稅務管理（第四版）稅務稽查管理(一)

稅務稽查管理本章要點1.稅務稽查的內涵、程序、方法和賬務調整2.增值稅納稅人、征稅范圍、應納稅額、稅收優(yōu)惠的稽查3.消費稅稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅義務發(fā)生時間和應納稅額的稽查4.企業(yè)所得稅納稅人、應納稅所得額、資產、材料成本、生產成本、稅收優(yōu)惠的稽查5.個人所得稅納稅義務人、征稅范圍、計稅依據和適用稅率的檢查6.資源稅納稅義務人、征稅范圍、計稅依據和稅額的檢查7.印花稅納稅義務人、征稅范圍、計稅依據和稅額的檢查8.土地增值稅納稅義務人、征稅范圍、扣除項目和稅額的檢查9.房產稅納稅義務人、計稅依據和稅額的檢查10.城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務人、計稅依據和應納稅額的檢查11.城市維護建設稅納稅義務人、計稅依據和應納稅額的檢查CONTENTS目錄6.1稅務稽查概述6.2增值稅稽查6.3消費稅稽查與管理6.4企業(yè)所得稅稽查與管理6.5其他稅種稽查導入案例某市稅務局接到群眾舉報，稱該市某酒店有偷稅行為。為獲取有關信息，該稅務局派稅務人員王某等四人扮作客人，到該酒店就餐。餐后索要發(fā)票，服務人員開具了一張內部收據，當稅務人員問是否可以打折時，對方稱如果不開發(fā)票，則可以打折。第二天，王某等四人又來到該酒店，稱自己是市稅務局的，有人舉報你們有偷稅行為，并出示稅務稽查證件和《稅務檢查通知書》，依法對酒店進行稅務檢查。檢查中，該酒店老板不予配合，檢查人員出示了前一天的就餐發(fā)票，并趁老板不注意時直接打開吧臺抽屜，從中搜出大量該酒店的自制收據和數(shù)本商業(yè)零售發(fā)票。經核實，該酒店擅自印制收據并非法使用商業(yè)零售發(fā)票，偷逃稅款。請問稅務局的稽查行為是否合法？6.1稅務稽查概述本節(jié)要點1.稅務稽查的內涵和分類2.稅務稽查的權限范圍、基本內容3.稅務稽查的程序4.稅務稽查的主要方法CONTENTS目錄6.1.1稅務稽查的概念6.1.2稅務稽查程序6.1.3稅務稽查方法6.1.4錯賬更正及納稅調整6.1.1稅務稽查的概念6.1.1稅務稽查的概念1.稅務稽查的定義稅務稽查是指由稅務稽查部門依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理的一項活動。稅務稽查的主要對象是涉及偷、逃、抗、騙稅的企業(yè)或納稅行為。6.1.1稅務稽查的概念2.稅務稽查的權限范圍（1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關資料。（2）到納稅人的生產經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況。（3）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料。（4）詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。（5）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料。（6）經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料不得用于稅收以外的用途。6.1.1稅務稽查的概念【例題6-1】參見【導入案例】【解析】稅務機關的稽查行為不合法。根據《稅收征管法》第五十四條等條款規(guī)定，稅務機關有以下六項稅務檢查權：賬簿資料檢查權、商品貨物檢查權、責成提供納稅資料權、寄運貨物單證檢查權、責成提供納稅資料權、查核儲蓄存款賬戶權和詢問權。但是，法律并未賦予稅務機關類似公安、安全、檢察機關所享有的搜查權利。稅務機關實施稅務檢查時只能行使上述六項法定職權，否則，就屬于違法。6.1.1稅務稽查的概念【即學即用】經縣以上稅務局(分局)局長批準,稅務機關可以查詢()在銀行或其他金融機構的存款賬戶。A.納稅人B.從事生產、經營的納稅人C.從事臨時經營的納稅人D.從事生產、經營的納稅人和扣繳義務人答案:D6.1.1稅務稽查的概念3.稅務稽查的作用稅務機關對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務或者扣繳義務情況的檢查,是一種行政監(jiān)督手段,是稅務機關履行職責、行使權利的過程。稅務稽查對規(guī)范納稅行為的作用主要體現(xiàn)在以下五個方面:（1）保證發(fā)揮稅收監(jiān)督作用（2）保證國家財政收入（3）有利于提高納稅遵從水平（4）有利于促進企業(yè)改善生產經營管理,提高經濟效益（5）有利于提高稅務機關的稅收征管水平6.1.2稅務稽查程序6.1.2稅務稽查程序稅務稽查程序包括隨機抽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。1.隨機抽查選案（1）隨機抽查機制。根據國家稅務總局《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》規(guī)定，稅務稽查選案采取隨機抽查機制。稅務稽查隨機抽查主體是各級稅務稽查部門。國家稅務總局稽查局負責組織、協(xié)調全國稅務稽查隨機抽查工作，根據工作需要從全國重點稅源企業(yè)中隨機抽取待查對象，組織或督促相關地區(qū)稅務稽查部門實施稽查。省、市稅務局稽查局負責組織、協(xié)調、實施轄區(qū)內稅務稽查隨機抽查工作?？h稅務局稽查局負責實施轄區(qū)內稅務稽查隨機抽查工作。6.1.2稅務稽查程序稅務稽查對象指納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人。所有待查對象，除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過搖號等方式，從稅務稽查對象分類名錄庫和稅務稽查異常對象名錄庫中隨機抽取。各級稅務局建立稅務稽查對象分類名錄庫，實施動態(tài)管理。國家稅務總局名錄庫包括全國重點稅源企業(yè)，相關信息由稅務稽查對象所在省稅務局提供。省稅務局名錄庫包括轄區(qū)內的全國、省、市重點稅源企業(yè)。市、縣稅務局名錄庫包括轄區(qū)內的所有稅務稽查對象。名錄庫應錄入稅務稽查對象稅務登記基本信息和前三個年度經營規(guī)模、納稅數(shù)額以及稅務檢查、稅務處理處罰、涉稅刑事追究等情況。省、市、縣稅務局在收集各類稅務稽查案源信息的基礎上，建立稅務稽查異常對象名錄庫，實施動態(tài)管理。名錄庫應包括長期納稅申報異常企業(yè)、稅收高風險企業(yè)、納稅信用級別低的企業(yè)、多次被檢舉有稅收違法行為的企業(yè)、相關部門列明違法失信聯(lián)合懲戒企業(yè)等，并錄入稅務登記基本信息以及涉嫌稅收違法等異常線索情況?！拘∷伎肌慷悇栈殡S機抽查機制有什么優(yōu)點？6.1.2稅務稽查程序（2）隨機抽查方式。隨機抽查分為定向抽查和不定向抽查。定向抽查是指按照稅務稽查對象類型、行業(yè)、性質、隸屬關系、組織架構、經營規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤率、稅負率、地理區(qū)域、稅收風險等級、納稅信用級別等特定條件，通過搖號等方式，隨機抽取確定待查對象名單，對其納稅等情況進行稽查。不定向抽查是指不設定條件，通過搖號等方式，隨機抽取確定待查對象名單，對其納稅等情況進行稽查。定向抽查與不定向抽查應結合應用，兼施并舉。對隨機抽查對象，稅務稽查部門可以直接檢查，也可以要求其先行自查，再實施重點檢查，或自查與重點檢查同時進行。對自查如實報告稅收違法行為，主動配合稅務稽查部門檢查，主動補繳稅款和繳納滯納金的，依法從輕、減輕或不予行政處罰；稅務稽查部門重點檢查發(fā)現(xiàn)存在重大稅收違法行為或故意隱瞞稅收違法行為的，應依法從嚴處罰；涉嫌犯罪的，應依法移送公安機關處理。6.1.2稅務稽查程序（3）隨機抽查比例和頻次。需分類確定隨機抽查比例和頻次：1）對全國、省、市重點稅源企業(yè)，采取定向抽查與不定向抽查相結合的方式，每年抽查比例為20%左右，原則上每5年檢查一輪。2）對非重點稅源企業(yè)，采取以定向抽查為主、輔以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超過3%。3）對非企業(yè)納稅人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超過1%。4）對列入稅務稽查異常對象名錄庫的企業(yè)，要加大抽查力度，提高抽查比例和頻次。5）3年內已被隨機抽查的稅務稽查對象，不列入隨機抽查范圍。6.1.2稅務稽查程序（4）執(zhí)法檢查人員的選擇。各級稅務局建立稅務稽查執(zhí)法檢查人員分類名錄庫，實施動態(tài)管理。名錄庫應錄入執(zhí)法檢查人員基本信息及其專長、業(yè)績等情況，并按照執(zhí)法檢查人員擅長檢查的行業(yè)、領域、稅種、案件等進行分類。實施抽查的執(zhí)法檢查人員，通過搖號方式，從稅務稽查執(zhí)法檢查人員分類名錄庫中隨機選派，也可以采取競標等方式選派。執(zhí)法檢查人員應根據抽查內容，結合其專長進行選派。在一定周期內對同一抽查對象不得由同一執(zhí)法檢查人員實施檢查。對同一抽查對象實施檢查，選派執(zhí)法檢查人員不得少于兩人。執(zhí)法檢查人員與抽查對象有利害關系的，應依法回避?！拘∷伎肌慷悇栈殡S機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫的建立有什么意義？6.1.2稅務稽查程序【知識鏈接】雙隨機、一公開雙隨機是各級稅務局建立“稅務稽查隨機抽查對象名錄庫”和“稅務稽查隨機抽查執(zhí)法檢查人員名錄庫”。采用隨機抽查對象、隨機選派檢查人員的“雙隨機”方式實施檢查。一公開是向社會公布抽查情況及查處結果，接受社會監(jiān)督。分為事前公示、事后公示。事前公示主要包括稅務稽查隨機抽查的依據、主體、內容、方式事項等；事后公示主要包括抽查情況概述、查處匯總結果。稅務機關在執(zhí)法信息公示平臺、官方網站公開；在辦稅服務場所公開的，可以通過公示欄、電子顯示屏或者觸摸屏公開。公開期限為自信息形成或者變更之日起20個工作日內予以公開。6.1.2稅務稽查程序2.實施檢查稅務稽查對象確定后，下一步要做的工作就是稅務稽查的實施。稅務稽查的實施，是指稅務稽查人員按照稅務稽查方案所確定的方式、方法，依據稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及稅務部門的權限，有目標、有步驟地進行稅務稽查活動。這一步是稅務稽查的中心環(huán)節(jié)，大量的查詢、核對計算、調查核實的工作都在這一階段進行。納稅人和扣繳義務人有無違反稅收政策、法規(guī)，違反財經紀律，偷逃稅款等問題，都要在這一階段基本查清。實施稽查前應當向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其檢查時間、準備的資料等。預先通知有礙檢查的除外。實施稅務稽查應當兩人及以上，并向被稽查人出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。否則，被檢查人有權拒絕稽查。6.1.2稅務稽查程序【即學即用】實施稅務稽查時,稅務人員不得少于()名。A.1B.2C.3D.4答案:B6.1.2稅務稽查程序2.實施檢查稅務機關可根據法定程序和實際工作的需要,在稅務稽查實施時采用調賬檢查、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、實地檢查和異地協(xié)查等方式。《稅務稽查工作底稿》是對稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的賬戶、記賬憑證、金額等細節(jié)所進行的逐筆記錄，以全面反映此項稽查工作的內容?；槿藛T應認真填寫《稅務稽查工作底稿》，并交由被查對象有關負責人逐欄核對認可，以此作為處理依據?；榻Y束后，稽查人員應當認真整理稽查資料，歸集相關證據，分析稽查結果，提出處理意見，編制《稅務稽查報告》，連同《稅務稽查工作底稿》及其他證據提交審理部門審理。經檢查沒有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實的，應當在《稅務稽查報告》中說明檢查內容、過程、事實情況。6.1.2稅務稽查程序3.審理稽查審理是指稅務機關的專門機構按照規(guī)定的職責和程序，對稽查終結的涉稅案件依法進行審核和作出處理決定的過程。稽查審理是稅務稽查必不可少的環(huán)節(jié)，對于保證稽查局依法行使職權，保證稅收違法案件的查處質量，確保對各類稅收違法案件處理的公平、公正，保護公民、法人和其他組織的合法權益等都有十分重要的作用。審理的終結工作應視具體情況而定，可以補充稽查，也可以另行安排稽查，還可以重新編制《稅務稽查報告》。對大案、要案、疑難案件、定案有困難的，應報經上級機關審理后定案；對構成犯罪的，應制作《涉嫌犯罪案件移送書》，移送司法機關。6.1.2稅務稽查程序稽查人員回避?；槿藛T與被查對象有下列關系之一的,應當自行回避,被檢查對象也有權要求其回避:①稽查人員與被檢查當事人有近親屬關系的;②稽查人員與被檢查當事人有利害關系的;③稽查人員與被檢查對象有其他關系可能影響公正執(zhí)法的;④對被檢查對象認為應當回避的,稽查人員是否回避,由本級稅務機關的局長審定。6.1.2稅務稽查程序稽查取證。①調賬檢查。②實地檢查。③異地協(xié)查。6.1.2稅務稽查程序審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理:(1)認為有稅收違法行為,應當進行稅務處理的,擬制《稅務處理決定書》;(2)認為有稅收違法行為,應當進行行政處罰的,擬制《稅務行政處罰決定書》;(3)認為稅收違法行為輕微,依法可以不予稅務行政處罰的,擬制《不予稅務行政處罰決定書》;(4)認為沒有稅收違法行為的,擬制《稅務稽查結論》?！拘∷伎肌繉τ诓煌亩悇栈榍闆r,應分別作出怎樣的審理結果?6.1.2稅務稽查程序4.執(zhí)行稅務稽查的執(zhí)行是指稅務機關依照法定程序和權限,督促檢查對象履行稅務處理(罰)決定的過程?；閳?zhí)行是案件查處必不可少的重要環(huán)節(jié),對維護稅收法律法規(guī)的嚴肅性、增強打擊稅收違法活動的力度、挽回國家稅款的損失、保護當事人的合法權益、保證稅務稽查成果的真正實現(xiàn)都有非常重要的作用。稅務稽查機構應指定專人負責稅務處理決定的執(zhí)行。稅務執(zhí)行人員接到批準的《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》等稅務文書后,應當依法及時送達被執(zhí)行人。如果稅務文書不能直接送達,稅務機關可采取郵寄送達、公告送達、委托送達等方式。6.1.2稅務稽查程序4.執(zhí)行稅務處理決定的執(zhí)行包括兩種情況:自動執(zhí)行和強制執(zhí)行。自動執(zhí)行是指納稅人在接到稅務機關的處理決定書及處罰決定書后,自動到征收部門繳納稅款、滯納金和罰款。強制執(zhí)行分為稅務強制執(zhí)行和司法強制執(zhí)行。被執(zhí)行人未按照《稅務處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款、滯納金的,稽查局經所屬稅務局局長批準,可以依法采取強制執(zhí)行措施,或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。稅務執(zhí)行人員在各項事項執(zhí)行完畢后,應當編制《稅務稽查執(zhí)行報告》移交審理部門整理歸檔。4.執(zhí)行6.1.3稅務稽查方法6.1.3稅務稽查方法稅務稽查方法是稅務稽查人員在稽查工作中為達到稅務稽查目的、完成稅務稽查任務采取的重要手段。在稅務稽查工作中，采用何種方法，應視稽查對象、稽查目的以及被查對象的生產經營特點、財務管理水平和會計核算水平等具體情況而定。1.詳查法和抽查法按照檢查的內容、范圍、數(shù)量和查賬詳略的不同要求，稅務稽查的方法可分為詳查法和抽查法。6.1.3稅務稽查方法（1）詳查法。詳查法又稱全查法或詳細審查法，是指對稽查對象在檢查期內的所有經濟活動、涉及經濟業(yè)務和財務管理的部門及其經濟信息資料，采取嚴密的審查程序，進行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務較少、會計核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了揭露重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進行的檢查。因而，詳查法對于管理混亂、業(yè)務復雜的企業(yè)，以及稅務稽查的重點項目和事項的檢查十分適用，通常都能取得較為滿意的效果。詳查法也適用于對歇業(yè)、停業(yè)清算企業(yè)的檢查，在立案偵查經濟案件時也會采用。詳查法的優(yōu)點在于稽查比較全面徹底，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在整個生產經營過程中的問題，稽查結果相對比較符合實際；缺點是工作量大，需要耗費大量的時間、人力、物力，容易受時間、人力等因素的制約而無法采用。6.1.3稅務稽查方法（2）抽查法抽查法也稱選查法,是稅務機關對被查的納稅人一定時期的會計憑證、賬簿、報表及有關納稅資料有針對性地抽取一部分進行稽查的一種方法。該方法的優(yōu)點是針對性強,稽查重點突出,效率較高,稽查效果較明顯;缺點是由于抽查的范圍有限,未查部分容易漏掉問題,而且,以抽樣結果推斷總體的結論,會有一定的誤差。抽查法通常是在分析報表或通過其他途徑取得了一定的稽查線索的前提下采用的,一般適用于規(guī)模比較大、會計核算比較健全的納稅人。6.1.3稅務稽查方法抽查法的程序為:Step1Step2Step3制定抽查方案實施具體抽查分析和判斷抽查結果【小思考】比較分析詳查法和抽查法的利弊。6.1.3稅務稽查方法2.順查法和逆查法按照查賬的順序不同,稅務稽查方法可分為順查法和逆查法。（1）順查法順查法又稱正查法,是指稅務機關對被查納稅人實施稽查時,按照其會計核算的順序,從審查會計憑證開始,依次稽查賬簿、報表,并將其相互核對的一種稽查方法,即以憑證核對賬簿,再以賬簿核對報表。采用這種檢查方法,優(yōu)點是全面、系統(tǒng)、精確,不至遺漏問題,可以了解企業(yè)整個核算過程;缺點是工作量大,往往難以抓住問題的中心,費時費力。這種方法一般適用于那些審查范圍小、憑證資料少,尤其是會計核算制度不健全、財務管理混亂、問題較多的納稅單位。6.1.3稅務稽查方法運用順查法時要注意掌握下列關系:1)核對會計科目的對應關系。2)核對經濟業(yè)務與會計核算的關系。3)核對賬證、賬賬、賬表、賬實之間的關系6.1.3稅務稽查方法（2）逆查法逆查法又稱倒查法,是指稅務機關在稽查時,逆著會計核算的順序,依次稽查會計報表、賬簿、憑證,并將其相互核對的一種稽查方法,通常與抽查法結合使用。運用這種方法時,先審閱會計報表,從中發(fā)現(xiàn)問題和線索,然后有針對性地核對審查賬簿記錄,再有重點、有目的地審查記賬憑證和原始憑證。這種方法便于抓住重點,省時省力,檢查效果較為顯著。缺點是稽查面窄,如果稽查人員業(yè)務技術和分析判斷能力差,一些在報表上反映不了、反映不出的問題和違法記錄通常無法檢查出來。因此,這種方法通常適用于會計核算制度和財務管理比較健全的納稅單位。6.1.3稅務稽查方法【例題6-2】稅務機關人員在審查上海市某電器公司上一年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)利潤表中“營業(yè)成本”項目本期金額與上期金額相比有異常變化。稅務機關人員應采取何種查賬方法進行稽查？【解析】稅務人員應采取逆查法進行查賬，先審閱會計報表，然后根據審閱出的“營業(yè)成本”中存在的問題，有針對性地核對審查賬簿記錄，再有重點、有目的地審查記賬憑證和原始憑證。因為這種方法便于抓住重點，省時省力，檢查效果較為顯著?！局R要點提醒】逆查法的查賬要點包括：審閱會計報表各有關項目之間的勾稽關系，注意觀察是否存在奇異數(shù)字，如果發(fā)現(xiàn)某一數(shù)字出現(xiàn)異常變化，則可將其列為查賬重點；根據查賬重點審查相關會計賬簿；根據相關會計賬簿提供的線索審查會計憑證。6.1.3稅務稽查方法3.分析法在稅務稽查中,通常需要對獲得的材料進行整理和分析以發(fā)現(xiàn)問題。分析法就是對被稽查的會計報表、賬簿、憑證等納稅資料進行審查分析,以查證落實或確定進一步稽查線索的一種稽查方法。分析法主要包括下列三種方法:（1）控制計算法控制計算法是指運用可靠的或科學測定的數(shù)據,利用數(shù)學等式原理來推測、證實賬面資料是否正確,從而發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。常用的方法有以產核銷、以耗計產。6.1.3稅務稽查方法控制計算法的基本程序:1)確定需要進行分析的事項或目標。2)確定事項分析的參考數(shù)據和采集進行事項分析的數(shù)據。需要進行分析的事項或目標確定后,必須根據被分析事項的特征,確定相應的參數(shù),同時采集供分析實體的相關數(shù)據。確定事項分析的參考數(shù)據,可以是企業(yè)同期比較值,也可以是行業(yè)平均值。3)建立事項分析的數(shù)學模型。4)數(shù)據分析結果比較。根據控制計算法所得到的數(shù)據,與企業(yè)實際數(shù)據進行比較而出現(xiàn)的差異,需要通過進一步檢查和核實才能確定是否對稅收構成實際影響。6.1.3稅務稽查方法（2）比較分析法比較分析法是根據企業(yè)的會計報表與賬面的數(shù)據,同企業(yè)的有關計劃指標、歷史資料或同類企業(yè)的相關數(shù)據進行動態(tài)和靜態(tài)對比的一種分析方式。按照參照物的不同,可以分為縱向比較和橫向比較。按照比較指標的形式不同,又可分為絕對數(shù)比較分析和相對數(shù)比較分析。運用比較分析法,要注意指標的可比性、對比口徑的一致性,否則,比較的結果不能說明問題。還應注意的是,對比分析的結果只能是為檢查提供線索,并不意味著經濟活動的分析可以替代實際檢查,更不能以對比分析的結果作為定案的依據。6.1.3稅務稽查方法（3）相關分析法相關分析法,是指將存在關聯(lián)關系的被查項目進行對比,揭示其中的差異,并且判明經濟業(yè)務可能存在問題的一種分析方法。對于稽查對象而言,一項經濟業(yè)務的發(fā)生,必然會引起一連串相關活動的變動,這既是由經濟活動的相關性決定的,同時,也是由經濟活動的規(guī)律決定的。6.1.3稅務稽查方法4.查賬法、查詢法和外調法按照信息來源的途徑不同,稅務稽查方法可分為查賬法、查詢法和外調法。（1）查賬法查賬法是稅務機關通過直接稽查企業(yè)賬簿發(fā)現(xiàn)問題,并確定納稅人是否正確履行納稅義務的方法。（2）查詢法查詢法是稅務機關根據審查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題,通過直接詢問或調查的方式,取得必要的證據資料或證實有關問題的方法。根據查詢方式的不同,查詢法分為面詢法和函詢法。6.1.3稅務稽查方法（3）外調法外調法就是指對納稅人被懷疑的或已掌握一定線索的經濟事項,通過向與其有經濟聯(lián)系的單位或個人進行調查,予以查證核實的一種方法。外調法主要用于對外來憑證和往來款項進行調查,包括函調和派人外調。函調應文字簡練,派人外調人員應熟悉案情?！局R要點提醒】通過函調與對方核對賬目時，要將款項發(fā)生的周期、憑證號碼、金額、發(fā)生事項的原因等內容詳細地寫清楚,同時把發(fā)信日期、內容、對方單位以及收到復信情況記入查賬底稿,作為日后備查資料。6.1.3稅務稽查方法5.聯(lián)系查法和側面查法按照檢查資料之間相互關系的不同,稅務稽查方法可分為聯(lián)系查法和側面查法。（1）聯(lián)系查法聯(lián)系查法是指稅務機關以被查納稅人的財務會計資料為稽查對象,利用財務資料之間的鉤稽關系來判斷納稅人是否存在問題。包括賬內聯(lián)系和賬外聯(lián)系。聯(lián)系查法有稽查全面、徹底的優(yōu)點,可以用來查證納稅人是否真實地反映了生產經營情況,有無錯賬、漏賬或違反財經紀律行為而造成少繳或不繳稅款的問題,但工作較煩瑣。它既適用于財務核算制度比較健全的企業(yè),也適用于財務核算制度不健全、管理較混亂的企業(yè)6.1.3稅務稽查方法（2）側面查法側面查法是根據平時掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況,對有關賬簿記錄進行核查的一種檢查方法。采用這種方法,能夠有針對性地發(fā)現(xiàn)問題,但是由于信息是片面的,發(fā)現(xiàn)的問題也有局限性?？傮w而言,運用聯(lián)系查法和側面查法,可以跳出就賬查賬的圈子,做到賬內賬外結合、內查和外調結合,有利于推動查賬工作的不斷深化。6.1.3稅務稽查方法6.盤存法盤存法是指通過對被查對象的貨幣資金、存貨及固定資產等實物進行盤點清查核實其賬實是否相符,進而發(fā)現(xiàn)稅務問題的一種稽查方法。盤存法可以結合企業(yè)期末財產清算進行,也可以不規(guī)定時間選用任何一天進行。采用不規(guī)則的時間進行盤存檢查時,應將當查的實際盤存數(shù)調整到上期末的庫存數(shù),以便與企業(yè)會計結賬報告時間的賬面庫存數(shù)比較,查出實盤數(shù)與賬面結存數(shù)的差額。6.1.3稅務稽查方法盤存法主要包括下列兩種方式:（1）實物量盤存實物量盤存是對以實物數(shù)量計算的流動資產進行盤存檢查的一種方式,如對工業(yè)企業(yè)的原材料、包裝物、低值易耗品、在產品、產成品,以及對商品流通企業(yè)的庫存商品受托代銷商品、材料物資等進行實物量的盤存?！纠}6—3】4月5日盤點庫存某材料為2000千克,4月1—5日,該項材料購進入庫800千克,發(fā)出領用500千克,企業(yè)3月3日賬面庫存數(shù)1000千克,則3月份報告期賬實差額的數(shù)量是多少?【解析】賬實差額=(抽查時間庫存數(shù)+上期末后至抽查時間發(fā)出數(shù)-上期末后至抽查時間購入數(shù))-上期末賬面庫存數(shù)=(2000+500-800)-1000=700(千克)6.1.3稅務稽查方法（2）價值量盤存價值量盤存是對貨幣資金或對實物進行價值盤存的一種方式。在盤存貨幣資金時,若發(fā)現(xiàn)未達賬項調整后的企業(yè)存款余額與開戶銀行對賬單的期末余額不符,或以白條抵充現(xiàn)金的結存數(shù),應注意審查企業(yè)有無收入不入賬或資金賬外活動等問題。在盤存計算售價金額核算的庫存商品價值時,可以直接用實際盤存的價值量與賬存價值量核對,檢查有無漏報商品銷售收入,也可以將實存商品售價金額換算為進價成本,結合“商品進銷差價”賬戶的貸方余額,檢查其結轉的商品銷售成本是否正確。在實際工作中,實物量盤存和價值量盤存是相互作用的,根據稅務稽查的要求,實物量盤存通常還應計算出價值量,而有些價值量盤存也必須先計算出實物量后再確定價值量。6.1.4錯賬更正及納稅調整6.1.4錯賬更正及納稅調整在對納稅人的納稅情況進行全面審查后,對于有錯漏問題的會計賬目,按照財務會計制度進行賬務調整,使賬賬、賬證、賬實相符。正確、及時地調整賬務,既可以防止明補暗退,又可避免重復征稅,能使稅務機關的征收管理資料與納稅人的會計核算資料保持一致。如果只查補稅款而不調整賬務,除影響會計核算資料的真實性外,還可能給今后的征收管理造成混亂,下次查賬時還可能出現(xiàn)重復勞動?！拘∷伎肌窟M行錯賬更正及納稅調整的意義是什么?6.1.4錯賬更正及納稅調整1.錯賬類型錯賬類型主要有兩種情況:（1）會計分錄錯誤,即既不符合會計制度又違反稅法規(guī)定。（2）未作納稅調整,即雖然符合會計制度但不符合稅法規(guī)定而未作相應調整,如稅法有標準的扣除項目,多見于企業(yè)所得稅。2.賬務調整原則（1）一致性原則。（2）科學性原則。（3）從實際出發(fā),簡便易行。6.1.4錯賬更正及納稅調整3.賬務調整方法賬務調整方法根據錯賬所處時段的不同可分為年度內調賬和跨年度調賬兩大類。（1）年度內調賬方法在一個會計年度結賬前,查出納稅人的錯賬或漏賬,可以在當期的有關賬戶直接進行調整。調整方法主要有以下三種:1）紅字沖銷法。紅字沖銷法是采取先用紅字沖銷原錯誤會計分錄,然后再用藍字編制正確的會計分錄的錯賬更正方法。這種方法適用于會計科目用錯,或會計科目雖未錯,但實際記賬金額大于應記金額的錯誤賬項。6.1.4錯賬更正及納稅調整【例題6—4】某企業(yè)5月份將一筆應計入其他業(yè)務收入的款項誤計入營業(yè)外收入科目,財務人員于當月發(fā)現(xiàn)了這一問題。【解析】由于賬務處理時,會計科目使用有誤,可采用“紅字沖銷法”調整賬務。調整分錄如下:借:銀行存款6000(紅字)貸:營業(yè)外收入6000(紅字)借:銀行存款6000貸:其他業(yè)務收入60006.1.4錯賬更正及納稅調整2）補充登記法。補充登記法是通過編制轉賬分錄,將調整金額直接入賬,以更正錯賬。它主要適用于漏記,或錯賬所涉及的會計科目沒有錯誤,而實際記賬金額小于應記金額的情況?！纠}4—5】某企業(yè)采用托收承付方式銷售一批產品,不含稅價格為30000元,當日已辦妥托收手續(xù)。賬務處理如下:借:應收賬款3390

貸:主營業(yè)務收入3000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)390【解析】該賬務處理運用的兩個會計科目正確,只是實際記賬金額小于應記金額,因此,可以采用“補充登記法”將少記的金額補充登記入賬。調整分錄如下:借:應收賬款30510

貸:主營業(yè)務收入27000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)35106.1.4錯賬更正及納稅調整3)綜合調賬法。綜合調賬法是指將紅字沖銷法與補充登記法加以綜合運用,它一般適用于錯用會計科目這種情況,而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務調整,如果涉及會計所得,可以直接調整“本年利潤”賬戶。綜合調賬法一般運用于會計分錄的借貸方中,有一方會計科目用錯,而另一方會計科目沒用錯的情況。正確的一方不調整,錯誤的一方用原科目轉賬,同時使用正確的科目調整。6.1.4錯賬更正及納稅調整【例題6—6】某企業(yè)將職工福利耗用的外購原材料列入管理費用5000元。企業(yè)賬務處理為:借:管理費用5000貸:原材料5000【解析】上述會計分錄借方錯用了會計科目,按會計準則規(guī)定,職工福利用料應列入“應付職工薪酬”賬戶,同時作“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”賬戶800元。調整分錄為:借:應付職工薪酬5650

貸:管理費用5000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)6506.1.4錯賬更正及納稅調整同樣，如果以上所列舉的錯賬是在月度結算后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結算利潤的，則影響到利潤的項目，還應通過“本年利潤”賬戶調整。如【例題6-6】中，若在月度結算后發(fā)現(xiàn)，則調整分錄為：借：應付職工薪酬5650貸：本年利潤5000應交稅費—一應交增值稅（進項稅額轉出）6506.1.4錯賬更正及納稅調整（2）跨年度調賬方法1）對上一年度錯賬且對上一年度稅收產生影響的,分以下兩種情況:①如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的,可直接調整上年度賬項,這樣可以應用上述幾種方法加以調整,對于影響利潤的錯誤金額須一并調整“本年利潤”賬戶核算的內容。②如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的,一般不能應用上述方法,而應按正常的會計核算對有關賬戶進行一一調整,這時須區(qū)別不同情況,以簡便實用的原則進行調整:對于不影響上年利潤的項目,可以直接進行調整;對于影響上年利潤的項目