銀行會(huì)計(jì)（第五版） 課件 第5章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算教學(xué)要求：支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算是各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算中的重要內(nèi)容，內(nèi)容多，核算手續(xù)程序性強(qiáng)與資金清算聯(lián)系密切。

1.全面認(rèn)識(shí)、理解、掌握結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)、原則、紀(jì)律。

2.熟悉并掌握各種票據(jù)和結(jié)算方式的概念、使用規(guī)定，尤其是有關(guān)票據(jù)的特點(diǎn)和一般規(guī)定。3.掌握各種結(jié)算方式和票據(jù)的處理程序及賬務(wù)處理方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)：1.支付結(jié)算的相關(guān)概念2.支付結(jié)算原則與結(jié)算紀(jì)律3.票據(jù)的基本規(guī)定4.支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票承兌與代收，匯兌的處理程序與核算手續(xù)為各種信用支付結(jié)算工具的重點(diǎn)。以下內(nèi)容為難點(diǎn)：（1）出票人與持票人不在同一行處開戶，支票提交持票人開戶行的核算。（2）銀行匯票的核算，之所以作為難點(diǎn)，主要是因?yàn)榭铐?xiàng)劃撥采用劃付款方式。（3）銀行承兌匯票的到期付款。承兌銀行在到期時(shí)先將匯票款轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目在收到出票人開戶行的委托收款憑證時(shí)，再?gòu)摹皯?yīng)解匯款”科目付款。

第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述一、支付結(jié)算的概念

結(jié)算：是各單位、個(gè)人之間由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、債務(wù)清償以及資金調(diào)撥等而引起的貨幣收付行為，因此也稱貨幣結(jié)算。

貨幣結(jié)算按照結(jié)算手段的不同，可以分為現(xiàn)金結(jié)算、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)賬結(jié)算三種。票據(jù)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)賬結(jié)算的結(jié)算過(guò)程體現(xiàn)為存款貨幣的流通過(guò)程，因此稱之為“支付結(jié)算”。

支付結(jié)算：是單位，個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)及規(guī)定的結(jié)算方式，信用卡進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。

銀行結(jié)算是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付，資金清算的重要手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)資金清算的中介。資金清算中介是指銀行在辦理結(jié)算中，只負(fù)責(zé)為交易雙方提供資金清算服務(wù)，而不承擔(dān)資金清算之外的職能。（主要是指不對(duì)雙方的債權(quán)債務(wù)負(fù)責(zé)）二、支付結(jié)算的原則支付結(jié)算原則是由結(jié)算性質(zhì)決定的，它是指收付雙方和銀行在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)共同遵守的基本準(zhǔn)則。我國(guó)支付結(jié)算辦法規(guī)定，銀行，單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算都必須遵守下列結(jié)算原則：（一）恪守信用，履約付款（二）誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，有誰(shuí)支配（三）銀行不墊款

三、結(jié)算方式結(jié)算方式是指在一定條件下，采用一定的形式，來(lái)實(shí)現(xiàn)結(jié)算單位或個(gè)人之間資金收付的專門程序和方法。結(jié)算方式是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的具體組織形式。由于各種結(jié)算的性質(zhì)以及結(jié)算雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和所處的地點(diǎn)不同，所以結(jié)算單位對(duì)結(jié)算方式的要求也不同，因此銀行制定出不同種類和形式的結(jié)算方式。

我國(guó)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行通用的結(jié)算方式包括以下八種：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付及信用卡。

第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)是出票人簽發(fā)由出票人自己或委托他人在見票時(shí)，或在票據(jù)到期日無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的有價(jià)證券。主要介紹狹義票據(jù)，即銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。一、銀行匯票的核算（一）銀行匯票的概念及適用范圍銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行作為銀行匯票的付款人。

銀行匯票結(jié)算的適用范圍廣泛，單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票結(jié)算信用度高，方便靈活，結(jié)算迅速，交款開票，票隨人走，人到款到見票付款，能較好地適應(yīng)各種支付結(jié)算的需要。（二）銀行匯票的基本規(guī)定（三）銀行匯票結(jié)算的核算銀行匯票的處理過(guò)程分為簽發(fā)?兌付和結(jié)清三個(gè)階段。1.出票行簽發(fā)銀行匯票的處理申請(qǐng)人向銀行提交一式三聯(lián)的銀行匯票申請(qǐng)書。借：活期存款（或現(xiàn)金）貸：匯出匯款

2.代理付款行付款的處理（1）持票人在銀行開有賬戶的核算借：清算資金往來(lái)貸：活期存款（2）持票人為個(gè)人且未在本行開戶的核算借：清算資金往來(lái)貸：應(yīng)解匯款

持票人轉(zhuǎn)賬支付的，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：活期存款（或清算資金往來(lái)，待清算票據(jù)款項(xiàng)）持票人需要支取現(xiàn)金的，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金3.出票行結(jié)清銀行匯票的核算（1）銀行匯票全額付款的處理借：匯出匯款貸：清算資金往來(lái)（2）銀行匯票有多余款的處理如果是轉(zhuǎn)賬簽發(fā)的銀行匯票，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：清算資金往來(lái)活期存款如果是現(xiàn)金簽發(fā)的銀行匯票，申請(qǐng)人未在本行開戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：清算資金往來(lái)其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸:現(xiàn)金4.退匯的處理二、商業(yè)匯票的核算（一）商業(yè)匯票的概念和適用范圍商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌；銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間在同城或異地均可使用。（二）商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定（三）銀行承兌匯票的核算銀行承兌匯票雖然也是商業(yè)匯票，但是由銀行承擔(dān)到期付款的責(zé)任，銀行對(duì)商業(yè)匯票一經(jīng)承兌，就應(yīng)負(fù)絕對(duì)付款的責(zé)任。

1.承兌銀行辦理匯票承兌的核算承兌銀行向承兌申請(qǐng)人按票面金額萬(wàn)分之五收取手續(xù)費(fèi)。借：活期存款貸：手續(xù)費(fèi)收入（收入）銀行承兌匯票

2.匯票到期，承兌銀行收款的核算（1）承兌申請(qǐng)人有足夠資金支付匯票款借：活期存款——承兌申請(qǐng)人戶貸：應(yīng)解匯款（2）承兌申請(qǐng)人存款賬戶不足支付借：活期存款——承兌申請(qǐng)人戶逾期貸款貸：應(yīng)解匯款（3）承兌申請(qǐng)人無(wú)款支付借：逾期貸款貸：應(yīng)解匯款

3.持票人開戶行受理托收匯票款的核算

4.承兌銀行支付匯票款的核算借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來(lái)（或待清算票據(jù)款項(xiàng)）付出：銀行承兌匯票

5.持票人開戶行收到劃款的核算借：清算資金往來(lái)（或待清算票據(jù)款項(xiàng)）貸：活期存款（四）商業(yè)承兌匯票的核算

1.持票人開戶行受理商業(yè)承兌匯票的處理

2.付款人開戶行代收款的核算（1）付款人有款支付借：活期存款——付款人戶貸：清算資金往來(lái)（或待清算票據(jù)款項(xiàng)）（2）無(wú)款支付（3）拒絕付款3.持票人開戶行收到劃回款或退回憑證的核算（1）借：清算資金往來(lái)（或待清算票據(jù)款項(xiàng)）貸：活期存款——持票人戶（2）退回憑證，通知持票人三、銀行本票的核算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時(shí)，無(wú)條件支付確定金額給持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換地區(qū)需要支付各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票；銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明現(xiàn)金字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金；申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人需要支取現(xiàn)金的，才可簽發(fā)此本票；申請(qǐng)人或收款人為單位，不得簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的處理包括本票的簽發(fā)，本票的兌付，本票的結(jié)清。（一）出票行簽發(fā)銀行本票的核算借：活期存款（或現(xiàn)金）貸：本票銀行簽發(fā)一式兩聯(lián)銀行本票，第一聯(lián)交申請(qǐng)人，第二聯(lián)留存。用于轉(zhuǎn)賬的本票在本票上劃去現(xiàn)金字樣；用于支取現(xiàn)金本票，在本票上劃去轉(zhuǎn)賬字樣。（二）代理付款行辦理本票付款的核算

1.

代理付款行受理在本行開戶的持票人交來(lái)本票的處理借：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：活期存款——持票人存款戶本票上未劃去轉(zhuǎn)賬字樣的一律按照轉(zhuǎn)賬手續(xù)處理；注明現(xiàn)金字樣的本票支付款項(xiàng)時(shí)，必須到出票行辦理。

2.出票行受理收款人交來(lái)填明現(xiàn)金字樣本票

的處理借：本票貸：現(xiàn)金（三）出票行結(jié)清本票的核算

1.持票人與申請(qǐng)人不在同一開戶行結(jié)清本票

的處理借：本票貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)

2.持票人與申請(qǐng)人在同一行付款和結(jié)清本票

的處理借：本票貸：活期存款四、支票的核算支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人票據(jù)。支票的出票人為在銀行開立可以使用存款賬戶的單位和個(gè)人；付款人為支票上記載的出票人開戶銀行。

支票分為現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；普通支票既可用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得用于支取現(xiàn)金。（一）轉(zhuǎn)賬支票的核算

1.持票人與出票人在同一行處開戶的核算借：活期存款——出票人存款戶貸：活期存款——持票人存款戶

2.持票人與出票人不在同一行處開戶的

(1)持票人開戶行受理持票人送交他行支票

A.持票人開戶行的處理借：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：其他應(yīng)付款超過(guò)退票時(shí)間，出票人開戶行未通知退票，說(shuō)明款項(xiàng)已從出票人賬戶付出。

借：其他應(yīng)付款貸：活期存款——持票人存款戶

B.出票人開戶行的核算借：其他應(yīng)收款貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)審核無(wú)誤，則作借：活期存款——出票人存款戶

貸：其他應(yīng)收款

（2）出票人開戶行受理出票人送交支票

A.出票人開戶行的處理借：活期存款——出票人存款戶貸：待清算票據(jù)款項(xiàng)

B.收款人開戶行的處理借：待清算票據(jù)款項(xiàng)貸：活期存款——收款人存款戶（二）現(xiàn)金支票的核算借：活期存款——出票人存款戶貸：現(xiàn)金

第三節(jié)非票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、匯兌結(jié)算（一）匯兌結(jié)算的概念和適用范圍匯兌結(jié)算是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。匯兌結(jié)算適用于異地各單位和個(gè)人之間的各種款項(xiàng)的結(jié)算。

匯兌結(jié)算不受金額起點(diǎn)和有效期限的限制，適用范圍廣泛且手續(xù)簡(jiǎn)單，劃款迅速靈活，便利匯款人向異地主動(dòng)付款。匯兌按憑證傳遞方式的不同，分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。信匯由銀行通過(guò)郵寄憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)；電匯是通過(guò)銀行電子匯劃系統(tǒng)劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)。（二）匯兌結(jié)算的一般規(guī)定（三）匯兌結(jié)算的核算手續(xù)匯兌的處理過(guò)程分為匯出行匯出款項(xiàng)和匯入行解付匯款兩個(gè)階段。

1.匯出行的核算匯款人委托銀行辦理匯兌時(shí)，應(yīng)填制一式四聯(lián)的“信匯憑證”或一式三聯(lián)的“電匯憑證”。辦理轉(zhuǎn)賬匯款的，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款——匯款人戶貸：清算資金往來(lái)

辦理現(xiàn)金匯款的，會(huì)計(jì)分錄為；借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來(lái)

2.匯入行的核算（1）直接收賬直接收賬就是收款人在匯入行開有賬戶，可以將款項(xiàng)直接記入其賬戶內(nèi)。借：清算資金往來(lái)貸：活期存款——收款人戶

（2）不直接收賬不直接收賬就是收款人未在銀行開立賬戶，一般屬于個(gè)人收款，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)解匯款”科目核算。借：清算資金往來(lái)貸：應(yīng)解匯款

收款人提取現(xiàn)金的，借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金收款人要求轉(zhuǎn)匯的，借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來(lái)（四）退匯的核算

1.匯款人要求退款的處理匯款人要求退匯時(shí)，對(duì)收款人在匯入行開戶的，由匯款人與收款人自行聯(lián)系退匯；收款人未在匯入行開戶的，匯款人可到匯出行辦理退匯。（1）匯入行的處理如果該筆匯款尚未解付的，應(yīng)與收款人聯(lián)系，索回取款通知，辦理退匯。借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來(lái)（2）匯出行收到退匯的處理借：清算資金往來(lái)貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金

2.匯入行主動(dòng)退款的處理（1）匯入行的處理匯入行發(fā)出取款通知，款項(xiàng)超過(guò)2個(gè)月未領(lǐng)取，匯入行可以主動(dòng)辦理退匯借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來(lái)

（2）匯出行的處理借：清算資金往來(lái)貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：現(xiàn)金二、委托收款結(jié)算（一）委托收款結(jié)算的概念和適用范圍委托收款結(jié)算是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式；委托收款在同城?異地均可以使用。（二）委托收款結(jié)算的基本規(guī)定（三）委托收款結(jié)算的核算手續(xù)

1.收款人開戶行受理委托收款的處理

2.付款人開戶行收到委托收款的處理（1）付款人為銀行的處理借：應(yīng)解匯款貸：清算資金往來(lái)（或待清算票據(jù)款項(xiàng)）（付出）銀行承兌匯票

（2）付款人為單位的處理

——付款人賬戶有足夠款項(xiàng)支付的借：活期存款貸：清算資金往來(lái)（或待清算票據(jù)款項(xiàng)）

——存款人賬戶余額不足支付款項(xiàng)的，按付款人無(wú)款支付處理。

——付款人拒絕付款3.收款人開戶行辦理委托收款劃回的處理（1）款項(xiàng)劃回的處理借：清算資金往來(lái)（或待清算票據(jù)款項(xiàng)）貸：活期存款（2）無(wú)款支付的處理（3）拒絕付款的處理三、托收承付結(jié)算（一）托收承付結(jié)算的概念和適用范圍托收承付結(jié)算是收付款雙方根據(jù)購(gòu)銷合同，由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承付款的結(jié)算方式。

托收承付結(jié)算適用于異地國(guó)有企業(yè)?供銷合作社，以及經(jīng)營(yíng)管理較好?并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)，代銷?寄銷?賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。（二）托收承付結(jié)算的基本規(guī)定（三）托收承付結(jié)算的核算托收承付結(jié)算的處理過(guò)程分為：托收?

承付?劃款和收賬四個(gè)階段。

1.收款行托收階段的處理收款人辦理托收承付結(jié)算，向銀行提交一式五聯(lián)的托收憑證和有關(guān)的交易單證。

2.付款行通知付款的處理付款行收到憑證確定承付期。承付期是給予付款人審查憑證?檢驗(yàn)貨物和籌措資金的時(shí)間。

承付期分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。驗(yàn)單付款的承付期為3天，從付款行發(fā)出承付通知的次日算起；驗(yàn)貨付款的承付期為10天，從運(yùn)輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。