淺談如何做好稅會會計工作

PAGE2PAGE5淺談對稅務(wù)會計師的認識與作用稅務(wù)會計師（CTAC）是由中國總會計師協(xié)會負責(zé)認證的國家高級財稅管理人才重點培養(yǎng)項目，是稅務(wù)會計師專業(yè)資格證書以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。由于在稅金上有分類，為所得稅、流轉(zhuǎn)科、財產(chǎn)稅、行為稅等，所以，稅務(wù)會計也相應(yīng)地分為所得稅會計、流轉(zhuǎn)稅會計和財產(chǎn)稅會計等分支。稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會計要對納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務(wù)會計要對納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法委為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。在這里，就體現(xiàn)了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的本質(zhì)區(qū)別：(1)目標不同，財務(wù)會計的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表。稅務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報；(2)財務(wù)會計的工作遵循的是會計準則和會計制度，稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)；(3)財務(wù)會計有六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。稅務(wù)會計的要素有四項：應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得(應(yīng)稅收益)和應(yīng)納稅額；(4)財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證一會計帳簿一會計報表”的順序。稅務(wù)會計沒有規(guī)范化的要求。但是，同時，稅務(wù)會計的信息又以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)的建立了一套完備的企業(yè)財務(wù)活動的“數(shù)據(jù)庫”，這個“數(shù)據(jù)庫”為企業(yè)對外編制財務(wù)會計報告的基本“素材”。也是這個“數(shù)據(jù)庫”具備著企業(yè)進行稅務(wù)會計處理的基本“素材”。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進行調(diào)整。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。此外，企業(yè)的“所得稅”項目及上述遞延稅款對損益表，現(xiàn)金流量表的編制均有影響。與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性還體現(xiàn)在：（一）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、先進先出法等。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調(diào)整。（二）企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊，以此來達到節(jié)約稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。企業(yè)對折舊年限的選擇并非只有固定的模式，也不能單純從稅收的角度考慮。企業(yè)必須充分考慮各方面因素后（關(guān)鍵是要有利于企業(yè)管理目標的實現(xiàn)），對固定資產(chǎn)的折舊年限做出選擇。三是利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)稅負從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在財務(wù)會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支，會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到減輕稅負的目的。如：在稅法允許的前提下按規(guī)定提足折舊、職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、壞帳準備、存貨跌價準備等；對于需要分期攤銷的費用，盡量縮短攤銷期限；對于因購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，盡量縮短購建期，增加稅前扣除額等。四是合理選擇存貨計價方法減輕企業(yè)稅負存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。不同的物價環(huán)境，對企業(yè)存貨計價方法的選擇會產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時，必須開展充分的市場調(diào)查，收集準確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎(chǔ)上，對下一會計年度的物價趨勢做出客觀、準確的判斷。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，要做到有效運用稅務(wù)籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會計法、公司法等有關(guān)法律規(guī)定，唯有如此，才能在總體上為稅務(wù)籌劃活動創(chuàng)造一個安全的環(huán)境。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與偷稅有不同含義，但在實踐中一般要通過稅務(wù)機關(guān)的認定和判斷，而認定和判斷又隨主觀與客觀條件的不同而有不同的結(jié)果，因此企業(yè)在運用稅務(wù)籌劃時，還必須了解主管稅務(wù)機關(guān)的觀點，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上做出籌劃，否則，一旦被視為偷稅，就會得不償失。企業(yè)自身的情況是稅務(wù)籌劃的出發(fā)點，因此稅務(wù)籌劃不僅必須掌握企業(yè)內(nèi)部信息，如理財目標、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、對風(fēng)險的態(tài)度等信息，還要了解企業(yè)過去和目前的有關(guān)情況，包括有關(guān)申報、納稅及與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系等情況，這將有助于制定合理有效的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案。稅收籌劃只能降低稅負，不能消除稅負。所以，納稅人在進行稅收籌劃時，要充分了解國家的稅收優(yōu)惠政策，最好的稅收籌劃方法是用足稅收優(yōu)惠。做好稅收