電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施——以M企業(yè)為例摘要近年來(lái)，隨著進(jìn)一步完善我國(guó)法律體系的建設(shè)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員的法律責(zé)任有進(jìn)一步的定義。根據(jù)我國(guó)國(guó)情的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐，可以看出，我國(guó)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)特點(diǎn)：審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)處罰風(fēng)險(xiǎn)大。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法是提高國(guó)家審計(jì)人員的控制質(zhì)量，提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查等。因此，完善審計(jì)理論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究相當(dāng)重要;促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐的健康發(fā)展。控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展和建立審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威也有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文以M電商企業(yè)為例進(jìn)行深入分析，以提升企業(yè)的審計(jì)水平，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理1引言1.1研究的背景與意義1.1.1研究的背景目前，我國(guó)政府審計(jì)正處于關(guān)鍵時(shí)期，一方面，與法治、促進(jìn)依法行政和政治文明建設(shè)的需要，審計(jì)監(jiān)督在社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下充當(dāng)著重要的作用。另一方面，隨著審計(jì)監(jiān)督力量的增加和審計(jì)成果的顯著增加，審計(jì)和審計(jì)的結(jié)果將在社會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的影響力。特別是在全國(guó)暴力的實(shí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)公告制度的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，社會(huì)公共審計(jì)工作的關(guān)注程度越來(lái)越高。我國(guó)的法律體系的持續(xù)改進(jìn)和公民的法律意識(shí)逐漸增強(qiáng)。審計(jì)審查和審計(jì)訴訟也會(huì)偶然發(fā)生，審計(jì)人員所面臨的責(zé)任重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題也逐漸增多。1.1.2研究的意義隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和完善，我國(guó)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外開(kāi)放，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的這兩大木性變化，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個(gè)偉大的歷史性變化中，審計(jì)作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)不可缺少的環(huán)節(jié)，在保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面的作用越來(lái)越突出，引起世界的廣泛關(guān)注。毫無(wú)疑問(wèn)，人們對(duì)審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)也越來(lái)越深，審計(jì)的期望對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)也越來(lái)越高，審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。從國(guó)際審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，如何有效控制和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)的關(guān)鍵不僅是對(duì)企業(yè)自身的生存和發(fā)展，而且對(duì)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，充分發(fā)揮了審計(jì)的作用，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，促進(jìn)依法行政和依法治國(guó)都具重大意義。1.2研究?jī)?nèi)容及研究方法1.2.1研究?jī)?nèi)容本文對(duì)電商企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避策略的的概念、內(nèi)容、基本現(xiàn)狀及發(fā)展問(wèn)題進(jìn)行分析研究，主要分六大部分；第一：緒論，主要研究選題背景和意義、研究方法和思路以及研究的內(nèi)容和框架。第二：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述；風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征。第三：以M企業(yè)為例主要闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；主要論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要方面。第四：對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策及建議；最主要是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本策略、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的技術(shù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的配套來(lái)進(jìn)行建議。第五：結(jié)論與展望；結(jié)論中闡述本文研究的創(chuàng)新和不足，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制做出未來(lái)完善。1.2.2研究方法（1）定性分析與定量分析兩種方式相結(jié)合，針對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的情況用數(shù)據(jù)展現(xiàn)并定性分析其中存在的問(wèn)題和不足，提出合理的措施。（2）規(guī)范分析與事實(shí)分析相結(jié)合。本文論述將以事實(shí)分析為主，規(guī)范分析為輔的方式來(lái)對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行詳細(xì)的闡述。其中實(shí)證分析部分將采用多元線(xiàn)性回歸模型。（3）對(duì)比分析法和歷史分析。本文主要針對(duì)研究了發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家曾遇過(guò)的困難和解決的方法，對(duì)我國(guó)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的情況做橫向?qū)Ρ龋M(jìn)而對(duì)其深入分析和探討。（4）文獻(xiàn)的研究。借助電子閱覽室、圖書(shū)館和互聯(lián)網(wǎng)查閱大量與審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料，并在參考他人的思路和吸收他人研究結(jié)果的基礎(chǔ)上繼續(xù)研究。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述2.1風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征2.1.1風(fēng)險(xiǎn)的概念由于不同的風(fēng)險(xiǎn)定義的觀點(diǎn)，理論界和實(shí)務(wù)界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一定義的風(fēng)險(xiǎn)?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》風(fēng)險(xiǎn)的定義為:危險(xiǎn)發(fā)生的可能性。《辭海》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為:人們?cè)谏a(chǎn)建設(shè)和日常生活的經(jīng)歷導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失或人身傷害，財(cái)產(chǎn)損失和其他自然災(zāi)害以及其他意外事故。結(jié)合上面的定義，以我對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解，本文將會(huì)把風(fēng)險(xiǎn)定義為損壞，損失、或不良的可能性。2.1.2風(fēng)險(xiǎn)的特征風(fēng)險(xiǎn)有下列5個(gè)特征:（1）客觀性風(fēng)險(xiǎn)是客觀性的，它獨(dú)立于人的意識(shí)，不受人為限制的因素，人們只有通過(guò)在有限的空間和時(shí)問(wèn)內(nèi)來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和降低損失，即使這樣也不會(huì)完全消除風(fēng)險(xiǎn)的。（2）普遍性人類(lèi)從衍生到文明的發(fā)展以來(lái)就面臨了各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，人類(lèi)的發(fā)展歷史就是一部風(fēng)險(xiǎn)斗爭(zhēng)歷史，隨著科技的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有減少，但增加事故損失的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)廣滲透到社會(huì)的各個(gè)方面、以及個(gè)人生活，始終存在，無(wú)處不在。（3）偶然性雖然風(fēng)險(xiǎn)客觀性存在，但在某一個(gè)特定的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，它發(fā)生的機(jī)會(huì)大都是隨機(jī)想象，因?yàn)樵谌魏翁囟L(fēng)向事故中，必然是經(jīng)過(guò)許多風(fēng)險(xiǎn)因素和其他因素聯(lián)合起來(lái)所導(dǎo)致的結(jié)果。（4）必然性個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生是偶然的、無(wú)序的、雜亂無(wú)章的，然而，大量的觀察和全面的綜合平均風(fēng)險(xiǎn)事故，清晰的顯示出一定的規(guī)律性。大量的必然性和規(guī)律性的風(fēng)險(xiǎn)，使人們使用計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法和損失程度。很多風(fēng)險(xiǎn)都遵循統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的必然性。風(fēng)險(xiǎn)管理和這個(gè)學(xué)科的基本誕生和發(fā)展。應(yīng)急和必要性?xún)煞矫骘L(fēng)險(xiǎn)則是相同的事故風(fēng)險(xiǎn)，，某一風(fēng)險(xiǎn)看似偶然事故，經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析風(fēng)險(xiǎn)因素和其他因素，我們可以看到其必要性，必然是事故的根源，必然相互滲透相和諧。（5）可變性風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀存在的，但它與客觀的環(huán)境和一定時(shí)間和空間條件有關(guān)。當(dāng)這些條件改變時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)變化，也就是說(shuō)，在一定條件下可以轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，這就是風(fēng)險(xiǎn)的可變性。不僅包含風(fēng)險(xiǎn)的可變性等內(nèi)容，還包括某些風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)間和范圍內(nèi)并不斷產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。特別是，隨著科技的進(jìn)步，社會(huì)的發(fā)展，人類(lèi)面臨越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是自然或人為風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)越來(lái)越高，風(fēng)險(xiǎn)事故造成的風(fēng)險(xiǎn)傷害也會(huì)越來(lái)越重。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念像大多數(shù)專(zhuān)業(yè)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的基礎(chǔ)上是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要確定的是，當(dāng)然也有因?yàn)殄e(cuò)誤判斷而斷導(dǎo)致嚴(yán)重后果的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此，審計(jì)人員只能減少風(fēng)險(xiǎn)及其可能發(fā)生的損失概率。但并非不現(xiàn)實(shí)的去試圖消除這些風(fēng)險(xiǎn)因素。那么到底審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是什么，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的所有這些問(wèn)題至關(guān)重要，必須首先要明確問(wèn)題。。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制》指出，指的是審計(jì)師對(duì)有錯(cuò)誤財(cái)務(wù)報(bào)表中用了不合適的審計(jì)意見(jiàn)的就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)中指出，審計(jì)人員無(wú)意中對(duì)重大財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有進(jìn)行修正意見(jiàn)，就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)操作方面，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則都將它分為3個(gè)內(nèi)容:固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是不同的。SAS47中定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)引用了“無(wú)意”一詞，減少了審計(jì)對(duì)錯(cuò)誤意見(jiàn)發(fā)表的風(fēng)險(xiǎn)，則認(rèn)為故意錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)實(shí)際上是一場(chǎng)騙局。這意味著一個(gè)錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的可能性，不管這種做法是蓄意還是無(wú)意的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。2.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征由審計(jì)職業(yè)的特征決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。具體地說(shuō)包括如下幾個(gè)方面:（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性人類(lèi)生存本身就面臨了各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和人類(lèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，并不是由人類(lèi)的意志轉(zhuǎn)移，人類(lèi)不能徹底消除它，只能通過(guò)各種途徑降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。作者認(rèn)為，審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在是在客觀性工作性質(zhì)的上的判斷。正如上面提到的，審計(jì)也和世界上其他的職業(yè)一樣，同樣使用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷，大部分很難用知識(shí)來(lái)表達(dá)的，可以理解為通過(guò)觀察來(lái)了解傳達(dá)。AnthonySteele在《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)》一書(shū)中指出:“近年來(lái)確定判斷口益權(quán)的過(guò)程中，在各領(lǐng)域的研究人員，包括知識(shí)，過(guò)程和設(shè)計(jì)專(zhuān)家系統(tǒng)，這種判斷總是以`秘密知識(shí)'的形式由上傳下。”在他的書(shū)中解釋了審計(jì)判斷的所有因素，因?yàn)橛辛伺袛啵跃蜁?huì)發(fā)生錯(cuò)誤判決事件，以及他的判決被接受和拒絕的問(wèn)題，就有了風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義原因是，它潛在地存在于審計(jì)工作中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的潛在變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)需要持續(xù)的條件。也就是說(shuō)，如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中判斷不負(fù)責(zé)，致使審計(jì)師的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，。出現(xiàn)錯(cuò)誤，也只是潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。只有在社會(huì)要求審計(jì)人員負(fù)責(zé)其工作的失誤和錯(cuò)誤的前提下。為了彌補(bǔ)造成的損失潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀地潛在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般和總和損失有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失，后果是非常嚴(yán)重的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失和企業(yè)管理?yè)p失有所不同，企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)管理造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，造成的直接損失使?fàn)I業(yè)額的減少，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則一旦發(fā)生，并不能直接使審計(jì)組織業(yè)務(wù)收人的減少，但通過(guò)賠償可以間接地減少收入，嚴(yán)重的是，往往巨額的賠償導(dǎo)致了審計(jì)組織的失敗。（4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過(guò)程、多因素性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本都存在于審計(jì)過(guò)程的的疏忽，都可導(dǎo)致或增加審訊的判斷。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素存在于每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)活動(dòng)，已經(jīng)隨處可見(jiàn)。審計(jì)人員選擇客戶(hù)時(shí)會(huì)存在聘約風(fēng)險(xiǎn);缺乏搜集證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)抽樣的樣本容量和抽樣方法所引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn);有編寫(xiě)措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告等等。每環(huán)節(jié)和每個(gè)固定的風(fēng)險(xiǎn)都是由多種原因造成的。也包括客戶(hù)本身的因素，比如內(nèi)控薄弱，產(chǎn)業(yè)又處在夕陽(yáng)階段，如不誠(chéng)實(shí)的管理因素，包括不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，確認(rèn)證據(jù)量不足，審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)和應(yīng)有的職業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)等等。（5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于許多因素所造成的，但它也是可以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)審計(jì)人員各種手段來(lái)有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)元素，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評(píng)估，但無(wú)法控制的，只能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的過(guò)程中，審計(jì)人員預(yù)設(shè)降低整體可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以通過(guò)控制檢測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)。3M企業(yè)概述及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.1M企業(yè)概述M企業(yè)于2007年設(shè)立。M企業(yè)長(zhǎng)期從事商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及綜合應(yīng)用服務(wù)。M企業(yè)是以商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及綜合應(yīng)用服務(wù)為主的大型企業(yè)集團(tuán)，2009年榮獲“國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)”，同年入選福布斯“中國(guó)潛力企業(yè)”榜，是中國(guó)最大的商務(wù)信息用紙綜合供應(yīng)商之一。3.2M企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)M企業(yè)從2008年上市以后，一直是資本市場(chǎng)上的違規(guī)“慣犯”。從2008年至2011年這三年時(shí)間里，M企業(yè)先后換過(guò)多家會(huì)計(jì)事務(wù)所和財(cái)務(wù)總監(jiān)，公司連續(xù)兩年因?yàn)樨?cái)務(wù)問(wèn)題被監(jiān)證會(huì)和財(cái)政部曝光。數(shù)據(jù)顯示，M企業(yè)2008年?duì)I業(yè)額收入和利潤(rùn)總額在虛增之前分別為4.88億元和5530萬(wàn)元，扣除“水分”以后，實(shí)際數(shù)額分別為4.19億元和3921萬(wàn)元。其中利潤(rùn)總額較2007年的5319萬(wàn)元下降了26.28%。2008年虛增營(yíng)業(yè)收入6901萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)成本5292萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1609萬(wàn)元。2010年8月36日至10月11日期間，財(cái)政部駐市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處再次發(fā)現(xiàn)M企業(yè)2009年年報(bào)中所存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。當(dāng)時(shí)的結(jié)論是，2009年M企業(yè)調(diào)減利潤(rùn)213萬(wàn)元。但是，直到2011年4月27日M企業(yè)才公告此事。另外，經(jīng)財(cái)政部查證M企業(yè)2009年公司存在資產(chǎn)不實(shí)1.3億元、負(fù)債不實(shí)2791萬(wàn)元等會(huì)計(jì)違規(guī)問(wèn)題，少繳各項(xiàng)稅款68萬(wàn)元。截至2009年末，M企業(yè)少結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2402萬(wàn)元；2009年已銷(xiāo)售商品未及時(shí)確認(rèn)收入502萬(wàn)元。M企業(yè)及下屬企業(yè)安妮企業(yè)有限公司還將公司資金4147萬(wàn)元存入員工個(gè)人賬戶(hù)，涉嫌避稅。繼2008年、2009年兩年出現(xiàn)會(huì)計(jì)問(wèn)題之后，2010年，M企業(yè)出現(xiàn)虧損。2010年，M企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)254.75萬(wàn)元?？鄢墙?jīng)常性損益之后的利潤(rùn)為負(fù)的2442.14萬(wàn)元。對(duì)此，M企業(yè)的解釋是由于子公司的整治改造造成停產(chǎn)以及原材料采購(gòu)運(yùn)輸事故所致。2017年10月18日，隨著M企業(yè)三季報(bào)業(yè)績(jī)發(fā)布，讓其再次成為市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)。M企業(yè)三季報(bào)顯示，2017年1-9月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入4,74億元，比2016年同期增加0.93%；實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)606.5萬(wàn)元，比2016年同期增加19.98%。需要注意的是，M企業(yè)在半年報(bào)上曾經(jīng)預(yù)計(jì)，2017年1-9月份歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)與上年同期相比增加70%-100%。顯然十幾情況與預(yù)測(cè)值有很大的出入。M企業(yè)三季度業(yè)績(jī)驟降的現(xiàn)象主要出現(xiàn)在7-9月份。據(jù)其數(shù)據(jù)顯示，公司第三季度的凈利潤(rùn)為44.95萬(wàn)元，比上年同期下降了85.27%；管理費(fèi)用為1165.64萬(wàn)元，比上年同期上升10.88%。M企業(yè)給出的理由有兩點(diǎn)，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，導(dǎo)致盈利減少；二是公司2017年1-9月利潤(rùn)較低，比較基數(shù)較小，導(dǎo)致較小的業(yè)績(jī)絕對(duì)值浮動(dòng)即對(duì)相對(duì)比例影響較大，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的難度加大。綜上所述可知造成M企業(yè)公司審計(jì)失敗最主要的原因是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，而審計(jì)工作人員在審核完會(huì)計(jì)報(bào)表后發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，從而這正是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體定義。由此可知，M企業(yè)公司的審計(jì)失敗就是由于未能識(shí)別和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)人員在每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，具備了一定的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。因此，整個(gè)審計(jì)都可以被視為一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程。接受客戶(hù)、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)條件、制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃、收集和評(píng)估證據(jù)、質(zhì)量控制、提出審計(jì)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理4.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和分類(lèi)這一階段解決的主要問(wèn)題是究竟存在哪些風(fēng)險(xiǎn)因素，是什么導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)學(xué)者研究開(kāi)始于一個(gè)非常簡(jiǎn)單的問(wèn)題，“是什么使審計(jì)師陷入客戶(hù)和第三者的指責(zé)?”隨后他們對(duì)129個(gè)案例進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)差，分析產(chǎn)生糾紛的原因，得出以下列幾個(gè)結(jié)論:1.因?yàn)閷徲?jì)頂目執(zhí)行方面的錯(cuò)誤引起的訴訟少。只有28%的案子涉及到審計(jì)程序，大多數(shù)都是信息披露不充足等等。或者討論會(huì)計(jì)處理的爭(zhēng)論。2.客戶(hù)欺詐占12%，含有7%的審計(jì)人員欺詐，客戶(hù)破產(chǎn)、巨額損失以及結(jié)合調(diào)查最易導(dǎo)致訴訟行為。3.一些行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜。服務(wù)公司較少參與訴訟，如金融、保險(xiǎn)等公司占全部訴訟的46%。4.沒(méi)有一個(gè)案子會(huì)因?yàn)閮r(jià)值而被低估，高估成本或由于缺乏收入不足的確認(rèn)。這個(gè)判斷結(jié)果向我們表明，高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域存在于有關(guān)披露的問(wèn)題或以及政策選擇的專(zhuān)業(yè)判斷方面，破或兼并的客戶(hù)和高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的關(guān)鍵是找出所有可能的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)活動(dòng)，因?yàn)槿藗冎浪胶涂捎^條件的限制，仍無(wú)法結(jié)束所有的風(fēng)險(xiǎn)因素。4.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是用來(lái)解決問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)因素有多大。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須建立允分的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分類(lèi)的基礎(chǔ)上的。風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。只有確定風(fēng)險(xiǎn)水平的等級(jí)，才有可能進(jìn)行針對(duì)性的控制。在不同情況下他們審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平是不同的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是審計(jì)人員通過(guò)收集信息和證據(jù)和真實(shí)觀察等。針對(duì)具體情況和條件的審計(jì)過(guò)程和審計(jì)客戶(hù)，以合理的估計(jì)審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)的大小和測(cè)試。4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要方面4.2.1接受客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是全過(guò)程的控制，其中接受客戶(hù)、簽署了業(yè)務(wù)約定書(shū)階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的第以環(huán)節(jié)，它直接影響到每一個(gè)階段的質(zhì)量控制和質(zhì)量控制的風(fēng)險(xiǎn)，以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第17條明文規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該考慮自己的能力和獨(dú)立性，和被審計(jì)單位認(rèn)為是最好最誠(chéng)實(shí)的因素，因此，接受客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)控制是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要方面是通過(guò)綜合考慮客戶(hù)的情況，進(jìn)行正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)，來(lái)確定是否與新客戶(hù)或者老客戶(hù)簽訂的業(yè)務(wù)案例，為其服務(wù)，接受客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。它包括以下步驟：1、風(fēng)險(xiǎn)控制的最為重要的環(huán)節(jié)是評(píng)價(jià)事務(wù)所與客戶(hù)兩者間的獨(dú)立性，對(duì)于一個(gè)沒(méi)有獨(dú)立性的項(xiàng)目，即使它再賺錢(qián)，風(fēng)險(xiǎn)再低，也不能接受，因?yàn)閷徲?jì)的核心就是保持獨(dú)立性。2、接受客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析和評(píng)價(jià)正確的估計(jì)和評(píng)價(jià)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)因素含客戶(hù)和客戶(hù)管理者。通過(guò)綜合的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)師來(lái)確認(rèn)承接該項(xiàng)目可能需要承擔(dān)的來(lái)自客戶(hù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。3、對(duì)審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力水平進(jìn)行綜合考慮，給出客戶(hù)是否接受項(xiàng)目的決策。4、業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂。前面的1、2、3點(diǎn)都是是否接受項(xiàng)目的決策。由于我國(guó)當(dāng)下缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致一些審計(jì)公司簽署和運(yùn)用業(yè)務(wù)沒(méi)有價(jià)值，公司的一部分被審計(jì)單位審計(jì)工作依靠沒(méi)有簽署業(yè)務(wù)條件，部分事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)工作只依靠部門(mén)文件通知等來(lái)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，或業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂不規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生不利的影響。因?yàn)槿绻霈F(xiàn)以上情況，將使審計(jì)人員和客戶(hù)均無(wú)法明確審計(jì)的內(nèi)容、范圍、性質(zhì)和要求，一旦發(fā)生民事訴訟或糾紛，無(wú)法劃分雙方的權(quán)利和義務(wù)，造成審計(jì)事務(wù)所的聲譽(yù)和發(fā)展的負(fù)面影響。4.2.2選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行人員的素質(zhì)很大程度上是來(lái)決定審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制最重要的是指定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在它們頒布的審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)中都要求將工作委托給那些所需的技能，培訓(xùn)，和熟練人員。公司決定接受或繼續(xù)提供原來(lái)的客戶(hù)審計(jì)服務(wù)，將審計(jì)師，組成審計(jì)團(tuán)去完成任務(wù)。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在任命審計(jì)員和建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該考慮以下幾個(gè)要素：（1）審計(jì)人員的獨(dú)立性（2）審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，和應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)。關(guān)注審計(jì)人員的能力和應(yīng)有的關(guān)注是關(guān)鍵成功失誤審計(jì)任務(wù)。（3）形成審計(jì)團(tuán)隊(duì)必須要高效和富有凝聚力的群體事務(wù)所，在選派審計(jì)人員組成一個(gè)審計(jì)小組去完審計(jì)任務(wù)，應(yīng)該確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)的效率和凝聚力。4.2.3審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制一旦審計(jì)人員接受審計(jì)項(xiàng)目，將不得不做出一個(gè)詳細(xì)的計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)計(jì)劃的好壞將直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)效率。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，合理安排審計(jì)工作?！睂徲?jì)計(jì)劃對(duì)實(shí)際審計(jì)工作起到了整體的規(guī)劃和指導(dǎo)。是審計(jì)師執(zhí)行特定業(yè)務(wù)的審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)計(jì)劃可以幫助審計(jì)人員避免隨機(jī)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。及時(shí)、有效地保持審計(jì)成本的合理性，同時(shí)，有著基于堅(jiān)定的審計(jì)意見(jiàn)。在編制完的審計(jì)計(jì)劃實(shí)施前，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹?fù)核，以保證其科學(xué)可行性。參與審計(jì)計(jì)劃復(fù)核的人員，在專(zhuān)業(yè)水平及事務(wù)所職務(wù)上均應(yīng)比計(jì)劃編制者高。一般情況下，由審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人來(lái)編制審計(jì)計(jì)劃，會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人來(lái)審定審計(jì)計(jì)劃。不同的會(huì)計(jì)事務(wù)所根據(jù)自身情況來(lái)確認(rèn)如何審定和復(fù)核，但根基不能改，即審計(jì)計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)復(fù)核和批準(zhǔn)才能進(jìn)行實(shí)施。全面復(fù)核總體和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理的對(duì)審計(jì)小組成員進(jìn)行分工，適當(dāng)?shù)陌才艑徲?jì)作業(yè)時(shí)間，針對(duì)審計(jì)計(jì)劃的復(fù)核，要有相關(guān)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人形式書(shū)面意見(jiàn)，并作為底稿記錄進(jìn)審計(jì)工作。4.2.4審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心，是審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)意見(jiàn)的一種紐帶，審計(jì)質(zhì)量很大程度上是取決于審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，來(lái)找出風(fēng)險(xiǎn)的大小因素也主要來(lái)自于審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性。因此，審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵不僅是審計(jì)的可信度，而是控制審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性的風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)是確保審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的充分性是基于審計(jì)證據(jù)的結(jié)構(gòu)數(shù)量的審計(jì)證據(jù);審計(jì)證據(jù)的可靠性是針對(duì)個(gè)人而言，審計(jì)證據(jù)本身的質(zhì)量是指審計(jì)證據(jù)的證明和價(jià)值，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)收集足夠的審計(jì)證據(jù)和證明的價(jià)值的基礎(chǔ)上保證正確的審計(jì)意見(jiàn)。5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施5.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本策略5.1.1審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中應(yīng)遵循的基本原則國(guó)家審計(jì)的基本原則是《憲法》和《審計(jì)法》，通過(guò)審計(jì)工作對(duì)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)總是有指導(dǎo)意義。審計(jì)公司不僅應(yīng)該遵循該有的原則但也要有多樣化的特點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)須遵循以下原則:(1)依法審計(jì)的原則;(2)審計(jì)獨(dú)立性原則;(3)職業(yè)謹(jǐn)慎原則;(4)專(zhuān)業(yè)能力的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)必須采取適當(dāng)措施，保證和提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，這是確保審計(jì)質(zhì)量預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的先決條件之一。保持專(zhuān)業(yè)能力理解相關(guān)專(zhuān)業(yè)發(fā)展，包括有關(guān)國(guó)家和國(guó)際組織領(lǐng)域的會(huì)計(jì)，審計(jì)，最新的聲明，以及其他有關(guān)規(guī)定和法律的要求。5.1.2堅(jiān)持用科學(xué)的發(fā)展觀指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐審計(jì)人員堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀的同時(shí)，對(duì)認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步提高，思想統(tǒng)一，科學(xué)的指導(dǎo)和樹(shù)立自身的審計(jì)觀，使審計(jì)能力提高，審計(jì)水平提高，審計(jì)的成果提高。廉潔、法制、科學(xué)、高效的審計(jì)，對(duì)提高國(guó)家的執(zhí)政能力有突出貢獻(xiàn)。加大建設(shè)審計(jì)信息化力度，構(gòu)建合理布局、充分?jǐn)U展的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺(tái)；使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)效率提高。5.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的技術(shù)措施5.2.1建立健全審計(jì)承諾制度根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定:"審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全承諾制度。"被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求并為其提供會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表等其他真實(shí)完整的財(cái)務(wù)收支情況及相關(guān)人員作出承諾的制度稱(chēng)為審計(jì)承諾制。它是以審計(jì)法和會(huì)計(jì)法為根本的審計(jì)方面的法律制度，目的是對(duì)審計(jì)監(jiān)督加大力度。當(dāng)前的審計(jì)承諾制度主要是由對(duì)被審計(jì)單位的承諾約束，希望其對(duì)審計(jì)單位提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，使審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，將審計(jì)質(zhì)量提高。同時(shí)，被審計(jì)單位承擔(dān)的責(zé)任是會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。自實(shí)施審計(jì)承諾制度以來(lái)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的控制，以防止被審計(jì)單位提供虛假會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作的效率提高均起到積極作用。但因?yàn)樗潜粚徲?jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的作出承諾，造成審計(jì)承諾的強(qiáng)制性，在一定程度上，拘束于形式，不能將其應(yīng)有的作用完全發(fā)揮出來(lái)。綜上所述，實(shí)行審計(jì)承諾制度，除了被審計(jì)機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)單位作出，審計(jì)機(jī)構(gòu)也要審核保證審計(jì)結(jié)果客觀、真實(shí)，并承諾保守秘密；具體承辦審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)承諾合法、有效，實(shí)現(xiàn)了“三向”審計(jì)承諾制度，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)單位和受審計(jì)單位各自的責(zé)任、權(quán)利和利益相結(jié)合，在審計(jì)中的權(quán)利義務(wù)統(tǒng)一，可以充分履行其職責(zé)，行使其權(quán)利，保護(hù)其各自權(quán)益。這樣，審計(jì)承諾制度的內(nèi)容包含了三種不同內(nèi)容的不同主要內(nèi)容的承諾?？梢?jiàn)，三向?qū)徲?jì)承諾制度的實(shí)施，可以使系統(tǒng)的責(zé)任追究制度得以落實(shí)，能夠使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大限度地得到規(guī)避。5.2.2認(rèn)真撰寫(xiě)審計(jì)日記審計(jì)署6號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》中，提出編寫(xiě)審計(jì)日記的重要提議，并定義審計(jì)日記是審計(jì)人員以單位時(shí)間按順序反映其每日實(shí)施審計(jì)工作的全方位的書(shū)面報(bào)告記錄。同時(shí)，還規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整地續(xù)寫(xiě)審計(jì)日記。審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括:審計(jì)事項(xiàng)的名稱(chēng);實(shí)施審計(jì)的步驟和方法;對(duì)數(shù)據(jù)的訪問(wèn)名稱(chēng)和數(shù)量的審計(jì);審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷和驗(yàn)證結(jié)果，以及其他需要記錄的情況;審計(jì)日記元素應(yīng)該是完整的。審計(jì)日記是一個(gè)重要的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的一部分來(lái)控制整個(gè)過(guò)程。識(shí)別和審計(jì)過(guò)程的完整記錄。審計(jì)日記也清理了審計(jì)人員的思路，，督促執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃有一定的幫助。審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員工作條例，劃分審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的記錄。審計(jì)日記的重要，是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著直接的影響關(guān)系。5.2.3建立審計(jì)回訪制度“審計(jì)回訪”是重要的一個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，“審計(jì)回訪”不僅有利于審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間的關(guān)系，并可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論和決定的實(shí)現(xiàn)，是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)“反饋”，是一個(gè)鞏固審計(jì)成果的有效措施。加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果，結(jié)束階段審理，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)決定的問(wèn)題處理后。被審計(jì)單位審計(jì)執(zhí)行，執(zhí)行的決定，和被審計(jì)單位的變化回訪意見(jiàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，等等。還可以了解被審計(jì)的單位，與被審計(jì)的單位進(jìn)行討論，請(qǐng)?zhí)顚?xiě)卡片的形式給被審計(jì)單位，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)訪問(wèn)監(jiān)督被審計(jì)單位能及時(shí)糾正錯(cuò)誤，提高他們的工作。審計(jì)訪問(wèn)促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)做好從自身建立一個(gè)廉潔的政府，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果，維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)重性，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的積極作用。5.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的配套措施5.3.1優(yōu)化審計(jì)環(huán)境控制國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們必須優(yōu)化國(guó)家審計(jì)環(huán)境。因此，如何優(yōu)化審計(jì)環(huán)境?作者認(rèn)為，主要應(yīng)特別注意以下幾個(gè)方面。目前，審計(jì)環(huán)境并不理想，一個(gè)很重要的原因是沒(méi)有足夠的宣傳。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳提高公眾對(duì)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)識(shí)，解除被審計(jì)單位與審計(jì)人員之間對(duì)立的情緒，使其審計(jì)工作協(xié)調(diào)認(rèn)真，減少人為干擾，規(guī)避審計(jì)工作的失敗。進(jìn)一步完善有關(guān)的法律法規(guī)，建立一個(gè)有效的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，確保證審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)重性，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)。當(dāng)前廣泛濫用內(nèi)部人員的控制、委托代理關(guān)系，會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理混亂，在很大程度上影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，也大大影響審計(jì)的正常工作，影響審計(jì)的工作質(zhì)量，必須采取有效措施，迅速、果斷的采取行動(dòng)，加強(qiáng)行業(yè)的正規(guī)化建設(shè)，凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場(chǎng)主體行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)信息失真的治理，減少不確定性，審計(jì)機(jī)構(gòu)掌握相對(duì)可靠的信息降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以上討論，作者認(rèn)為，只有解決好如政治、經(jīng)濟(jì)、法制和科技等創(chuàng)造一個(gè)嚴(yán)格、團(tuán)結(jié)、高效的審計(jì)外部環(huán)境，并給了審計(jì)自身的強(qiáng)大力量，為了保證審計(jì)的健康發(fā)展，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證審計(jì)質(zhì)量。5.3.2完善和健全審計(jì)法律法規(guī)體系國(guó)家審計(jì)是審計(jì)按照法律法規(guī)制度不健全已成為影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素，改進(jìn)和完善法律制度，防范國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要，必須改進(jìn)和完善法律法規(guī)，盡快審核制度，加強(qiáng)審計(jì)工作的法治化，規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨機(jī)性，具體做法可以考慮以下方面:(l)根據(jù)社會(huì)和生活經(jīng)濟(jì)的變化，及時(shí)修改和制定符合審計(jì)的法律法規(guī)。有法可依，使審計(jì)工作嚴(yán)格按《審計(jì)和法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》和其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文本，逐漸合法化，科學(xué)和標(biāo)準(zhǔn)化。(2)開(kāi)發(fā)一個(gè)更詳細(xì)的規(guī)范，提高可操作性的規(guī)范和技術(shù)指導(dǎo)。以減少審計(jì)技術(shù)的理解偏差，在制作的過(guò)程中規(guī)范成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)?/p>