內(nèi)部控制在制造業(yè)財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)的精細(xì)化應(yīng)用探析

引言近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，產(chǎn)業(yè)格局升級(jí)迭代趨勢(shì)明朗，各種先進(jìn)的技術(shù)工藝不斷涌現(xiàn)出來，為各行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展注入了活力。傳統(tǒng)制造業(yè)受到驅(qū)動(dòng)和滋養(yǎng)，同樣步入了高質(zhì)量發(fā)展新階段，財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)面對(duì)的資金、存貨管理要素愈發(fā)多樣，如何協(xié)調(diào)好不同要素之間的關(guān)系，如何體現(xiàn)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理理念，成了諸多制造業(yè)財(cái)務(wù)管理人員關(guān)注的焦點(diǎn)問題，有必要進(jìn)行深入探究。一、內(nèi)部控制在制造業(yè)財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)中的精細(xì)化應(yīng)用價(jià)值（一）有助于提高資金配置效率資金配置是制造業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一，合理、恰當(dāng)?shù)呐渲梅绞侥軌蛱岣咂髽I(yè)現(xiàn)金流健康水平，保障生產(chǎn)線正常運(yùn)行的同時(shí)，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。傳統(tǒng)模式下企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度較為松懈，內(nèi)部控制力度不足，存在諸多管理盲區(qū)，很容易造成資金浪費(fèi)問題。而內(nèi)部控制及精細(xì)化管理理念引入之后，財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)均處于控制監(jiān)管流程之中，比如固定資產(chǎn)采買環(huán)節(jié)需要經(jīng)過嚴(yán)格的可行性論證和分析，確認(rèn)預(yù)期收益大于支出之后方可購買；業(yè)務(wù)往來過程中產(chǎn)生的賬款均需要?jiǎng)討B(tài)監(jiān)控和分析，發(fā)現(xiàn)異常后及時(shí)糾正和調(diào)整，有助于提高資金配置效率。（二）有助于降低資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下制造業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展環(huán)境是十分復(fù)雜的，無論是行情變動(dòng)、政策波動(dòng)，還是供銷關(guān)系變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化，均會(huì)帶來潛在的資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的成長(zhǎng)帶來不利影響，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)Y不抵債，直接導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。而精細(xì)化管理模式及內(nèi)部控制模式下，財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)均是處于嚴(yán)密把控之中的，財(cái)務(wù)活動(dòng)受到剛性制度流程的約束，從會(huì)計(jì)記賬、會(huì)計(jì)報(bào)表制作、現(xiàn)金借用、費(fèi)用支出報(bào)銷到固定資產(chǎn)管理、發(fā)票管理，均有較為明確的管理規(guī)則，可以最大限度消除財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素，保障企業(yè)資產(chǎn)安全性的提升。（三）有助于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)代制造業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的設(shè)備、資金、人員要素較為多樣，協(xié)調(diào)管理不當(dāng)很容易引發(fā)資金浪費(fèi)、設(shè)備閑置等問題，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和持續(xù)發(fā)展。而內(nèi)部控制理念及精細(xì)化管理理念遵循全員參與、全員控制的思維，主張從制造業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、銷售的全過程入手進(jìn)行管控。事前各部門需要根據(jù)業(yè)務(wù)情況提交預(yù)算方案，作為后期資金劃撥依據(jù)；事中財(cái)務(wù)部需要監(jiān)督預(yù)算資金花費(fèi)情況，對(duì)超出預(yù)算的部分進(jìn)行監(jiān)控和上報(bào)審核；事后還需要及時(shí)結(jié)算分析，對(duì)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，有助于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)營(yíng)效率和質(zhì)量。二、內(nèi)部控制在制造業(yè)財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)中的精細(xì)化應(yīng)用策略（一）搭建“6S”內(nèi)控機(jī)制，體現(xiàn)精細(xì)化管理思維1.打造“6S”樣板區(qū)“6S”模式是以精細(xì)化管理思維為依托衍生發(fā)展而來的新興管理模式，主要包含整潔、準(zhǔn)時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)化、素養(yǎng)、安全、節(jié)儉這六項(xiàng)基本內(nèi)容[1]，能夠較好地與制造業(yè)財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)融合，消除財(cái)務(wù)管理中的盲區(qū)與誤區(qū)，確保管理效能的優(yōu)化提升?；诖?，在制造業(yè)財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)推行精細(xì)化管理思路、提高內(nèi)部控制水平時(shí)，務(wù)必要將“6S”模式放在重要位置，從制度、人才等方面入手給予支持和輔助。在內(nèi)控機(jī)制搭建之初，可以先嘗試打造“6S”樣板區(qū)，在樣板區(qū)內(nèi)執(zhí)行如下幾項(xiàng)制度：（1）整潔。要求樣板區(qū)內(nèi)財(cái)務(wù)部人員盡可能保持辦公區(qū)域內(nèi)的整潔性，定期盤點(diǎn)財(cái)務(wù)資料文件，定期銷毀無用數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)混亂、丟失問題。（2）準(zhǔn)時(shí)。要求財(cái)務(wù)部人員及時(shí)提交報(bào)表，定期參與財(cái)務(wù)部門會(huì)議等，不得出現(xiàn)隨意延誤、隨意更改時(shí)間的情況。（3）標(biāo)準(zhǔn)化。主要包含財(cái)務(wù)資料的標(biāo)準(zhǔn)化管理和財(cái)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化處置，要按照財(cái)務(wù)工作規(guī)范開展預(yù)算的編制、審批、監(jiān)控工作，做好發(fā)票、憑證等的日常收集及統(tǒng)一存儲(chǔ)工作，重要文件及時(shí)備份，盡可能體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化思維。（4）素養(yǎng)。要明確財(cái)務(wù)部門人員素養(yǎng)要求，完善準(zhǔn)入門檻和培訓(xùn)機(jī)制，定期對(duì)財(cái)務(wù)管理人員展開能力考核，確保人員素養(yǎng)的提升和進(jìn)步。（5）安全。財(cái)務(wù)部門需要存儲(chǔ)和使用的文件資料非常多樣，精細(xì)化管理環(huán)節(jié)必須做好防火管控，從制度層面入手給出明確規(guī)范，比如禁止在財(cái)務(wù)辦公區(qū)域內(nèi)使用新增電氣設(shè)備、空調(diào)電腦等辦公設(shè)備要避免長(zhǎng)時(shí)間運(yùn)轉(zhuǎn)，配電間禁止堆放易燃物品等，最大限度降低安全隱患。（6）節(jié)儉。要重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)工作中是否存在浪費(fèi)問題，促進(jìn)資源的最大化利用。2.開展“6S”競(jìng)賽活動(dòng)為推進(jìn)“6S”管理模式的落地實(shí)行，制造業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，還可以組織開展“6S”競(jìng)賽活動(dòng)，活動(dòng)秉持全員參與的原則設(shè)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容，統(tǒng)一在官網(wǎng)上發(fā)布競(jìng)賽通知信息，接收和審核報(bào)名者資料，確?；顒?dòng)的公正性。同時(shí)提前制定競(jìng)賽規(guī)則，明確評(píng)比方式和評(píng)價(jià)主體，競(jìng)賽規(guī)則上，要重點(diǎn)確認(rèn)財(cái)務(wù)部門“6S”競(jìng)賽的范圍，可以將表報(bào)資料整理情況、財(cái)務(wù)人員到崗情況、報(bào)表提交情況、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理情況、財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)提升情況等作為競(jìng)賽內(nèi)容，向下細(xì)化評(píng)比標(biāo)準(zhǔn)，比如原始憑證、記賬憑證、銀行存款日記等是否分類存儲(chǔ)得當(dāng)，重要文件是否妥善備份，資產(chǎn)負(fù)債表、月營(yíng)業(yè)收入表等是否裝訂成冊(cè)、加蓋印章，報(bào)表報(bào)告是否編報(bào)及時(shí)。再比如費(fèi)用支出報(bào)銷環(huán)節(jié)，是否手填了經(jīng)費(fèi)報(bào)銷單，原始單據(jù)、費(fèi)用明細(xì)單是否按照規(guī)范進(jìn)行了粘貼存儲(chǔ)，報(bào)銷單上的金額是否大小寫明確，是否存在涂改[2]，需要預(yù)付的款項(xiàng)是否有經(jīng)手人、部門負(fù)責(zé)人的簽字等，結(jié)合實(shí)際情況評(píng)估不同指標(biāo)的重要程度，確定指標(biāo)的具體權(quán)重，提高競(jìng)賽的公平性和公正性。通過競(jìng)賽方式及時(shí)找到財(cái)務(wù)“6S”管理的漏洞和不足，及時(shí)進(jìn)行糾正和改進(jìn)，確保精細(xì)化管理質(zhì)量的提升。3.推行OPL點(diǎn)滴教育OPL點(diǎn)滴教育又被稱為“10分鐘教育”，是以工作過程為依托組織培訓(xùn)、教授知識(shí)的活動(dòng)，其采用的教育素材大多真實(shí)可靠、短小精悍，能夠補(bǔ)充正式培訓(xùn)中存在的知識(shí)盲點(diǎn)，豐富培訓(xùn)形式的同時(shí)提高員工接受能力。在該種教育模式下，員工既是被培訓(xùn)者，也是教材的主動(dòng)編寫者，可以將自己工作中遇到的感悟、隱性知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)技巧等匯總整合起來，以知識(shí)共享的形式促成培訓(xùn)。在制造類企業(yè)中，OPL點(diǎn)滴教育課程通常會(huì)分為三類，類型及區(qū)別如下：（1）單點(diǎn)課程。員工在制造生產(chǎn)、研發(fā)攻堅(jiān)環(huán)節(jié)得到的感悟、經(jīng)驗(yàn)，并將之編制成課程，即為單點(diǎn)課程，比如老員工將自身經(jīng)驗(yàn)匯總起來，以講授、案例呈現(xiàn)等方式，傳授給新員工，使之獲得技能、理念上的進(jìn)步。（2）攻關(guān)課題。主要指各車間管理者、小組長(zhǎng)從自身工作實(shí)踐出發(fā)，提出的亟待解決、具有難度的課題內(nèi)容，員工自發(fā)給出建議、抒發(fā)想法的過程，比如車間班組提出設(shè)備技改課題，員工提出建議促成技改，由此生成培訓(xùn)教材和內(nèi)容。（3）其他教材。主要指部分員工在工作中做出有意義變革、發(fā)現(xiàn)，但由于不善于總結(jié)未能及時(shí)形成教材，經(jīng)過上級(jí)主管引導(dǎo)匯總后形成的教材內(nèi)容等。通過這些點(diǎn)滴教育內(nèi)容的滲透和引導(dǎo)，員工可以更加有針對(duì)性地掌握難點(diǎn)、重點(diǎn)問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)技能和專業(yè)理念上的提升。對(duì)于制造業(yè)財(cái)務(wù)部門來說，同樣可以嘗試運(yùn)用OPL點(diǎn)滴教育模式推動(dòng)內(nèi)控管理和精細(xì)化管理，要積極鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員梳理和總結(jié)財(cái)務(wù)工作技巧、報(bào)表制作技巧等，定期提交OPL教育素材，以部門為單位開展分享和交流。設(shè)計(jì)的OPL內(nèi)容要盡可能深入淺出、主題明確，具有實(shí)踐意義和價(jià)值，可以適當(dāng)配圖、配例[3]，降低學(xué)習(xí)接受的難度，保證財(cái)務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)的發(fā)展優(yōu)化。（二）強(qiáng)化班組自主管控，提升精細(xì)化管理效率現(xiàn)代制造業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)面臨的挑戰(zhàn)愈發(fā)復(fù)雜和多樣，僅靠自上而下的剛性管理很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，必須通過合理、科學(xué)的自主管控提高效能，減輕統(tǒng)一管理帶來的負(fù)擔(dān)，保證精細(xì)化管理質(zhì)量的改善。管理環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)部門要扮演好引導(dǎo)者和輔助者的角色，要積極參與到內(nèi)部控制工作計(jì)劃的編制中來，從財(cái)務(wù)管理立場(chǎng)出發(fā)提出建議，輔助各部門完成預(yù)算編制、調(diào)節(jié)預(yù)算細(xì)節(jié)，鼓勵(lì)班組探索成熟可用的自主管理模式，每月進(jìn)行2次左右的內(nèi)部檢查，重點(diǎn)考核預(yù)算資金消耗情況，評(píng)估資金成本應(yīng)用是否得當(dāng)、是否存在浪費(fèi)問題等，根據(jù)實(shí)際情況確定評(píng)估監(jiān)督方法，確保班組診斷通過率達(dá)到80%以上，減少內(nèi)部控制不當(dāng)造成的資金流失風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)精細(xì)化管理效率。同時(shí)借助信息化管理平臺(tái)暢通自檢報(bào)告提交渠道，定期更新資金消耗情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的浪費(fèi)、揮霍情況并加以治理和調(diào)節(jié)。要將日常管理作為制造業(yè)財(cái)務(wù)部門自主管控的重點(diǎn)內(nèi)容之一，要求財(cái)務(wù)管理人員定期對(duì)原始憑證填制情況進(jìn)行檢查，對(duì)分類賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等進(jìn)行核校，根據(jù)會(huì)計(jì)科目匯總表登記總分類賬，每月對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核校。切實(shí)提高資產(chǎn)負(fù)債表、年末現(xiàn)金流量表、損益表、月營(yíng)業(yè)收入表等的編制質(zhì)量，規(guī)范現(xiàn)金支票借用制度、費(fèi)用支出報(bào)銷制度等，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，體現(xiàn)精細(xì)化管理理念。此外，制造業(yè)作為重資產(chǎn)企業(yè)，還需要給予固定資產(chǎn)管理問題更多關(guān)注，搭建固定資產(chǎn)購置審核機(jī)制，采買前先行提交購置計(jì)劃，報(bào)給上級(jí)管理層審批后方可進(jìn)行購置，所有固定資產(chǎn)遵循“誰使用，誰負(fù)責(zé)”的原則，以固定資產(chǎn)卡片和臺(tái)賬為依托進(jìn)行專人管理和維護(hù)保養(yǎng)，后續(xù)報(bào)廢時(shí)也要經(jīng)過嚴(yán)格的審批，以此強(qiáng)化全員參與理念和自主管控理念，體現(xiàn)精細(xì)化管控優(yōu)勢(shì)。（三）營(yíng)造內(nèi)控文化氛圍，筑牢精細(xì)化管理意識(shí)企業(yè)文化凝聚了企業(yè)管理者、中層管理者、基層員工的共同價(jià)值觀與意識(shí)理念，是各部門、班組人員在長(zhǎng)期的協(xié)作中達(dá)成的共識(shí)，具有驅(qū)動(dòng)性、引導(dǎo)性價(jià)值，能夠有效激活員工配合和參與熱情，促進(jìn)財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)精細(xì)化管理效果的優(yōu)化?；诖?，實(shí)踐過程中還需要積極營(yíng)造內(nèi)控文化氛圍，筑牢精細(xì)化管理意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、平穩(wěn)發(fā)展。要將內(nèi)控文化建設(shè)放在戰(zhàn)略發(fā)展地位之上，秉承民主參與、全員共建的良好傳統(tǒng)，鼓勵(lì)員工積極建言獻(xiàn)策，切實(shí)增強(qiáng)員工的主人翁意識(shí)[4]，使之更加主動(dòng)、積極地參與到內(nèi)控工作中來，主動(dòng)支持財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)精細(xì)化管理活動(dòng)。企業(yè)文化建設(shè)時(shí)要突出時(shí)代性、引領(lǐng)性特征，要與制造業(yè)發(fā)展歷程相適配，結(jié)合實(shí)際情況更新和充實(shí)文化內(nèi)容。同時(shí)還要采用多元化宣傳方式提升企業(yè)文化宣傳力和影響力，逐漸在制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造起內(nèi)控文化氛圍，幫助基層員工筑牢精細(xì)化管理意識(shí)?？刹捎玫男麄魇侄问欠浅６鄻拥?，比如“改善之旅”活動(dòng)，可以組織員工前往其他制造企業(yè)學(xué)習(xí)交流，結(jié)合實(shí)際情況確定交流學(xué)習(xí)的主題、范圍和頻率，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)部人員就內(nèi)部控制問題、精益管理問題進(jìn)行做法交換、經(jīng)驗(yàn)共享，學(xué)習(xí)不同做法的優(yōu)點(diǎn)和長(zhǎng)處，促進(jìn)精細(xì)化管理模式的落地實(shí)施。再比如“改善發(fā)表大會(huì)”，定期在財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門內(nèi)部舉行，通過演講、報(bào)告等形式介紹自己部門或班組在精細(xì)化管理模式中獲取的經(jīng)驗(yàn)策略，方便其他部門學(xué)習(xí)借鑒，同時(shí)筑牢各部門人員主動(dòng)參與、主動(dòng)配合的意識(shí)理念，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造起更加團(tuán)結(jié)、協(xié)作的精益化管理氛圍和內(nèi)部控制氛圍。（四）健全人才培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)施精細(xì)化培養(yǎng)舉措財(cái)務(wù)管理人員是踐行內(nèi)部控制策略、履行精細(xì)化管理義務(wù)的一線力量，其素養(yǎng)能力直接影響著財(cái)務(wù)管理效能和質(zhì)量，因此實(shí)踐過程中，不僅要加快機(jī)制搭建步伐、強(qiáng)化班組自主管控，更要健全人才培養(yǎng)機(jī)制，打造出具備扎實(shí)專業(yè)背景和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。首先，強(qiáng)化基層員工的素養(yǎng)培訓(xùn)，采用“引進(jìn)來+走出去”的培養(yǎng)模式，邀請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的制造業(yè)財(cái)務(wù)管理專家來企業(yè)召開講座，向財(cái)務(wù)人員傳授業(yè)財(cái)融合要點(diǎn)，存貨、現(xiàn)金管理要點(diǎn)，應(yīng)收賬款管理要點(diǎn)等，面對(duì)面解決其在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)遇到的困難與問題，有針對(duì)性地幫助其糾正錯(cuò)誤做法。選派表現(xiàn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員前往其他企業(yè)交流參觀，學(xué)習(xí)制造業(yè)先進(jìn)的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理模式和內(nèi)部控制模式，有機(jī)借鑒和復(fù)制成功經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)精細(xì)化管理模式的完善。其次，做好干部培訓(xùn)管理，從頻率、周期、效果上規(guī)范干部培訓(xùn)管理流程，幫助財(cái)務(wù)部管理人員盡快樹立起精細(xì)化管理思維，學(xué)會(huì)運(yùn)用精細(xì)化理念審視財(cái)務(wù)部門當(dāng)前工作狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，組織基層財(cái)務(wù)人員改進(jìn)和糾正。必要時(shí)可以培養(yǎng)專門化的內(nèi)訓(xùn)師，選擇經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉制造業(yè)內(nèi)務(wù)的財(cái)務(wù)管理人員擔(dān)任內(nèi)訓(xùn)師角色，打造復(fù)合能力較強(qiáng)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)過硬的內(nèi)訓(xùn)師團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)內(nèi)部劃分級(jí)別，每月定期開展內(nèi)訓(xùn)師培訓(xùn)，組織完成培訓(xùn)計(jì)劃的編制工作，提高培訓(xùn)活動(dòng)的條理性和有效性。培訓(xùn)方法上，要秉持創(chuàng)新意識(shí)進(jìn)行優(yōu)化和完善，在傳統(tǒng)講授法基礎(chǔ)上，融入案例教學(xué)、情境教學(xué)、實(shí)戰(zhàn)演練[5]等方式，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的報(bào)表制作技能、財(cái)務(wù)分析技能、