論司法鑒定評估工作的風(fēng)險防范

歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對您有所幫助論司法鑒定評估工作的風(fēng)險防范（本文已發(fā)表在《中國房地產(chǎn)估價與經(jīng)紀(jì)2021年第2期》）

（文/王學(xué)哲）

摘要：司法鑒定評估所獨(dú)具的“公正性、嚴(yán)肅性、復(fù)雜性、精確性”是區(qū)別于其他評估業(yè)務(wù)的特點(diǎn)所在。由于司法鑒定評估往往直接關(guān)系到當(dāng)事人的切身利益，這種對立環(huán)境中的評估工作更需要估價師提高風(fēng)險防范的意識。本文從筆者的工作實(shí)踐出發(fā)，按評估工作流程對司法鑒定工作的風(fēng)險防范進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：司法鑒定房地產(chǎn)評估風(fēng)險防范正文：

一、對司法鑒定評估的認(rèn)識

所謂司法鑒定評估就是房地產(chǎn)估價機(jī)構(gòu)依法接受人民法院的委托，運(yùn)用專業(yè)的估價知識和方法，依照法定的程序，對與司法案件有關(guān)的涉訟標(biāo)的房地產(chǎn)價值進(jìn)行專業(yè)判斷的一種活動。

我國的司法鑒定評估業(yè)務(wù)不過短短幾年的歷史。但由于法律制度完善、權(quán)利意識增強(qiáng)以及房地產(chǎn)市場發(fā)展等外部環(huán)境因素的共同影響，房地產(chǎn)評估鑒定逐漸成為司法環(huán)節(jié)中一項(xiàng)重要的技術(shù)工作。

總結(jié)起來，司法鑒定評估工作具有如下四大特點(diǎn)：

1.目的的“公正性”

與國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評估的保護(hù)性、抵押貸款評估的謹(jǐn)慎性不同，司法鑒定評估當(dāng)事人雙方具有平等的法律地位，其根本目的是為了當(dāng)事人的合法權(quán)益，體現(xiàn)司法公正原則，為人民法院妥善處理經(jīng)濟(jì)糾紛提供參考。

2.行為的“嚴(yán)肅性”

司法鑒定評估報告一經(jīng)當(dāng)事人認(rèn)可及人民法院確認(rèn)，就具有法律效力，并將作為司法審判和執(zhí)行的重要依據(jù)，直接關(guān)系到當(dāng)事雙方的切身利益。司法鑒定評估工作必須建立在對估價目的和估價對象的充分了解上展開，嚴(yán)肅的對待每一個評估環(huán)節(jié)。

3.過程的“復(fù)雜性”

司法鑒定評估過程的復(fù)雜性源自于案件本身和估價對象兩個方面。司法行為的特點(diǎn)決定了估價師在估價目的確定、現(xiàn)場勘察、權(quán)屬資料取得、評估解釋等過程中必然會受到各種復(fù)雜關(guān)系的影響和限制；另一方面，司法鑒定的估價對象往往存在權(quán)屬不清、面積不明等復(fù)雜情況，這都給司法鑒定評估工作帶來了挑戰(zhàn)。

4.結(jié)果的“精確性”

司法鑒定評估所具有的法律效力使得起估價結(jié)果直接關(guān)系到當(dāng)事雙方的切身利益，許多估價結(jié)果不可避免的要接受當(dāng)事各方對其精確性的嚴(yán)格審查。這和我們估價行業(yè)以往常常強(qiáng)調(diào)的“估價結(jié)果允許有±10%的誤差”有著明顯的矛盾。源自于其自身的特點(diǎn)，司法鑒定評估工作所承擔(dān)包括法律風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、道德風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險往往高于其他評估業(yè)務(wù)。很好的控制司法鑒定評估環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險同樣是一件復(fù)雜而重要事情。

二、司法鑒定評估的風(fēng)險控制要點(diǎn)1.明確的估價目的

司法鑒定評估的估價目的包括拍賣底價、分家析產(chǎn)、折價抵債等等。明確估價目的，對于我們進(jìn)一步設(shè)定價值定義，制定技術(shù)路線都十分重要。估價師在實(shí)際工作中，應(yīng)取得案件的起訴書、判決書、鑒定申請書等卷宗資料，并與法官就估價目的進(jìn)行充分的溝通，并應(yīng)在評估委托書中進(jìn)行明確。避免估價報告和估價結(jié)果答非所問，給司法審判和執(zhí)行工作帶來不利影響，使估價機(jī)構(gòu)陷入被動。

2.合理的價值定義

價值定義的準(zhǔn)確與否直接影響到估價結(jié)論的可靠性。與其他評估業(yè)務(wù)價值定義的相對確定性不同，鑒定評估的價值定義往往依估價目的和估價對象的不同，存在較大的差異，對控制估價機(jī)構(gòu)的法律風(fēng)險至關(guān)重要。舉例來說，拍賣目的情況下往往評估的是其合法轉(zhuǎn)讓條件下的市場交易價值；但對于很多分家析產(chǎn)目的下的鑒定評估，估價對象往往權(quán)屬資料不齊或受限制（例如宅基地），這就需要估價師與法官根據(jù)估價目的，堅(jiān)持客觀、公正、合情、合理的原則，本著解決矛盾糾紛、維護(hù)正當(dāng)權(quán)益的原則，選擇適當(dāng)?shù)膬r值定義。

合理的價值定義需要估價師在遵循估價基本理論的基礎(chǔ)上，很好估價的根本目的相結(jié)合，避免不假思索的“市場價值”，深刻的理解市場價值僅僅是價值的一種形式，從根本上去規(guī)避司法鑒定評估的潛在法律風(fēng)險。

3.謹(jǐn)慎的假設(shè)和限制條件

估價師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對待假設(shè)和限制條件。司法鑒定評估結(jié)果必須同價值定義嚴(yán)格對應(yīng)，才能真正實(shí)現(xiàn)估價目的。原則上，估價報告中的每一項(xiàng)假設(shè)和限制條件都應(yīng)得到法院的事先認(rèn)同，由法官協(xié)助判斷假設(shè)和限制條件的合理性及是否會對審判和執(zhí)行產(chǎn)生影響。除法院允許外，司法鑒定評估報告中應(yīng)避免出現(xiàn)對權(quán)屬、面積、使用標(biāo)準(zhǔn)等重要因素的假設(shè)，防止估價報告失去期望的使用價值。

4.科學(xué)的估價方法司法鑒定評估應(yīng)當(dāng)僅僅圍繞價值定義，優(yōu)先選用市場比較法進(jìn)行估價。而在市場比較法使用過程中，必須注重選擇與估價對象具有較強(qiáng)可比性的實(shí)例，科學(xué)的設(shè)定價值定義條件下的各個比較因素，使得估價結(jié)果不偏離價值定義的內(nèi)涵。

5.嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募夹g(shù)路線⑴現(xiàn)場踏勘

估價師在進(jìn)行現(xiàn)場踏勘時應(yīng)當(dāng)有法官陪同，雙方當(dāng)事人或其委托律師共同到場?，F(xiàn)場踏勘過程中，估價師應(yīng)公開收集各種權(quán)屬資料，并要求法官和雙方當(dāng)事人簽字確認(rèn)其真實(shí)性、完整性。估價師必須拍攝估價對象及其環(huán)境照片，并與踏勘基本數(shù)據(jù)填寫現(xiàn)場踏勘登記表，注明踏勘日期和踏勘人員，并要求法官和雙方當(dāng)事人簽字確認(rèn)其真實(shí)性、完整性。⑵基礎(chǔ)資料校核

對于取得的估價對象權(quán)屬等基礎(chǔ)資料，估價師應(yīng)當(dāng)通過公開渠道進(jìn)行校核。對于存在權(quán)屬不清、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不明的，估價師應(yīng)當(dāng)與法官溝通，共同協(xié)商解決方案，不得擅自做出假設(shè)。⑶市場數(shù)據(jù)調(diào)研

估價師應(yīng)當(dāng)通過公開渠道調(diào)查各種司法鑒定評估過程所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并做好底稿的存檔工作，對于一些電話咨詢、專家咨詢等數(shù)據(jù)應(yīng)做好書面記錄，以備查閱。⑷估價計(jì)算

司法鑒定中的每個估價計(jì)算過程和數(shù)據(jù)來源，必須嚴(yán)格遵循估價規(guī)范及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，做到有理有據(jù)，避免“拍腦門”，確保估價計(jì)算過程的科學(xué)合理，確保估價結(jié)果做到準(zhǔn)確無誤。

6.規(guī)范的作業(yè)程序

司法鑒定估價的風(fēng)險防范，關(guān)鍵是要估價師和估價機(jī)構(gòu)樹立風(fēng)險意識和法律意識。估價師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照估價程序，執(zhí)行每一步估價工作，做到有法可依、有據(jù)可查。估價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)管理理念，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募夹g(shù)審核、資料存檔等制度，規(guī)范估價作業(yè)程序。

三、結(jié)論

司法鑒定評估業(yè)務(wù)的拓展不僅為評估機(jī)構(gòu)拓展了業(yè)務(wù)收入，增強(qiáng)了估價師的參與和影響社會經(jīng)濟(jì)活動的能力，同時也給估價機(jī)構(gòu)和估價師的帶來了潛在的各種風(fēng)險。樹立法律意識，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，提高執(zhí)業(yè)水平是防范司法鑒定評估風(fēng)險的必要途徑。

第二篇：論資產(chǎn)評估風(fēng)險成因及其防范摘要：本文從分析資產(chǎn)評估風(fēng)險的涵義入手，概括了資產(chǎn)評估風(fēng)險的類型和表現(xiàn)形式，通過對資產(chǎn)評估風(fēng)險的形成原因進(jìn)行探討，提出了減少和防范資產(chǎn)評估風(fēng)險的對策。

1、資產(chǎn)評估風(fēng)險的涵義資產(chǎn)評估是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而興起的社會中介專業(yè)服務(wù)行業(yè)。目前，資產(chǎn)評估已經(jīng)深入到市場經(jīng)濟(jì)活動的各個領(lǐng)域，與此同時，與資產(chǎn)評估事項(xiàng)有關(guān)的訴訟案件在逐漸增多，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員越來越多地面臨著評估風(fēng)險的威脅。關(guān)于什么是資產(chǎn)評估風(fēng)險，我國理論界和執(zhí)業(yè)界有多種理解，如：資產(chǎn)評估風(fēng)險是指“與資產(chǎn)評估有關(guān)的單位或個人因資產(chǎn)評估事項(xiàng)所遭受損失的可能性”；是指“由于評估價值區(qū)間與客觀價值的偏離，以及評估主體行為的失誤（非舞弊或違法行為）產(chǎn)生危害評估報告使用者利益及評估者承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性”；是指“資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對委估資產(chǎn)的評估值嚴(yán)重偏離現(xiàn)行市場價格，而給客戶、第三者及其它不確定的利害關(guān)系人造成重大經(jīng)濟(jì)損失，由此引起的法律訴訟帶給資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及評估人員的行政處罰、民事賠償、刑事處罰的相關(guān)法律責(zé)任”。對于資產(chǎn)評估風(fēng)險的定義，至今國內(nèi)并無定論，但是對資產(chǎn)評估風(fēng)險涵義的闡釋一般在以下幾點(diǎn)是相同的：第一，資產(chǎn)評估風(fēng)險的發(fā)生具有不確定性。評估項(xiàng)目信息或說明的不確定性、計(jì)價的不確定性、評估項(xiàng)目后果的不確定性等等，都有可能導(dǎo)致評估風(fēng)險的發(fā)生，至于何地何時發(fā)生、發(fā)生何種類型的風(fēng)險、發(fā)生的程度如何等具有不確定性。第二，資產(chǎn)評估風(fēng)險的發(fā)生是由于評估事項(xiàng)引起的，具體來講就是對評估標(biāo)的價值作了不當(dāng)或錯誤的判斷，給利益相關(guān)者造成經(jīng)濟(jì)損失，由此引起了法律訴訟。第三，資產(chǎn)評估風(fēng)險的承擔(dān)主體是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及評估人員，資產(chǎn)評估風(fēng)險一旦發(fā)生，其后果是使資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及評估人員承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第四，資產(chǎn)評估風(fēng)險是客觀存在的，人們不可能消除評估風(fēng)險，但是可以采取有效的防范措施，降低其發(fā)生的概率。

2、資產(chǎn)評估風(fēng)險的類型和表現(xiàn)形式由于資產(chǎn)評估活動涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的廣泛性，因此，資產(chǎn)評估風(fēng)險有多種表現(xiàn)形式，可以歸納為兩類，即不可控風(fēng)險和可控風(fēng)險。

2.1不可控風(fēng)險不可控風(fēng)險又稱剛性風(fēng)險，是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)本身不能直接控制的，但又可能導(dǎo)致評估結(jié)果發(fā)生錯誤或重大偏差的風(fēng)險。這種風(fēng)險是由外部因素造成的，評估機(jī)構(gòu)和評估人員無法控制。其表現(xiàn)形式主要有：（1）法律法規(guī)欠缺帶來的風(fēng)險。截至目前，我國尚未制定《中國注冊資產(chǎn)評估師法》，評估行業(yè)本身也沒有制定完整的法規(guī)體系。我國評估監(jiān)督體系尚未形成，資產(chǎn)評估結(jié)果的客觀公正性也很難驗(yàn)證。評估人員缺乏充分的執(zhí)業(yè)法律依據(jù)。（2）政府行政管理行為帶來的風(fēng)險。目前我國資產(chǎn)評估的行政主管部門不統(tǒng)一，各部門在具體實(shí)施管理職能和制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時造成政出多門的局面，影響了資產(chǎn)評估工作正常有序地進(jìn)行。一些地方政府和行業(yè)主管部門為特定目的干預(yù)評估活動，強(qiáng)行參與評估，甚至人為操縱評估結(jié)果，嚴(yán)重影響了評估結(jié)論的公正性，造成資產(chǎn)評估值嚴(yán)重失實(shí)。[。--empirenews.]（3）市場信息不完善帶來的風(fēng)險。由于我國資本市場發(fā)展的不完善，很難找到公平的估價標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，市場交易信息、相關(guān)技術(shù)參數(shù)不充分，信息的可靠性不高，增大了評估師的評估風(fēng)險。（4）行業(yè)自身發(fā)展不成熟產(chǎn)生的風(fēng)險。我國資產(chǎn)評估行業(yè)形成和發(fā)展的時間較短，理論界和實(shí)務(wù)界對評估理論與方法的研究仍處于探索階段。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系尚未形成，使評估師缺乏充分的執(zhí)業(yè)依據(jù)而帶來風(fēng)險。

2.2可控風(fēng)險可控風(fēng)險又稱柔性風(fēng)險，是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和評估人員能夠控制和防范的風(fēng)險，這種風(fēng)險取決于評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部評估質(zhì)量控制制度建設(shè)和評估人員自身綜合素質(zhì)的高低。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不健全可能帶來的風(fēng)險。比如，個別評估機(jī)構(gòu)法制觀念淡薄，將某些不合法或有爭議的資產(chǎn)也進(jìn)行評估；采取壓價、壟斷等不正當(dāng)競爭手段，承攬業(yè)務(wù)；在承攬業(yè)務(wù)時違規(guī)操作，為關(guān)聯(lián)方或有直接利益關(guān)系的客戶提供評估服務(wù)；評估機(jī)構(gòu)規(guī)模大小、人員結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)水平等因素與評估目的存在差距等。這些狀況都可能給評估機(jī)構(gòu)帶來風(fēng)險。（2）職業(yè)道德水平不高可能帶來的風(fēng)險。我國《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定：注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)正直，勤勉盡責(zé)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。但在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，有些評估師過分依賴委托方提供的信息資料，忽視對資產(chǎn)價值尺度判斷的市場性，無原則地滿足委托方的不當(dāng)要求，明顯高估或低估委估資產(chǎn)價值等等，由此導(dǎo)致評估風(fēng)險。（3）評估人員專業(yè)水平有限、執(zhí)業(yè)能力不足而帶來的評估風(fēng)險。我國《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任所執(zhí)行的評估業(yè)務(wù)。但是，實(shí)際中評估師個體的知識結(jié)構(gòu)和評估經(jīng)驗(yàn)總是有限的，而評估對象及面臨的客觀環(huán)境在不斷變化，這就會使評估結(jié)果存在發(fā)生錯誤的可能。即使執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的評估師，也可能由于評估對象和環(huán)境的復(fù)雜性出現(xiàn)判斷失誤而引發(fā)評估風(fēng)險。實(shí)際工作中，可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險之間并沒有嚴(yán)格的界限，有時候兩者是交織在一起的。如，有些可控風(fēng)險的產(chǎn)生就是源于不可控風(fēng)險。

3、資產(chǎn)評估風(fēng)險形成的原因通過對評估類型及其表現(xiàn)形式的分析，可以把評估風(fēng)險形成的原因歸納為如下幾個方面：

3.1法律法規(guī)等方面的缺陷資產(chǎn)評估在我國僅有十幾年的發(fā)展歷程，在法律法規(guī)建設(shè)方面還很不完備。目前，我國只有國務(wù)院91號令《國有資產(chǎn)評估管理辦法》以及其他相關(guān)的管理辦法、條例作為資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)依據(jù)。資產(chǎn)評估管理中不同部門有不同部門的行政法規(guī)，由此形成評估行業(yè)多頭管理、法度不

一、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的局面。這些問題的存在都無形中加大了評估機(jī)構(gòu)依法執(zhí)業(yè)的風(fēng)險。

3.2科學(xué)統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系建設(shè)滯后日益專業(yè)化、綜合化和國際化的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢為評估師提供了前所未有的廣闊市場，也對評估師提出了更專業(yè)、更綜合的要求。但是，目前除了財政部已發(fā)布實(shí)施的兩項(xiàng)基本準(zhǔn)則和一項(xiàng)具體準(zhǔn)則之外，其它評估具體準(zhǔn)則、評估指南等尚在制定和修訂之中。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的不完備必然會造成評估師執(zhí)業(yè)本身的高風(fēng)險。[。--empirenews.]3.3政府的行政干預(yù)和操縱資產(chǎn)評估管理中不同部門有不同部門的行政法規(guī)，造成了行業(yè)性的壟斷和資產(chǎn)評估行業(yè)的條塊分割局面，使各行各業(yè)均有自己的一塊領(lǐng)地，資產(chǎn)評估失去了自由競爭的土壤。在一些兼并、合并和轉(zhuǎn)讓等評估事項(xiàng)中，政府行政部門出于各種情況的考慮，會干涉、操縱評估機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)的公正估價，從而客觀上增加了評估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險。

3.4缺乏完善的內(nèi)部管理制度和質(zhì)量監(jiān)控制度目前很多評估機(jī)構(gòu)沒有建立完善的內(nèi)部管理制度和相應(yīng)的質(zhì)量監(jiān)控制度，對評估中的項(xiàng)目接洽、協(xié)議簽署、資產(chǎn)清查與鑒定、具體評定估算以及評估報告的編寫等各方面缺乏質(zhì)量監(jiān)控，致使評估人員在評估操作中只注重工作速度和經(jīng)濟(jì)效益而忽視評估的質(zhì)量。風(fēng)險意識淡薄是評估機(jī)構(gòu)質(zhì)量監(jiān)控制度不健全的主要原因。此外，評估機(jī)構(gòu)缺乏必要的激勵機(jī)制，評估質(zhì)量的好壞與評估人員的利益不掛鉤，難以調(diào)動評估人員講求評估質(zhì)量的積極性，往往會給評估機(jī)構(gòu)和人員帶來潛在的風(fēng)險。

3.5評估人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力低下為了在有限的市場范圍內(nèi)，多做業(yè)務(wù)增加收入，評估師往往未能格守職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，濫用評估假設(shè)，弄虛作假，隨意選擇評估參數(shù)，高估或低估資產(chǎn)價值，從而為資產(chǎn)評估風(fēng)險的發(fā)生埋下了隱患。資產(chǎn)評估要求評估人員具有豐富的專業(yè)知識、工作經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)能力。但是，由于我國的資產(chǎn)評估起步較晚，資產(chǎn)評估理[1][2]下一頁論還不很成熟，評估人員缺乏學(xué)習(xí)的主動性，相關(guān)培訓(xùn)工作不到位，因而造成評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低下、執(zhí)業(yè)能力有限，直接導(dǎo)致評估風(fēng)險的產(chǎn)生。

4、資產(chǎn)評估風(fēng)險的防范對策通過上述對資產(chǎn)評估風(fēng)險成因的分析，可以考慮采取以下對策防范資產(chǎn)評估風(fēng)險。

4.1加快資產(chǎn)評估法律、法規(guī)體系建設(shè)和評估準(zhǔn)則體系建設(shè)（1）統(tǒng)一立法，加快評估法律、法規(guī)體系建設(shè)的步伐鑒于我國資產(chǎn)評估的法律法規(guī)不健全、不統(tǒng)一，資產(chǎn)評估管理?xiàng)l塊分割、多頭管轄的現(xiàn)狀，首先應(yīng)盡快制定《資產(chǎn)評估管理法》，將國有資產(chǎn)評估和非國有資產(chǎn)評估都納入它的管理范圍，以此作為資產(chǎn)評估全行業(yè)管理的法律規(guī)范。其次，為了加強(qiáng)注冊資產(chǎn)評估師隊(duì)伍的管理，更好地發(fā)揮注冊資產(chǎn)評估師維護(hù)各類所有者權(quán)益的服務(wù)作用和在社會中的公信力，應(yīng)盡快制定《中華人民共和國注冊資產(chǎn)評估師法》。通過統(tǒng)一立法管理，將資產(chǎn)評估納入法制軌道，使資產(chǎn)評估人員有法可依，以保證和促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)健康、有序的發(fā)展。（2）盡快建立資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系鑒于許多評估領(lǐng)域還沒有執(zhí)業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致評估工作中的主觀性、低質(zhì)量、高風(fēng)險，評估協(xié)會應(yīng)積極推動和開展資產(chǎn)評估理論與實(shí)務(wù)操作方法的研究，在目前已實(shí)施的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，盡快制定評估具體準(zhǔn)則、評估指南、評估指導(dǎo)意見和資產(chǎn)評估質(zhì)量控制準(zhǔn)則等，建立起我國統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，使資產(chǎn)評估師掌握起執(zhí)業(yè)的武器，減少資產(chǎn)評估的風(fēng)險。

4.2政府應(yīng)當(dāng)為評估業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境[。--empirenews.]黨中央、國務(wù)院非常重視和支持中介服務(wù)業(yè)的發(fā)展，評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不受行業(yè)和地域的限制。政府要實(shí)行統(tǒng)一的行政管理，主要是依據(jù)國家的法律法規(guī)對評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀方面的指導(dǎo)和監(jiān)督。行政部門應(yīng)當(dāng)積極為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，支持評估機(jī)構(gòu)走企業(yè)化的自主發(fā)展道路。政府行政工作人員要轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為中介服務(wù)業(yè)服務(wù)的意識，禁止行政干預(yù)和人為障礙。

4.3資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對評估風(fēng)險的防范評估機(jī)構(gòu)不能只追求眼前利益，從長遠(yuǎn)利益來看，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對資產(chǎn)評估風(fēng)險的防范。（1）建立一只高素質(zhì)的職工隊(duì)伍資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)要建立嚴(yán)格的用工標(biāo)準(zhǔn)，招收已經(jīng)考取注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格的人員。著意培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)骨干力量，同時注意隊(duì)伍的梯隊(duì)建設(shè)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)定期舉辦有效的培訓(xùn)，鼓勵工作人員自學(xué)，在工作中對他們進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，以提高隊(duì)伍的整體素質(zhì)。評估機(jī)構(gòu)要建立對評估人員的獎懲制度，這樣做不僅可以充分調(diào)動評估人員的工作積極性，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而且還會對防范風(fēng)險起到有效的積極作用。（2）招聘資產(chǎn)評估專家作為機(jī)構(gòu)顧問由于資產(chǎn)評估涉及的評估范圍大，而每個評估人員的知識面相對有限，因此，評估機(jī)構(gòu)聘請資產(chǎn)評估專家作為自己的顧問，非常必要。評估機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自己所從事的主要評估領(lǐng)域，聘請?jiān)谪攧?wù)會計(jì)、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、金融、法律以及特殊資產(chǎn)等方面有一定造詣的專家作為自己的顧問，就資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)中的難點(diǎn)、疑點(diǎn)問題進(jìn)行咨詢，定期接受資產(chǎn)評估法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)規(guī)范等方面的培訓(xùn)、教育和專業(yè)指導(dǎo)。設(shè)立資產(chǎn)評估顧問，有助于提高評估工作質(zhì)量，防范評估風(fēng)險。（3）進(jìn)一步完善資產(chǎn)評估報告的內(nèi)容及格式。在評估實(shí)踐中，由于存在評估人員在報告書中表述不當(dāng)而在訴訟中敗訴的事例，因此評估師應(yīng)當(dāng)按照不同評估范圍來規(guī)范資產(chǎn)評估報告書的內(nèi)容及格式，做到報告書中的數(shù)據(jù)資料都有據(jù)可查。同時，在資產(chǎn)評估報告書盡量增加一些保護(hù)性條款或內(nèi)容。資產(chǎn)評估報告的撰寫要做到格式統(tǒng)

一、內(nèi)容規(guī)范、表述準(zhǔn)確、語言精煉。完善資產(chǎn)評估報告書的內(nèi)容及格式有助于減少資產(chǎn)評估結(jié)果使用風(fēng)險。（4）建立資產(chǎn)評估風(fēng)險保險制度為了降低資產(chǎn)評估風(fēng)險可能帶來的經(jīng)濟(jì)損失，借鑒國內(nèi)外同類行業(yè)的做法，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立評估風(fēng)險保險制度，如評估機(jī)構(gòu)和評估人員自身建立職業(yè)風(fēng)險基金，進(jìn)行自保，或者向保險公司申請?jiān)O(shè)立評估執(zhí)業(yè)責(zé)任保險，等等。（5）加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，建立完整詳盡的標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)業(yè)程序，如：執(zhí)業(yè)操作規(guī)范制度、項(xiàng)目負(fù)責(zé)制度、內(nèi)部審核制度、風(fēng)險評價制度等，最大程度地保護(hù)自身和評估人員的利益，把風(fēng)險降低到最小限度。建立評估全過程的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，包括評估業(yè)務(wù)受理、評估前期準(zhǔn)備、具體評定估算、出具評估報告以及評估檔案管理在內(nèi)的整個評估過程的質(zhì)量控制，在每個階段都規(guī)定出評估工作的重點(diǎn)和質(zhì)量，以及評估人員防范風(fēng)險應(yīng)注意的問題。建立評估過程的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是規(guī)避評估風(fēng)險的關(guān)鍵性措施。

4.4資產(chǎn)評估人員應(yīng)大力提高自身綜合素質(zhì)[。--empirenews.]為了防止被停止執(zhí)業(yè)等風(fēng)險，評估人員應(yīng)努力提高自身綜合素質(zhì)，以取得個人事業(yè)的長足發(fā)展。（1）轉(zhuǎn)變思想觀念，增強(qiáng)評估風(fēng)險意識資產(chǎn)評估人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，充分認(rèn)識到資產(chǎn)評估風(fēng)險是關(guān)系到自身生存發(fā)展和切身利益的大問題。評估人員要提高抵御風(fēng)險的能力，就必須加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，樹立終身學(xué)習(xí)的意識，不斷提高業(yè)務(wù)理論和實(shí)踐水平。（2）加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》就規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德行為、提高注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德素質(zhì)提出了明確的要求，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)正直，勤勉盡責(zé)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。資產(chǎn)評估師在承攬業(yè)務(wù)、評估操作和評估報告形成過程中，不能受其他任何單位和個人的干預(yù)和影響，要在實(shí)質(zhì)上和形式上保持雙重獨(dú)立，避免評估報告使用人的不當(dāng)指控。（3）大力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)資產(chǎn)評估人員要通過理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐鍛煉，充分理解和掌握有關(guān)資產(chǎn)評估方面的法律法規(guī)，嚴(yán)格遵循資產(chǎn)評估操作規(guī)程，熟練掌握資產(chǎn)評估的理論以及各種類型資產(chǎn)評估的方法。資產(chǎn)評估人員要樹立終身學(xué)習(xí)的意識，自覺參加職業(yè)教育培訓(xùn)，開展各種形式的業(yè)務(wù)交流，提高評估過程中處理和解決實(shí)際問題的能力。

第三篇：房地產(chǎn)司法鑒定評估風(fēng)險告知書司法鑒定風(fēng)險告知書（示范文本）尊敬的委托人（申請人）：

在簽訂司法鑒定協(xié)議書之前，為維護(hù)您的合法權(quán)益，根據(jù)《全國人大常委會關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》和其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)章的規(guī)定，現(xiàn)將司法鑒定中可能存在和出現(xiàn)的風(fēng)險告知如下：

一、鑒定意見存在不被采信的風(fēng)險。鑒定意見是法律規(guī)定的證據(jù)之一，屬于鑒定人的專業(yè)性意見，其是否被采信取決于辦案機(jī)關(guān)等采信方的審查和判斷，司法鑒定人和司法鑒定機(jī)構(gòu)無權(quán)干涉。

二、鑒定意見存在不明確的風(fēng)險。司法鑒定是一種科學(xué)實(shí)證活動，因受鑒定材料、科學(xué)發(fā)展水平和其他客觀條件的限制，有時可能得不出明確的鑒定意見。

三、鑒定意見存在與申請人的愿望不一致的風(fēng)險。司法鑒定活動遵循合法、獨(dú)立、客觀、公正的原則，司法鑒定機(jī)構(gòu)和司法鑒定人處于中立地位，依法不受任何組織、個人的干涉，鑒定意見對委托人（申請人）可能有利，也可能對委托人（申請人）不利。

四、鑒定意見可能存在不能客觀反應(yīng)真實(shí)情況的風(fēng)險。鑒定意見是司法鑒定人根據(jù)委托人（申請人）提供的鑒定材料，運(yùn)用科學(xué)技術(shù)和專門知識以及鑒定經(jīng)驗(yàn)對專門性問題作出鑒別判斷的一種傾向性意見。受制于技術(shù)水平，可能存在不能客觀反映真實(shí)情況的風(fēng)險。根據(jù)《全國人大常委會關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》，司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度。只有辦案機(jī)關(guān)等采信方才能決定是否采信，其他主體無權(quán)受理關(guān)于司法鑒定意見意義的投訴，更無權(quán)變更或撤銷司法鑒定意見。

五、委托鑒定事項(xiàng)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。委托鑒定事項(xiàng)是否恰當(dāng)，是否與案件待證事實(shí)之間存在關(guān)聯(lián)性由委托人（申請人）負(fù)責(zé)，司法鑒定人嚴(yán)格依據(jù)委托人（申請人）提出的委托鑒定事項(xiàng)進(jìn)行鑒定，無權(quán)在鑒定過程中對委托鑒定事項(xiàng)進(jìn)行修改或補(bǔ)充。

六、對自行委托鑒定提出異議的風(fēng)險。一方當(dāng)事人自行委托鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行的鑒定，另一方當(dāng)事人有證據(jù)足以反駁并申請重新鑒定的，辦案機(jī)關(guān)或者其他委托人可能準(zhǔn)許。

七、鑒定材料不真實(shí)或不合法的風(fēng)險。司法鑒定人依據(jù)委托人（申請人）提供的鑒定材料進(jìn)行鑒定，鑒定材料的真實(shí)性和合法性由委托人（申請人）負(fù)責(zé)。當(dāng)事人對鑒定意見有異議的，可以通過申請鑒定人出庭作證或者通過申請補(bǔ)充鑒定、重新鑒定等法定途徑解決。

八、為對已不利的鑒定意見被采信并出具鑒定費(fèi)用的風(fēng)險。司法鑒定收費(fèi)遵循公開公平、誠實(shí)信用、平等有償和委托人付費(fèi)的原則，鑒定費(fèi)用最終由哪一方承擔(dān)，由辦案機(jī)關(guān)在辦理案件時一并決定，司法鑒定申請方存在為對己不利的鑒定意見出具鑒定費(fèi)用的風(fēng)險。

司法鑒定機(jī)構(gòu)已告知我方司法鑒定風(fēng)險，我方已完全了解《司法鑒定風(fēng)險告知書》中所提示的內(nèi)容。

委托人（申請人）簽字：

年

月

日（本告知書一式二份，一份交委托人（申請人），一份存入司法鑒定檔案。）

第四篇：房地產(chǎn)司法鑒定評估風(fēng)險告知書房地產(chǎn)司法鑒定評估風(fēng)險告知書

根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將房地產(chǎn)司法鑒定評估當(dāng)中的風(fēng)險予以告知。

一、房地產(chǎn)司法鑒定評估是由房地產(chǎn)評估專業(yè)人員根據(jù)相關(guān)專業(yè)知識，依據(jù)法律規(guī)定，客觀、公正、科學(xué)地提出的專業(yè)性意見。房地產(chǎn)司法鑒定評估可能得出對當(dāng)事人不利的鑒定估價結(jié)果。一旦啟動房地產(chǎn)司法鑒定評估，當(dāng)事人就要面臨承擔(dān)不利鑒定估價結(jié)果的法律風(fēng)險。

二、不按時交納房地產(chǎn)鑒定評估費(fèi)，又不提出減、緩交請求，或者提出減、緩交請求未達(dá)成合意仍不交納鑒定評估費(fèi)的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)終結(jié)鑒定評估的風(fēng)險。

三、當(dāng)事人對鑒定估價報告有異議的，可以自收到鑒定估價報告起1o日內(nèi)提出異議，超過該期間即喪失對鑒定估價報告提出異議的權(quán)利。

四、房地產(chǎn)司法鑒定估價依據(jù)存在重大缺失，或者受客觀條件限制不能進(jìn)行現(xiàn)場查看，難以得出明確的估價結(jié)果，當(dāng)事人要承擔(dān)終結(jié)司法鑒定評估的風(fēng)險。

在上述情況下，當(dāng)事人如仍申請進(jìn)行鑒定評估，或者人民法院認(rèn)為必需進(jìn)行鑒定評估的，依照《房地產(chǎn)司法鑒定評估指導(dǎo)意見（試行）》的規(guī)定，由房地產(chǎn)估價機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢性估價，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)房地產(chǎn)咨詢性估價產(chǎn)生的法律后果。

五、當(dāng)事人對提交的鑒定評估資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。當(dāng)事人不如實(shí)、全面提供相關(guān)評估資料，或者不能對評估資料來源作出說明，對因此造成的評估結(jié)論偏差，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不利的后果。

六、當(dāng)事人不提供真實(shí)、完整、合法的鑒定評估資料，或者不配合房地產(chǎn)估價機(jī)構(gòu)的現(xiàn)場查看工作，致使鑒定評估工作無法繼續(xù)進(jìn)行的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)終結(jié)司法鑒定評估的風(fēng)險。

七、一方當(dāng)事人提供的鑒定評估資料，須經(jīng)人民法院組織有關(guān)當(dāng)事人質(zhì)證后，由人民法院移交給估價機(jī)構(gòu)。

八、當(dāng)事人申請人民法院調(diào)查收集鑒定評估資料，申請補(bǔ)充鑒定評估或者重新鑒定評估，應(yīng)當(dāng)在人民法院規(guī)定期限內(nèi)提出。

第五篇：納稅評估風(fēng)險防范業(yè)務(wù)系列：管理服務(wù)系列業(yè)務(wù)大類：納稅評估

一、執(zhí)法事項(xiàng)

代碼291911

事項(xiàng)名稱：納稅評估確定對象

二、運(yùn)行流程

代碼2919090

1、29190902

流程環(huán)節(jié)（工作步驟）：資料稽核其他信息來源確定對象★

制作《納稅評估對象清冊》、《納稅評估項(xiàng)目建議書》

三、風(fēng)險描述

人為干預(yù)評估對象確定過程，隨意增加或減少評估對象，應(yīng)評估未評估

四、風(fēng)險等級

總局三級

五、控制目標(biāo)

1、評估選案程序規(guī)范。

2、評估選案依據(jù)明確。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)

截止上年

1、納稅評估的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。

2、納稅評估對象可采用計(jì)算機(jī)自動篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人作為重點(diǎn)評估分析對象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象。

3、對已確定的納稅評估對象應(yīng)分稅種制作《納稅評估對象清冊》和《納稅評估項(xiàng)目建議書》，并下達(dá)給具體納稅評估工作單位或部門。

（國稅發(fā)〔2021〕43號第九條、第十條、第十一條、第十二條）蘇國稅發(fā)【2021】

227號第九條第十條第十一條第十二條第十三條

本年變動

七、防控措施

1、崗位分工控制。科學(xué)設(shè)置評估選案崗，不參與評估分析、約談舉證、實(shí)地調(diào)查、評估處理等工作環(huán)節(jié)，即確定評估對象的人員不直接參與評估具體工作過程。

2、層級權(quán)限控制。將評估對象確定的權(quán)限及評估延期、中止或終止評估的權(quán)限集中至縣級單位以上，避免對象確定的任意性。選案依據(jù)和審批手續(xù)清晰完整。

3、獨(dú)立復(fù)核控制。多層級日常和集中性的執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)督。

八、考核測評

1、評估選案崗是否根據(jù)上級工作要求或本地區(qū)稅源管理的需要，定期通過評估軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)稽核，建立待評估對象信息

2、是否存在人為干預(yù)評估對象確定過程，隨意增加或減少評估對象的情況；評估對象確定是否按規(guī)定的程序辦理

3、基層分局（市區(qū)稅源管理科）是否定期向評估選案崗報送評估對象建議且由評估選案崗對報送的評估建議對象的理由進(jìn)行審核

一、執(zhí)法事項(xiàng)

代碼291911

事項(xiàng)名稱：納稅評估評估分析

二、運(yùn)行流程

代碼29191101

流程環(huán)節(jié)（工作步驟）：

1、采集信息

2、自動分析

3、人工分析★

4、記錄分析結(jié)果

5、措施選擇★

三、風(fēng)險描述

1、未進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，直接進(jìn)入實(shí)地核查程序

2、應(yīng)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)未發(fā)現(xiàn)

3、措施選擇不當(dāng)

四、風(fēng)險等級

總局三級

五、控制目標(biāo)

1、常規(guī)評估分析方法應(yīng)用準(zhǔn)確。

2、分析結(jié)論和疑點(diǎn)取舍有依據(jù)。

3、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與程序?qū)Ψ治鲋挟a(chǎn)生的疑點(diǎn)進(jìn)行處理。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)

截止上年

1、評估人員采取人機(jī)結(jié)合方式，利用ctais2.0、稅員源監(jiān)控決策等所提供的相關(guān)信息，以及日常管理所掌握的信息逐一進(jìn)行審核分析，對納稅人申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn)并將審核分析的詳細(xì)情況列入《納稅評估工作底稿》。

2、通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計(jì)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力。

3、對納稅人申報納稅資料進(jìn)行審核分析時，要包括以下重點(diǎn)內(nèi)容：納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報附送的

各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行審核分析的其他內(nèi)容。

4、納稅評估崗位人員在對評估對象評估分析后，應(yīng)根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別按如下原則處理：

（一）疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的，直接轉(zhuǎn)評估處理環(huán)節(jié)；

（二）發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（三）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項(xiàng)的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；

（四）納稅人申報的應(yīng)納稅額小于評估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額在5萬元以上（含5萬元）的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)；

（五）其他情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談?wù)f明環(huán)節(jié)處理。

國稅發(fā)〔2021〕43號第十五條第十六條

蘇國稅發(fā)【2021】

227號第十四條、第十五條、第十六條、第十七條

本年變動

七、防控措施

1、人員分離控制。將從事納稅評估的人員鎖定為專業(yè)化管理員，并集中至專業(yè)化管理股，評估人員不從事稅收基礎(chǔ)類管理，即評估人員不從事日常管戶。

2、工作流程控制。評估分析工作流程在評估輔助工作軟件中為必經(jīng)流程。計(jì)算機(jī)自動產(chǎn)生的疑點(diǎn)的剔除，機(jī)內(nèi)存有記錄。

3、獨(dú)立復(fù)核控制。多層級日常和集中性的執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)督。

八、考核測評

1、是否按照人員分離控制的要求由專業(yè)管理員實(shí)施納稅評估

2、評估分析人員是否在軟件自動分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)基礎(chǔ)上開展比對分析。

3、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與程序?qū)Ψ治鲋挟a(chǎn)生的疑點(diǎn)進(jìn)行處理

一、執(zhí)法事項(xiàng)

代碼291911

事項(xiàng)名稱：納稅評估約談?wù)f明

二、運(yùn)行流程

代碼2919110

2、29191103

流程環(huán)節(jié)（工作步驟）：

1、發(fā)出約談建議

2、自查補(bǔ)報取代約談或約談?wù)f明

3、自查復(fù)核★

4、結(jié)果處理★

三、風(fēng)險描述

.

1、應(yīng)約談未約談，直接進(jìn)入實(shí)地核查程序。

2、對未在約定時間與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行約談的納稅人，不按規(guī)定轉(zhuǎn)入實(shí)地核查。

3、未對納稅人自查材料進(jìn)行復(fù)核。

四、風(fēng)險等級

總局三級

五、控制目標(biāo)

1、及時送達(dá)約談建議，將評估分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)告知納稅人。

2、對納稅人自查材料進(jìn)行復(fù)核，自查項(xiàng)目清晰。

3、按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與程序與評估對象進(jìn)行約談。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)

截止上年

1、稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計(jì)人員。

2、評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議。采用信函方式提出約談建議的，應(yīng)統(tǒng)一采用《納稅評估約談?wù)f明建議書》；采用電話聯(lián)系方式提出約談建議的，應(yīng)及時做好電話記錄，內(nèi)容包括接電人姓名、電話號碼、通話內(nèi)容和時間等。約談對象應(yīng)為納稅人的代表人或其授權(quán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人.為保證約談?wù)f明的效果，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的具體評估方法。

3、約談?wù)f明可以采用當(dāng)面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。當(dāng)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》；當(dāng)采用電話說明形式的，可由一名評估人員負(fù)責(zé)交流，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。如約談后納稅人愿意自查補(bǔ)稅的，應(yīng)將此意見作為約談?wù)f明內(nèi)容，在《納稅評估約談?wù)f明記錄》上進(jìn)行記錄。對通過當(dāng)面說明或電話說明等形式仍不能說明問題的，可要求納稅人提供書面說明材料。

4、納稅人因某種合理原因不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間說明情況，需要延期的，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間到期前1日向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系人說明情況，重新約定說明時間。重新約定的說明時間到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。為減少約談工作量，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，如納稅人主動選擇以自查補(bǔ)報代替約談?wù)f明的，應(yīng)在約定的約談日到期的前1天提出，并在約定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估部門反饋?zhàn)圆檠a(bǔ)稅資料（包括自查補(bǔ)稅的項(xiàng)目內(nèi)容、納稅申報表、完稅憑證的復(fù)印件）。

5、在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評估人員應(yīng)就疑點(diǎn)問題的評估結(jié)果提出初步的處理意見，及時轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

在實(shí)施約談過程中發(fā)生下列情形，應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)：

（一）納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的。

（二）納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的。

（三）約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的。

（四）省轄市國稅局確定的其他情形

國稅發(fā)〔2021〕43號第十九條

蘇國稅發(fā)【2021】

227號第十八條、第十九條、第二十條、第二十一條、第二十二條、第二十三條、第二十四條

本年變動

七、防控措施

1、相互監(jiān)督控制。與納稅評估的對象進(jìn)行約談時，必須同時有兩名以上評估人員同時參加，并在約談記錄上同時簽字。

2、工作流程控制。約談建議須通過系統(tǒng)制作生成，約談記錄也須輸入系統(tǒng)，減少人為調(diào)節(jié)因素的影響。

3、外部反饋控制。約談結(jié)束后，企業(yè)法人代表或其授權(quán)人在約談記錄上簽字。

4、獨(dú)立復(fù)核控制。多層級日常和集中性的執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)督，對有關(guān)自查事項(xiàng)延伸核實(shí)。

一、執(zhí)法事項(xiàng)

代碼291911

事項(xiàng)名稱：納稅評估實(shí)地調(diào)查

二、運(yùn)行流程

代碼29191104

流程環(huán)節(jié)（工作步驟）：

1、提出申請——審批備案——核銷聯(lián)系單

2、下戶調(diào)查——工作記錄★

3、結(jié)果處理★

三、風(fēng)險描述

1、未按規(guī)定辦理實(shí)地調(diào)查審批手續(xù)，直接下戶核查。

2、實(shí)地核查結(jié)果沒有及時準(zhǔn)確的披露。

3、實(shí)地調(diào)查項(xiàng)目與評估分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)沒有關(guān)系，或者擅自擴(kuò)大調(diào)查范圍

和延長調(diào)查時間。

四、風(fēng)險等級

總局三級

五、控制目標(biāo)

1、實(shí)地調(diào)查過程符合管理員的“下戶行為規(guī)范”。

2、實(shí)地調(diào)查記錄能清晰反映工作過程。

3、實(shí)地調(diào)查項(xiàng)目與評估分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)相關(guān)。

4、實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的納稅人的違規(guī)行為及時披露并按規(guī)定程序與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。

六、工作標(biāo)準(zhǔn)

截止上年

1、評估人員根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題按照日常檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及納稅等情況進(jìn)行實(shí)地檢查。需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

2、評估人員對評估對象的有關(guān)問題進(jìn)行實(shí)地核查時，可根據(jù)需要會同責(zé)任區(qū)管理員參與核查，責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)積極配合評估人員開展核查工作。

3、實(shí)地核查完成后，評估人員應(yīng)將核查的有關(guān)情況及處理建議書面記載，與相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

4、納稅人拒絕評估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強(qiáng)行核查，應(yīng)以書面形式說明未能實(shí)施實(shí)地核查的原因，直接將該納稅人轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。

國稅發(fā)〔2021〕43號

蘇國稅發(fā)【2021】

227號第二十五條、第二十六條、第二十七條本年變動

七、防控措施

1、工作流程控制。評估過程確需實(shí)地調(diào)查核實(shí)事項(xiàng)，事前制定計(jì)劃，確定調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目，通過評估軟件辦理相關(guān)審批手續(xù)；調(diào)查結(jié)束后有關(guān)調(diào)查結(jié)果的報告錄入系統(tǒng)，統(tǒng)一轉(zhuǎn)交評估處理環(huán)節(jié)。

2、外部反饋控制：實(shí)地調(diào)查結(jié)束后將有納稅人簽字的《稅務(wù)人員下戶管理

服務(wù)聯(lián)系單》帶回核銷。

3、相互監(jiān)督控制。調(diào)查工作須兩人以人參加，工作報告由參加實(shí)地調(diào)查人員共同簽字。

4、集體審議控制。實(shí)地核查情況與結(jié)論形成記錄調(diào)查人員簽字后提交分局集體審議，相關(guān)手續(xù)和材料備案。

5、獨(dú)立復(fù)核控制。多層級日常和集中性的執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)督，對實(shí)地調(diào)查事項(xiàng)進(jìn)行延伸核實(shí)。

6、事后監(jiān)督控制。定期對實(shí)地調(diào)查對象發(fā)放調(diào)查問卷，接受外部監(jiān)督。

八、考核測評

1、是否通過納稅評估輔助工作軟件辦理相關(guān)審批手續(xù)；調(diào)查過程中需要延期或增加調(diào)查項(xiàng)目，是否向?qū)徟宿k理備案手續(xù)。

2、是否存在違規(guī)實(shí)施實(shí)地調(diào)查的情況。

3、實(shí)地調(diào)查工作記錄，是否由實(shí)地調(diào)查人員共同簽字確認(rèn)后提交分局集體審議

一、執(zhí)法事項(xiàng)

代碼291911

事項(xiàng)名稱：納稅評估評估處理

二、運(yùn)行流程

代碼2919110

5、29191106

流程環(huán)節(jié)（工作步驟）：

1、制作《納稅評估擬辦意見書》★

2、提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作建議

三、風(fēng)險描述

1、評估處理結(jié)束后仍有未排除的疑點(diǎn)。

2、對省局規(guī)程列明的應(yīng)移送稽查的情況，未作移送稽查處理，以補(bǔ)代罰。

3、未按規(guī)定制作管理建議書

四、風(fēng)險等級

總局三級

五、控制目標(biāo)

1、對所有的納稅評估對象都應(yīng)作出評定處理結(jié)論

2、除移送稽查處理的情況，評估處理結(jié)束時有關(guān)分析疑點(diǎn)得到解釋或者排除。

3、對省局規(guī)程列明的應(yīng)移送稽查的情況，移送稽查處理。

4、按規(guī)定出具管理建議書。

六、過錯行為：

1、為按照規(guī)定對評估結(jié)果處理

2、納稅疑點(diǎn)未排除為移送

3、未按規(guī)定移送稽查工作標(biāo)準(zhǔn)

一、評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。

二、納稅評估人員發(fā)現(xiàn)所管納稅人經(jīng)納稅評估發(fā)現(xiàn)申報不實(shí)或稅收定額不合理的行為，應(yīng)向所在稅源管理部門提出管理建議。

三、評估處理應(yīng)按以下原則進(jìn)行：

（一）疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)，由評估分析環(huán)節(jié)的評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人已按期進(jìn)行約談?wù)f明，而且對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑點(diǎn)問題已說明清楚，并同意自查補(bǔ)稅的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“由納稅人自查后補(bǔ)稅”的意見和少繳稅款的項(xiàng)目內(nèi)容以及估計(jì)應(yīng)補(bǔ)交的稅額。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人選擇以自查申報代替約談?wù)f明，并已按期自查補(bǔ)稅，而且自查結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果基本一致的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“納稅人自查后已補(bǔ)稅”的意見和納稅人少繳稅款的項(xiàng)目內(nèi)容以及實(shí)際補(bǔ)交的稅額。

（四）有下列情形之一的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。

1、明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；

2、納稅人拒絕評估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；

3、納稅人主動選擇以自查申報代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明正當(dāng)理由的，以及自查補(bǔ)稅結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的；

4、納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；

5、在一個年度內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的。

四、納稅評估部門在評估處理中，如發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門。

國稅發(fā)〔2021〕43號第二十二條稅收管理員制度（國稅發(fā)[2021]40號

蘇國稅發(fā)【2021】

227號第二十九條、第三十條本年變動防控措施

1、工作流程控制。通過系統(tǒng)查詢各環(huán)節(jié)工作記錄，用以分析判斷疑點(diǎn)是否全部排除；評估處理結(jié)束后，相關(guān)處理意見轉(zhuǎn)至評估復(fù)核崗位進(jìn)行審核。和稽查等相關(guān)部門的資料交接清單及時備案。

2、獨(dú)立復(fù)核控制。多層級日常和集中性的執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)督。對評估案值較大的案件及時復(fù)核是否按規(guī)定移送稽查處理。

八、考核測評

1、對明確的需要向稽查局移送的情形，是否按管查互動的要求及時向稽查部門移送

2、評估情況處理是否均納入系統(tǒng)監(jiān)控，是否存在違規(guī)機(jī)外處理的情況。

一、執(zhí)法事項(xiàng)

代碼291911

事項(xiàng)名稱：納稅評估評估復(fù)核

二、運(yùn)行流程

代碼29191107

流程環(huán)節(jié)（工作步驟）：

1、復(fù)核納稅評估程序、資料，評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對應(yīng)分析、說明內(nèi)容，評估處理環(huán)節(jié)提出的擬辦意見★

2、制作《納稅評估轉(zhuǎn)辦單》

三、風(fēng)險描述

未按崗位設(shè)置實(shí)際履行復(fù)核職