基礎(chǔ)會計學(xué)課件：會計工作組織

會計工作組織第一節(jié)會計工作組織的意義和要求第二節(jié)會計機構(gòu)第三節(jié)

會計人員第四節(jié)會計檔案本章小結(jié)

本章主要介紹合理組織會計工作的意義和要求，以及會計機構(gòu)的設(shè)置、會計人員的配備、會計規(guī)范的建立、會計檔案管理等會計工作組織以及會計工作交接的內(nèi)容和要求。

第一節(jié)會計工作組織的意義和要求

一、會計工作組織的意義

會計工作組織，從廣義講，凡是與組織會計工作有關(guān)的一切事項都可以包括在會計組織之內(nèi)。從狹義來講，會計工作組織僅包括會計人員的配備、會計機構(gòu)的設(shè)置、會計法規(guī)的制定與執(zhí)行以及會計檔案的保管?？茖W(xué)地組織會計工作對全面完成會計任務(wù)，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，具有重要意義。

1．有利于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率

會計工作是一項嚴(yán)密而細(xì)致的工作，會計所反映的經(jīng)濟(jì)活動是錯綜復(fù)雜的，必須經(jīng)過會計憑證、會計賬簿、會計報表等一系列方法以及相應(yīng)的手續(xù)和程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行記錄、計算、分類、匯總、分析、檢查等，來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督單位的財務(wù)收支和經(jīng)營成果。如果沒有專職的機構(gòu)和工作人員，沒有一套科學(xué)的工作制度和嚴(yán)密的工作程序，就不能圓滿地完成會計的任務(wù)，保證會計工作的質(zhì)量和效率。

2．有利于會計工作與其他經(jīng)濟(jì)管理工作的相互協(xié)調(diào)、相互配合，共同完成經(jīng)濟(jì)管理的任務(wù)

會計工作是一項綜合性的經(jīng)濟(jì)管理工作，它既具有相對獨立性，又同其他經(jīng)濟(jì)管理工作有著十分密切的聯(lián)系。只有科學(xué)地組織會計工作，使會計工作同其他經(jīng)濟(jì)管理工作在加強科學(xué)管理、提高效益的目標(biāo)下，相互協(xié)調(diào)、相互補充、相互配合，才能共同完成經(jīng)濟(jì)管理的多項任務(wù)。

3．有利于加強單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是各單位實行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，而實行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制離不開會計工作。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中業(yè)績考核和評價、預(yù)測和決策等工作，都需要會計所提供的信息，都離不開會計工作的支持和配合。只有科學(xué)地組織會計工作，才能促使單位內(nèi)部各部門更好地履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強經(jīng)濟(jì)核算，從而鞏固和加強單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

4．有利于會計法規(guī)、制度的執(zhí)行，維護(hù)相關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益和社會經(jīng)濟(jì)秩序

作為單位內(nèi)部的一項管理活動，會計主要對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。但會計工作所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及單位內(nèi)部和外部各方面的利益關(guān)系。因此，科學(xué)地組織會計工作，才能從組織上保證國家有關(guān)會計法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行，才能維護(hù)包括國家在內(nèi)的各相關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益和良好的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

二、組織會計工作的要求

科學(xué)地組織會計工作，應(yīng)符合以下要求。

1．組織會計工作要符合國家對會計工作的統(tǒng)一要求

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計所提供的會計信息，除了滿足有關(guān)各方了解會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要和加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，還應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。因此，會計資料是一項重要的社會性資源，必須規(guī)范會計工作才能保證會計工作在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。我國《會計法》明確規(guī)定：我國實行統(tǒng)一的會計制度，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，各企業(yè)、事業(yè)和行政機關(guān)等單位組織會計工作，必須符合國家的統(tǒng)一要求。

2．組織會計工作要適應(yīng)各單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點

各會計主體由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點不同、管理要求不同，在組織會計工作中也不能千篇一律。在不違背國家的統(tǒng)一要求下，還要結(jié)合實際情況和具體要求，適應(yīng)本單位的特點，對會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備與分工，以及對統(tǒng)一會計法規(guī)的執(zhí)行等方面，都要結(jié)合本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點和經(jīng)濟(jì)規(guī)模大小等具體情況來確定。

3．組織會計工作要協(xié)調(diào)同其他經(jīng)濟(jì)管理工作的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)管理工作是一個系統(tǒng)，會計則是這一系統(tǒng)的重要組成部分，各個組成部分只有按系統(tǒng)目標(biāo)的要求相互協(xié)調(diào)、相互配合，系統(tǒng)才能有效地運行。因此，組織會計工作時，必須堅持協(xié)調(diào)好會計工作與其他經(jīng)濟(jì)管理工作的關(guān)系。

4．組織會計工作要不斷提高會計工作質(zhì)量，講求工作效率，節(jié)約費用

組織會計工作時，在完成會計任務(wù)和保證會計工作質(zhì)量的前提下，還要堅持成本效益原則，要合理、精簡地設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計人員及建立會計工作的各項程序和手續(xù)，防止和避免機構(gòu)臃腫、重復(fù)勞動和無效勞動等情況的發(fā)生。

第二節(jié)會計機構(gòu)

會計機構(gòu)是直接從事和組織領(lǐng)導(dǎo)會計工作的職能部門。建立和健全會計機構(gòu)是加強會計工作、保證會計工作順利進(jìn)行的重要條件。

一、會計機構(gòu)的設(shè)置

企業(yè)、事業(yè)等單位都要設(shè)置從事會計工作的專職機構(gòu)。在我國，由于會計工作和財務(wù)工作都是綜合性經(jīng)濟(jì)管理工作，它們之間的關(guān)系非常密切，因此通常把兩者合并在一起，設(shè)置一個財務(wù)會計機構(gòu)，例如，企業(yè)設(shè)置的財務(wù)會計科(處)或稱財務(wù)科(處)等。所以會計機構(gòu)通常是指財務(wù)會計部門。

為了保證會計工作順利進(jìn)行和充分發(fā)揮作用，各企業(yè)、事業(yè)等單位一般都應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)。在一些規(guī)模小、會計業(yè)務(wù)簡單的單位，如果不單獨設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，以保證會計工作的正常進(jìn)行。在一些規(guī)模大、會計業(yè)務(wù)復(fù)雜且量大的單位，可根據(jù)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，在單位內(nèi)部設(shè)置各級、各部門的會計組織。各單位可以根據(jù)會計業(yè)務(wù)量的多少，單獨設(shè)置會計組織或設(shè)會計人員。

基層單位的會計機構(gòu)一般稱為會計(財務(wù))處、科、股、組等。各單位的會計機構(gòu)在行政領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展會計工作。在設(shè)置總會計師的單位，其會計機構(gòu)由總會計師直接領(lǐng)導(dǎo)，同時也接受上級財務(wù)會計部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。

各級主管部門一般設(shè)置會計(財務(wù))司、局、處、科。這些會計機構(gòu)要負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的會計工作，它們的主要任務(wù)是：根據(jù)國家統(tǒng)一會計法規(guī)、制度的要求，制定本系統(tǒng)適用的會計法規(guī)、制度的實施細(xì)則；審核并批復(fù)所屬單位上報的會計報表，同時匯總編制本系統(tǒng)的匯總會計報表；檢查和指導(dǎo)所屬單位的會計工作，幫助其解決工作上的問題；總結(jié)并組織交流所屬單位會計工作的先進(jìn)經(jīng)驗；核算本單位與財政機關(guān)以及上下級之間有關(guān)款項繳撥的會計事項等。

會計機構(gòu)是一個綜合性經(jīng)濟(jì)管理部門，它和單位內(nèi)部其他各職能部門、各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)單位的工作有著十分密切的聯(lián)系，會計機構(gòu)要主動為各職能部門、各業(yè)務(wù)單位服務(wù)，并依靠各職能部門和業(yè)務(wù)單位共同做好會計工作，完成會計任務(wù)。

會計機構(gòu)要接受上級管理機構(gòu)以及國家財政、稅務(wù)和審計等部門的指導(dǎo)與監(jiān)督，并按規(guī)定向這些部門報送會計報表。

二、會計工作的組織形式

會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管，以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。獨立核算單位會計工作的組織形式一般分為集中核算和非集中核算兩種。

集中核算就是把整個單位的會計工作主要集中在會計部門進(jìn)行。單位內(nèi)部的其他部門，以及下屬單位只對其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證或原始憑證匯總表，送交會計部門。原始憑證或原始憑證匯總表由會計部門審核，然后據(jù)以填制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，編制會計報表。

非集中核算又稱分散核算，是將會計工作分散在各有關(guān)部門進(jìn)行，各會計部門負(fù)責(zé)本單位范圍內(nèi)的會計工作，單位內(nèi)部會計部門以外的其他部門和下屬單位，在會計部門的指導(dǎo)下，對發(fā)生在本部門或本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

在一個單位內(nèi)部，對各部門和下屬單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分別采取集中核算和非集中核算。實行集中核算或非集中核算主要取決于經(jīng)營管理的需要。如果該單位內(nèi)部要實行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制，需要實行分級管理、分級核算，—般應(yīng)實行非集中核算，這有利于各部門及時利用核算資料進(jìn)行日?？己撕头治?，因地制宜地解決生產(chǎn)、經(jīng)營管理上的問題。如果該單位規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多，實行集中核算可以減少核算層次，精簡機構(gòu)，減少會計人員。

在實行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制的單位中，各部門和下屬單位都有一定的經(jīng)營管理權(quán)，負(fù)有完成各項任務(wù)的責(zé)任，并可按照工作成果取得一定的物質(zhì)利益。這些部門為了反映和考核各自的經(jīng)營成果，可以進(jìn)行比較全面的核算。但這些部門和單位不能單獨與外單位簽訂購銷合同，也不能在銀行開設(shè)結(jié)算戶，同外單位發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的結(jié)算要通過會計部門負(fù)責(zé)辦理。因此，實行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制單位的各部門和下屬單位并不是獨立核算單位。所謂獨立核算單位，是對本身生產(chǎn)經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動過程及其結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、獨立會計核算的單位。

這些單位通常擁有一定量的資金，在銀行獨立開戶，對外辦理結(jié)算，獨立編制計劃，單獨計算盈虧和編報會計報表，并具有完整的憑證、賬簿系統(tǒng)，完整、全面地進(jìn)行記賬、算賬，定期編報會計報表，并對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析與檢查。而非獨立核算單位又稱報賬單位，是向上級機構(gòu)領(lǐng)取一定量物資和備用金從事業(yè)務(wù)活動，定期地報送日常業(yè)務(wù)資料，由上級機構(gòu)綜合進(jìn)行會計核算的單位。這些單位取得的一切收入全數(shù)上交給上級機構(gòu)，發(fā)生的各項開支則向上級機構(gòu)報銷，平時只進(jìn)行原始憑證的填制、整理和匯總，以及現(xiàn)金賬、實物明細(xì)賬的登記工作，沒有完整的會計核算，不獨立計算盈虧，不單獨編制會計報表。

會計機構(gòu)對單位內(nèi)部各個非獨立核算單位的核算工作應(yīng)加強指導(dǎo)和監(jiān)督。

三、會計機構(gòu)的崗位責(zé)任制

會計機構(gòu)的崗位責(zé)任制，又稱會計人員崗位責(zé)任制，指在會計機構(gòu)內(nèi)部按照會計工作的內(nèi)容和會計人員的配備情況，將會計機構(gòu)的工作劃分為若干個崗位，并為每個崗位規(guī)定職責(zé)和要求的責(zé)任制度。各單位應(yīng)本著有利于加強會計管理，改進(jìn)工作作風(fēng)，提高工作效率，以及有利于分清職責(zé)、嚴(yán)明紀(jì)律、考核干部的要求，建立健全會計機構(gòu)崗位責(zé)任制。

實踐證明，建立會計機構(gòu)的崗位責(zé)任制，使每一項會計工作都有專人負(fù)責(zé)，每一個會計人員都有明確的職責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，可以加強會計管理，提高工作效率，保證會計工作有秩序地進(jìn)行，并且有利于考核會計人員的工作成績。

各單位建立會計機構(gòu)的崗位責(zé)任制要同本單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相聯(lián)系，實行以責(zé)定權(quán)、權(quán)責(zé)明確、嚴(yán)格考核、有獎有懲的原則。

各單位建立會計機構(gòu)的崗位責(zé)任制要從本單位會計業(yè)務(wù)量和會計人員配備的實際情況出發(fā)，按照效益和精簡的原則劃分工作崗位。會計人員的工作崗位一般可分為：會計主管、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、收入利潤核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核等。這些崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，各單位可以根據(jù)自身特點具體確定。為貫徹內(nèi)部牽制原則，出納人員不得兼管稽核，會計檔案保管及收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在較大規(guī)模的單位中，會計業(yè)務(wù)量大，會計人員較多，會計機構(gòu)內(nèi)部可以按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別劃分崗位，設(shè)立若干職能組，分別負(fù)責(zé)各項業(yè)務(wù)工作。

如設(shè)立綜合財務(wù)組、工資組、資金組、成本組、會計組等，并按分管的業(yè)務(wù)明確職責(zé)要求。有些單位按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計方法相結(jié)合的原則進(jìn)行分工，設(shè)置資金核算組、成本核算組、綜合報表組、審核分析組和計劃決策組等，以便發(fā)揮會計的職能作用。

各個崗位上的會計人員在完成本職工作的同時，要與其他崗位上的會計人員密切配合、互相協(xié)作，共同做好本單位的會計工作。實行會計人員崗位責(zé)任制，并不要求會計人員長期固定在某一工作崗位上，會計人員之間的分工，應(yīng)該有計劃地進(jìn)行輪換，以便會計人員能夠比較全面地了解和熟悉各項會計工作，提高業(yè)務(wù)水平，便于相互協(xié)作，提高工作效率，把會計工作做得更好。

四、內(nèi)部會計監(jiān)督制度

《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：①記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。即會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。②重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。③財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。③對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容非常廣泛，不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、管理基礎(chǔ)的單位對內(nèi)部會計監(jiān)督制度有不同的內(nèi)容和要求，各單位應(yīng)根據(jù)本單位管理的需要和實際情況將《會計法》的規(guī)定加以具體化。

第三節(jié)會計人員

會計人員，是指直接從事會計工作的人員。建立健全會計機構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)相當(dāng)、具備從業(yè)資格的會計人員，是各單位做好會計工作、充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。

為了充分發(fā)揮和調(diào)動會計人員的積極性和主動性，使全體會計人員更好地完成會計工作任務(wù)，在《會計法》和有關(guān)會計人員管理的法規(guī)中，對會計人員的職責(zé)與權(quán)限、專業(yè)職務(wù)、任免和獎懲等都作了明確的規(guī)定。

一、會計人員的職責(zé)與權(quán)限

(一)會計人員的職責(zé)

會計人員的職責(zé)概括起來是，及時提供真實可靠的會計信息，認(rèn)真貫徹執(zhí)行和維護(hù)國家財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律，積極參與經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計人員的主要職責(zé)有以下幾方面：

(1)進(jìn)行會計核算。會計人員要以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，記賬、算賬、報賬，做到手續(xù)完備、內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清楚、日清月結(jié)、按期報賬，如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動，滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理和有關(guān)各方?jīng)Q策的需要。

進(jìn)行會計核算，及時提供真實可靠的、能滿足有關(guān)各方需要的會計信息是會計人員最基本的職責(zé)，也是做好會計工作的最起碼的要求。

(2)實行會計監(jiān)督。各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求更正補充；發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位行政領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，作出處理；對違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的收支不予辦理。

各單位必須接受審計機關(guān)、財政機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)依照法律和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

(3)擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法。國家制定的統(tǒng)一會計法規(guī)只對會計工作管理和會計事務(wù)處理辦法作出一般規(guī)定。各單位要依據(jù)國家頒發(fā)的會計法規(guī)，結(jié)合本單位的特點和需要，建立、健全本單位內(nèi)部使用的會計事項處理辦法。例如：建立會計人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制和稽核制度，制定分級核算、分級管理辦法和費用開支報銷手續(xù)辦法等。

(4)參與擬定經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃，考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況。各單位編制的經(jīng)濟(jì)計劃或業(yè)務(wù)計劃是指導(dǎo)該單位經(jīng)濟(jì)活動或業(yè)務(wù)活動的主要依據(jù)，也是會計人員編制財務(wù)計劃的重要依據(jù)，會計人員參與經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃的制定，不僅有利于編制切實可行的財務(wù)計劃，而且可以發(fā)揮會計人員聯(lián)系面廣泛、經(jīng)濟(jì)信息靈通的優(yōu)勢，在擬定經(jīng)濟(jì)計劃、業(yè)務(wù)計劃方面起到參謀作用。

會計人員通過會計核算和會計監(jiān)督，可以考核、檢查各項收支預(yù)算或財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，提出進(jìn)一步改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施。

(5)辦理其他會計事務(wù)。發(fā)展經(jīng)濟(jì)離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，社會分工越細(xì)，生產(chǎn)力水平越高，人們對經(jīng)濟(jì)管理的要求也就越高，作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分的會計也就越重要、越發(fā)展，會計事務(wù)也必然日趨豐富多樣。例如：實行責(zé)任會計、經(jīng)營決策會計、電算化會計等。

會計人員的職責(zé)是考核會計人員工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。會計人員應(yīng)守職盡責(zé)，努力做好會計核算、會計監(jiān)督、會計分析、會計檢查等各項會計工作，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

(二)會計人員的工作權(quán)限

為了保障會計人員能夠順利地履行自己的職責(zé)，國家對他們賦予了必要的工作權(quán)限，主要有以下幾方面：

(1)有權(quán)要求本單位有關(guān)部門、人員認(rèn)真執(zhí)行國家批準(zhǔn)的計劃、預(yù)算，遵守國家法律及財經(jīng)紀(jì)律和會計制度。如有違反法律、法規(guī)的情況，會計人員有權(quán)拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報告。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀(jì)行為，會計人員必須堅決拒絕執(zhí)行，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)人或上級機關(guān)執(zhí)法部門報告。

會計人員對于違反制度、法令的事項不拒絕執(zhí)行，又不向領(lǐng)導(dǎo)人或上級機關(guān)、財政部門報告的，應(yīng)同有關(guān)人員負(fù)連帶責(zé)任。

(2)有權(quán)參與本單位編制計劃、制定定額、簽訂經(jīng)濟(jì)合同等活動，以及參加有關(guān)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理會議。單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門對會計人員提出的財務(wù)開支和經(jīng)濟(jì)效益方面的問題和意見要認(rèn)真考慮，合理的意見要加以采納。

(3)有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門的財務(wù)收支、資金使用和財產(chǎn)保管、收發(fā)、計量、檢驗等情況。有關(guān)部門要提供資料，如實反映情況。

為了保障會計人員行使工作權(quán)力，各級領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員要支持會計人員行使工作權(quán)力。本單位領(lǐng)導(dǎo)人、上級機關(guān)和執(zhí)法部門對會計人員反映的有關(guān)損害國家利益、違反財經(jīng)紀(jì)律等問題，要認(rèn)真及時地調(diào)查處理。如果反映的情況屬實，不及時采取措施加以糾正，由領(lǐng)導(dǎo)人和上級機關(guān)負(fù)責(zé)。如果有人對會計人員堅持原則、反映情況進(jìn)行刁難、阻撓或打擊報復(fù)，上級機關(guān)要查明情況，嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的，要給以黨紀(jì)國法制裁。確立上述法律責(zé)任，就能從法律上保護(hù)并鼓勵會計人員為維護(hù)國家利益、維護(hù)財政制度和財務(wù)制度、保護(hù)公共財產(chǎn)、加強經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益而堅持原則，履行自己的職責(zé)。

二、會計人員的條件

從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書。

擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

會計人員從業(yè)資格管理辦法由國務(wù)院財政部門規(guī)定。

會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、會計人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)

為了合理使用會計人員，充分發(fā)揮會計人員的積極性和創(chuàng)造性，企業(yè)、事業(yè)等單位的會計人員依據(jù)學(xué)歷、從事財務(wù)會計工作的年限、業(yè)務(wù)水平和工作成績，并通過專業(yè)職務(wù)資格考試后，可以確定專業(yè)技術(shù)職務(wù)。目前會計專業(yè)職務(wù)名稱定為：會計員、助理會計師、會計師、高級會計師。會計員和助理會計師為初級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，高級會計師為高級職務(wù)。會計專業(yè)職務(wù)的任職條件和基本職責(zé)是有差別的。

(一)會計員的基本條件

初步掌握財務(wù)會計知識和技能，熟悉并能遵照執(zhí)行有關(guān)會計法規(guī)和財務(wù)會計制度，能擔(dān)負(fù)一個崗位的財務(wù)會計工作，大學(xué)專科或中等專業(yè)學(xué)校畢業(yè)，在財務(wù)會計工作崗位上見習(xí)1年期滿，并通過初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試。會計員的基本職責(zé)為：負(fù)責(zé)具體審核和辦理財務(wù)收支，編制記賬憑證，登記會計賬簿，編制會計報表和辦理其他會計事務(wù)。

因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為并被處以刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。

(二)助理會計師的基本條件

掌握一般的財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，熟悉并能正確執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)方針、政策和財務(wù)會計法規(guī)、制度，能擔(dān)負(fù)一個方面或某個重要崗位工作，取得碩士學(xué)位或取得第二學(xué)士學(xué)位，或研究生結(jié)業(yè)證書，具備履行助理會計師職責(zé)的能力；或大學(xué)本科畢業(yè)，在財務(wù)會計工作崗位上見習(xí)1年期滿；或大學(xué)?？飘厴I(yè)并擔(dān)任會計員職務(wù)2年以上；或中等專業(yè)學(xué)校畢業(yè)并擔(dān)任會計員職務(wù)4年以上，并通過初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試。

助理會計師的基本職責(zé)為：負(fù)責(zé)草擬一般的財務(wù)會計制度、規(guī)定、辦法；解釋、解答財務(wù)會計法規(guī)、制度中的一般規(guī)定；分析、檢查某一方面或某些項目的財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況。

(三)會計師的基本條件

較系統(tǒng)地掌握財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，掌握并能正確貫徹執(zhí)行有關(guān)的財經(jīng)方針、政策和財務(wù)會計法規(guī)、制度，具有一定的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，能擔(dān)負(fù)一個單位或管理一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)某個方面的財務(wù)會計工作，取得博士學(xué)位，并具有履行會計師職責(zé)的能力；取得碩士學(xué)位并擔(dān)任助理會計師職務(wù)2年左右；或取得第二學(xué)士學(xué)位或研究生結(jié)業(yè)證書，并擔(dān)任助理會計師職務(wù)2年～3年；或大學(xué)本科或大學(xué)專科畢業(yè)并擔(dān)任助理會計師職務(wù)4年以上，掌握一門外語，并通過中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試。

會計師的基本職責(zé)為：負(fù)責(zé)草擬比較重要的財務(wù)會計制度、規(guī)定、辦法；解釋、解答財務(wù)會計法規(guī)、制度中的重要問題；分析、檢查財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況；培養(yǎng)初級會計人員。

(四)高級會計師的基本條件

較系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟(jì)、財務(wù)會計理論和專業(yè)知識，具有較高的政策水平和豐富的財務(wù)會計工作經(jīng)驗，能擔(dān)負(fù)一個地區(qū)、一個部門或一個系統(tǒng)的財務(wù)會計管理工作，取得博士學(xué)位并擔(dān)任會計師職務(wù)2年～3年；或取得碩士學(xué)位、第二學(xué)士學(xué)位或研究生結(jié)業(yè)證書，或大學(xué)本科畢業(yè)并擔(dān)任會計師職務(wù)5年以上，較熟練地掌握一門外語。

高級會計師的基本職責(zé)為：負(fù)責(zé)草擬和解釋、解答在一個地區(qū)、一個部門、一個系統(tǒng)或在全國施行的財務(wù)會計法規(guī)、制度、辦法；組織和指導(dǎo)一個地區(qū)或一個部門、一個系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)會計工作；培養(yǎng)中級會計人員。

確定專業(yè)職務(wù)對學(xué)歷和從事財務(wù)會計工作年限都有相應(yīng)的要求，但對確有真才實學(xué)、成績顯著、貢獻(xiàn)突出、符合任職條件的，在確定其相應(yīng)專業(yè)職務(wù)時，可以不受學(xué)歷和工作年限的限制。

四、總會計師

我國從1961年開始在規(guī)模較大的國有企業(yè)中逐步試行總會計師制度。1978年，國務(wù)院頒發(fā)施行的《會計人員職權(quán)條例》中規(guī)定，企業(yè)要建立總會計師經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。大中型企業(yè)要設(shè)置總會計師，主管本單位的經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)會計工作；小型企業(yè)要指定一名副廠長行使總會計師的職權(quán)。1990年底，為了確定總會計師的職權(quán)和地位，發(fā)揮總會計師在加強經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，國務(wù)院發(fā)布施行了《總會計師條例》。

條例明確規(guī)定，總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)；總會計師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策，并具體組織本單位執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，保護(hù)國家財產(chǎn)。2000年施行的《會計法》規(guī)定國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。

總會計師是一個行政職位，而不是會計人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)。但總會計師必須是取得會計師任職資格后主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年的會計人員。

(一)總會計師的基本職責(zé)

(1)負(fù)責(zé)組織本單位的下列工作：編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬定資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；進(jìn)行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部計人員依法行使職權(quán)。

(2)協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策；參與新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、科技研究、商品(勞務(wù))價格和工資獎金等方案的制定；參與重大經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查。

(二)總會計師的工作權(quán)限

(1)對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費的行為，有權(quán)制止或者糾正；制止、糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。

(2)有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財務(wù)會計和成本管理方面的工作。

(3)主管審批財務(wù)收支工作。除一般的財務(wù)收支可以由總會計師授權(quán)的財會機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其他指定人員審批外，重大的財務(wù)收支需經(jīng)總會計師審批或者由總會計師報單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)。

(4)預(yù)算與財務(wù)收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務(wù)專題報告、會計決算報表需經(jīng)總會計師簽署；涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等在單位內(nèi)部需經(jīng)總會計師會簽。

(5)會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲應(yīng)當(dāng)事先征求總會計師的意見；財會機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員的人選應(yīng)當(dāng)由總會計師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。

企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或聘任；免職或者解聘程序與任命或聘任程序相同。

實踐證明，不斷完善總會計師制度，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各項管理工作，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

五、會計人員的法律責(zé)任

《會計法》規(guī)定會計人員的法律責(zé)任主要有以下幾個方面：

(一)違反《會計法》的法律責(zé)任

會計人員違反《會計法》的行為主要有：

(1)不依法設(shè)置會計賬簿的行為；

(2)私設(shè)會計賬簿的行為；

(3)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制不符合規(guī)定的行為；取得的原始憑證不符符合規(guī)定的行為；

(4)以未經(jīng)審核的記賬憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為；

(5)隨意變更會計處理方法的行為；

(6)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為；未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為；未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為；

(7)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為；

(8)任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。

會計人員如果出現(xiàn)有上述行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上2萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

(二)違反《刑法》的法律責(zé)任

(1)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。未構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

(2)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。未構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以3000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

(3)授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。未構(gòu)成犯罪的，可以對單位并處5000元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。

第四節(jié)

會計檔案

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要資料和證據(jù)。會計檔案是國家檔案的重要組成部分，也是各單位的重要檔案之一，對于總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作，加強經(jīng)濟(jì)管理，查驗經(jīng)濟(jì)財務(wù)問題，防止貪污舞弊具有重要作用。各級人民政府部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。各單位必須加強對會計檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案妥善保管，有序存放、方便查閱，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。

各單位的會計人員要按照國家和上級關(guān)于會計檔案管理辦法的規(guī)定和要求，對本單位的各種會計憑證、會計賬簿、會計報表、財務(wù)計劃、單位預(yù)算和重要的經(jīng)濟(jì)合同等會計資料，定期收集，審查核對，整理立卷，編制目錄，裝訂成冊。具體的歸檔要求如下：

一、會計檔案的立卷與歸檔

會計檔案可以分為四類，一是會計憑證類，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計憑證；二是會計賬簿類，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿和其他會計賬簿；三是財務(wù)報告類，包括中期、年度和其他財務(wù)報告。財務(wù)報告中包括會計報表主表、附表、附注及文字說明；四是其他類，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊和其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料。

各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

二、會計檔案的調(diào)閱

財政部和國家檔案局發(fā)布的《會計檔案管理辦法》規(guī)定，各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。單位應(yīng)設(shè)置“會計檔案調(diào)閱登記簿”，詳細(xì)登記調(diào)閱日期、調(diào)閱人、調(diào)閱理由、歸還日期等。本單位人員調(diào)閱會計檔案，需經(jīng)會計主管人員同意。外單位人員調(diào)閱或復(fù)制會計檔案，要有正式單位介紹信，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

三、會計檔案的移交

單位之間交接會計檔案的，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計檔案交接手續(xù)。移交會計檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計檔案名稱、卷名、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限和已保管期限等內(nèi)容。

交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或者蓋章。

四、會計檔案的保管期限

會計檔案的保管期限，根據(jù)保管資料的具體情況，分為永久、定期兩類。其中年度財務(wù)報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊為永久保管會計檔案，其他為定期保管會計檔案。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。會計檔案保存期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。目前規(guī)定的企業(yè)會計檔案保管期限如表12-1所示。財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位和稅收會計檔案的保管期限國家另有規(guī)定。

五、會計檔案的銷毀

會計檔案在保管期滿后，需要銷毀。銷毀時必須嚴(yán)格執(zhí)行會計檔案保管的規(guī)定，任