會計學課件：收入、費用和利潤（第6版）

收入、費用和利潤2024/2/251本章主要內(nèi)容7.1收入、費用和利潤概述7.2營業(yè)收入與營業(yè)成本7.3營業(yè)稅金及附加7.4其他凈損益7.5所得稅費用7.6凈利潤及其分配2024/2/2527.1收入、費用和利潤概述7.1.1收入1.收入的定義收入分為狹義收入和廣義收入。其中,狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻氖杖?，主要是指營業(yè)收入;廣義收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流入,其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加,但不包括與所有者出資、其他綜合收益增加等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負債減少。2024/2/2537.1收入、費用和利潤概述2.收入的分類本章講述廣義收入。廣義收入主要包括營業(yè)收入、投資收益、公允價值變動收益、資產(chǎn)處置損益、其他收益和營業(yè)外收入等。營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入,按照與企業(yè)經(jīng)營目標的關(guān)系分類,可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入;2024/2/2547.1收入、費用和利潤概述投資收益是指企業(yè)在各項對外投資活動中取得的凈收入(各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額)；公允價值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)以及以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的收益；資產(chǎn)處置收益是指出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成的收益；其他收益是指取得政府補貼等形成的收益；營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入。2024/2/2557.1收入、費用和利潤概述3.營業(yè)收入的確認與計量企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關(guān)商品等控制權(quán)時確認營業(yè)收入。履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品等的承諾,既包括合同中明確的承諾,也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾?？蛻羧〉孟嚓P(guān)商品等控制權(quán),是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。2024/2/2567.1收入、費用和利潤概述(1)營業(yè)收入的確認條件。當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品等控制權(quán)時確認營業(yè)收入:1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務。2)該合同明確了合同各方與所銷售商品等相關(guān)的權(quán)利和義務。3)該合同有明確的與所銷售商品等相關(guān)的支付條款。4)該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額。5)企業(yè)因向客戶銷售商品等而有權(quán)取得的對價很可能收回。2024/2/2577.1收入、費用和利潤概述同時滿足上述條件,說明企業(yè)取得了內(nèi)容完整、合法有效的具有商業(yè)實質(zhì)的合同,且很可能收到相關(guān)價款,在這種情況下,企業(yè)履行了合同中的履約義務,即客戶取得相關(guān)商品等控制權(quán)時,企業(yè)可以確認營業(yè)收入。2024/2/2587.1收入、費用和利潤概述需要說明的是,大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營活動中均需與客戶簽訂銷售合同,如施工企業(yè)與客戶簽訂承接建造合同、生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂銷售商品合同等,在這種情況下,應按照規(guī)定在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關(guān)商品等控制權(quán)時確認營業(yè)收入;但是,商品零售企業(yè)等的商品銷售大多在客戶付款后直接發(fā)貨,不需要簽訂合同,在這種情況下,按照實質(zhì)重于形式的要求,可以視為履行了合同中的履約義務,可以直接確認營業(yè)收入。2024/2/2597.1收入、費用和利潤概述(2)營業(yè)收入的確認時間。營業(yè)收入的確認,根據(jù)履約義務的時間,分為在某一時段內(nèi)分期確認和在某一時點確認。1)在某一時段內(nèi)分期確認營業(yè)收入。合同開始日,企業(yè)應當對合同進行評估,識別該合同所包含的履約義務。滿足下列條件之一的,屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務;否則,屬于在某一時點履行履約義務:①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品等。2024/2/25107.1收入、費用和利潤概述1)在某一時段內(nèi)分期確認營業(yè)收入。③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品等具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。具有不可替代用途,是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制,企業(yè)不能輕易地將商品等用于其他用途;有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項,是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下,企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項,并且該權(quán)利具有法律約束力。2024/2/25117.1收入、費用和利潤概述1)在某一時段內(nèi)分期確認營業(yè)收入。例如,企業(yè)與客戶簽訂一項為期一年的勞務合同,該勞務僅為該客戶提供,具有不可替代性;合同規(guī)定客戶每個季度按照勞務完工程度付款,客戶對勞務的質(zhì)量具有控制的權(quán)利。根據(jù)上述條件,該勞務合同屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務,企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認營業(yè)收入,但是,履約進度不能合理確定的除外。2024/2/25127.1收入、費用和利潤概述2)在某一時點確認營業(yè)收入。對于在某一時點履行的履約義務,企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品等的控制權(quán)時,企業(yè)應當考慮下列跡象:①企業(yè)就該商品等享有現(xiàn)時收款權(quán)利,即客戶就該商品等負有現(xiàn)時付款義務。②企業(yè)已將該商品等的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有該商品等的法定所有權(quán)。③企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已實物占有該商品。等控制權(quán)的跡象。2024/2/25137.1收入、費用和利潤概述2)在某一時點確認營業(yè)收入。④企業(yè)已將該商品等所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該商品等所有權(quán)上的主要風險和報酬。⑤客戶已接受該商品等。⑥其他表明客戶已取得商品等控制權(quán)的跡象。2024/2/25147.1收入、費用和利潤概述需要說明的是：“企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶”“客戶已接受該商品”,需要根據(jù)具體情況確定。如果企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等能夠證明業(yè)務發(fā)生時企業(yè)能夠履行承諾的履約義務,則可以視為客戶已接受該商品,否則應在客戶簽收商品時才能確認履行了承諾的履約義務。2024/2/25157.1收入、費用和利潤概述需要說明的是：例如,商品零售企業(yè)銷售空調(diào)等大型商品,客戶付款后由企業(yè)負責送貨、安裝,在這種情況下,企業(yè)尚未將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶。如果該商品屬于標準產(chǎn)品,根據(jù)以往的經(jīng)驗,幾乎未出現(xiàn)過客戶拒收商品的現(xiàn)象,則可以視為客戶已接受該商品,在收款時可以確認營業(yè)收入;如果該商品屬于客戶特殊定制的商品,且客戶能否接受該商品尚不能確定,則收款時不應確認營業(yè)收入,應在商品安裝調(diào)試完成且客戶簽收商品時確認營業(yè)收入。2024/2/25167.1收入、費用和利潤概述4.營業(yè)收入的計量企業(yè)應當按照各單項履約義務的交易價格計量營業(yè)收入。交易價格是指企業(yè)因向客戶銷售商品等而預期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項,應當作為負債進行會計處理,不計入交易價格。企業(yè)應當根據(jù)合同條款,并結(jié)合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時,企業(yè)應當考慮合同中存在的可變對價、重大融資成分、應付客戶對價等因素的影響。2024/2/25177.1收入、費用和利潤概述(1)存在可變對價。合同中存在可變對價的,企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。每一資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額。可變對價金額發(fā)生變動的,對于已履行的履約義務,后續(xù)變動額應當調(diào)整變動當期的收入。2024/2/25187.1收入、費用和利潤概述(1)存在可變對價。例如,企業(yè)5月25日采用賒銷方式銷售商品,賒銷期為90天,不含增值稅的價款為200萬元,現(xiàn)金折扣條件為“2/30,1/60,n/90”,賒銷當日企業(yè)已履行承諾的履約義務。該企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗等判斷,客戶很可能在30天內(nèi)付款,則該項業(yè)務的交易價格為196萬元(200-200×2%),確認營業(yè)收入196萬元;6月30日,該客戶尚未付款,預計客戶將于合同簽訂后60天內(nèi)付款,則企業(yè)將交易價格調(diào)整為198萬元(200-200×1%),企業(yè)當期調(diào)增營業(yè)收入2萬元。反之,企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗等判斷,客戶很可能不會提前付款,則該項業(yè)務的交易價格為200萬元,確認營業(yè)收入200萬元;6月20日,該客戶支付貨款,取得現(xiàn)金折扣4萬元,則企業(yè)將交易價格調(diào)整為196萬元(200-200×2%),企業(yè)當期調(diào)減營業(yè)收入4萬元。2024/2/25197.1收入、費用和利潤概述(2)存在重大融資成分。企業(yè)與客戶簽訂的合同中存在重大融資成分的,企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額,應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。例如,企業(yè)與客戶簽訂一項分期收款商品銷售合同,不含增值稅的總價為500萬元,收款期為5年,每年末收款100萬元;該商品的現(xiàn)銷價格為430萬元。則該合同存在重大融資成分,其交易價格不應按照分期收款總價500萬元確定,而應按照其現(xiàn)銷價格430萬元確定。但是,合同開始日,企業(yè)預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的,根據(jù)重要性要求,可以不考慮合同中存在的融資成分,分期收款總額即為交易價格。2024/2/25207.1收入、費用和利潤概述(3)應付客戶對價。企業(yè)與客戶簽訂的合同含有應付客戶對價的,應當將該應付對價沖減交易價格,并在確認相關(guān)收入與支付客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入。例如,某商場規(guī)定,客戶在本商場購買商品總價500元以上,可以隨機抽取現(xiàn)金獎券;客戶30天之內(nèi)在本商場購買任何商品,該現(xiàn)金獎券均可以直接抵扣商品價款。4月10日,某客戶在該商場購買商品的總價為600元,抽取現(xiàn)金獎券20元;5月8日該客戶又在該商場購買商品,總價100元,現(xiàn)金獎券抵扣20元,該客戶實際付款80元。該商場4月確認的商品交易價格為600元,確認營業(yè)收入600元;5月確認營業(yè)收入100元,同時由于客戶使用現(xiàn)金獎券抵扣20元,沖減營業(yè)收入20元。2024/2/25217.1收入、費用和利潤概述需要說明的是：如果應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分的商品,則企業(yè)應當采用與本企業(yè)采購其他商品相一致的方式確認所取得的商品。企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的,超過金額應當沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的,企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。2024/2/25227.1收入、費用和利潤概述需要說明的是：例如,某商場采用以舊換新方式銷售A商品,售價為2000元,承諾回收舊商品的對價為100元。如果回收舊商品的公允價值為100元,則企業(yè)銷售A商品的交易價格為2000元,回收舊商品的對價100元為舊商品的采購價格;如果回收舊商品的公允價值為60元,則應付客戶對價超過其公允價值的40元應沖減銷售價格,企業(yè)銷售A商品的交易價格為1960元,回收舊商品的采購價格為60元。2024/2/25237.1收入、費用和利潤概述

7.1.2費用

1.費用的定義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出,其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少,但不包括與所有者分配、其他綜合收益減少等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。2024/2/25247.1收入、費用和利潤概述2.費用的分類費用包括營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外支出和所得稅費用等。營業(yè)成本是指為了取得營業(yè)收入發(fā)生的成本耗費,按照與營業(yè)收入的關(guān)系,可以分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本;稅金及附加是指應交納的除應交增值稅以外的各種稅金及附加費;銷售費用是指銷售過程中發(fā)生的耗費;2024/2/25257.1收入、費用和利潤概述2.費用的分類費用包括營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外支出和所得稅費用等。營業(yè)成本是指為了取得營業(yè)收入發(fā)生的成本耗費,按照與營業(yè)收入的關(guān)系,可以分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本;稅金及附加是指應交納的除應交增值稅以外的各種稅金及附加費;2024/2/25267.1收入、費用和利潤概述銷售費用是指銷售過程中發(fā)生的耗費;管理費用是指生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的耗費;財務費用是指籌集資金過程中發(fā)生的耗費;公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的損失;投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失(各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額);2024/2/25277.1收入、費用和利潤概述資產(chǎn)減值損失是指各項非金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資發(fā)生減值形成的損失;信用減值損失是指債權(quán)類金融資產(chǎn)發(fā)生的預期信用損失；資產(chǎn)處置損失主要是指出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的損失;營業(yè)外支出是指在日常經(jīng)營業(yè)務以外的支出;所得稅費用是指應在稅前利潤中扣除的所得稅費用。2024/2/25287.1收入、費用和利潤概述3.營業(yè)費用的確認確認營業(yè)費用應考慮兩個問題:一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系;二是營業(yè)費用的歸屬期。具體來說,確認營業(yè)費用的方法有以下幾種:(1)按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用。如果發(fā)生的費用與取得本期的營業(yè)收入有直接聯(lián)系,就應確認為本期的營業(yè)費用。例如,已銷商品的成本是為取得營業(yè)收入而發(fā)生的直接耗費,應在取得營業(yè)收入的期間確認為營業(yè)費用;又如,為推銷商品而發(fā)生的送貨費用,也與取得營業(yè)收入直接相關(guān),應在取得營業(yè)收入的期間確認為營業(yè)費用。2024/2/25297.1收入、費用和利潤概述3.營業(yè)費用的確認(2)按一定的分配方式確認營業(yè)費用。如果發(fā)生的費用與取得營業(yè)收入沒有直接聯(lián)系,但能夠給若干會計期間帶來效益,則應采用一定的分配方式,分別確認為各期的營業(yè)費用。例如,管理部門使用的固定資產(chǎn)的成本,需要采用一定的折舊方法,分別確認為各期的折舊費用。2024/2/25307.1收入、費用和利潤概述

(3)在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用。如果發(fā)生的費用與取得營業(yè)收入沒有直接聯(lián)系,且只能給一個會計期間帶來效益或受益期間難以合理估計,則應確認為當期的營業(yè)費用。例如,管理人員的工資,其支出的效益僅限于一個會計期間,應直接確認為當期營業(yè)費用;又如,廣告費支出,雖然可能在較長時期內(nèi)受益,但很難合理估計其受益期間,因而也可以直接確認為當期的營業(yè)費用。此外,對于某些雖然受益期限較長但數(shù)額較小的支出,按照重要性原則,也可以直接確認為當期的營業(yè)費用,如管理部門領用的管理用具等。2024/2/25317.1收入、費用和利潤概述7.1.3利潤

利潤是指收入與費用的差額，是企業(yè)的經(jīng)營成果。利潤按其形成過程,分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額;稅前利潤減去所得稅費用,即為稅后利潤,也稱凈利潤。2024/2/25327.2營業(yè)收入與營業(yè)成本7.2.1主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本企業(yè)主營業(yè)務是指按照企業(yè)的經(jīng)營目標主要從事的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務。工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入是指銷售商品、提供加工、修理、修配等工業(yè)性勞務取得的收入。企業(yè)銷售商品、提供勞務，應在符合收入確認條件時，確認主營業(yè)務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本。2024/2/25337.2營業(yè)收入與營業(yè)成本為了反映主營業(yè)務收入的取得和轉(zhuǎn)出情況，應設置“主營業(yè)務收入”科目。該科目貸方登記取得的主營業(yè)務收入，借方登記退貨沖減的主營業(yè)務收入和結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的主營業(yè)務收入，期末無余額。該科目應根據(jù)主營業(yè)務收入的種類設置明細科目。為了反映主營業(yè)務成本的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況，應設置“主營業(yè)務成本”科目。該科目借方登記發(fā)生的主營業(yè)務成本，貸方登記退貨沖減的主營業(yè)務成本和結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的主營業(yè)務成本，期末無余額。該科目應根據(jù)主營業(yè)務成本的種類設置明細科目。2024/2/25347.2營業(yè)收入與營業(yè)成本企業(yè)確認主營業(yè)務收入時,應根據(jù)全部價款,借記“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”等科目;根據(jù)不含增值稅的價款,貸記“主營業(yè)務收入”科目;根據(jù)收取的增值稅稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。2024/2/25357.2營業(yè)收入與營業(yè)成本企業(yè)已經(jīng)銷售的商品,可能會由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回。企業(yè)收到退回的商品時,應退還貨款或沖減應收賬款,并沖減主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額,借記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”等科目。2024/2/25367.2營業(yè)收入與營業(yè)成本在商品的品種、質(zhì)量等不符合購銷合同規(guī)定但客戶仍可繼續(xù)使用的情況下,企業(yè)可能給予客戶商品價格上的減讓,即銷售折讓。發(fā)生銷售折讓時,應根據(jù)銷售折讓的數(shù)額,借記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”等科目。2024/2/25377.2營業(yè)收入與營業(yè)成本企業(yè)采用售后回購方式銷售商品,由于客戶對所購商品無法控制,因而不符合營業(yè)收入確認條件。不能確認營業(yè)收入。這種行為實質(zhì)上屬于質(zhì)押貸款,收到的款項應確認為其他應付款,但應繳納增值稅;同時將庫存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品。企業(yè)回購價格高于銷售價格的差額,屬于企業(yè)回購期間應負擔的利息費用,應在回購期內(nèi)分期確認為財務費用。2024/2/25387.2營業(yè)收入與營業(yè)成本企業(yè)銷售商品時,應根據(jù)收到的全部價款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)不含增值稅的價款,貸記“其他應付款”科目;根據(jù)應繳納的增值稅,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目。同時,應根據(jù)售后回購商品的成本,借記“發(fā)出商品”科目,貸記“庫存商品”科目。2024/2/25397.2營業(yè)收入與營業(yè)成本企業(yè)確認回購期內(nèi)分期負擔的利息費用時,應借記“財務費用——利息費用”科目,貸記“其他應付款”科目。企業(yè)回購商品時,應根據(jù)支付的不含增值稅的價款,借記“其他應付款”科目;根據(jù)支付的增值稅稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目;根據(jù)支付的全部價款,貸記“銀行存款”等科目;同時,根據(jù)收回商品的成本,借記“庫存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。2024/2/25407.2營業(yè)收入與營業(yè)成本企業(yè)不論采用現(xiàn)銷還是賒銷方式銷售商品,均應結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記“庫存商品”科目。參看教材【例7-1】2024/2/25417.2營業(yè)收入與營業(yè)成本7.2.2.其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本其他業(yè)務是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務以外的其他非主營業(yè)務。其他業(yè)務收入主要包括包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的出租收入，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務和出售材料、投資性房地產(chǎn)取得的收入等。2024/2/25427.2營業(yè)收入與營業(yè)成本為了反映其他業(yè)務收入的取得和轉(zhuǎn)出情況，應設置“其他業(yè)務收入”科目。該科目貸方登記取得的其他業(yè)務收入，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的其他業(yè)務收入，期末無余額。該科目應根據(jù)其他業(yè)務收入的種類設置明細科目。為了反映其他業(yè)務成本的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況，應設置“其他業(yè)務成本”科目。該科目借方登記發(fā)生的其他業(yè)務成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的其他業(yè)務成本，期末無余額。該科目應根據(jù)其他業(yè)務成本的種類設置明細科目。參看教材【例7-2】2024/2/25437.3

稅金及附加稅金及附加是指應由營業(yè)收入補償?shù)母鞣N稅金及附加費,主要包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等。為了反映稅金及附加的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況,應設置“稅金及附加”科目。該科目的借方登記發(fā)生的稅金及附加,貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的稅金及附加,期末無余額?！岸惤鸺案郊印笨颇繎鶕?jù)稅金及附加的種類設置明細科目。企業(yè)確認應繳納的稅金及附加時,應借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費”科目。

參見教材【例7—3】2024/2/25447.4其他凈損益

7.4.1銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)發(fā)生的各項經(jīng)費，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。為了反映銷售費用的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況，應設置“銷售費用”科目。該科目借方登記發(fā)生的銷售費用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的銷售費用，期末無余額。該科目應根據(jù)銷售費用的種類設置明細科目。企業(yè)發(fā)生銷售費用時,應借記“銷售費用”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目,貸記有關(guān)科目。參看教材【例7-4】2024/2/25457.4其他凈損益7.4.2管理費用

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研發(fā)費用、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務招待費、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。

企業(yè)發(fā)生管理費用時，應借記“管理費用”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記有關(guān)科目。參看教材【例7-5】2024/2/25467.4其他凈損益7.4.3財務費用

財務費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應資本化的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他財務費用。為了反映財務費用的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況，應設置“財務費用”科目。該科目借方登記發(fā)生的財務費用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的財務費用，期末無余額。該科目應根據(jù)財務費用的種類設置明細科目。參看教材【例7-6】2024/2/25477.4其他凈損益7.4.4信用減值損失信用減值損失是指企業(yè)應收款項、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等債權(quán)性金融資產(chǎn)發(fā)生預期信用損失確認的減值損失。為了反映信用減值損失的發(fā)生、沖銷和轉(zhuǎn)出情況,應設置“信用減值損失”科目。該科目的借方登記發(fā)生的信用減值損失,貸方登記債權(quán)價值恢復沖銷的信用減值損失和結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的信用減值損失,期末無余額?！靶庞脺p值損失”科目應根據(jù)信用減值損失的種類設置明細科目。企業(yè)確認信用減值損失時,應借記“信用減值損失”科目,貸記各相關(guān)的減值準備科目。相關(guān)債權(quán)價值恢復時,應編制相反的會計分錄。參見教材【例7—7】2024/2/25487.4其他凈損益7.4.5資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)存貨、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽、投資性房地產(chǎn)等發(fā)生減值確認的減值損失。為了反映資產(chǎn)減值損失的發(fā)生、沖銷和轉(zhuǎn)出情況,應設置“資產(chǎn)減值損失”科目嗎，應根據(jù)資產(chǎn)減值損失的種類設置明細科目。企業(yè)確認資產(chǎn)減值損失時,應借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記各相關(guān)的減值準備科目。相關(guān)資產(chǎn)價值恢復時,應編制相反的會計分錄。

參見教材【例7—8】2024/2/25497.4其他凈損益7.4.6公允價值變動損益

公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及其他以公允價值計量的資產(chǎn)由于公允價值變動形成的損益。為了反映公允價值變動損益的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況,應設置“公允價值變動損益”科目。應根據(jù)以公允價值計量的資產(chǎn)的種類設置明細科目。企業(yè)確認公允價值變動收益時,應借記有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“公允價值變動損益”科目;確認公允價值變動損失時,應編制相反的會計分錄。

參見教材【例7—9】2024/2/25507.4其他凈損益7.4.7投資凈損益

投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。為了反映投資凈損益的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況，應設置“投資收益”科目。該科目應根據(jù)投資凈損益的種類設置明細科目。參看教材【例7-10】2024/2/25517.4其他凈損益7.4.8資產(chǎn)處置損益

資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成的凈收益。為了反映資產(chǎn)處置損益的形成過程,應設置“資產(chǎn)處置損益”科目，應根據(jù)資產(chǎn)處置的種類設置明細科目。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)處置損失時,應借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記有關(guān)科目；發(fā)生資產(chǎn)處置收益時，編制相反的會計分錄。

參見教材【例7—11】2024/2/25527.4其他凈損益7.4.9營業(yè)外收支凈額

營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外取得的非經(jīng)常性收入,主要包括接受捐贈收入以及罰款收入等。為了反映營業(yè)外收入的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況,應設置“營業(yè)外收入”科目，應根據(jù)營業(yè)外收入的種類設置明細科目。企業(yè)取得營業(yè)外收入時,應借記有關(guān)科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。2024/2/25537.4其他凈損益7.4.9營業(yè)外收支凈額

2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的非經(jīng)常性支出,主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報廢凈損失,以及對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。為了反映營業(yè)外支出的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況,應設置“營業(yè)外支出”科目，應根據(jù)營業(yè)外支出的種類設置明細科目。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時,應借記“營業(yè)外支出”科目,貸記有關(guān)科目。

參見教材【例7—12】2024/2/25547.5所得稅費用所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益,下同）。所得稅費用的確認應采用資產(chǎn)負債表債務法。為了反映所得稅費用的發(fā)生和轉(zhuǎn)出情況，應設置“所得稅費用”科目。該科目應根據(jù)“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”設置明細科目。2024/2/25557.5所得稅費用7.5.1利潤總額

利潤總額是指企業(yè)扣除所得稅費用之前實現(xiàn)的利潤。參看教材【例7-13】2024/2/25567.5所得稅費用7.5.2當期所得稅費用當期所得稅費用是指按照當期應交納的所得稅確認的費用。1.應納稅所得額

應納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)利潤總額與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。2024/2/25577.5所得稅費用(1)企業(yè)購買國債取得的利息收入，在會計核算中確認為投資收益,計入了會計稅前利潤；而所得稅法規(guī)定國債利息收入免征所得稅，不計入應納稅所得額。企業(yè)應在利潤總額的基礎上，調(diào)減上述差異，計算應納稅所得額。(2)企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出，在會計核算中作為費用抵減了會計稅前利潤，但所得稅法不允許將其在稅前扣除。企業(yè)應在利潤總額的基礎上，調(diào)增上述差異，計算應納稅所得額。

2024/2/25587.5所得稅費用(3)企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失，在會計核算中作為費用抵減了會計稅前利潤，但所得稅法不允許將計提的資產(chǎn)減值損失在稅前扣除。企業(yè)應在利潤總額的基礎上，調(diào)增上述差異，計算應納稅所得額。(4)企業(yè)確認的公允價值變動收益等，在會計核算中已經(jīng)計入了利潤總額，但所得稅法規(guī)定不計入應納稅所得額。企業(yè)應在利潤總額的基礎上，調(diào)減上述差異，計算應納稅所得額。

總之，企業(yè)應在利潤總額的基礎上，將所得稅法規(guī)定的收入、費用與企業(yè)計入利潤總額的收入、費用之間的差異進行調(diào)整，確定應納稅所得額。2024/2/25597.5所得稅費用2.應交所得稅應交所得稅是根據(jù)應納稅所得額和適用稅率計算確定應納所得稅額。

參看教材【例7-14】2024/2/25607.5所得稅費用7.5.3遞延所得稅費用遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回和適用稅率計算確定的所得稅費用。（一）暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。2024/2/25617.5所得稅費用按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。(1)可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時性差異。2024/2/25627.5所得稅費用按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。(2)應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應納稅金額的暫時性差異。具體來說，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎，將產(chǎn)生應納稅暫時性差異。2024/2/25637.5所得稅費用資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣金額的差額。參看教材【例7-15】、【例7-16】2024/2/25647.5所得稅費用2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)是指按照可抵扣暫時性差異和適用稅率計算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預付的稅款，在未來期間抵扣應納稅款。期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認為遞延所得稅收益（沖減所得稅費用），借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目；反之，則應調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認為遞延所得稅費用，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。2024/2/25657.5所得稅費用2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債遞延所得稅負債是指按照應納稅暫時性差異和適用稅率計算確定的負債，其性質(zhì)屬于應付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應納稅款。期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，應調(diào)增遞延所得稅負債，同時確認為遞延所得稅費用，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目；反之，則應調(diào)