行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策

行政事業(yè)單位作為我國(guó)重要的社會(huì)組織，對(duì)社會(huì)環(huán)境的穩(wěn)定有著重要作用，因此，行政事業(yè)單位需要做好對(duì)自身運(yùn)行、發(fā)展?fàn)顩r的考慮，保證單位各項(xiàng)工作活動(dòng)的實(shí)際成效。在當(dāng)前社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況下，行政事業(yè)單位更需要重視內(nèi)部控制建設(shè)的合理性，著眼于單位在該方面存在的問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，維護(hù)行政事業(yè)單位相對(duì)穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)、發(fā)展?fàn)顟B(tài)，確保行政事業(yè)單位始終能夠?yàn)閺V大人民群眾提供高質(zhì)量的社會(huì)服務(wù)。一、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的意義（一）全面提升內(nèi)部管理水平行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善能夠?qū)挝滑F(xiàn)行制度中存在的疏漏進(jìn)行有效彌補(bǔ)，進(jìn)一步加大對(duì)單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等多個(gè)方面工作活動(dòng)的管控力度，降低在活動(dòng)處理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的概率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部管理水平的全面提升。在完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系下，能夠針對(duì)單位各職能部門(mén)的工作職責(zé)進(jìn)行重新劃分，提高職能部門(mén)在工作處理過(guò)程中的針對(duì)性，更好地發(fā)揮出各職能部門(mén)的價(jià)值[1]。確保在單位各項(xiàng)工作活動(dòng)中，職能部門(mén)能夠在內(nèi)部控制體系的引導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)相互協(xié)作，有效提升行政事業(yè)單位的工作處理效率和實(shí)際成效，從而讓行政事業(yè)單位的綜合職能得到充分發(fā)揮。通過(guò)內(nèi)部控制體系的完善，行政事業(yè)單位能夠重新做好對(duì)單位內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制工作處理流程的梳理，保證制度內(nèi)部、工作流程的合理性，及時(shí)更新內(nèi)部控制制度條款，剔除工作處理流程中的非必要環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作活動(dòng)的有力監(jiān)管，進(jìn)一步推動(dòng)單位內(nèi)部管理水平的提升。（二）保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量安全財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中影響較為顯著的工作內(nèi)容之一，其在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中所使用、收集、產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，更是行政事業(yè)單位重大決策的重要參考。通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善，能夠保證財(cái)務(wù)管理工作在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中能夠及時(shí)得到單位各個(gè)部門(mén)的大力支持，減少在工作中可能遇到的阻礙，更加順利地完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息收集，有效提升工作處理效率，同時(shí)，以這種方式收集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息也能更好地保障真實(shí)性、可靠性，從而為財(cái)務(wù)管理工作提供有力的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)[2]。在此基礎(chǔ)上完成的財(cái)務(wù)管理工作，其工作成效也能得到進(jìn)一步提升，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量安全的保障，保證在行政事業(yè)單位開(kāi)展重大事項(xiàng)決策的過(guò)程中，能夠依照高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息完成決策分析工作，保證決策的科學(xué)合理。（三）保障資產(chǎn)的安全和完整性在行政事業(yè)單位正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)的管理和盤(pán)活也是重要的工作內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)的合理使用能夠讓單位的資金來(lái)源得到豐富，盡量降低行政事業(yè)單位的資金壓力，同時(shí)也能緩解財(cái)政撥款對(duì)國(guó)家財(cái)政狀況的負(fù)擔(dān)。通過(guò)內(nèi)部控制體系建設(shè)的完善，單位內(nèi)部資產(chǎn)的使用、管理工作能夠得到進(jìn)一步規(guī)范，保證資產(chǎn)能夠充分發(fā)揮出其應(yīng)有的價(jià)值，在合規(guī)合法的前提下，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部資金儲(chǔ)備的有效補(bǔ)充。完善的內(nèi)部控制體系能夠幫助行政事業(yè)單位做好對(duì)單位內(nèi)部資產(chǎn)相關(guān)資料、具體情況的收集，確保單位對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)有較高的掌控力度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部資產(chǎn)的盤(pán)活工作提供基礎(chǔ)條件。考慮與社會(huì)資本進(jìn)行合作，借助社會(huì)資本的力量實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的充分發(fā)揮，例如REITs（不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金）和PPP模式（政府和社會(huì)資本合作模式），在保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全性和完整性的前提下，盤(pán)活單位存量資產(chǎn)。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱這一問(wèn)題，導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作在單位內(nèi)部的實(shí)際落實(shí)過(guò)程中很難得到有力支持，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際工作成效造成了負(fù)面影響。就目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)用過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱問(wèn)題主要體現(xiàn)在單位管理層和除內(nèi)部控制部門(mén)以外的工作人員身上。首先，行政事業(yè)單位管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。領(lǐng)導(dǎo)層思想觀念、工作模式對(duì)整個(gè)單位的工作氛圍都有一定的影響，領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱自然也會(huì)產(chǎn)生同樣的效果。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在長(zhǎng)期以來(lái)的工作處理過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注單位綜合職能的發(fā)揮和對(duì)社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的保障，而內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理中的重要內(nèi)容，并未得到領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視。加上行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層在單位運(yùn)行、發(fā)展過(guò)程中需要考慮的問(wèn)題、因素較多，但領(lǐng)導(dǎo)層的精力相對(duì)有限，進(jìn)一步影響到了領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的價(jià)值和相關(guān)內(nèi)容的了解相對(duì)不足，進(jìn)而出現(xiàn)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的情況[3]。其次，單位內(nèi)部工作人員對(duì)內(nèi)部控制的理解較為片面。單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)工作人員都有各自需要負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容，并且需要將大量的時(shí)間、精力集中到自身工作內(nèi)容中，很少有時(shí)間能夠分配到對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)理解上。另外，由于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的忽視，以及單位內(nèi)部工作氛圍帶來(lái)的影響，導(dǎo)致工作人員對(duì)內(nèi)部控制的理解較為片面，認(rèn)為內(nèi)部控制工作與自身并不存在直接聯(lián)系，在該項(xiàng)工作實(shí)際落實(shí)過(guò)程中也并未提供及時(shí)有效的支持和幫助。（二）內(nèi)部控制體系不夠完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的處理過(guò)程需要有較強(qiáng)的規(guī)范性，而要保證工作的規(guī)范性就需要有較為完善的內(nèi)部控制體系作為支撐。但就當(dāng)前行政事業(yè)單位應(yīng)用的內(nèi)部控制體系來(lái)看，其并未實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部工作的全面覆蓋，因此對(duì)單位內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)意義相對(duì)有限，具體而言單位內(nèi)部控制體系的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，內(nèi)部控制制度不完善。行政事業(yè)單位在國(guó)家的要求下，基本完成對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但是有很大一部分單位的內(nèi)部控制制度并未發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，在制度內(nèi)容上存在可行性不足的情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作趨于形式化。內(nèi)部控制制度的不完善，最為顯著的問(wèn)題便是脫離行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，因此在內(nèi)部控制工作落實(shí)過(guò)程中，內(nèi)部控制制度無(wú)法提供有效指導(dǎo)和合理規(guī)范，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制及相關(guān)工作內(nèi)容的實(shí)際成效[4]。此外，還有部分行政事業(yè)單位雖然在內(nèi)部控制制度的初步建立階段做好了對(duì)自身特點(diǎn)和外部環(huán)境的考慮，但由于在單位后續(xù)發(fā)展過(guò)程中并未做好對(duì)制度的同步調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的作用逐漸喪失。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行效果不佳。在內(nèi)部控制體系中，風(fēng)險(xiǎn)管控也是體系的重要功能之一，但由于行政事業(yè)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的重視程度相對(duì)較低，甚至有部分單位并未建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管控方案，導(dǎo)致在單位各項(xiàng)工作活動(dòng)處理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)做好明確和處理，內(nèi)部控制工作的價(jià)值也受到了一定的限制，進(jìn)而對(duì)單位的正常運(yùn)行和后續(xù)發(fā)展造成負(fù)面影響。面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況，行政事業(yè)單位在開(kāi)展工作活動(dòng)的過(guò)程中，很難保證對(duì)各個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位綜合職能的發(fā)揮。（三）內(nèi)部控制缺乏信息化建設(shè)行政事業(yè)單位在長(zhǎng)期以來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)出現(xiàn)了明顯變化，在各項(xiàng)工作活動(dòng)的實(shí)際處理過(guò)程中需要考慮的內(nèi)容也在不斷增加，內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位中的重要工作內(nèi)容自然也需要考慮到這一情況，因此在當(dāng)前單位的內(nèi)部控制工作中存在工作難度較大、相關(guān)數(shù)據(jù)信息量龐大的問(wèn)題，想要單純憑借人力來(lái)完成內(nèi)部控制工作有一定的難度。但由于內(nèi)部控制工作并未得到單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視，因此當(dāng)前有很大一部分行政事業(yè)單位在處理該項(xiàng)工作的過(guò)程中仍存在過(guò)分依賴(lài)人力、缺乏信息化建設(shè)的情況，導(dǎo)致最終完成的內(nèi)部控制工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)工作處理效率和實(shí)際成效的保障。三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策（一）強(qiáng)化思想引導(dǎo)，提高內(nèi)部控制認(rèn)知行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化需要有一定的基礎(chǔ)條件，因此需要強(qiáng)化對(duì)全體工作人員的思想引導(dǎo)，提高內(nèi)部控制認(rèn)知。為達(dá)成這一目標(biāo)，首先，行政事業(yè)單位需要充分發(fā)揮單位領(lǐng)導(dǎo)層的表率作用，在單位內(nèi)部形成高度重視內(nèi)部控制的工作氛圍。單位領(lǐng)導(dǎo)層可以在工作、生活中做好對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容、價(jià)值的明確，主動(dòng)向內(nèi)部控制工作提供相應(yīng)的支持和幫助，通過(guò)這種方式來(lái)讓單位內(nèi)部全體工作人員意識(shí)到單位當(dāng)前對(duì)該項(xiàng)工作的重視，初步改變工作人員對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度。其次，內(nèi)部控制人員通過(guò)多種宣傳方式，加強(qiáng)工作人員對(duì)內(nèi)部控制的理解。例如，采用互聯(lián)網(wǎng)交流平臺(tái)、單位通知公告欄、專(zhuān)題會(huì)議等形式，讓工作人員能夠在內(nèi)部控制工作中，明確應(yīng)當(dāng)如何提供及時(shí)、有效的支持和幫助，有效提升內(nèi)部控制工作的處理效率。（二）強(qiáng)化日常監(jiān)督，提高內(nèi)部控制質(zhì)量首先，完善內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度的合理完善就需要考慮到當(dāng)前制度中存在的顯著問(wèn)題，有針對(duì)性地實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度的有效彌補(bǔ)。一方面，行政事業(yè)單位需要站在單位實(shí)際情況下，做好對(duì)內(nèi)部控制制度相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整，確保內(nèi)部控制制度與單位實(shí)際情況的高度契合，重點(diǎn)關(guān)注單位業(yè)務(wù)活動(dòng)處理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并做好對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的分析，通過(guò)制度的形式避免此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)再次出現(xiàn)。另一方面，行政事業(yè)單位需要保證內(nèi)部控制制度與單位發(fā)展變化的同步進(jìn)行。在單位內(nèi)外部環(huán)境出現(xiàn)重大調(diào)整時(shí)，必須在第一時(shí)間做好對(duì)內(nèi)部控制制度的考慮，做好對(duì)制度內(nèi)容的剔除或補(bǔ)充。其次，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，需要具備風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的功能，確保在單位內(nèi)部工作落實(shí)過(guò)程中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇合理的處理方案。因此，單位需要針對(duì)以往工作活動(dòng)中出現(xiàn)過(guò)的問(wèn)題進(jìn)行整合，分析風(fēng)險(xiǎn)的根源、特征，按照分析結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，保證在風(fēng)險(xiǎn)管控體系下，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)便能及時(shí)做好具體風(fēng)險(xiǎn)信息的明確和對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)性處理，進(jìn)而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管控的目的。最后，建立健全監(jiān)督管理機(jī)制。行政事業(yè)單位工作活動(dòng)的落實(shí)，需要有合理、有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制作為工作活動(dòng)規(guī)范性的保障。行政事業(yè)單位可以做好對(duì)內(nèi)部控制管理體系的補(bǔ)充，在體系下建立監(jiān)督管理機(jī)制，在內(nèi)部建立起專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，結(jié)合外部監(jiān)督審計(jì)力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)工作活動(dòng)的監(jiān)督管理力度的有效強(qiáng)化。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行還需要有專(zhuān)門(mén)的工作人員進(jìn)行監(jiān)督檢查，在單位內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的崗位，保證制度建立健全和實(shí)際執(zhí)行過(guò)程的規(guī)范性。（三）加快內(nèi)部控制的信息化建設(shè)行政事業(yè)單位需要盡快完成信息化建設(shè)的合理應(yīng)用，嚴(yán)格按照單位的實(shí)際需求對(duì)信息化建設(shè)進(jìn)行優(yōu)化完善，從而為內(nèi)部控制工作提供更加有力的支持，避免在內(nèi)部控制工作實(shí)際落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)缺乏實(shí)效性的情況。為達(dá)成這一目標(biāo)，行政事業(yè)單位需要從以下兩個(gè)方面入手，加快內(nèi)部控制的信息化建設(shè)。第一，健全內(nèi)部控制信息化管理體系。行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)相關(guān)設(shè)備設(shè)施、系統(tǒng)的合理運(yùn)用，充分發(fā)揮出信息化建設(shè)的價(jià)值，需要有較為完善的內(nèi)部控制信息化管理體系作為支撐。首先，在體系中需要高度重視各部門(mén)的信息反饋工作，在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)，確保各部門(mén)信息都能在第一時(shí)間做好信息的上傳工作，并借助統(tǒng)一的管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的有效流轉(zhuǎn)，為單位內(nèi)部各項(xiàng)工作活動(dòng)提供及時(shí)有效的數(shù)據(jù)支持。其次，制定清晰的流程表，劃定具體工作崗位的管理權(quán)限。通過(guò)這種方式保證信息化管理系統(tǒng)在處理內(nèi)部控制工作中的規(guī)范性，在工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)也能按照流程進(jìn)行追溯。對(duì)工作崗位管理權(quán)限的劃定，能夠有效避免工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)存在相互推諉的情況，同時(shí)也能更好地保證內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的安全。第二，培養(yǎng)內(nèi)部控制信息化專(zhuān)業(yè)人才。高質(zhì)量的信息化建設(shè)也需要有專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制信息化人才進(jìn)行使用，才能更好地發(fā)揮出其應(yīng)有的價(jià)值。行政事業(yè)單位需要通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)、外部引進(jìn)這兩種方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部高素質(zhì)信息化專(zhuān)業(yè)人才的有效補(bǔ)充，在行政事業(yè)單位中建立一支專(zhuān)業(yè)程度較高的內(nèi)部控制信息化團(tuán)隊(duì)，有效提升單位信息化建設(shè)的利用效率。在人才選拔和人才培養(yǎng)過(guò)程中，都需要重點(diǎn)把握人才的內(nèi)部控制理論水平、信息化技術(shù)專(zhuān)業(yè)水平和信息化軟硬件設(shè)備系統(tǒng)的操作能力，并在實(shí)際工作中做好對(duì)人才的定期