專業(yè)基礎(chǔ)鞏固課程《財務(wù)會計》2023年 會計審計

第八章

長期股權(quán)投資202X2023年會計審計專業(yè)基礎(chǔ)鞏固課程--《財務(wù)會計》長期股權(quán)投資是指企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制、共同控制或施加重大影響的權(quán)益性投資。在確定長期股權(quán)投資的日常會計處理和報表列報方法時，應(yīng)重點考慮與被投資企業(yè)的關(guān)系。定義確認形成方式持股比例影響程度核算科目后續(xù)計量長期股權(quán)投資合并形成>50%重大影響及以上控制（同控、非同控）(子公司)長期股權(quán)投資成本法非合并形成20%-50%共同控制(合營企業(yè))權(quán)益法重大影響(聯(lián)營企業(yè))權(quán)益法<20%未達到重大影響交易目的交易性金融資產(chǎn)公允價值計量變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)非交易目的+指定其他權(quán)益工具投資公允價值計量變動計入其他綜合收益第一節(jié)

長期股權(quán)投資的確認1.控制（子公司）控制是指企業(yè)擁有通過參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動而享有可變回報的權(quán)力，并且有能力運用該權(quán)力影響其回報金額。企業(yè)參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動是指對被投資企業(yè)的回報產(chǎn)生重大影響的活動，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。企業(yè)如果有能力主導(dǎo)被投資企業(yè)的相關(guān)活動，則不論其是否實際行使該權(quán)力，均視為擁有控制被投資企業(yè)的權(quán)力。按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：合并方式定義特征同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易(1)支付的對價按照賬面價值口徑計量；(2)本質(zhì)是集團內(nèi)部資源的重新整合非同一控制下的企業(yè)合并參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并(1)支付的對價按照公允價值口徑計量；(2)非關(guān)聯(lián)方之間的交易(市場行為)第一節(jié)

長期股權(quán)投資的確認分類3.重大影響（聯(lián)營企業(yè)）重大影響是指企業(yè)對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他投資方一起共同控制這些政策的制定。一般來說，如果投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事，或能夠參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策的制定，但不構(gòu)成控制或共同控制，則可以認為對被投資企業(yè)形成重大影響。在確定能否對被投資企業(yè)施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他投資方持有的被投資企業(yè)當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響，則被投資企業(yè)稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。2.共同控制（合營企業(yè)）共同控制是指按照相關(guān)約定對被投資企業(yè)所共有的控制，并且該被投資企業(yè)的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的各投資方一致同意后才能決策。被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制的特點是實施共同控制的任何一個投資方都不能夠單獨控制被投資企業(yè)，對被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個投資方均能夠阻止其他投資方單獨控制被投資企業(yè)。此外，共同控制不要求所有投資方都對被投資企業(yè)實施共同控制。第一節(jié)

長期股權(quán)投資的確認分類長期股權(quán)投資形成控股合并不形成控股合并適用情形后續(xù)計量控制【母子公司】共同控制/重大影響【合營/聯(lián)營企業(yè)】成本法權(quán)益法同一控制非同一控制初始計量賬面價值公允價值公允價值入賬成本被合并方凈資產(chǎn)x比例實際公允價值成本實際初始投資成本（含直接費用）與公允價值份額孰高者直接交易費用計入管理費用計入成本金融資產(chǎn)公允價值計量>50%20%-50%<20%股價x股數(shù)計入投資收益股價x股數(shù)發(fā)行債務(wù)性工具的費用發(fā)行權(quán)益性工具的費用計入應(yīng)付債券—利息調(diào)整沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤相關(guān)費用計入成本公允價值計量交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具<20%支付價款+直接費用支付價款+直接費用第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量一、初始計量—①

同一控制下控股合并總原則：在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量形成控制的會計計量【子公司】(一)合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)。借：長期股權(quán)投資（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應(yīng)收股利

（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：負債（承擔(dān)債務(wù)賬面價值）

資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價值）

資本公積—股本溢價（倒擠，可借可貸）借：管理費用（合并直接相關(guān)費用）

貸：銀行存款（二）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應(yīng)收股利

（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值）

資本公積—股本溢價（倒擠，可借可貸）借：資本公積一股本溢價（權(quán)益性證券發(fā)行費用）

貸：銀行存款注意：投出的各項資產(chǎn)，承擔(dān)的各項負債都以賬面價值計入，因為合并前后都受同一最終控制方控制。初始投資成本和付出的對價的賬面價值的差額計入“資本公積—資本溢價”科目。總原則：購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。會計分錄：（如果有應(yīng)收股利，要寫在貸方；如果有合并直接相關(guān)的費用，“借：管理費用；貸：銀行存款”）1、用銀行存款購買：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款2、用存貨購買：借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品/原材料3、用固定資產(chǎn)購買：借：長期股權(quán)投資（公允價值）

貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益（倒擠，可借可貸）4、發(fā)行股票購買：借:長期股權(quán)投資貸:股本資本公積—股本溢價5、發(fā)行債券購買：借：長期股權(quán)投資（公允價值/合并成本）貸：應(yīng)付債券—面值

—利息調(diào)整（倒擠，可借可貸）一、初始計量—②

非同一控制下控股合并第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量注意：①投出的各項資產(chǎn)，承擔(dān)的各項負債都以公允價值計入。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資的，需確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益、收益。③會形成商譽，合并商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×投資方持股比例①直接相關(guān)的費用【審計費、律師費、咨詢費】原則：計入管理費用借：管理費用

貸：銀行存款②發(fā)行債務(wù)性工具的費用：原則：計入負債初始確認金額借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：銀行存款③發(fā)行權(quán)益性工具的費用：原則：沖減發(fā)行溢價（資本公積-盈余公積-未分配利潤）借：資本公積—股本溢價

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：銀行存款共同點：1、交易費用的處理一致【思考】同控和非同控有哪些異同點？第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量2、后續(xù)計量均采用成本法不同點：初始計量同控以賬面價值為準(zhǔn)，入賬成本=被合并方凈資產(chǎn)x比例，不形成新的商譽；非同控以公允價值為準(zhǔn)，入賬成本=實際公允價值成本（不必比較），形成新的商譽?！纠客叵乱苑秦泿判再Y產(chǎn)購入股權(quán)的處理20x1年1月1日，W公司以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機器設(shè)備購入X公司70%的股權(quán)。庫存商品的賬面價值為900000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價值為1000000元，增值稅銷項稅額為130000元；機器設(shè)備的原始價值為8000000元，累計折舊為3000000元，不含增值稅的公允價值為6000000元，增值稅銷項稅額為780000元。此外，W公司還以貨幣資金支付審計、評估費212000元（其中可以抵扣的增值稅為12000元）。購買日，X公司所有者權(quán)益的賬面價值為25000000元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。請根據(jù)以上資料，編制W公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄。第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量W公司初始投資成本=貨幣資金+庫存商品及機器設(shè)備的公允價值+庫存商品及機器設(shè)備的增值稅銷項稅額=10000000+1000000+6000000+130000+780000=17910000（元）借：長期股權(quán)投資—投資成本

17910000

管理費用

200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

12000貸：銀行存款

10212000

主營業(yè)務(wù)收入

1000000

固定資產(chǎn)清理

6000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

910000借：主營業(yè)務(wù)成本900000貸：庫存商品900000

借：固定資產(chǎn)清理5000000累計折舊3000000貸：固定資產(chǎn)8000000借：固定資產(chǎn)清理1000000貸：資產(chǎn)處置損益1000000第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量二、后續(xù)計量1、宣告現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到后：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備可回收金額：長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間較高者借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（倒擠，可借可貸）成本法的特點：被合并方盈利、損失、所有者權(quán)益變動不需調(diào)整賬面價值，后續(xù)僅有減值、追加或者收回投資會影響賬面價值。注意：長期股權(quán)投資屬于非流動資產(chǎn)，確認的減值后續(xù)不可以轉(zhuǎn)回。三、發(fā)生減值四、處置時第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量2、被投資單位實現(xiàn)盈利/虧損：不需調(diào)整。成本法形成控制的會計計量【子公司】形成共同控制【合營】、具有重大影響【聯(lián)營】的會計處理一、初始計量借：長期股權(quán)投資—投資成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入（占便宜才有）科目設(shè)置：長期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整

—其他綜合收益調(diào)整

—其他權(quán)益變動高頻考點：初始投資成本是否需要調(diào)整初始投資成本＞被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例本質(zhì)上體現(xiàn)了商譽，不調(diào)整初始投資成本＜被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例

借：長期股權(quán)投資—投資成本

貸：營業(yè)外收入第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量（1）被投資單位賺錢時，投資方按比例

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（被投資單位凈利潤×持股比例）

貸：投資收益二、后續(xù)計量1、投資損益的確認（長期股權(quán)投資—損益調(diào)整科目）被投資單位凈利潤有兩種：賬面/調(diào)整后調(diào)整兩項：（1）投資時點的評估增值或減值（2）投資后未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益借：預(yù)計負債①長期應(yīng)收款②長期股權(quán)投資③貸：投資收益超額虧損轉(zhuǎn)回時，依次反向恢復(fù)（2）被投資單位賠錢時，投資方按比例

借：投資收益

貸：①長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

②長期應(yīng)收款（發(fā)生超額虧損時）

③預(yù)計負債（發(fā)生超額虧損時）第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量權(quán)益法④如果仍有尚未確認的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記形成共同控制【合營】、具有重大影響【聯(lián)營】的會計處理調(diào)整項（1）：投資時點的評估增值或減值（投資時相關(guān)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額）

項目投資時被投資方公允價值與賬面價值不相等（假定不考慮所得稅）①存貨調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤-[（投資日存貨的公允價值-賬面價值）×當(dāng)期出售比例]②固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤-[（資產(chǎn)的公允價值÷資產(chǎn)尚可使用年限-資產(chǎn)的原值÷資產(chǎn)使用年限）]以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量【例】甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，除表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司于20×7年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按年限平均法（直線法）提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。請編制長期股權(quán)投資損益調(diào)整的相關(guān)分錄（假定不考慮所得稅影響）。項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501050

固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計36005704650

單位：萬元第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量【答案】存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤＝（1050-750）×80%＝240（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝2400÷16-1800÷20＝150-90＝60（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額＝1200÷8-1050÷10＝150-105＝45（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝900-240-60-45＝555（萬元）甲公司應(yīng)享有份額＝555×30%＝166.50（萬元）確認投資收益的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

1665000貸：投資收益1665000如果考慮所得稅，稅率25%，調(diào)整后的凈利潤是？＝900-（240+60+45）×（1-25%）＝641.25（萬元）第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量如果投資企業(yè)與合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易，不論是投資企業(yè)向合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)銷貨（即順流交易），還是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)銷貨（即逆流交易），其未實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額，投資企業(yè)在確認投資收益時均應(yīng)予以扣除?？傇瓌t：未對外部獨立的第三方出售（存貨）或未被消耗（固定資產(chǎn)），則應(yīng)調(diào)整被投資單位凈利潤。

調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-加價x未實現(xiàn)銷售比例/未計提折舊比例注意：計算投資收益時，別忘了再乘以投資比例，即調(diào)整后的凈利潤x持股比例調(diào)整項（2）：投資后未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量【例】甲企業(yè)持有乙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以600萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。請編制長期股權(quán)投資損益調(diào)整的相關(guān)分錄（假定不考慮所得稅影響）。【答案】未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益＝600-400＝200（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝2000-200＝1800（萬元）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整5400000（18000000×30%）貸：投資收益

5400000假設(shè)，乙公司已將該筆商品80%對外銷售，求甲企業(yè)應(yīng)該確認的投資收益為？調(diào)整后凈利潤=2000-200x（1-80%）=1960萬元投資收益=1960x30%=588萬元第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量【例】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2×13年11月，甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2×13年實現(xiàn)凈利潤為1600萬元。請編制長期股權(quán)投資損益調(diào)整的相關(guān)分錄（假定不考慮所得稅影響）。【答案】未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益＝（900-600）-（900-600）÷10×1/12＝300-2.50＝297.50（萬元）調(diào)整后的凈利潤＝1600-297.50＝1302.50（萬元）借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整260.50（1302.50×20%）貸：投資收益

260.50第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量3、其他綜合收益的處理（長期股權(quán)投資—其他綜合收益調(diào)整）（1）被投資單位其他綜合收益增加時，投資方按比例：借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益調(diào)整貸：其他綜合收益（2）被投資單位其他綜合收益減少時，投資方按比例：借：其他綜合收益貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益調(diào)整二、后續(xù)計量2、宣告現(xiàn)金股利（長期股權(quán)投資—損益調(diào)整科目，視為投資成本收回）借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量形成共同控制【合營】、具有重大影響【聯(lián)營】的會計處理4、所有者權(quán)益其他變動的處理（其他權(quán)益變動）總體原則：采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入“資本公積—其他資本公積”，并在備查簿中予以登記。借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積或反向。二、后續(xù)計量第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量形成共同控制【合營】、具有重大影響【聯(lián)營】的會計處理四、處置時借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整

—其他綜合收益調(diào)整

—其他權(quán)益變動投資收益（倒擠，可借可貸）同時，其他綜合收益、資本公積反向結(jié)轉(zhuǎn)至損益借：其他綜合收益貸：投資收益借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益三、發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備可收回金額：長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間較高者。第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量注意：如果是被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價值變動所產(chǎn)生的其他綜合收益變動，不能轉(zhuǎn)損益。形成共同控制【合營】、具有重大影響【聯(lián)營】的會計處理【例】北京宏達電子股份有限公司于2021年1月1日以銀行存款購入北京華輝科技公司40%的股權(quán),確認為長期股權(quán)投資,對華輝公司有重大影響,實際支付購買價款4000000元,并支付相關(guān)審計費21200元(其中可以抵扣的增值稅為1200元);購買日,華輝公司所有者權(quán)益賬面價值為9000000元,公允價值為10500000元。借:長期股權(quán)投資—投資成本 4020000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)1200貸:銀行存款 4021200注意！權(quán)益法需要比較初始投資成本與享有華輝公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。宏達公司享有華輝公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=10500000×40%=4200000(元)享受的份額大于所付出的對價，占了便宜！宏達公司應(yīng)調(diào)整投資成本=4200000-4020000=180000(元)借:長期股權(quán)投資—投資成本 180000貸:營業(yè)外收入 180000根據(jù)以上資料，編制宏達公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄。第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量【例-續(xù)】宏達公司2021年1月1日取得投資時,華輝公司的固定資產(chǎn)賬面價值為3000000元,公允價值為4500000元,其他可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為200000元,按照公允價值應(yīng)計提的年折舊額為300000元。華輝公司2021年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為1500000元,不考慮所得稅影響。根據(jù)以上資料，編制宏達公司2021年度確認投資收益的會計分錄?；谕顿Y時固定資產(chǎn)的公允價值調(diào)整的凈利潤為1400000元[1500000-(300000-200000)],宏達公司按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為560000元(1400000×40%)。借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整560000貸:投資收益56000020×1年12月31日,A公司長期股權(quán)投資的賬面余額為:投資成本=4200000(元)損益調(diào)整=560000(元)合計=4760000(元)第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量【例-續(xù)】華輝公司2022年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為2400000元,當(dāng)年華輝公司向宏達公司銷售一批商品,不含增值稅的銷售價格為3000000元,商品銷售成本為2400000元;宏達公司將購入的商品確認為管理用固定資產(chǎn),折舊年限為5年,采用直線法計提折舊,不考慮凈殘值。根據(jù)以上資料,編制宏達公司確認投資收益的會計分錄:

借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 728000貸:投資收益 728000華輝公司20X2年度基于投資時固定資產(chǎn)的公允價值調(diào)整后的凈利潤為2300000元[2400000-(300000-200000)];此外,華輝公司向宏達公司銷售商品視為未實現(xiàn)的利潤600000元(3000000-2400000)以及宏達公司計提折舊的影響額120000元(3000000÷5-2400000÷5)應(yīng)予以抵銷。因此,宏達公司按照持股比例計算確認的2022年度投資收益應(yīng)為728000元[(2300000-600000+120000)×40%]。第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量【例-續(xù)】華輝公司2022年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利1000000元;5月25日實際發(fā)放現(xiàn)金股利1000000元。根據(jù)以上資料,編制宏達公司確認投資收益的會計分錄：【例-續(xù)】華輝公司2022年其他綜合收益增加800000元。根據(jù)以上資料,編制宏達公司確認其他綜合收益調(diào)整的會計分錄：2022年12月31日,宏達公司長期股權(quán)投資的賬面余額如下:投資成本=4200000(元)損益調(diào)整=560000+728000-400000=888000(元)其他綜合收益調(diào)整=320000(元)合計=5408000(元)（1）5月10日應(yīng)收現(xiàn)金股利。宏達公司應(yīng)收股利＝1000000×40%＝400000借：應(yīng)收股利400000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整400000

宏達公司其他綜合收益調(diào)整=800000×40%=320000(元)借:長期股權(quán)投資—其他綜合收益調(diào)整320000貸:其他綜合收益320000（2）5月25日實際收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量【例-續(xù)】2023年1月10日,宏達公司將持有的華輝公司股權(quán)全部出售,收取價款5500000元。根據(jù)以上資料,編制宏達公司處置長期股權(quán)投資的會計分錄:（1）處置長期股權(quán)投資。借：銀行存款5500000貸：長期股權(quán)投資—投資成本4200000—損益調(diào)整888000—其他綜合收益調(diào)整320000投資收益92000（2）結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益320000貸：投資收益3200002022年12月31日,宏達公司長期股權(quán)投資的賬面余額如下:投資成本=4200000(元)損益調(diào)整=560000+728000-400000=888000(元)其他綜合收益調(diào)整=320000(元)合計=5408000(元)第二節(jié)

長期股權(quán)投資的會計計量>50%控制（子公司），成本法

20%-50%共同控制（合營企業(yè)）或施加重大影響（聯(lián)營企業(yè)），權(quán)益法

<20%金融資產(chǎn)，公允價值計量共6種轉(zhuǎn)換方向假設(shè)情形會計處理增資（1）公允價值計量5%→權(quán)益法30%跨界、先賣后買（全部結(jié)轉(zhuǎn)）（2）公允價值5%→成本法70%跨界、先賣后買（全部結(jié)轉(zhuǎn)）（3）權(quán)益法30%→成本法70%不跨界，賬面價值直接計入新成本原有的其他綜合收益、資本公積：暫不處理減資（4）成本法70%→權(quán)益法30%不跨界，追溯調(diào)整（5）成本法70%→公允價值計量5%跨界、先賣后買（6）權(quán)益法30%→公允價值計量5%跨界、先賣后買（全部結(jié)轉(zhuǎn)）第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換①新股份，正常買入借：長期股權(quán)投資—投資成本

貸：銀行存款

②原股份，視同先賣后買借：長期股權(quán)投資—投資成本（公允價值）

貸：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資

投資收益/盈余公積/利潤分配—未分配利潤

③跨界了，如果是其他權(quán)益工具投資，需反向結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他綜合收益

貸：盈余公積/利潤分配—未分配利潤（綜股）④然后視同一次性購入了全部股權(quán)那樣，判斷：1）初始投資成本＞被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×現(xiàn)有比例不調(diào)整2）初始投資成本＜被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×現(xiàn)有比例借：長期股權(quán)投資—投資成本

貸：營業(yè)外收入涉及權(quán)益法時，這個判斷一定要有！跨界、先賣后買（全部結(jié)轉(zhuǎn)）一、金融資產(chǎn)——施加重大影響（公允價值計量→權(quán)益法）第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換【例】A公司20x1年7月1日購入B公司股票1000000股，占B公司股本的2%，鎖定期為12個月，對B公司不具有重大影響，確認為交易性金融資產(chǎn)，實際支付股票價款8000000元，另支付相關(guān)稅費42400元（其中可以抵扣的增值稅為2400元）；20x1年12月31日，B公司股票每股市價為9元；20x2年7月1日，A公司又買入B公司股票10000000股，每股價格為9.8元，實際支付股票價款98000000元，另支付相關(guān)稅費530000元（其中可以抵扣的增值稅為30000元），能夠?qū)公司施加重大影響，確認為長期股權(quán)投資。根據(jù)以上資料，請編制A公司購入B公司股票相關(guān)的分錄。第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換（1）20x1年7月1日購入股票借：交易性金融資產(chǎn)—成本8000000

投資收益40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2400

貸：銀行存款8042400（2）20x1年12月31日確認公允價值變動B公司股票公允價值變動=9x1000000-8000000=1000000借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1000000

貸：公允價值變動損益1000000（3）20x2年7月1日再次購入股票借：長期股權(quán)投資—投資成本98500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

30000

貸：銀行存款98530000（4）20x2年7月1日將交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)公允價值=9.8x1000000=9800000（元）借：長期股權(quán)投資—投資成本9800000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本8000000—公允價值變動1000000

投資收益80000020x2年7月1日，A公司對B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為108300000元（98500000+9800000），后續(xù)采用權(quán)益法進項核算。第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換①新股份，正常買入借：長期股權(quán)投資（公允價值）

貸：銀行存款②原股份，視同先賣后買借：長期股權(quán)投資（公允價值，因為視為先賣后買）

貸：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資

投資收益/盈余公積/利潤分配—未分配利潤

③跨界了，如果是其他權(quán)益工具投資，需反向結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他綜合收益

貸：盈余公積/利潤分配—未分配利潤（綜股時才需要結(jié)轉(zhuǎn)）和情形一原理一樣，差別在于，成本法下不需要判斷初始成本VS凈資產(chǎn)公允價值份額跨界、先賣后買（全部結(jié)轉(zhuǎn)）二、金融資產(chǎn)——非同一控制（公允價值計量→成本法）第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換新增投資公允價值+原投資賬面價值①新股份，正常買入借：長期股權(quán)投資（公允價值）

貸：銀行存款②原股份，賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)借：長期股權(quán)投資（賬面價值）

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整

—其他綜合收益調(diào)整

—其他權(quán)益變動其他綜合收益、資本公積：暫不處理；等處置時，再按比例結(jié)轉(zhuǎn)三、施加重大影響——非同一控制（權(quán)益法→成本法）沒有跨界，不用視同買賣，暫不必結(jié)轉(zhuǎn)，直接按賬面價值計入第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換1)處置部分:賣掉的時點需要確認損益(投資收益)借:銀行存款貸:長期股權(quán)投資投資收益(倒擠）2)剩余投資追溯調(diào)整權(quán)益法賬面價值，假設(shè)當(dāng)初買進的時候就是按照這個持股比例進行權(quán)益法核算，然后調(diào)整初始投資成本，投資收益確認等(按照權(quán)益法的標(biāo)準(zhǔn)處理模式進行處理)借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

—其他綜合收益調(diào)整

—其他權(quán)益變動貸:留存收益(盈余公積、利潤分配—未分配利潤)

(原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動（往期）×剩余比例)投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)資本公積—其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)四、非同一控制——權(quán)益法（成本法→權(quán)益法）沒有跨界，需追溯調(diào)整第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換【例】A公司20X1年1月1日以銀行存款2100000元購入B公司60%的股權(quán)，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。20X1年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000000元（假定可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同）。20X3年12月31日，A公司將持有B公司20%的股權(quán)出售給C公司，收取價款720000元。B公司20X1年實現(xiàn)凈利潤300000元，未分派現(xiàn)金股利；20X2年實現(xiàn)凈利潤400000元，分派現(xiàn)金股利200000元，其他綜合收益增加150000元；20X3年實現(xiàn)凈利潤200000元，分派現(xiàn)金股利300000元。20X3年12月31日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3600000元，賬面價值為3550000（即按照原投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計量的公允價值）要求：根據(jù)以上資料，編制A公司20X3年12月31日與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換

第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換①出售：借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

②剩余部分：借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資（公允價值）

貸：長期股權(quán)投資

投資收益五、非同一控制——金融資產(chǎn)（成本法→公允價值計量）跨界、先賣后買第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換①出售部分：借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整

—其他綜合收益調(diào)整

—其他權(quán)益變動

投資收益

②剩余部分：借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資（公允價值）

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整

—其他綜合收益調(diào)整

—其他權(quán)益變動

投資收益全部結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他綜合收益/資本公積

貸：投資收益【如果是其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的不轉(zhuǎn)損益】六、施加重大影響——金融資產(chǎn)（權(quán)益法→公允價值計量）跨界、先賣后買和情形五原理一樣，差別在于，成本法下沒有其他綜合收益和資本公積，也沒有四個明細科目第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換【例】20x3年12月31日A公司持有B公司40%的股份，賬面價值為1620000元，另確認其他綜合收益60000元。A公司于20x4年12月31日再次將持有B公司30%的股權(quán)出售給C公司，收取價款1500000元，對B公司不再具有重大影響。當(dāng)日剩余股份的公允價值為500000元，確認為交易性金融資產(chǎn)。B公司20x4年實現(xiàn)凈利潤500000元，未分派現(xiàn)金股利。要求：根據(jù)以上資料，編制A公司20x4年12月31日與處置長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換（3）將剩余投資賬面價值確認為交易性金融資產(chǎn)。剩余投資的投資成本=1400000-1050000=350000（元）剩余投資的損益調(diào)整=360000-270000=90000（元）剩余投資的其他綜合收益調(diào)整=60000-45000=15000剩余投資的賬面價值=350000+90000+15000=455000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)

500000

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

350000

—損益調(diào)整

90000

—其他綜合收益調(diào)整15000

投資收益

45000（4）結(jié)轉(zhuǎn)原確認的其他綜合收益。（全部結(jié)轉(zhuǎn)，因為已經(jīng)不存在以權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資）借：其他綜合收益

60000

貸：投資收益

60000第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換（5）非同一控制——金融資產(chǎn)（成本法70%→公允價值計量5%）（1）金融資產(chǎn)——施加重大影響（公允價值計量5%→權(quán)益法30%）（2）金融資產(chǎn)——非同一控制（公允價值計量5%→成本法70%）（3）施加重大影響——非同一控制（權(quán)益法30%→成本法70%）（4）非同一控制——權(quán)益法（成本法70%→權(quán)益法30%）（6）施加重大影響——金融資產(chǎn)（權(quán)益法30%→公允價值計量5%）注意：（1）、（2）、（5）、（6）均涉及跨界，均視為先賣后買，因此買入賣出時的特殊規(guī)則仍需遵守。賬面價值直接計入新成本，原有的其他綜合收益、資本公積：暫不處理增持減持追溯調(diào)整第三節(jié)

長期股權(quán)投資計量方式的轉(zhuǎn)換第九章

負債授課：Amber012023年會計審計復(fù)試營專業(yè)基礎(chǔ)鞏固課程--《財務(wù)會計》負債概述負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，除應(yīng)符合負債的定義外，還要同時滿足兩個條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。二、滿足負債的確認條件一、滿足負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。第一節(jié)流動負債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費第二節(jié)非流動負債長期借款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券預(yù)計負債借款費用資本化和“或有事項”一起講第一節(jié)

流動負債③

償還短期借款時借：短期借款

貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。①

取得應(yīng)付票據(jù)時借：原材料應(yīng)交稅費貸：應(yīng)付票據(jù)上財版還細分了帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)在到期支付時，借方多一筆“財務(wù)費用”實際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為不帶息的商業(yè)匯票。流動負債是指企業(yè)在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。第一節(jié)

流動負債短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（特殊情況下在超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)）的款項。定義常見類型①

取得短期借款時借：銀行存款貸：短期借款②

企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般應(yīng)作為財務(wù)費用處理，計入當(dāng)期損益。（特殊條件可資本化，見“借款費用”）“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時間設(shè)置明細賬。當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)的利息費用，即使在當(dāng)月沒有支付。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息在實際支付利息的月份。借：應(yīng)付利息貸：銀行存款第一節(jié)

流動負債③

應(yīng)付票據(jù)到期（1）有能力支付票據(jù)款企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應(yīng)付票據(jù)，支付票據(jù)款時。借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（2）無力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款采用銀行承兌匯票進行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款第一節(jié)

流動負債應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。①企業(yè)確認應(yīng)付賬款時借：有關(guān)科目貸：應(yīng)付賬款②

償付應(yīng)付賬款時

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指職工為企業(yè)提供服務(wù)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報酬或補償。主要指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員或由企業(yè)正式任命的人員或向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員全職、兼職和臨時職工通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。職工具體核算范圍：短期薪酬：指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括:⑴職工工資、獎金、津貼和補貼；⑵職工福利費；⑶醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；⑷住房公積金；⑸工會經(jīng)費；⑹職工教育經(jīng)費；⑺短期帶薪缺勤；⑻短期利潤分享計劃；⑼非貨幣性福利；⑽其他短期薪酬。離職后福利：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利。辭退福利：指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利：指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。第一節(jié)

流動負債應(yīng)付職工薪酬第一節(jié)

流動負債一般賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人）

制造費用（生產(chǎn)車間管理人員）

管理費用（行政管理部門人員）

銷售費用（銷售部門人員）

研發(fā)支出（研發(fā)活動人員）

在建工程（工程建設(shè)人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬【各明細科目，見題干】【計算-例】某企業(yè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)放職工工資170萬元，其中，生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資為100萬元，生產(chǎn)管理部門人員工資為20萬元，企業(yè)管理部門人員工資為50萬元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，公司應(yīng)當(dāng)分別按照工資總額的10%計提醫(yī)療保險，按8%計提住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)氐纳鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)，同時公司還分別按照工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮所得稅影響：應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=100＋100×（10%＋8%＋2%＋1.5%）=121.5（萬元）應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額=20＋20×（10%＋8%＋2%＋1.5%）=24.3（萬元）應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=50＋50×（10%＋8%＋2%＋1.5%）=60.75（萬元）其會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本1215000

制造費用

243000

管理費用

607500

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

1700000—醫(yī)療保險費

170000—住房公積金

136000

—工會經(jīng)費

34

000

—職工教育經(jīng)費

25500第一節(jié)

流動負債高頻考點：辭退福利【判斷、選擇】高頻考點：非貨幣性福利【判斷、選擇】企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品銷售處理。【視同銷售】借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入【不含稅市場售價】

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品企業(yè)應(yīng)按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配。借記各項費用，貸記應(yīng)付職工薪酬。高頻考點：離職后福利——設(shè)定受益計劃【判斷、選擇】企業(yè)重新計量設(shè)定受益計劃應(yīng)付職工薪酬所產(chǎn)生變動的金額,應(yīng)計入其他綜合收益。企業(yè)確認的這部分其他綜合收益,在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,但企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)為期初留存收益。借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利①

辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不計入資產(chǎn)成本，一般計入管理費用。②內(nèi)退比照此處處理。第一節(jié)

流動負債高頻考點：累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤【分錄】累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。①職工當(dāng)期未享受帶薪缺勤而在未來可以享受帶薪缺勤的情況下，增加了當(dāng)期為企業(yè)提供的服務(wù)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量,計入當(dāng)期成本費用。

借：生產(chǎn)成本

制造費用

銷售費用

在建工程

研發(fā)支出

管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤②職工在未來期間實際享受前期帶薪缺勤時,由于該期間職工未提供服務(wù)，應(yīng)沖減該期間的成本費用。借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤貸：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。這部分職工薪酬,屬于前述應(yīng)付工資的范疇。第一節(jié)

流動負債【例】甲公司20×1年有一名生產(chǎn)工人按照規(guī)定每年可以享受5天帶薪休假,由于工作任務(wù)較重,該職工當(dāng)年未能帶薪休假,公司規(guī)定,可以將未享受的帶薪休假時間遞延到20×2年。該職工的日工資為300元。編制會計分錄如下：（1）20×1年確認應(yīng)付帶薪缺勤薪酬1500元(300×5)。借：生產(chǎn)成本1500貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤1500（2）20×2年該職工實際享受了上年未享受的帶薪休假。借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤1500貸：生產(chǎn)成本1500第一節(jié)

流動負債應(yīng)交稅費高頻考點：不得抵扣的增值稅進項稅額②企業(yè)為一般納稅人。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1)用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn);用于企業(yè)的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。2)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。4)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。6)購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。①企業(yè)為小規(guī)模納稅人。進項稅額一律不予抵扣，計入購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。銷售時按照增值稅銷售額的3%計算。第一節(jié)

流動負債第二節(jié)

非流動負債定義非流動負債是流動負債以外的負債,通常是指償還期限在1年以上的債務(wù)。與流動負債相比,非流動負債具有償還期限較長、金額較大的特點。長期借款常見類型(1)取得借款時借:銀行存款貸:長期借款(2)年末計息時（一般是復(fù)利）

第1年的利息=期初本利之和×利率%借:財務(wù)費用貸:長期借款(3)到期償還本息時借:長期借款貸:銀行存款

第二節(jié)

非流動負債應(yīng)付債券交易費用的會計處理方法有兩種:方法一：將交易費用計入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的成本。優(yōu)點：應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價格,便于分析債券發(fā)行與債券市場的關(guān)系,特別是便于與債券購買方聯(lián)系起來進行分析。缺點：從發(fā)行債券的企業(yè)的角度來看,應(yīng)付債券的入賬金額所反映的籌資成本不完整,因為交易費用被排除在籌資成本之外。方法二（我國采用）:將交易費用計入應(yīng)付債券的初始確認金額。優(yōu)點：從本質(zhì)上來看,交易費用是債券籌資成本的一部分,將其包括在應(yīng)付債券的初始確認金額內(nèi)可以反映完整的籌資成本,有利于分析與評價籌資的效果。缺點：模糊、淡化了債券籌資與債券市場之間的關(guān)聯(lián),不便于從債券溢價和折價的角度分析。第二節(jié)

非流動負債應(yīng)付債券賬務(wù)處理：參考金融資產(chǎn)-債權(quán)投資

的賬務(wù)處理（1）發(fā)行時借:

銀行存款

應(yīng)付債券—利息調(diào)整【倒擠，可借可貸】

貸:應(yīng)付債券—面值（2）期末計息借:財務(wù)費用【攤余成本*實際利率】

貸:①

應(yīng)付利息(分期付息債券利息)【面值*票面利率】

②

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)【面值*票面利率】

應(yīng)付債券—利息調(diào)整【倒擠，可借可貸】（3）到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券——面值

——①應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)②應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

貸：銀行存款第二節(jié)

非流動負債【例】北京宏達電子股份有限公司于2021年1月1日以781302元的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、實際利率為6%、5年期的債券,用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費用15000元,從發(fā)行債券所收到的款項中扣除。②第1年（2021年）12月31日的賬務(wù)處理如下:期初攤余成本=781302-15000=766302(元)財務(wù)費用=766302×6%=45978.12(1)支付利息。借:財務(wù)費用40000貸:銀行存款40000(2)攤銷利息調(diào)整借差。借:財務(wù)費用5978.12貸:應(yīng)付債券—利息調(diào)整5978.12期末攤余成本=766302+5978.12=772280.12③第2年(2022年)12月31日的賬務(wù)處理如下:期初攤余成本=772280.12財務(wù)費用=772280.12×6%=46336.81(1)支付利息。借:財務(wù)費用40000貸:銀行存款40000(2)攤銷利息調(diào)整借差。借:財務(wù)費用6336.81貸:應(yīng)付債券—利息調(diào)整6336.81期末攤余成本=772280.12+6336.81=778616.93④5年期滿后，該債券于2026年1月1日到期,用銀行存款800000元償還債券的面值。借:應(yīng)付債券—面值800000貸:銀行存款800000①入賬應(yīng)付債券的入賬金額=781302-15000=766302(元)應(yīng)確認的利息調(diào)整借差=800000-766302=33698(元)借:

銀行存款766302

應(yīng)付債券—利息調(diào)整

33698（倒擠）

貸:應(yīng)付債券—面值800000第二節(jié)

非流動負債借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用作為流量處理,于發(fā)生的當(dāng)期確認為費用,計入當(dāng)期損益,納入當(dāng)年的利潤表費用化資本化將借款費用作為存量處理,將其金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本,納入當(dāng)年的資產(chǎn)負債表,并隨該資產(chǎn)的價值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)借款費用處理基本方法企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益。高頻考點：借款費用開始資本化的時間借款費用同時滿足下列條件的,才能開始資本化:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生。(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。這里所說的符合資本化條件的資產(chǎn)，通常要求1年以上的購建或者生產(chǎn)活動第二節(jié)

非流動負債高頻考點：暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用,計入當(dāng)期損益,直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。什么是非正常中斷？通常是由于企業(yè)管理決策上的原因，或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷，包括由于勞務(wù)糾紛、發(fā)生安全事故、改變設(shè)計圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷，不包括為使所購置或建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷,或由于可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,后兩類中斷屬于正常中斷。第二節(jié)

非流動負債高頻考點：借款費用資本化金額的計算每一個會計期間專門借款利息的資本化金額專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用尚未動因的借款資金的利息收入尚未動用的借款資金暫時性投資取得的投資收益(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款每一個會計期間一般借款利息的資本化金額占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)至當(dāng)期末止構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計支出專門借款累計支出一般借款的資本化率資產(chǎn)累計支出超出專門借款部分實際占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款第二節(jié)

非流動負債一般借款的資本化率（涉及多筆借款時）①如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款,則資本化率為該項借款的利率②占用一筆以上一般借款,則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)100%每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)每筆借款本金∑第二節(jié)

非流動負債【例】北方公司委托華偉公司于20×4年1月1日開始建造一座廠房,工期預(yù)計為1年零6個月,工程采用出包方式,分別于20×4年1月1日、20×4年7月1日和20×5年1月1日向施工方華偉公司支付工程進度款。公司為建造該廠房于20×4年1月1日專門借款3000萬元,借款期限為3年,年利率為6%,按年支付利息。公司將暫時未動用的專門借款全部用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,該短期投資的月收益率為0.4%。在廠房建造過程中,使用了兩筆一般借款。一般借款的具體情況如下:(1)向甲銀行取得長期借款2000萬元,期限為20×3年10月1日至20×6年10月1日,年利率為6%,按年支付利息。(2)發(fā)行總面值為8000萬元的公司債券,于20×3年1月1日發(fā)行,期限為5年,票面年利率為8%,按年支付利息。該債券的實際利率與票面利率相同。廠房于20×5年6月30日完工,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。資產(chǎn)支出時間每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額20×4年1月1日20002000100020×4年7月1日30005000

20×5年1月1日20007000

總計7000—

公司為建造該廠房的支出如下表所示。單位:萬元第二節(jié)

非流動負債(1)計算專門借款的利息資本化金額。20×4年專門借款的利息資本化金額=3000×6%-1000×0.4%×6=156(萬元)20×5年專門借款的利息資本化金額

=3000×6%×180/360=90(萬元)(2)計算一般借款的利息資本化金額。在建造廠房的過程中，自20×4年7月1日起已經(jīng)有2000萬元支出占用了一般借款，另外，20×5年1月1日支出的2000萬元頁占用了一般借款。北方公司的一般借款有兩筆，故需要計算一般借款利息資本化率以及占用一般借款的兩筆支出的加權(quán)平均數(shù)。一般借款利息資本化率=(2000×6%+8000×8%)/(2000+8000)×100%=7.6%20×4年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000(萬元)20×4年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=1000×7.6%=76(萬元)20×5年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均=(2000+2000)×180/360=2000(萬元)20×5年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額=2000×7.6%=152(萬元)第二節(jié)

非流動負債(3)匯總確定公司建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額。20×4年利息資本化金額=156+76=232(萬元)20×5年利息資本化金額=90+152=242(萬元)(4)賬務(wù)處理。20×4年12月31日:借:在建工程

2320000財務(wù)費用6840000應(yīng)收利息(或銀行存款)

240000貸:應(yīng)付利息940000020×4年實際應(yīng)付的借款利息總額=3000×6%+2000×6%+8000×8%=940(萬元)(5)賬務(wù)處理。20×5年6月30日:借:在建工程2420000財務(wù)費用2280000貸:應(yīng)付利息470000020×5年上半年實際應(yīng)付的借款利息總=94