淺談如何做好稅會(huì)會(huì)計(jì)工作

PAGE2PAGE5淺談對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)與作用稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目，是稅務(wù)會(huì)計(jì)師專業(yè)資格證書以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。由于在稅金上有分類，為所得稅、流轉(zhuǎn)科、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)也相應(yīng)地分為所得稅會(huì)計(jì)、流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和財(cái)產(chǎn)稅會(huì)計(jì)等分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納稅申報(bào)表；稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對(duì)違法委為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。在這里，就體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別：(1)目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)；(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)；(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得(應(yīng)稅收益)和應(yīng)納稅額；(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)帳簿一會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有規(guī)范化的要求。但是，同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息又以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立了一套完備的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的“數(shù)據(jù)庫(kù)”，這個(gè)“數(shù)據(jù)庫(kù)”為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本“素材”。也是這個(gè)“數(shù)據(jù)庫(kù)”具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本“素材”。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。此外，企業(yè)的“所得稅”項(xiàng)目及上述遞延稅款對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表的編制均有影響。與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性還體現(xiàn)在：（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)約稅收支出及企業(yè)的其他理財(cái)目的。企業(yè)對(duì)折舊年限的選擇并非只有固定的模式，也不能單純從稅收的角度考慮。企業(yè)必須充分考慮各方面因素后（關(guān)鍵是要有利于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)），對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限做出選擇。三是利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)稅負(fù)從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如：在稅法允許的前提下按規(guī)定提足折舊、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等；對(duì)于需要分期攤銷的費(fèi)用，盡量縮短攤銷期限；對(duì)于因購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，盡量縮短購(gòu)建期，增加稅前扣除額等。四是合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法減輕企業(yè)稅負(fù)存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。不同的物價(jià)環(huán)境，對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須開展充分的市場(chǎng)調(diào)查，收集準(zhǔn)確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎(chǔ)上，對(duì)下一會(huì)計(jì)年度的物價(jià)趨勢(shì)做出客觀、準(zhǔn)確的判斷。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面，要做到有效運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會(huì)計(jì)法、公司法等有關(guān)法律規(guī)定，唯有如此，才能在總體上為稅務(wù)籌劃活動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)安全的環(huán)境。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與偷稅有不同含義，但在實(shí)踐中一般要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷，而認(rèn)定和判斷又隨主觀與客觀條件的不同而有不同的結(jié)果，因此企業(yè)在運(yùn)用稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上做出籌劃，否則，一旦被視為偷稅，就會(huì)得不償失。企業(yè)自身的情況是稅務(wù)籌劃的出發(fā)點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃不僅必須掌握企業(yè)內(nèi)部信息，如理財(cái)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等信息，還要了解企業(yè)過(guò)去和目前的有關(guān)情況，包括有關(guān)申報(bào)、納稅及與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系等情況，這將有助于制定合理有效的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案。稅收籌劃只能降低稅負(fù)，不能消除稅負(fù)。所以，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分了解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，最好的稅收籌劃方法是用足稅收優(yōu)惠。做好稅收