虛賬戶的劃分只是從是否有期末余額這個角度進行的，與是

否具有經(jīng)濟意義無關(guān)。通常將期末有余額的賬戶稱為實賬戶，實賬戶的期末余額代

表著企業(yè)的資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益。將期末無余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的

發(fā)生額反映企業(yè)的損益情況。可見，實賬戶和虛賬戶都是對企業(yè)某類經(jīng)濟業(yè)務的核

算，都具有經(jīng)濟意義。

第四章復式記賬原理及其應用

案例1

王單先生開設了一家公司，投資10萬元，因為公司業(yè)務較少，再加上為了減

少辦公費用，他決定不請會計，自己記賬。204年年末設立時沒有發(fā)生業(yè)務，除了

記錄銀行存款10萬元之外，沒有其他賬簿記錄。205年支付了各種辦公費28000

元，取得收入88000元，購置了計算機等設備20000元，房屋租金15000元，

支付工資25000元，王單先生只是記了銀行存款日記賬，企業(yè)現(xiàn)在的賬面余額也

是10萬元。他認為沒有賺錢所以沒有繳稅，205年1月15日稅務局檢查認為該公

司賬目混亂，有偷稅嫌疑。請問你如何看待這件事？王單先生在什么地方錯了？應

該如何改進？

答：該公司的會計系統(tǒng)不完全。按照公司法和會計法，公司作為一個會計主

體，應該有具有會計證的人記賬，應當根據(jù)涉及的經(jīng)濟業(yè)務設置相應的會計科目，

并按照借貸記賬法進行記錄。王單先生僅記錄銀行存款日記賬是片面的，不能反映

公司經(jīng)營活動的來龍去脈，也無法得知每一筆銀行存款變動的對應關(guān)系。根據(jù)

204年、205年該公司發(fā)生的業(yè)務，還需要在“實收資本”、“管理費用”、“主

營業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應付職工薪酬"、“應付租

金”、“主營業(yè)務成本”、“本年利潤”等賬戶中登記入賬。并根據(jù)賬簿記錄核算

全年的利潤。盡管公司的銀行存款余額沒有變動，但是由于購置了計算機等固定資

產(chǎn)，按照權(quán)責發(fā)生制的原則，應對資產(chǎn)耗費在收益期內(nèi)逐年攤銷或者提取折舊，從

而正確計算當年的利潤。

案例2

武鋼是一名學生，在學習了賬戶按照所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類以及按照用途與

結(jié)構(gòu)的分類之后，非常得意地說，我懂了，凡是寫著費用的會計科目除了沒有期末

余額之外都與資產(chǎn)類賬戶一樣，凡是成本類賬戶一定沒有期末余額，凡是應收款賬

戶一定是資產(chǎn)類賬戶，凡是應付款賬戶一定是負債賬戶，累計折舊也是資產(chǎn)賬戶。

你說他的說法對嗎？

答：他的說法不完全正確。費用類賬戶一般沒有期末余額，其借方記錄費用

的增加額，貸方記錄減少額。記錄的方向與資產(chǎn)類賬戶一樣，但記錄的內(nèi)容和意義

不同。此外，“待攤費用”和“預提費用”兩個賬戶屬于跨期攤提賬戶，是根據(jù)權(quán)

責發(fā)生制的原則設置的，用來核算和監(jiān)督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將

這些費用在各個會計期間進行分攤或預提。它們的借方都是用來登記費用的實際支

出數(shù)；貸方都是用來登記由各個會計期間負擔的費用數(shù)。但是“待攤費用”的期末

余額總是在借方，屬于資產(chǎn)類賬戶；“預提費用”的期末余額一般在貸方，屬于負

債類賬戶。

成本類賬戶不一定沒有期末余額。例如“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)

品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費

用，計算確定產(chǎn)成品的實際制造成本，為入庫的完工產(chǎn)品提供計價的依據(jù)。

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；對于已

驗收入庫的完工產(chǎn)品，在計算確定其實際制造成本后，按其實際成本從“生產(chǎn)成

本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方；其借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品

制造成本。

當企業(yè)不單獨設置“預收賬款”賬戶時，可以用“應收賬款”賬戶同時反映

銷售產(chǎn)品或提供勞務的應收款項和預收款項，“應收賬款”賬戶便是債權(quán)債務結(jié)算

賬戶；當企業(yè)不單獨設置“預付賬款”賬戶時.，用