《個(gè)人所得稅講義》

新辦企業(yè)稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)（個(gè)人所得稅）個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)

（一）代扣代繳單位的義務(wù)：

個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得。手續(xù)費(fèi)返還

根據(jù)京財(cái)預(yù)[2002]1359號(hào)文件規(guī)定，目前，手續(xù)費(fèi)返還經(jīng)費(fèi)已納入財(cái)政預(yù)算管理，請(qǐng)與主管稅務(wù)所聯(lián)系辦理返還上一年的手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)使用

個(gè)人所得稅法第十一條規(guī)定：對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)和[1998]107號(hào)文件規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。根據(jù)財(cái)稅字[1994]020號(hào)文件，第二條，第五款規(guī)定，個(gè)人取得的手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。（二）申報(bào)規(guī)定

個(gè)人所得稅的申報(bào)方式主要分為兩種：一是扣繳義務(wù)人代扣稅款之后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；二是納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款,都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。（三）全員全額明細(xì)申報(bào)

根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》京地稅個(gè)[2006]414號(hào)規(guī)定：扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)?？劾U義務(wù)人在進(jìn)行綜合入庫(kù)申報(bào)，繳納稅款后，應(yīng)登陸北京市地方稅務(wù)局網(wǎng)站：下載個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)軟件（四）完稅證明扣繳單位在正確進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為納稅人開(kāi)具完稅證明。個(gè)人所得稅完稅證明的開(kāi)具，依據(jù)是扣繳納稅人的正確申報(bào)，全員全額明細(xì)申報(bào)與核心系統(tǒng)入庫(kù)核對(duì)成功后才能開(kāi)具。（五）個(gè)人所得稅稅目1、工資、薪金所得；2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得分稅目介紹1、工資薪金：是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等）。計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=（收入額—費(fèi)用扣除額）×適用稅率—速算扣除數(shù)稅率是九級(jí)超額累進(jìn)稅率：級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1不超過(guò)500元的50元

2超過(guò)500元至2,000元的部分1025元

3超過(guò)2,000元至5,000元的部分15125元

4超過(guò)5,000元至20,000元的部分20375元

5超過(guò)20,000元至40,000元的部分251375元

6超過(guò)40,000元至60,000元的部分303375元

7超過(guò)60,000元至80,000元的部分356375元

8超過(guò)80,000元至100,000元的部分4010375元

9超過(guò)100,000元的部分4515375元

舉例：某企業(yè)職工張某2010年2月取得工資4000元，由于臨近春節(jié)，單位又為每名職工發(fā)放了1000元購(gòu)物卡一張，價(jià)值200元的洗浴用品一份。張某2月應(yīng)交稅款的計(jì)算：收入合計(jì)：4000+1000+200=5200（元）應(yīng)納稅所得額是5200-2000=3200（元）應(yīng)納稅款是3200ⅹ15%-125=355（元）企業(yè)代扣稅款后應(yīng)于3月7日前為張某進(jìn)行申報(bào)并繳納稅款，隨后進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)。計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=[（每次收入額≤4000元）—800元或（每次收入額≥4000元）×（1—20%）]×適用稅率—速算扣除數(shù)稅率是：級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元200元2超過(guò)20000元至50000元302000元3超過(guò)50000元407000元舉例：王老師利用業(yè)余時(shí)間一個(gè)月內(nèi)分別在兩個(gè)學(xué)校兼課，甲學(xué)校一個(gè)月內(nèi)給了王教師1000元，乙學(xué)校給了900元，兩個(gè)學(xué)校也分別按勞務(wù)報(bào)酬扣繳了40元和20元稅款。王老師應(yīng)該在次月自行再向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合并申報(bào)。即（1000+900—800）×20%=220元，再補(bǔ)繳稅款160元。

工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別：工資薪金所得不是從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)取得的報(bào)酬，而是雇主與雇員之間有穩(wěn)定的，連續(xù)的勞務(wù)人事關(guān)系，如工資、薪金、年終加薪金、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等都屬于工資薪金所得。而勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬，取得收入的個(gè)人不是雇員。（六）可稅前扣除免稅項(xiàng)目3、政府特殊津貼、科學(xué)院士津貼、資深院士津貼。4、獨(dú)生子女補(bǔ)貼（各5元/月）、托兒補(bǔ)助費(fèi)（各40元/月）、差旅費(fèi)津貼（按財(cái)政局標(biāo)準(zhǔn)）、誤餐補(bǔ)助。5、對(duì)企、事業(yè)單位未按市財(cái)政局京財(cái)行〔2000〕394號(hào)文件規(guī)定實(shí)行通訊制度改革，為個(gè)人手機(jī)（包括無(wú)線尋呼機(jī)）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)，區(qū)別情況征收個(gè)人所得稅：A、單位為個(gè)人通訊工具(因公需要)負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個(gè)人所得稅。B、單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金是指：行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。根據(jù)京地稅個(gè)[2005]100號(hào)文件規(guī)定：一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪等各項(xiàng)年度獎(jiǎng)金，可合計(jì)作為一次收入，按12個(gè)月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計(jì)算納稅。

不同月份發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪等各項(xiàng)年度獎(jiǎng)金，每一個(gè)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，只允許采用一次分解12個(gè)月確定稅率的計(jì)稅方法。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。舉例：某納稅人2010年1月取得屬于全年一次性獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月工資、薪金3500元，應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅。一、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法第一步：36000÷12=3000（元）第二步：3000元適用的工資、薪金所得稅率為15%，速算扣除數(shù)為125元。第三步：36000×15%-125=5275（元）二、當(dāng)月工資、薪金計(jì)稅方法（3500-2000）×10%-25=125（元）三、當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅5275+125=5400（元）捐贈(zèng)允許扣除額=8000×30%=2400元應(yīng)納稅額=（8000—2400）×20%=1120元該納稅人應(yīng)繳納1120元個(gè)人所得稅。（三）殘疾人、烈屬、孤老人員

1、個(gè)人取得的工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得，按應(yīng)納稅額減征50％的個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式批準(zhǔn)減稅跨年度長(zhǎng)期有效。

2、個(gè)人獨(dú)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需雇請(qǐng)雇員的，雇員中殘疾人員比例為30％以上的，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅。

三、征收管理

個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)有兩種