管理會(huì)計(jì)課件：標(biāo)準(zhǔn)成方法與差異分析

標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本是運(yùn)用科學(xué)方法預(yù)計(jì)在良好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。它是可以用來(lái)控制成本、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種目標(biāo)成本。在成本控制中，標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義：一是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；二是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本總額，即實(shí)際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的乘積。一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)容與作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析、成本差異的賬務(wù)處理。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的前提和關(guān)鍵，據(jù)此可以達(dá)到成本事前控制的目的；成本差異計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重點(diǎn)，借此可以促使成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用:有利于企業(yè)的目標(biāo)管理。有助于責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行。有利于簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本計(jì)算工作和及時(shí)提供成本資料。有利于作出產(chǎn)品定價(jià)決策。標(biāo)準(zhǔn)成本的分類：標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平可分為：◆理想標(biāo)準(zhǔn)成本◆基本標(biāo)準(zhǔn)成本◆

現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期可分為：◆基本標(biāo)準(zhǔn)成本◆現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本◆預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂◆標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本◆標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本◆標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用◆標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用以制造業(yè)為例，成本要素可以這樣分解：

金額標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本X標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本X標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用X標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用X標(biāo)準(zhǔn)總成本X標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)X標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)X標(biāo)準(zhǔn)成本單

產(chǎn)品：甲2010年1月1日確定項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)（率）單位產(chǎn)品成本原材料：A510

B46

C0.61.5

D2.41.2原材料合計(jì)18.7人工：

金工車間0.5小時(shí)52.5

裝配車間1小時(shí)4.54.5人工合計(jì)7制造費(fèi)用：金工車間：變動(dòng)制造費(fèi)用0.5小時(shí)31.5

固定制造費(fèi)用0.5小時(shí)21

小計(jì)2.5裝配車間：變動(dòng)制造費(fèi)用1小時(shí)3.23.2

固定制造費(fèi)用1小時(shí)22

小計(jì)5.2制造費(fèi)用合計(jì)7.7單位標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)33.41、標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本由以下三個(gè)因素決定：材料的規(guī)格——由設(shè)計(jì)部門確定材料的數(shù)量——生產(chǎn)部門確定材料的單價(jià)——由采購(gòu)部門確定2、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本一件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的決定因素類似于標(biāo)準(zhǔn)材料成本：勞動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)等級(jí)某一加工步驟消耗的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間——由管理部門(或類似的其他部門)確定標(biāo)準(zhǔn)工資率——由人事部門確定3、標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用的確定取決于標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的分配率，該分配率計(jì)算如下：標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的分配率=預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用÷預(yù)計(jì)經(jīng)活動(dòng)量其中，活動(dòng)量可用產(chǎn)品的數(shù)量單位為基礎(chǔ)計(jì)．也可以標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)為基礎(chǔ)計(jì)算。4、標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用制訂標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率，必須考慮以下因素：固定制造費(fèi)用預(yù)算分配基礎(chǔ)(如產(chǎn)量或時(shí)間量)分配基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)分配率由各種成本中心確定在絕大部分企業(yè)，尤其是那些成本單位具有相同性的企業(yè)，都在一定程度上采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度。在實(shí)務(wù)中制訂標(biāo)準(zhǔn)成本是一件相當(dāng)艱苦的工作，往往需要花費(fèi)大量的時(shí)間和人力來(lái)收集信息，研究確定標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量等諸多因素。不僅需要檢討過(guò)去的成本情況。對(duì)未來(lái)的產(chǎn)量水平和成本性態(tài)進(jìn)行預(yù)測(cè)。一旦制訂了標(biāo)準(zhǔn)成本，可能還需要不斷地檢查，以保證它適應(yīng)企業(yè)特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境的需要。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的檢查，主要結(jié)合定期的差異分析進(jìn)行。在差異分析中，不僅能夠發(fā)現(xiàn)成本標(biāo)準(zhǔn)本身存在的缺陷．而且能夠?qū)?shí)際業(yè)績(jī)脫離標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績(jī)的原因找到正確的解釋。三、差異分析差異是指企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本(或收入)與實(shí)際成本(或收入)之間的差額。差異通常用貨幣量表示，以顯示其對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。差異分析則是找出差異產(chǎn)生原因的一種方法。差異分析的結(jié)果是企業(yè)管理人員據(jù)以決定采取糾正措施的基礎(chǔ)。差異分析：+A（逆差）－F（順差）銷貨差異、成本差異Favourable

adj.有利的；贊成的Adverse

adj.不利的,相反的差異分層圖預(yù)算差異總差異計(jì)劃利潤(rùn)－實(shí)際利潤(rùn)銷售差異成本差異銷量差異直接材料差異直接人工差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異售價(jià)差異用量差異工資率差異效率差異效率差異耗用差異產(chǎn)量差異價(jià)格差異總差額=標(biāo)準(zhǔn)成本總額--實(shí)際成本總額數(shù)量差異＝(標(biāo)準(zhǔn)用量－實(shí)際用量)*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異＝(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－實(shí)際價(jià)格)*實(shí)際用量總差額⊿C=∑Q1p1－∑Q0p0數(shù)量差異⊿CQ=(Q0－Q1)*p0價(jià)格差異⊿Cp=(p0

－p1)*Q1總差額⊿C=⊿Cp+⊿CQ例：材料差異金星公司生產(chǎn)D產(chǎn)品，材料耗用定額為10千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為1元。2010年5月投入生產(chǎn)D產(chǎn)品150臺(tái)，實(shí)際消耗材料1450千克，實(shí)際單價(jià)為1.1元，則材料數(shù)量差異和材料價(jià)格差異計(jì)算如下：材料價(jià)格差異＝(1.1—1)×1450＝145(元)

(超支)材料用量差異＝(1450—150×10)×1＝一50(元)

(節(jié)約)材料成本總差異＝1450×1.1—150×10×1＝95(元)(超支)例：人工差異續(xù)例，D產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每臺(tái)10小時(shí)，每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為2元。實(shí)際共耗用1550小時(shí)，實(shí)際工資率為1.8元。則人工效率差異和工資率差異計(jì)算如下：工資率差異＝(1.8一2)×1550＝一310(元)

(節(jié)約)人工效率差異＝(1550一150×10)×2＝100(元)

（超支）人工成本總差異＝1550×1.8—150×10×2＝一210(元)(節(jié)約)例：變動(dòng)制造費(fèi)用差異續(xù)例，D產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為0.5元。實(shí)際耗用1400小時(shí)，實(shí)際分配率為0.45元。則變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異可計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異＝(0.45一0.5)×1400＝一70(元)

(節(jié)約)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝(1400一150×10)×0.5＝一50(元)

(節(jié)約)變動(dòng)制造費(fèi)用總差異=1400×0.45—150×10×0.5＝一120(元)

(節(jié)約)例：固定制造費(fèi)用差異（兩差異分析法）續(xù)例，D產(chǎn)品固定制造費(fèi)用預(yù)算為600元，預(yù)算產(chǎn)量120臺(tái)，實(shí)際產(chǎn)量150臺(tái)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為675元。則固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異和固定制造費(fèi)用預(yù)算差異可計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝600÷120÷10=0.5（元/件）固定制造費(fèi)用總差異=675—150×10×0.5=－75（元）(節(jié)約)其中：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝675—600＝75(元)

(超支)固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝600—(150×10×0.5＝—150(元)（節(jié)約)例：固定制造費(fèi)用差異（三差異分析法）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝600÷120÷10=0.5（元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用總差異=675－150×10×0.5=－75（元）（節(jié)約）其中：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝675－600＝75(元)

(超支)固定制造費(fèi)用能力差異＝(120×10－1550)×0.5＝－175

(元)

(節(jié)約)固定制造費(fèi)用效率差異＝(1550－150×10)×0.5＝25(元)

(超支)案例：華倫公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計(jì)算成本，其存貨也按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。下面是華倫公司其中一種產(chǎn)品“智寶”的標(biāo)準(zhǔn)成本卡。華倫生產(chǎn)的多種產(chǎn)品也使用原材料Ｌ，智寶是其中的一種。

截至2009年12月31日止年度

標(biāo)準(zhǔn)成本卡

產(chǎn)品：智寶

元原材料L 5千克，7元/千克35直接人工 4小時(shí)，9元/小時(shí) 36變動(dòng)制造費(fèi)用

4小時(shí)，3元/小時(shí) 12固定制造費(fèi)用 4小時(shí)，5元/小時(shí) 20

103固定成本預(yù)算總額＝1000×20＝20000元智寶2009年12月的預(yù)算產(chǎn)量是1,000件無(wú)期初存貨或在產(chǎn)品，于2002年12月中，轉(zhuǎn)移至制成品存貨的制成品共965件。2009年12月的實(shí)際數(shù)據(jù)如下：購(gòu)入原材料L4800千克，成本36480元生產(chǎn)使用原材料L4840千克直接人工 4000小時(shí)，9.20元/小時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用11900元固定制造費(fèi)用19800元要求：(1)

計(jì)算2002年12月的下列差異：(i)

材料價(jià)格差異(ii)

材料用量差異

(iii)

直接人工工資率差異(iv)

直接人工效率差異

(v)

變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異(vi)

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異(vii)

固定制造費(fèi)用預(yù)算差異(viii)

固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異

(2)解釋材料用量差異和直接工資率差異的可能發(fā)生原因。

(3)解釋固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異的意義及其對(duì)管理人員的用處。

(4)你如何向管理層解釋各種差異之間的相互關(guān)系和意義?解答：（1）直接材料價(jià)格差異=(7.6－7)×4800=2880元(超支)[注意:這里只討論采購(gòu)過(guò)程的成本差異

]直接材料用量差異=(4840－965×5)×7=105元(超支)[注意:這里只討論生產(chǎn)過(guò)程的用量差異

]直接人工工資率差異=(9.2－9)×4000＝800元(超支)直接人工效率差異=(4000－965×4)×9＝1260元(超支)變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異=11900－3×4000＝—100元(節(jié)約)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(4000－965×4)×3＝420元(超支)

固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=19800－1000×20=—200元(節(jié)約)

固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=(1000－965)×20=700元

(超支)(2)

直接材料用量差異（超支）的可能發(fā)生原因：——原材料L的損壞——原材料L的過(guò)分浪費(fèi)——原材料L被盜竊——較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠焚|(zhì)控制——把原材料L分配至各產(chǎn)品時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤直接人工工資率差異（超支）的可能發(fā)生原因：——人工工資率上升——使用較高級(jí)的工人(3)

固定制造費(fèi)用數(shù)量（產(chǎn)量）差異即實(shí)際與預(yù)算的活動(dòng)水平的差異乘以單位標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率（吸收率）（a）意義：該差異向管理人員顯示活動(dòng)的水平是高于或低于預(yù)計(jì)的水平。一個(gè)節(jié)約（有利）的差異表示實(shí)際生產(chǎn)的較預(yù)期的多；超支（不利）的差異表示實(shí)際生產(chǎn)的較預(yù)期的少。（b）對(duì)管理人員的用處：?jiǎn)为?dú)來(lái)看，數(shù)量差異對(duì)管理人員的用處有限，因?yàn)橐饠?shù)量差異的原因有很多：——活動(dòng)水平的期望不真實(shí)——實(shí)際生產(chǎn)效率高于或低于預(yù)期效率——耗用的資源多于或少于預(yù)期