2017中級會計實務(wù)考前提分試卷職稱考試試題

2017中級會計實務(wù)考前提分試卷職稱考試試題

一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小

題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按

答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯

選、不選均不得分。）

1

2015年1月20目，8公司支付貨幣資金780萬元購買A公司100%

的股權(quán)，在此之前B公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日A公

司現(xiàn)金余額為900萬元，則該事項對8公司所在集團的現(xiàn)金流量表列

報的影響為（）o

A.

籌資活動現(xiàn)金流出780萬元

B.

籌資活動現(xiàn)金流入120萬元

C.

投資活動現(xiàn)金流出780萬元

D.

投資活動現(xiàn)金流入120萬元

參考答案：D

參考解析：

【解析】子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價

物大于母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營

業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額在“收到其他與投

資活動有關(guān)的現(xiàn)金''項目反映，所以該事項影響B(tài)公司投資活動現(xiàn)金

流入的金額=900—780=120（萬元）。

2

某設(shè)備的賬面原價為50000：元，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈

殘值率為4%,采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計

提的折舊額為（）元。

A.

5250

B.

6000

C.

6250

D.

9000

參考答案：A

參考解析：

【解析】采用雙倍余額遞減法計提折舊，年折舊額=期初固定資

產(chǎn)凈值x2/預(yù)計使用年限。在最后兩年改為年限平均法。因此，該設(shè)

備在第3年應(yīng)計提的折舊額=[50000—50000x50%-（50000-50000x

50%）x50%-50000x4%]+2=5250（元）。

3

甲公司于2014年1月1日銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價款為117

萬元（含增值稅），雙方約定3個月付款。2014年4月1日，乙公司

發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司的一

項專利償債。該專利賬面原價為120萬元，已計提攤銷15萬元，公允

價值為100萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，且不考慮相關(guān)稅

費。乙公司應(yīng)計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的金額分別為（）萬元。

A.

17.5

B.

5,17

C.

17,20

D.

5,20

參考答案：A

參考解析：

【解析】對于債務(wù)人乙公司。應(yīng)確認的債務(wù)重組利得

=117-100=17（萬元），計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”;轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

損益=（120-15）-100=5（萬元），計入“營業(yè)外支出——處理非流動資產(chǎn)損

失”。

4

2014年1月1日。8公司支付價款637.25萬元（含交易費用7.25

萬元）購入某公司于當日發(fā)行的3年期債券，該債券的面值為600萬

元，票面年利率為6%,分期付息，到期一次還本本。8公司將其劃

分為持有至到期投資核算。經(jīng)計算確定其實際利率為4%。2014年底，

該債券在活躍市場上的公允價值為670萬元（該債券已于2014年2月

1日上市流通）。該項投資在2014年底的攤余成本為（）萬元。

A.

626.74

B.

600

c.

670

D.

25.49

參考答案：A

【解析】2014年底的攤余成本

=637.25-（600x6%-637.25x4%）=626.74（萬元）。

5

下列有關(guān)股份支付的說法中，不正確的是（）。

A.

以權(quán)益結(jié)算的股份支付是企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工

具作為對價進行結(jié)算的交易

B.

以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價值進

行計量

C.

以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費

用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

D.

現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用

和負債進行調(diào)整

參考答案：D

參考解析：

【解析】選項D,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不

再確認成本費用，但結(jié)算日之前負債公允價值的變動應(yīng)計入當期損益,

同時調(diào)整負債的賬面價值。

6

下列有關(guān)暫時性差異的說法中，正確的是（）。

A.

未作為資產(chǎn)確認的項目，其計稅基礎(chǔ)和賬面價值之間的差異不屬

于暫時性差異

B.

企業(yè)因合并取得的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時陛差異，不予確認

C.

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減。視同

暫時性差異處理

D.

只要產(chǎn)生暫時1生差異，就應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅

負債

參考答案：C

【解析】選項A,不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的廣告費，不

形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但因按稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩

者之間的差異形成暫時性差異;選項B,企業(yè)因合并取得的資產(chǎn)產(chǎn)生

的暫時性差異，應(yīng)予以確認，調(diào)整商譽或計入損益的金額;選項D,

暫時性差異不一定確認相關(guān)的遞延所得稅。如企業(yè)合并以外的其他交

易或事項既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生相關(guān)應(yīng)納

稅暫時性差異肘，不確認遞延所得稅負債。

7

下列金融資產(chǎn)中，一般應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是（）。

A.

企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有甲公司30%的股權(quán)

B.

企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

C.

企業(yè)從二級市場購入準備隨時出售套利的股票

D.

企業(yè)購入有公開報價但不準備隨時變現(xiàn)的上市公司5%的流通股

票

參考答案：D

【解析】選項A應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn);選項B應(yīng)作為持有至到

期投資;選項C應(yīng)作為長期股權(quán)投資。

8

甲企業(yè)以其持有的一項長期股權(quán)投資換取乙企業(yè)的一項無形資

產(chǎn)，該項交易不涉及補價。假定該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。甲企業(yè)該項

長期股權(quán)投資的賬面價值為90萬元，公允價值為100萬元。乙企業(yè)

該項無形資產(chǎn)的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元，甲企業(yè)

在此項交易中支付了5萬元稅費。甲企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)入賬價

值為（）萬元。

A.

90

B.

80

C.

105

D.

85

參考答案：C

【解析】此項非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補價，且具有商業(yè)實質(zhì)，

那么換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費,

所以甲企業(yè)換入的該項無形資產(chǎn)入賬價值=100+5=105（萬元）。

9

按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，我國外幣會計報表折算差額在會計報

表中列示的方法是（）0

A.

作為管理費用列示

B.

作為未分配利潤的調(diào)整項目列示

C.

作為外幣會計報表折算差額單獨列示

D.

作為財務(wù)費用列示

參考答案：C

【解析】“外幣報表折算差額”屬于所有者權(quán)益類科目，應(yīng)作為外

幣會計報表折算差額單獨列示。

10

甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?/p>

2014年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬元，售

價為1000萬元。2014年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售80%,

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2014年12月31日甲

公司編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。

A.

20

B.

100

C.

50

D.

40

參考答案：A

【解析】合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)

=(1000-600)x(1-80%)x25%=20(萬元)。

11

甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2013年1月1日借入為期3年的

長期專門借款100萬元，為取得該筆借款發(fā)生的手續(xù)費為2萬元。借

款一次還本付息，合同利率為3%,實際利率為4%。該生產(chǎn)線于2014

年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2013年末“長期借款”科目

余額為()萬元。

A.

96

B.

58.8

C.

94.08

D.

97.08

參考答案：C

【解析】本題中長期借款為一次還本付息，因此2013年末“長期

借款”科目余額=（100-2）-（100-2戶4%=94.08（萬元），相關(guān)賬務(wù)處理如下。

取得借款時。

借：銀行存款980000

長期借款——利息調(diào)整20000

貸：長期借款——本金1000000

2013年末，應(yīng)計提的借款利息=98x4%=3.92（萬元），應(yīng)計利息

=100x3%=3（萬元）。

借：在建工程39200

貸：長期借款——應(yīng)計利息30000

——利息調(diào)整9200

12

2015年1月1日，甲公司發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可

轉(zhuǎn)換公司債券400萬元。票面年利率為6%,利息按年支付，發(fā)行價

格為400萬元，另發(fā)行交易費用20萬元。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為

普通股股票。經(jīng)計算，該項可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值為

360萬元。不考慮其他因素，2015年1月1日，甲公司因該項債券記

入“資本公積——其他資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.

58

B.

342

C.

40

D.

38

參考答案：D

【解析】該債券權(quán)益成分的公允價值=400-360=40（萬元）。該債券

權(quán)益成分應(yīng)分攤的發(fā)行費用=20x（400-360）+400=2（萬元），記人“資本

公積——其他資本公積”科目的金額=40-2=38（萬元）。

發(fā)行時。

借:銀行存款4000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整400000

貸：應(yīng)付債券——面值4000000

資本公積——其他資本公積400000

同時一，支付發(fā)行費用。

借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整180000

資本公積——其他資本公積20000

貸：銀行存款200000

合并以上兩筆分錄，即為：

借：銀行存款3800000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整580000

貸：應(yīng)付債券——面值4000000

資本公積——其他資本公積380000

13

對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置，下列會計處理錯誤的是（）。

A.

將固定資產(chǎn)的賬面余額和相關(guān)的累計折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損

溢”

B.

實際報經(jīng)批準處置固定資產(chǎn)時，將固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基

金轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”

C.

對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費通過“待處置資產(chǎn)損

溢”核算

D.

處置凈收入由“待處置資產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

參考答案：D

【解析】選項A,借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”，貸記“固

定資產(chǎn)”；選項B,實際報經(jīng)批準處置固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)

的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，貸記“待

處置資產(chǎn)損溢”;選項C,“待處置資產(chǎn)損溢”的貸方核算處置毀損、報

廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償

等，借方核算處置毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用；

選項D,固定資產(chǎn)處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈

收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)繳國庫款”等。

14

關(guān)于會計政策變更，下列表述中正確的有（）。

A.

會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進行處理

B.

對于初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，屬于會計政策變

更，但采用未來適用法處理

C.

會計政策變更涉及損益時，應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目核

算

D.

連續(xù)、反復(fù)的自行變更會計政策，應(yīng)按照前期差錯更正的方法處

理

參考答案：D

【解析】選項A,追溯調(diào)整法的前提是相關(guān)會計政策變更累積影

響數(shù)能夠確定。如果累積影響數(shù)不能確定，應(yīng)采用未來適用法;選項B,

不屬于會計政策變更;選項C,應(yīng)該調(diào)整留存收益，不通過“以前年度

損益調(diào)整”核算。

15

下列有關(guān)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算，表述正確的是（）。

A.

事業(yè)單位應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)的次月開始，按月計提無形資產(chǎn)攤

銷

B.

無形資產(chǎn)攤銷時直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價值

C.

自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)日寸，相關(guān)的注冊費、

聘請律師費等費用應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本

D.

構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算

參考答案：C

【解析】選項A,事業(yè)單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計

提無形資產(chǎn)攤銷;選項B,對于按月計提攤銷的無形資產(chǎn)，計提攤銷

時，借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”;選項D,

對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該

軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算;如果

其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，才將該軟件作為無形資產(chǎn)核

算。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每

小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選

定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多

選、少選、錯選、不選均不得分。）

16

2014年甲企業(yè)招收部分殘疾人，并簽訂正式勞動合同。2014年

12月，甲企業(yè)收到政府為鼓勵企業(yè)招收殘疾人員而發(fā)放的社保和崗

位補貼30萬元。當年進行所得稅申報時，稅務(wù)機關(guān)允許其加計扣除

100%殘疾職工工資，共計100萬元。下列關(guān)于這筆款項的說法，正

確的有（）。

A.

加計扣除的工資應(yīng)確認為與收益相關(guān)的政府補助

B.

加計扣除的工資不應(yīng)確認為與收益相關(guān)的政府補助

C.

2013年甲企業(yè)收到政府補助130萬元

D.

2013年甲企業(yè)收到政府補助30萬元

參考答案：B,D

【解析】選項A、B,加計扣除工資即增加計稅抵扣額，政府并

未直接轉(zhuǎn)移資產(chǎn)給企業(yè)，因此不屬于政府補助;選項D,甲企業(yè)收到

政府為鼓勵企業(yè)招收殘疾人員而發(fā)放的社保和崗位補貼屬于財政撥

款，應(yīng)確認為政府補助。

17

下列應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目中的有（）o

A.

領(lǐng)用的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料

B.

制造完成的在產(chǎn)品

C.

尚未提貨的已銷售產(chǎn)品

D.

已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷商品

參考答案：A,B,D

【解析】存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或

商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用

的材料和物料等。購貨方尚未提貨的已銷售產(chǎn)品，風險、報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)

移。應(yīng)作為購貨方的存貨。

18

A公司生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有甲、乙、丙三家工廠。三家

工廠分別位于三個不同的國家，企且三個國家又位于三個不同的洲。

甲工廠生產(chǎn)一種組件，由乙工廠或者丙工廠組裝，最終產(chǎn)品由乙工廠

或者丙工廠銷往世界各地，乙工廠的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在

丙所在洲銷售（如果將產(chǎn)品從工廠乙運到丙所在洲更加方便的話）。工

廠乙和丙的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。工廠乙

和丙生產(chǎn)能力的利用程度依賴于A公司對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的

分配。假定甲工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品（即組件）存在活躍市場，下列說法中，

錯誤的有（）o

A.

應(yīng)將乙和丙認定為一個資產(chǎn)組

B.

應(yīng)將甲、乙、丙認定為一個資產(chǎn)組

C.

應(yīng)將甲認定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)

金流量的現(xiàn)值

D.

應(yīng)將甲、乙、丙認定為三個資產(chǎn)組

參考答案：B,C,D

【解析】甲可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組，因為生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管

主要用于乙或者丙進行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶

來獨立的現(xiàn)金流量，因此通常應(yīng)當認定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定

其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應(yīng)當調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來

現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下甲生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最

佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。對于乙和丙而言，即使其組裝的

產(chǎn)品存在活躍市場，但現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配，且乙

和丙的未來現(xiàn)金流入不能單獨地確定。因此，乙和丙組合在一起是可

以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資

產(chǎn)組合。

19

下列資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時，應(yīng)計提減值準備的有（）0

A.

固定資產(chǎn)

B.

長期股權(quán)投資

C.

商譽

D.

采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

參考答案：A,B,C

【解析】企業(yè)采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)計

提減值準備，其公允價值發(fā)生變動時通過“投資性房地產(chǎn)——公允價

值變動”和“公允價值變動損益”科目反映，選項A、B、C均應(yīng)計提減

值準備。

20

在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建活動中，下列各項中屬于資產(chǎn)支

出已經(jīng)發(fā)生的有（）0

A.

以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給在建工程人員作為福利

B.

以生產(chǎn)用原材料換入在建工程所需工程物資

C.

以銀行存款購入工程物資

D.

企業(yè)賒購工程物資承擔了不帶息債務(wù)

參考答案：A,B,C我

【解析】選項D,不帶息債務(wù)在償付前不需要承擔利息，沒有占

用借款資金，只能等待實際償付時，才將其作為資產(chǎn)支出。

21

下列選項中，對建造合同的會計處理正確的有（）。

A.

預(yù)計總成本超過總收入的部分，應(yīng)提取損失準備，并計入當期損

血\A

B.

企業(yè)因提前竣工收到的獎勵款，應(yīng)計入合同收入

C.

因訂立合同發(fā)生的差旅費，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同可能

訂立的，發(fā)生時即計人合同成本

D.

施工生產(chǎn)過程中租用外單位施工機械支付的租賃費不構(gòu)成合同

成本

參考答案：A,B

【解析】選項C,因訂立合同發(fā)生的差旅費，能夠單獨區(qū)分和可

靠計量且合同可能訂立的，應(yīng)當予以歸集，待取得合同時計入合同成

本;選項D,耗用的機械使用費屬于合同成本的直接費用，主要包括

施工生產(chǎn)過程中使用的自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、租用外單

位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。

22

債務(wù)人以股權(quán)清償債務(wù)時，影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的因素有

()。

A.

計提的壞賬準備

B.

受讓股權(quán)的公允價值

C.

為取得股權(quán)發(fā)生的審計費、評估費

D.

取得股權(quán)占被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

參考答案：A,B

【解析】選項A、B,債務(wù)人以股權(quán)清償債務(wù)時，債權(quán)人的債務(wù)

重組損失=重組債權(quán)的賬面余額一股份的公允價值一壞賬準備;選項C,

不影響重組損失，為取得股權(quán)發(fā)生的審計費、評估費應(yīng)計入管理費用；

選項D,影響債務(wù)人計入資本公積的金額，不影響債權(quán)人的重組損失。

23

下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有()。

A.

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同。時間不同

B.

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同

C.

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同。金額不同

D.

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換

入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比具有重要性

參考答案：A,B,C,D

【解析】認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，必須滿足下

列條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面

與換出資產(chǎn)顯著不同;（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

值不同。且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

24

下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）o

A.

固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入管理費用

B.

一般納稅企業(yè)購入的生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅不計入固定資產(chǎn)成

C.

債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬

D.

計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基

礎(chǔ)計提折舊

參考答案：B,C,D

【解析】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損.

應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固

定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本捆減累計折舊和累計減值準備后

的金額。固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。因此，選項A

錯誤，選項B、C、D正確。

25

下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）o

A.

內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化，記入“研發(fā)支出

——資本化支出“

B.

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入

營業(yè)外支出

C.

出租無形資產(chǎn)取得的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)通過其他業(yè)

務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算

D.

無形資產(chǎn)的攤銷金額均應(yīng)當計入當期損益

參考答案：B,C

【解析】選項A,內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段發(fā)生的滿足資本化條件

的支出，記入“研發(fā)支出——資本化支出“，不滿足的應(yīng)予以費用化處

理;選項D。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，但當所包

含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，其攤銷

金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。三、判斷題（本類題共10小題，每小

題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。

表述正確的，填涂答題卡中信息點［山;表述錯誤的，則填涂答題卡中

信息點每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分,

不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

26

需要繳納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消

費品的，代扣代繳的消費稅應(yīng)當計入存貨成本。（）

參考答案：對

【解析】要繳納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售或

生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連

續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的

借方。不計入存貨成本。

27

對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù),

應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項

目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。（）

參考答案：對

【解析】會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的,

應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期

最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他

比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切

實可行的除外。

28

如果合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財務(wù)困難而重新

商定或修改，確認減值損失時仍應(yīng)采用條款修改后所計算的該金融資

產(chǎn)的利率計算。（）

參考答案：錯

【解析】浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，可采用合

同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率進行折現(xiàn)。如果合同條款因債務(wù)人或金融資產(chǎn)

發(fā)行方發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修改，確認減值損失時仍應(yīng)采用條

款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。

29

企業(yè)集團內(nèi)母公司直接向子公司的高管人員授予股份時，子公司

沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行

會計處理，確認所接受服務(wù)的成本費用，同時確認一項負債。（）

參考答案：錯

【解析】接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)（如由母公司直接向該子公

司的高管人員授予股份），或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具

的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理,

確認所接受服務(wù)的成本費用，同時確認資本公積（其他資本公積）。

30

符合免稅條件的企業(yè)合并發(fā)生時，確認的資產(chǎn)、負債初始計量金

額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅

負債，并調(diào)整合并形成的商譽或者營業(yè)外收入。（）

參考答案：對

【解析】企業(yè)合并符合免稅合并的條件，對于合并初始確認的資

產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認為遞延所得

稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債，調(diào)整合并形成的商譽或者營業(yè)外收入。

題目表述正確。

31

甲房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與業(yè)主委員

會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費。甲公司收

取的物業(yè)管理費應(yīng)計入房產(chǎn)銷售收入。（）

參考答案：錯

【解析】該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，因此，甲公司提供的這

種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，是與銷售住宅小區(qū)無關(guān)的另一

項提供勞務(wù)的交易，甲公司應(yīng)當在滿足提供勞務(wù)收入的確認條件時確

認提供勞務(wù)收入。

32

受所在國外匯管制或其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司,

不應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。（）

參考答案：錯

【解析】如果境外子公司受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)

度受到限制，在這種情況下，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策仍然由

本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限

制并不妨礙本公司對其實施控制，因此，應(yīng)將其認定為子公司。

33

飛機的高價周轉(zhuǎn)件數(shù)量多，可反復(fù)修理使用，但不能獨立地使用

和創(chuàng)造收益，因此不能視為固定資產(chǎn)。（）

參考答案：錯

【解析】高價周轉(zhuǎn)件是指飛機在正常情況下維修和經(jīng)常更換的價

值比較高、有時間限制、又有序號進行跟蹤管理、可以進行多次修復(fù)

保用的另附件。如果這類周轉(zhuǎn)件符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，也

應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。故本題說法錯誤。

34

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債

成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份

確認為“資本公積——股本溢價"。（）

參考答案：錯

【解析】應(yīng)將權(quán)益成份確認為“資本公積——其他資本公積”。

35

購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后

才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用

的資本化。（）

參考答案：對

【解析】題目的說法正確。四、計算分析題（本類題共2小題。

第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除

特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)

點后兩住。）

36

丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方

式，共同出資購買一棟寫字樓，用于出租收取租金，確認為投資性房

地產(chǎn)，采用成本法進行后續(xù)計量。雙方簽訂的合同約定，兩個公司的

出資比例、收入分配和費用分擔各按50%。該寫字樓購買價款為1240

萬元，以銀行存款支付，預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計凈殘值為40萬元，

采用年限平均法按月計提折舊。寫字樓的租賃期限為10年，每年租

金為120萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費1萬元，計提借

款利息1萬元。假設(shè)不考慮稅費。

要求：

編制有關(guān)丙公司共同控制資產(chǎn)的會計分錄。

參考解析：

（1）購買寫字樓時，投資性房地產(chǎn)的成本=1240x50%=620（萬元）。

借：投次性房地產(chǎn)——共同控制資產(chǎn)6200000

貸：銀行存款6200000

(2)每月租金=120x50%+12=5(萬元)。

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租寫字樓收入50000

(3)每月計提的折舊=(1240-40戶20+12'50%=2.5(萬元)。

借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓折舊25000

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊25000

(4)每月計提的借款利息=10000x50%=5000(元)。

借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓借款利息5000

貸：應(yīng)付利息5000

(5)每月支付維修費時工

借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓維修費5000

貸：銀行存款5000

37

A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。

2014年12月31日，A公司期末存貨有關(guān)資料如下：

(1)甲產(chǎn)品賬面余額為1000萬元，按照一般市場價格預(yù)計售價為

1060萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為30萬元。已計提存貨跌價準

備40萬元。

(2)乙產(chǎn)品賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，

合同價款為80萬元;另有80%未簽訂合

同。期末庫存乙產(chǎn)品如果按照一般市場價格計算，其預(yù)計銷售價

格為440萬元。有合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計銷售費用和稅金為6萬元，

無合同部分乙產(chǎn)品的預(yù)計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存

貨跌價準備。

(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，丙材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準備對外

銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預(yù)計銷售價格為220萬元，預(yù)

計銷售費用及相關(guān)稅金為25萬元。此前未計提跌價準備。

(4)丁材料30噸，每噸實際成本15萬元。該批丁材料用于生產(chǎn)

20件x產(chǎn)品，X產(chǎn)品每件加工成本為10萬元，現(xiàn)有7件已簽訂銷售

合同，合同規(guī)定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定

銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

(5)對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。

要求：分別計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準備,

并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(以萬元為單位)

參考解析：

(1)甲產(chǎn)品

可變現(xiàn)凈值=1060—30=1030(萬元)。

甲產(chǎn)品的成本為1000萬元，小于可變現(xiàn)凈值1030萬元，應(yīng)將原

計提的存貨跌價準備40萬元全部轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價準備40

貸：資產(chǎn)減值損失40

（2）乙產(chǎn)品

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-6=74（萬元）。

有合同部分的成本=400x20%=80（萬元）o

應(yīng)計提存貨跌價準備=80-74=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價準備6

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440x80%-24=328（萬元）

無合同部分的成本=400x80%=320（萬元）。

可變現(xiàn)凈值高于成本，因此不計提存貨跌價準備。

存貨跌價準備。

（3）丙材料

可變現(xiàn)凈值=220-25=195（萬元）。

材料成本為250萬元，應(yīng)計提55萬元的跌價準備。

借：資產(chǎn)減值損失55

貸：存貨跌價準備55

（4）丁材料

有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40x（l-10%）x7=252（萬元）。

有合同的X產(chǎn)品成本=15x30+20x7+10x7=227.5（萬元）。

有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成

本計量。

無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35x（l-10%）xl3=409.5（萬元），無合

同的X產(chǎn)品成本=15X30-20X13+10X13=422.5（萬元）

由于無合同x產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以無合同的x產(chǎn)品

耗用的丁材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計價。

無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值

=35X（1-10%）X13-10X13=279.5（萬元）

無合同部分的丁材料成本=15x30-20x13=292.5（萬元）

無合同部分的丁材料應(yīng)計提的跌價準備=292.5-279.5=13（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失13

貸：存貨跌價準備13五、綜合題（本類題共2小題，第1小題

18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明

外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。）

38

甲公司經(jīng)股東大會批準，決定授予100名中層管理人員每人100

份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是從當日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，自

2012年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在

2014年12月31日之前行使完畢。

2010年，共有10名管理人員離職，甲公司預(yù)計3年中還將有8

名激勵對象離職;2011年又有10名管理人員離職，公司估計還將有6

名管理人員離職;2012年又有4名管理人員離職，有40人行使份增值

權(quán)取得了現(xiàn)金。2013年末，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2013

年末，有6人行使了股份增值權(quán)。

年份公允價值支付現(xiàn)金

20109

201112

20121415

20131816

201420

甲公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一個資產(chǎn)負債表日以

及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所

示（單位：元）。

要求：

編制股份支付授權(quán)日與等待期的相關(guān)會計分錄。

參考解析：

（1）2010年1月1日，授予日不做處理。

（2）2010年12月31日，應(yīng)確認的負債（應(yīng)付職工薪酬）余額

=（100-10-8）x100x9x1/3=24600（元）。

借：管理費用24600

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付24600

（3）2011年12月31日，應(yīng)確認的負債余額

=（100—10—10—66100x12x2/3=59200（元），應(yīng)確認的當期費用

=59200-24600=34600（元）。

借：管理費用34600

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付34600

（4）2012年12月31日。應(yīng)支付的現(xiàn)金=40x100x15=60000（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付60000

貸：銀行存款60000

應(yīng)確認的負債余額=（100-10-10-4-40）x100x14=50400（元），應(yīng)確認

的當期費用=50400+60000-59200=51200（元）。

借：管理費用51200

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付51200

（5）2013年12月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=30x100x16=48000（元）。

2月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=30x100x16=48000（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付48000

貸:銀行存款48000

應(yīng)確認的負債余額=（100-10-10440-30）x100x18=10800（元）。

可行權(quán)日之后負債公允價值的變動計入的當期損益

=10800+48000-50400=8400（元）。

借：公允價值變動損益8400

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付8400

（6）2014年12月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=6x100x20=12000（元）。

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付12000

貸：銀行存款12000

應(yīng)確認的負債余額=0(元)。可行權(quán)日之后負債公允價值的變動計

入的當期損益=0+12000—10800=1200(元)。

借：公允價值變動損益1200

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付1200

39

甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司

2013?2014年進行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：

(1)2013年1月1日，購入乙公司于當日發(fā)行的債券50萬張，支

付價款4751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每張

面值為100元，票面年利率為6%,于每年12月31日支付當年度利

息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計算，該

債券的實際利率為7%。

2013年12月31日，甲公司收到.J2012年度利息300萬元。根據(jù)

乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期

時能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

(2)2013年4月10H,購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，

共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后.對丙公司不具有控

制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得

丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期

損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

2013年12月31日，丙公司股票的公允價值為每股12元。

(3)2013年5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共

支付價款920萬元。取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，

每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司

不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司

股票。

2013年12月31日，丁公司股票的公允價值為每股4.2元。

(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，

2013年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重

分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法

進行會計處理。2013年1月1日，甲公司所持有戌公司股票共計200

萬股，系2012年11月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400

萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元。2012年12月31日，戊公司股

票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

2013年1月1日，甲公司對其進行重分類的分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2408

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300

資本公積308

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2400

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動308

盈余公積30.8

利潤分配——未分配利潤277.2

2013年12月31日，戌公司股票的市場價格為每股10元。2013

年12月31日，甲公司將其持有的戌公司股票的公允價值變動計入了

所有者權(quán)益。

(5)2014年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、

到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元z,

期限為3年，票面年利率為6%,利息于每年末支付。甲公司將購入

的己公司債券分類為持有至到期投資，2014年12月3