我國碳會計信息披露問題研究

摘要：碳會計信息披露對于現(xiàn)代企業(yè)而言是實行低碳經(jīng)濟發(fā)展模式的必由之路，也是近年來會計的熱門話題。本文基于各國會計研究學者的研究成果，并以H能源為例，解析了我國企業(yè)碳會計信息披露的現(xiàn)實情況，指出了當前我國碳會計信息披露工作中尚存的問題。根據(jù)上述問題，并結合我國財務會計體系的實際情況，提出我國碳會計信息披露的完善建議。關鍵詞：低碳經(jīng)濟；碳會計；信息披露如今，氣候變化是世界各國關注的焦點。有研究表明，二氧化碳的過量排放是影響全球氣候變化的主要原因。氣候惡化將會對各國的農(nóng)業(yè)、經(jīng)濟等方面造成消極影響，因此減少二氧化碳的排放量成為保障各國可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。這就要求各國需要通過將過去高耗能、高污染的傳統(tǒng)發(fā)展模式盡快轉變?yōu)榈秃哪?、低污染的現(xiàn)代發(fā)展模式等方式來降低碳排放量。低碳經(jīng)濟發(fā)展模式已逐漸成為主流，作為能源消耗大國和煤炭大國，我國更應該在現(xiàn)行的經(jīng)濟發(fā)展模式中融入低碳經(jīng)濟理念，積極推進以低碳能源取代高碳能源，推動能源消費結構的轉型升級。對于企業(yè)而言，國家政策的變動勢必會給其帶來重大影響，因此低碳經(jīng)濟的發(fā)展模式將會成為企業(yè)的主流選擇。而隨著發(fā)展模式的轉變，企業(yè)的會計信息披露也會隨之改變，碳會計信息披露就是其中重要的一項。碳會計是碳相關概念與財務會計體系的融合，碳會計中主要有碳排放、碳排放權交易兩個方面。碳信息披露注重的是碳會計信息的對外公開，依據(jù)碳信息披露準則的相關要求，企業(yè)需要將二氧化碳等自然資源的具體利用情況提供給企業(yè)內外部所有碳會計信息使用者。一、碳會計信息披露的理論基礎1.社會責任理論當前，很多企業(yè)在追求經(jīng)濟效益時忽略了對自然環(huán)境的保護，以至于出現(xiàn)諸多大規(guī)模環(huán)境問題，社會各界逐漸認識到企業(yè)在環(huán)境保護中應當承擔的重要責任。除了創(chuàng)造利潤，社會責任也必須作為企業(yè)所追求的重要部分。2.可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論主要涉及三方面內容：第一，可持續(xù)并不會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而是為經(jīng)濟未來的發(fā)展打造一個健康科學的發(fā)展模式。第二，可持續(xù)發(fā)展強調進行經(jīng)濟活動與保護自然環(huán)境之間的平衡，任何發(fā)展都不能以破壞環(huán)境為前提。第三，公眾應支持并積極參與可持續(xù)發(fā)展，國家相關部門應科學制定政策法規(guī)，為企業(yè)執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展提供合理引導和行動指南。3.利益相關者理論碳會計信息的使用對象首先是政府，政府將自然資源的部分使用權和經(jīng)營權交由企業(yè)，因此企業(yè)應當向其披露碳會計信息，政府能夠根據(jù)企業(yè)反饋的信息進行規(guī)范和監(jiān)督。其次是投資者，投資者主要關注的是其所投資金是否安全，以及日后所能獲得的收益多少，因此投資者需要對所投資企業(yè)的各方面情況有詳細了解。最后是企業(yè)管理層，企業(yè)管理者需要在了解詳細的碳會計信息之后，才能在相關方面做出合理決策，盡量規(guī)避經(jīng)營風險。二、H能源碳會計信息披露現(xiàn)狀及分析H能源是一家以煤炭加工銷售為主業(yè)的國內上市公司。隨著近年來低碳經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及可持續(xù)發(fā)展模式在煤炭行業(yè)內的推行，H能源需要將傳統(tǒng)的會計核算體系與全新的碳會計核算體系相互融合。2022年，H能源共生產(chǎn)煤炭3.83億噸，同比增長4.7%。雖然為我國工業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供雄厚的能源支持和可觀的經(jīng)濟效益，但與此同時，H能源也造成了較為嚴重的環(huán)境問題。以下總結了2018—2022年H能源碳會計信息披露情況，如表1、表2所示。本研究針對上述H能源的披露內容，做出以下分析。1.披露篇幅分析通過對H能源各項對外報告的研究可知，H能源對于碳會計信息的披露主要通過以下三種途徑：年報、社會責任報告以及企業(yè)官網(wǎng)發(fā)布的部分公告。盡管H能源將碳會計信息披露置于企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展中比較重要的位置，但其中還是存在缺陷：碳會計信息的披露僅局限于環(huán)境可持續(xù)發(fā)展部分，并且報告中多為定性分析，總體來看披露篇幅較少。2.披露質量分析目前H能源的碳會計信息披露水平的評價以CDI（碳會計信息披露指數(shù)）為主，CDI通過內容分析法，將企業(yè)所披露的文字信息進行歸納整理，并打出分值，將繁雜的文字信息具象化為直觀清晰的數(shù)字?？傻贸鲆韵陆Y論：①在企業(yè)內部監(jiān)管與企業(yè)規(guī)章方面，H能源從管理決策層到基層員工，公司全體的環(huán)境友好意識有明顯提高，但具體的獎懲機制仍待完善；②H能源雖然將大致的能源消耗量和溫室氣體排放量都向外界公布，但詳細的內容和核算方法并沒有展現(xiàn)，不利于數(shù)據(jù)的真實性和可靠性；③H能源雖積極踐行國家政策，但較少積極公布其踐行進度和具體情況。三、碳會計信息披露存在的問題1.尚未確立統(tǒng)一披露方式，企業(yè)披露方式較隨意目前，我國大部分企業(yè)的碳會計信息僅局限于在年報中少量披露，并且大多數(shù)沒有將所披露的碳會計信息進行歸納總結和建立獨立的碳會計信息報告。此外，我國企業(yè)的披露方式目前規(guī)范化和標準程度較低，這就很容易出現(xiàn)所披露碳會計信息缺失和遺漏等問題，這對于碳會計信息的相關使用者而言，會造成后續(xù)投資或決策過程的障礙甚至偏差。2.局限于表外披露，缺乏貨幣計量我國大部分企業(yè)目前的碳會計信息主要通過可持續(xù)發(fā)展報告的方式對外公布，披露內容也僅限于企業(yè)未來的減排計劃、企業(yè)所建立的碳管理體系等純文字論述。但能夠被具體轉化成數(shù)據(jù)進行后續(xù)量化分析的碳會計信息十分稀少。量化數(shù)據(jù)缺少可能導致公司低碳行為的績效難以被具體考量，降低披露信息的可利用率。3.缺乏權威機構認證，真實性難以保證引進權威的第三方機構，對企業(yè)披露的碳會計信息進行核查和認證，這在當前的國內企業(yè)中還是較為少見的舉措，這就導致企業(yè)碳會計信息的嚴謹性較欠缺，可能出現(xiàn)企業(yè)謊報、錯報相關碳會計信息等現(xiàn)象。4.企業(yè)低碳管理能力低下，社會責任感薄弱H能源目前并沒有設置專門的低碳管理部門，同時也缺少碳會計方面的專業(yè)人才，因此其披露的內容大部分以公司的減排計劃、減排目標以及減排方法等文字性披露為主，數(shù)字或貨幣形式的披露內容較為匱乏。同時，在目前H能源的企業(yè)文化建設中也極少強調企業(yè)的社會責任感。因此導致企業(yè)目前的低碳管理能力較弱，碳會計信息披露尚存在諸多疏漏。四、完善我國企業(yè)碳會計信息披露的建議和對策1.披露內容應真實、全面從企業(yè)的角度出發(fā)，碳會計信息的披露工作不應該僅拘泥于對符合企業(yè)利益的項目的披露。對于碳會計信息中的一些負面信息，企業(yè)也有義務向外界做出完整真實的披露。因此，企業(yè)碳會計信息披露應包括以下幾點：①碳會計信息核算。碳會計信息核算是將碳排放相關信息進行匯總和整理，并加以核算。核算數(shù)據(jù)應包括碳排放總量、按產(chǎn)品單位分攤的排放量、碳排放交易以及低碳環(huán)保技術或項目的研究和開發(fā)成本。②碳會計信息審核。碳會計信息審核對于提高碳會計信息的真實性有重要作用，信息審核的主要范圍包括核查披露信息的完整性和準確性，如審查碳排放總量、實際減排績效、查驗減排計劃完成進度等。③碳會計信息管理。碳會計信息管理的主要范圍有節(jié)能減排計劃、減排計劃實行執(zhí)行情況、未來減排目標設立、碳會計信息披露準則、企業(yè)減排管理理念和減排策略、相關監(jiān)管部門及崗位設立情況、企業(yè)社會責任履行情況等。2.設立獨立報告進行披露目前我國對于企業(yè)碳會計信息的具體披露模式尚未做出明確要求，因此企業(yè)在確定碳會計信息披露方式的過程中，需要借鑒多方與碳會計信息相關的環(huán)境會計披露模式。環(huán)境會計的披露模式目前主要有獨立報告模式和附加報告模式。參考我國企業(yè)當前的財務報表設置情況可知，企業(yè)的財務報表體系已經(jīng)相對健全，如果不考慮實際情況，將碳會計信息披露內容直接加入原有的財務報表體系中，可能導致已經(jīng)形成的財務報表體系混亂等不利影響。因此，設立一個獨立的碳會計信息披露報告，可能更合適我國當前的會計體系。3.加強政府對碳會計信息披露的監(jiān)管政府有關部門應該加大碳會計信息披露立法工作的推動力度，盡快發(fā)揮法規(guī)政策對企業(yè)碳會計信息披露的規(guī)范作用。迄今為止，我國已出臺多項法律用于保護生態(tài)環(huán)境方面。在這些法條當中，雖然有部分法律在約束和管理企業(yè)碳排放方面起到一定作用，但對于碳減排和碳治理而言，實質性的作用卻難以發(fā)揮，且在實際的執(zhí)行過程中情況復雜，導致執(zhí)行難度大、執(zhí)行效果差。因此，國家有關部門應盡快制定相關方面的政策法規(guī)，用法律的方式對企業(yè)的碳會計信息披露工作做出強制性規(guī)定，這是十分必要的。主管部門可發(fā)布相關的規(guī)章制度，對企業(yè)碳會計信息的披露模式、披露內容等方面進行約束管理。此外，還要重視政府在碳會計信息披露中的管理與引導作用。在出臺了相關政策法規(guī)之后，政府有關部門就應當嚴格依照有關條例，對企業(yè)碳會計信息披露的各項工作進行嚴格核查。在監(jiān)管過程中，有關部門應堅持依法辦事，確保企業(yè)的碳會計信息披露內容滿足以下幾點要求：其一是完整性，要求企業(yè)不僅要披露對自身有利的積極信息，對于企業(yè)的消極信息也需要如實反映，防止出現(xiàn)企業(yè)使用虛假的碳會計信息粉飾報表等現(xiàn)象。其二是系統(tǒng)性，要求企業(yè)系統(tǒng)化披露碳會計信息，利用多種方式將信息科學系統(tǒng)地向社會披露。4.各企業(yè)需做好碳會計信息披露工作首先，要提升企業(yè)的低碳管理能力，可在企業(yè)內部設置專門的低碳管理部門，增強對企業(yè)員工相關低碳知識的培訓與宣傳力度，在企業(yè)內部設立低碳監(jiān)管制度等。其次，要重視企業(yè)文化，增強企業(yè)的社會責任感，可在助推企業(yè)碳會計信息公開工作中起到舉足輕重的作用。除了社會責任感以外，注重企業(yè)文化的樹立和與時俱進，將會對企業(yè)未來的碳會計披露工作產(chǎn)生極大的推動和促進作用。此外，碳會計信息披露在實際生產(chǎn)經(jīng)營中的應用情況也需要企業(yè)加以重視。加強碳會計信息披露的理論運用，提高披露內容與披露方式在實際會計業(yè)務中的可操作性，并在實際操作過程中及時發(fā)現(xiàn)披露工作的缺陷，不斷加以調整和改進。五、結語碳會計是會計界近年來的熱點，本文在國內外碳會計信息披露發(fā)展的基礎上，對我國企業(yè)碳會計信息的披露現(xiàn)狀進行剖析。由此得出，我國企業(yè)的碳會計信息披露仍然存在諸多問題：標準的披露方式尚未確立、碳會計信息缺少貨幣計量、缺乏相關機構的權威認證等。因此，完善上述缺陷、構建合適的碳會計信息披露框架是推動我國碳會計信息披露制度進一步發(fā)展的關鍵。建立碳會計信息披露框架要從披露內容和披露方式兩方面著手：披露內容方面需要涉及碳會計信息的核算、審核和管理，具體而言就是不僅要對碳會計信息進行歸納整理，還需要對披露的碳會計信息進行嚴格審核和管控；披露方式則應以獨立報告的形式為主，有利于碳會計信息的集中分布，防止因碳