第3章稅法(張亮)課件

稅法稅法（張亮）80第三章消費(fèi)稅稅法（張亮）81

1.應(yīng)稅消費(fèi)品稅目

2.應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算

3.自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理

4.進(jìn)口消費(fèi)稅

5.出口退稅稅法（張亮）82

1.計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確認(rèn)和代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

5.外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算新課導(dǎo)入有人問(wèn)：作為個(gè)體來(lái)說(shuō)，我買(mǎi)車(chē)、買(mǎi)金銀首飾、買(mǎi)實(shí)木地板裝修房子等是自己消費(fèi)，已經(jīng)為整個(gè)社會(huì)產(chǎn)品的消費(fèi)做貢獻(xiàn)了，為什么還要我負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅呢？資料

收入分配有兩個(gè)層次：一次分配注重效率，二次分配注重公平。稅收是政府作為二次分配的重要手段，其目的之一是實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)移，縮小貧富差距。消費(fèi)稅主要是對(duì)奢侈品，不可再生能源等消費(fèi)課稅。從而實(shí)現(xiàn)對(duì)一些消費(fèi)的抑制作用，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)移。解析

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。

應(yīng)稅消費(fèi)品：

（1）一種是對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅。（2）一種是對(duì)特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為（如奢侈品）課稅。消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征稅范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方法具有靈活性（四）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅的作用

（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向（三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入（四）在一定程度上緩解了社會(huì)分配不公現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范，是2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《消費(fèi)稅暫行條例》）。稅法（張亮）83

第一節(jié)征稅范圍及納稅人消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。一、征稅范圍的表現(xiàn)形式1.納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品4.納稅人零售應(yīng)稅消費(fèi)品2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品補(bǔ)充：

增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅辦法，即同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售及進(jìn)出口等環(huán)節(jié)均需要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；而消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅辦法，即在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口出環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，其他在生產(chǎn)（銷(xiāo)售）環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工（收回）環(huán)節(jié)、自產(chǎn)自用（移送使用）等環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品在此后的批發(fā)、零售等其他環(huán)節(jié)均不需要再繳納消費(fèi)稅。增值稅和消費(fèi)稅的區(qū)別和聯(lián)系

區(qū)別①消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅；②消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷(xiāo)售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收,增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收；③增值稅是按照兩類(lèi)納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。

聯(lián)系對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)是相同的，均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)所征收的一種稅。其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。與增值稅比較：增值稅：1、普遍征收；2、價(jià)外稅；3、多環(huán)節(jié)納稅；4、不重復(fù)課征；5、目的是財(cái)政收入。消費(fèi)稅：1、對(duì)特定對(duì)象征稅；2、價(jià)內(nèi)稅；3、單一環(huán)節(jié)納稅；4、不重復(fù)課征；5、主要目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。如何理解增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系？消費(fèi)稅增值稅營(yíng)業(yè)稅

1994年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)如下：混合銷(xiāo)售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)煙、酒、化妝品、小汽車(chē)等14種消費(fèi)品

稅種生產(chǎn)批發(fā)零售增值稅√√√消費(fèi)稅一般消費(fèi)品√××金銀首飾（1995年1月1日開(kāi)始）

鉆石及鉆石飾品（2002年1月1日開(kāi)始）鉑金首飾（2003年5月1日開(kāi)始）×

×√凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人第二節(jié)稅目與稅率1.一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品；3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車(chē)、小汽車(chē)4.不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，如汽油、柴油5.具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車(chē)輪胎根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍，嘗試說(shuō)出你所知道的稅目

具體來(lái)說(shuō)：

現(xiàn)行消費(fèi)稅按產(chǎn)品類(lèi)別共設(shè)置14個(gè)稅目，并在煙、酒、成品油和小汽車(chē)4個(gè)稅目中進(jìn)一步劃分了若干子目。

征稅品目?1.煙

2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車(chē)輪胎8.摩托車(chē)9.小汽車(chē)11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板10.高爾夫球及球具稅目計(jì)稅單位稅率一、煙1、卷煙定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱150元比例稅率70元（含）以上56%70元以下36%2、雪茄煙36%3、煙絲30%4、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)5%二、酒及酒精1、白酒（糧食、薯類(lèi)）定額稅率每斤或500毫升0.5元比例稅率20%2、黃酒噸240元稅目計(jì)稅單位稅率3、啤酒

每噸3000元（含）以上250元每噸3000元以下220元娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制的250元4、其他酒

10%5、酒精5%三、化妝品30%四、金銀首飾/其他首飾及珠寶玉石5%10%五、鞭炮、煙火15%六、高爾夫球及球具

10%七、高檔手表每只10000元（含）以上20%八、游艇

10%九、木制一次性筷子5%十、實(shí)木地板5%稅目計(jì)稅單位稅率十一、成品油1、汽油無(wú)鉛升1.0元汽油含鉛升1.4元2、柴油升0.8元3、石腦油升1.0元4、溶劑油升1.0元5、潤(rùn)滑油升1.0元6、燃料油升0.8元7、航空煤油升0.8元十二、摩托車(chē)氣缸容量250毫升（含）以下3%氣缸容量250毫升以上10%

十三、汽車(chē)輪胎3%稅目計(jì)稅單位稅率十四、小汽車(chē)1、乘用車(chē)氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含）以下1%

氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含）3％

氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）5％

氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）9％氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）12％氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）25％氣缸容量在4.0升以上40％2、中輕型商用客車(chē)MPV5％有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種計(jì)稅辦法。

一、從價(jià)計(jì)征

（一）銷(xiāo)售額的確定消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。（二）連同包裝物銷(xiāo)售的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)(1)消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。(2)銷(xiāo)售包裝物收取押金時(shí)候的處理A)如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期不再退還的和已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

b)對(duì)既作價(jià)隨同消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

c)對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。包裝物押金一般貨物酒類(lèi)產(chǎn)品1、收取押金時(shí)，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅；2、逾期時(shí)或沒(méi)收時(shí)，再計(jì)入銷(xiāo)售額征稅（增值稅、消費(fèi)稅）。1、收取押金時(shí)，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅；2、逾期時(shí)或沒(méi)收時(shí)，再計(jì)入銷(xiāo)售額征收增值稅，但不征消費(fèi)稅。其他酒類(lèi)產(chǎn)品啤酒黃酒1、收取押金時(shí)，無(wú)論是否單獨(dú)記賬核算，也無(wú)論是否退還，直接并入銷(xiāo)售額征收增值稅和消費(fèi)稅；2、逾期時(shí)或沒(méi)收時(shí)，不再征收增值稅和消費(fèi)稅。其他特殊規(guī)定（1）視同銷(xiāo)售時(shí)的銷(xiāo)售金額的確定納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（2）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率消費(fèi)品，未分別核算各自銷(xiāo)售額；

2.將不同稅率消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的（即使分別核算也從高稅率）（3）生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)自設(shè)的非對(duì)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)消費(fèi)品，按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售金額征收消費(fèi)稅。

（四）含稅銷(xiāo)售額的換算

如果納稅人發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

銷(xiāo)售額＝含增值稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

一般納稅人的，則按17％的增值稅稅率使用上述換算公式進(jìn)行計(jì)算；小規(guī)模納稅人，則需要按3％的征收率使用上述換算公式計(jì)算。二、從量計(jì)征（一）銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售數(shù)量是指消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：

1、銷(xiāo)售消費(fèi)品的，為消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

2、自產(chǎn)自用消費(fèi)品的，為消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3、委托加工消費(fèi)品的，為納稅人收回的消費(fèi)品數(shù)量。

4、進(jìn)口的消費(fèi)品，為海關(guān)核定的消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（二）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)在《消費(fèi)稅暫行條例》列舉的稅目稅率表中，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；成品油是以升為稅額單位的。

為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，稅法具體規(guī)定了噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)：黃酒1噸＝962升石腦油1噸＝1385升啤酒1噸＝988升溶劑油1噸＝1282升汽油1噸＝1388升潤(rùn)滑油1噸＝1126升柴油1噸＝1176升燃料油1噸＝1015升航空煤油1噸＝1246升

三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

現(xiàn)行消費(fèi)稅中僅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅辦法。從量定額的計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量海關(guān)核定的消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量委托加工收回的消費(fèi)品數(shù)量移送使用數(shù)量

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用消費(fèi)品的稅務(wù)處理

1、

用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，

2、用于其他方面二、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口消費(fèi)品征稅四、已納消費(fèi)稅款扣除的計(jì)算一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人應(yīng)稅行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)消費(fèi)品的單位和個(gè)人出廠銷(xiāo)售出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷(xiāo)售額從量定額：銷(xiāo)售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的：不納稅——用于其他方面的：在移送使用環(huán)節(jié)納稅從價(jià)定率：同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、銷(xiāo)售數(shù)量（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅以及從復(fù)合計(jì)稅三種辦法1．從價(jià)定率計(jì)稅辦法

消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅基數(shù)。實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率

2．從量定額計(jì)稅辦法消費(fèi)稅僅對(duì)黃酒、啤酒和成品油等3個(gè)稅目實(shí)行定額稅率，另對(duì)卷煙和白酒2個(gè)稅目實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，其中從量計(jì)征的部分也采取定額稅率。實(shí)行從量定額征稅辦法的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

3．從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法卷煙產(chǎn)品與糧食白酒、薯類(lèi)白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

【例】某酒廠（一般納稅人）4月份銷(xiāo)售自產(chǎn)糧食白酒20噸，取得不含增值稅銷(xiāo)售額600000元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)收訖。根據(jù)規(guī)定，糧食白酒適用消費(fèi)稅比例稅率20％，定額稅率0.5元／斤。則該筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額＝20×2000×0.5＋600000×20％

＝20000＋120000＝140000（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝600000×17％＝102000（元）從價(jià)計(jì)征從量計(jì)征

（二）自產(chǎn)自用消費(fèi)品的稅務(wù)處理

自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)后，不是直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，或用于其他方面。根據(jù)規(guī)定，用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。1．用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的界定

例如，酒廠生產(chǎn)出食用酒精，再用生產(chǎn)出的食用酒精連續(xù)生產(chǎn)糧食白酒，糧食白酒也是消費(fèi)品，這樣，食用酒精則不再繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)的糧食白酒征收消費(fèi)稅。但如果生產(chǎn)出的食用酒精直接對(duì)外銷(xiāo)售的，則仍應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

2．用于其他方面的征稅規(guī)定是指將自產(chǎn)自用消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。例，移動(dòng)通信企業(yè)將自產(chǎn)的貨車(chē)改裝生產(chǎn)的商務(wù)車(chē)、衛(wèi)星通訊車(chē)等專(zhuān)用汽車(chē)。

用于在建工程，例，汽車(chē)輪胎廠將自產(chǎn)的汽車(chē)輪胎用于本單位基建工程的工程車(chē)輛使用。

用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，例酒廠將自產(chǎn)的高檔糧食白酒提供給上級(jí)主管部門(mén)使用；將自產(chǎn)的啤酒提供給本單位自辦酒家用于對(duì)外營(yíng)業(yè)使用。

用于提供勞務(wù)，例，汽車(chē)輪胎廠將自產(chǎn)的汽車(chē)輪胎用于本單位對(duì)外提供汽車(chē)修理修配勞務(wù)使用。

用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)，是指將自產(chǎn)的消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送給他人或以資金的形式投資于外單位或作為商品廣告、經(jīng)銷(xiāo)樣品或以福利、獎(jiǎng)勵(lì)的形式發(fā)給職工。例，汽車(chē)制造廠將自產(chǎn)的小轎車(chē)贈(zèng)送或贊助給大型運(yùn)動(dòng)會(huì)作會(huì)務(wù)用車(chē)；日化廠將自產(chǎn)的化妝品無(wú)償贈(zèng)送給客戶作商品廣告，將自產(chǎn)的化妝品以福利的形式發(fā)給本廠職工；酒廠將自產(chǎn)的糧食白酒獎(jiǎng)勵(lì)給銷(xiāo)售人員作銷(xiāo)售提成獎(jiǎng)勵(lì)。

納稅人將自產(chǎn)的消費(fèi)品用于上述“其他方面”的，但是用于稅法所規(guī)定范圍的均應(yīng)視同銷(xiāo)售，依法計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

【例】某煉油廠2009年2月份銷(xiāo)售柴油1000噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油2噸用于本廠基建工程的車(chē)輛和設(shè)備使用。

根據(jù)稅法規(guī)定，自產(chǎn)柴油用于本廠基建工程的車(chē)輛和設(shè)備使用，對(duì)于用于其他方面的自產(chǎn)自用消費(fèi)品，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。計(jì)量單位不統(tǒng)一，應(yīng)先按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行換算，然后再計(jì)征稅款。因此，該廠當(dāng)月上述銷(xiāo)售柴油業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額＝（1000＋2）×1176×0.8＝942681.6（元）

3．組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，其具體的稅款計(jì)算辦法有以下兩種：

（1）有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，（自產(chǎn)消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資、抵債除外——最高售價(jià)）（2）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。

（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：①?gòu)膬r(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）或者＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－比例稅率）②復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）或者＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1－比例稅率）2009年稅法（張亮）100表3—3應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率貨物名稱(chēng)利潤(rùn)率貨物名稱(chēng)利潤(rùn)率1.甲類(lèi)卷煙10%11.貴重首飾及珠寶玉石6%2.乙類(lèi)卷煙5%12.汽車(chē)輪胎5%3.雪茄煙5%13.摩托車(chē)6%4.煙絲5%14.高爾夫球及球具10%5.糧食白酒10%15.高檔手表20%6.薯類(lèi)白酒5%16.游艇10%7.其他酒5%17.木制一次性筷子5%8.酒精5%18.實(shí)木地板5%9.化妝品5%19.乘用車(chē)8%10.鞭炮、焰火5%20.中輕型商用客車(chē)5%

各環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)稅價(jià)格差異的比較納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅價(jià)格的差異出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率自產(chǎn)自用消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1－比例稅率）委托加工消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）進(jìn)口消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

消費(fèi)稅與增值稅組成計(jì)稅價(jià)格的對(duì)比消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格增值稅組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)率從價(jià)計(jì)稅（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅或：成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－比例稅率）消費(fèi)稅法規(guī)的成本利潤(rùn)率從量計(jì)稅不組價(jià)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅定額稅增值稅法規(guī)的10％復(fù)合計(jì)稅（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅或：[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1－比例稅率）消費(fèi)稅法規(guī)的成本利潤(rùn)率不納消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本×（1＋成本利潤(rùn)率）增值稅法規(guī)的10％上述組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率有以下三種適用情況：

（1）從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品

【例】某日化廠（一般納稅人）將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，該批化妝品生產(chǎn)成本6000元，成本利潤(rùn)率5％。組成計(jì)稅價(jià)格＝[6000×（1＋5％）]÷（1－30％）＝9000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝9000×30％＝2700（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝9000×17％＝1530（元）消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定（2）從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品

增值稅組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率規(guī)定10％，組成計(jì)稅價(jià)格---包含消費(fèi)稅稅金。

【例】某啤酒廠（一般納稅人）自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸生產(chǎn)成本1000元（不含稅出廠價(jià)小于3000元/噸），無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[10×1000×（1＋10％）＋2200]×17％＝2244（元）增值稅法規(guī)規(guī)定

（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品

對(duì)于自產(chǎn)自用、委托加工以及進(jìn)口消費(fèi)品---復(fù)合計(jì)稅，沒(méi)有同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格的，按組價(jià)征收。

{從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅計(jì)入到組成計(jì)稅價(jià)格中，此時(shí)成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定。}

【例】某卷煙廠（一般納稅人）將10標(biāo)準(zhǔn)條自產(chǎn)卷煙用于廠慶活動(dòng)，每標(biāo)準(zhǔn)條生產(chǎn)成本為70元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。該卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為56％加150元/箱，成本利潤(rùn)率10％。①應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅＝10×

150＝1500（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[10×70×（1＋10％）＋1500]÷（1－56％）×56％＝2889.1（元）

注意：上述組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅1500元。應(yīng)納消費(fèi)稅＝1500＋2889.1＝4389.1（元）②增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[10×70×（1＋10％）＋1500]÷（1－56％）

×17％＝877.05（元）

注釋?zhuān)荷鲜鲇?jì)算過(guò)程中應(yīng)加定額稅1500元?；颍絒10×70

×（1＋10％）＋4389.1]×17％＝877.05（元）二、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）委托加工消費(fèi)品的界定委托加工的消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的消費(fèi)品。加工業(yè)務(wù)流程圖示如下：委托方受托方消費(fèi)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票原料、主要材料加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅

”真委托加工“與”假委托加工“的問(wèn)題不屬于委托加工情形：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品；②是受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品。---自制消費(fèi)品

（二

）委托加工消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅；（2）未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。

（三）委托加工消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）或：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）分子：材料成本、加工費(fèi)以及代墊輔助材料成本，均不包含增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。委托方受托方委托加工關(guān)系建立的條件提供原料和主要材料收取加工費(fèi)和代墊輔助材料費(fèi)用加工及提貨時(shí)涉及的稅種①購(gòu)進(jìn)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；②視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅；③支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。①購(gòu)進(jìn)輔助材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；②收取加工費(fèi)和代墊輔助材料費(fèi)用涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)由受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外）交貨時(shí)代收代繳委托方應(yīng)納的消費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①收回后用于直接出售的不再繳納消費(fèi)稅；②收回后用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，在出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅款及時(shí)解繳代收代繳的消費(fèi)稅款，否則按稅收征管法規(guī)定加以處罰委托方受托方消費(fèi)品原料加工費(fèi)增值稅消費(fèi)稅直接出售：不交消費(fèi)稅但交增值稅自用連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的征消費(fèi)稅，同時(shí)可扣除已納稅額其他方面的不交消費(fèi)稅不扣消費(fèi)稅應(yīng)征增值稅消費(fèi)稅：兩種計(jì)算方法代收代繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅：加工費(fèi)×17％不含增值稅不含消費(fèi)稅含輔助材料成本委托加工業(yè)務(wù)小結(jié)直接出售

三、進(jìn)口消費(fèi)品征稅

（一）進(jìn)口一般消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口的消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；進(jìn)口消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征稅款；進(jìn)口的消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；納稅人進(jìn)口消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。說(shuō)明：生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的貨物，如果用于連續(xù)生產(chǎn)屬于前述11種情況的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

納稅人進(jìn)口的消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。具體計(jì)算公式如下：

1、實(shí)行從價(jià)定率辦法，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）2、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

（二）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算步驟計(jì)算公式的使用說(shuō)明第一步：判斷適用的比例稅率每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）。其中，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元（折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36％卷煙價(jià)格≥70元的，適用比例稅率56％；卷煙價(jià)格＜70元的，適用比例稅率36％第二步：組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙適用的比例稅率）分母中“進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率”，使用第一步判斷出的結(jié)果：56％或36％第三步：計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅款應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。

四、已納消費(fèi)稅款扣除的計(jì)算

（一）外購(gòu)消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

稅法規(guī)定，對(duì)用外購(gòu)消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，可以扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。(避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題)

1．扣稅范圍對(duì)下列連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎（6）外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；（7）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購(gòu)已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）外購(gòu)已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（10）外購(gòu)已稅石腦油、燃料油生產(chǎn)的消費(fèi)品；（11）外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。特別注意：并非所有外購(gòu)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的都可以扣除已納的消費(fèi)稅稅款，只限于消費(fèi)稅法規(guī)中列舉的上述11種情況。比如用外購(gòu)已稅輪胎生產(chǎn)的小汽車(chē)，則不能扣除外購(gòu)輪胎已納的消費(fèi)稅款。（外購(gòu)的酒精，來(lái)生產(chǎn)酒？）第六節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2．扣稅方法外購(gòu)消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除，采用的是實(shí)耗扣稅法而不是購(gòu)進(jìn)扣稅法，即只有在當(dāng)期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品才可以扣除其已納消費(fèi)稅款

{按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅

}由于原材料的采購(gòu)和使用是連續(xù)的，所以在計(jì)算生產(chǎn)領(lǐng)用量時(shí)，應(yīng)根據(jù)期初庫(kù)存數(shù)量加當(dāng)期外購(gòu)數(shù)量減期末庫(kù)存數(shù)量來(lái)進(jìn)行推算。上述計(jì)算公式為：（3）對(duì)自己不生產(chǎn)，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石，化妝品，鞭炮焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)消費(fèi)品的已納稅款。（4）納稅人用外購(gòu)的珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），一律不得扣除已納稅款。金銀首飾的納稅環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)后，生產(chǎn)企業(yè)出廠環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅，所以其為生產(chǎn)金銀首飾而使用的外購(gòu)的或者委托加工收回的已稅珠寶玉石，則不能扣除外購(gòu)或受托方收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率或稅額期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量公式（1）公式（2）【注意】外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（不包括增值稅）和銷(xiāo)售數(shù)量。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油的數(shù)量收率當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量單位稅額生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量

100%

（二）委托加工收回的消費(fèi)品已納稅款的扣除委托加工的消費(fèi)品在收回時(shí)已由受托方代收代繳消費(fèi)稅，----連續(xù)生產(chǎn)其他消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣（避免重復(fù)征稅）。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加收回的消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：委托加工的消費(fèi)品在收回時(shí)已由受托方代收代繳消費(fèi)稅，直接銷(xiāo)售，是否要交納消費(fèi)稅，取決于收回的售價(jià)是否大于受托方代收代繳的計(jì)稅成本。如果售價(jià)大于受托方計(jì)稅成本，按用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品處理。如果售價(jià)小于等于受托方計(jì)稅成本，可以不用再補(bǔ)交消費(fèi)稅。稅額減征的計(jì)算

為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車(chē)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。計(jì)算公式為：減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30%應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額—減征稅額低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12/EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)（簡(jiǎn)稱(chēng)“歐洲Ⅱ號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”）。

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定如下：（一）納稅人銷(xiāo)售消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：1．采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出消費(fèi)品的當(dāng)天；2．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出消費(fèi)品的當(dāng)天；3．采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4．采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。第四節(jié)征收管理（二）納稅人自產(chǎn)自用消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

第四節(jié)征收管理

二、納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、