財稅基礎(chǔ) 課件 高翠蓮 項目4-7 電商企業(yè)財稅業(yè)務(wù)處理、電商企業(yè)賬務(wù)處理程序、電商企業(yè)財務(wù)報表編制分析、電商企業(yè)稅務(wù)報表編制與分析

項目四電子商務(wù)企業(yè)財稅工作認(rèn)知

任務(wù)一

電子商務(wù)企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算任務(wù)二

電子商務(wù)企業(yè)收入與成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的處理德技并修：業(yè)財融合，效率倍增目錄情景導(dǎo)入

優(yōu)購公司作為一家平臺類電商企業(yè)，主要盈利模式為采購商品并銷售商品，從而在購銷過程中形成利潤并按照法律要求進(jìn)行稅款的繳納和相應(yīng)的利潤分配。隨著企業(yè)不斷成長，優(yōu)購公司財務(wù)核算與管理也日趨規(guī)范、完善。那么優(yōu)購公司是如何運(yùn)用借貸記賬法來科學(xué)提供決策相關(guān)信息的呢？任務(wù)一電子商務(wù)企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算企業(yè)設(shè)立必須擁有一定數(shù)額的法定資本金。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金。企業(yè)的資本金來源于各投資主體的投資。按照投資主體不同，將企業(yè)的資本金分為國家資本金、法人資本金、個人資本金及外商資本金等。業(yè)務(wù)內(nèi)容一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算（1）“銀行存款”。屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。增減變動：企業(yè)將銀行存款存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，即銀行存款增加，應(yīng)記入該賬戶借方；企業(yè)提取或支出銀行存款，即銀行存款減少，應(yīng)記入該賬戶貸方。賬戶設(shè)置一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算余額：該賬戶期末余額在借方，反映期末企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項的數(shù)額。明細(xì)核算：該賬戶應(yīng)按開戶銀行及賬號設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)序時登記。賬戶設(shè)置一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算（2）“實收資本（或股本）”。屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的作為注冊資金的資本額，投資者投入資本金額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分記入“資本公積——資本溢價”賬戶。賬戶設(shè)置一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算增減變動：當(dāng)企業(yè)實際收到投資人投入的實收資本（或股本）時，記入該賬戶的貸方；根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資時，記入該賬戶的借方。余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)實收資本或股本總額。明細(xì)核算：按投資者設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶設(shè)置一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算（3）“資本公積”賬戶。屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及除資本溢價外的其他資本公積。賬戶設(shè)置一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算增減變動：該賬戶貸方核算兩項內(nèi)容，第一，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入資本時，投入資本超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分；第二，除資本溢價外其他資本公積增加。該賬戶借方也核算兩項內(nèi)容，第一，按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)增資本額；第二，除資本溢價外其他資本公積減少。賬戶設(shè)置一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算賬戶設(shè)置余額：該賬戶期末余額在貸方，反映企業(yè)期末時資本公積的金額。明細(xì)核算：該賬戶應(yīng)分別“資本溢價（股本溢價）”“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算會計處理【例4-1】12月1日，優(yōu)購公司收到投資人京華實業(yè)有限公司投入銀行存款1017000元，其中，作為注冊資本金的份額為750000元。一籌資業(yè)務(wù)核算——吸收投入資本業(yè)務(wù)的核算會計處理【會計處理】借：銀行存款1017000

貸：實收資本——京華實業(yè)有限公司750000

資本公積——資本溢價267000一籌資業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，以維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。借款按歸還期限長短不同可分為長期借款和短期借款。長期借款是指歸還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的借款；短期借款是歸還期在1年（包括1年）或超過1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的借款。一籌資業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算賬戶設(shè)置（1）“短期借款”賬戶。屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款。增減變動：其貸方登記企業(yè)借入的短期借款的金額，借方登記歸還的短期借款的金額。一籌資業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。明細(xì)核算：該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。一籌資業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算賬戶設(shè)置（2）“長期借款”賬戶。“長期借款”屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。增減變動：其貸方登記取得的各種長期借款的金額，借方登記歸還的各種長期借款的金額。一籌資業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款的金額。明細(xì)核算：該賬戶按貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。一籌資業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算會計處理【例4-2】12月4日，優(yōu)購公司借入短期借款194000元用于臨時性生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要。原始憑證為借款借據(jù)（見圖4-3）。根據(jù)原始憑證借款借據(jù)（收賬通知），證明企業(yè)從中國工商銀行太原晉源支行借入款項為期限6個月的短期借款，借款金額為194000元。一籌資業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算會計處理【會計處理】借：銀行存款——工行太原晉源支行97000

貸：短期借款

97000一籌資業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算會計處理【例4-3】12月5日，優(yōu)購公司向交通銀行太原五一支行（賬號：6222464654112232）申請一筆長期貸款200000元，合同已簽，銀行將款項劃歸公司的存款賬戶。原始憑證為借款借據(jù)（圖4-4）。一籌資業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算會計處理【會計處理】借：銀行存款——交行太原五一支行200000

貸：長期借款

200000二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容商品采購業(yè)務(wù)就是從采購物料商品起到驗收入庫止的物料采購過程。在采購過程中，電商企業(yè)既要與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，同時還要支付運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)用等采購費(fèi)用，以及商品采購過程中發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置（1）“庫存商品”賬戶。“庫存商品”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品采購成本。增減變動：該賬戶的借方登記已驗收入庫的商品的成本，貸方登記發(fā)出商品的成本。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在借方，反映期末庫存商品的成本。為了具體核算、監(jiān)督各種材料的增減變動和結(jié)存情況。明細(xì)核算：可按商品的類別、品種及規(guī)格分別開設(shè)庫存商品明細(xì)分類賬戶，詳細(xì)記錄各種材料收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量、單價和金額。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置（2）“在途物資”賬戶?！霸谕疚镔Y”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。增減變動：企業(yè)購入商品等支付買價及有關(guān)費(fèi)用時記入該賬戶的借方，所購商品到達(dá)并驗收入庫時記入該賬戶的貸方。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在借方，反映在途物資的采購成本。明細(xì)核算：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種開設(shè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置（3）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)”屬于負(fù)債類賬戶，是用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。增減變動：該賬戶貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)額，借方登記企業(yè)實際交納的各種稅費(fèi)額。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額如在借方，則反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。明細(xì)核算：該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。稅費(fèi)核算在供應(yīng)、銷售過程中主要是增值稅的核算。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額如在借方，則反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。明細(xì)核算：該賬戶應(yīng)按稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。稅費(fèi)核算在供應(yīng)、銷售過程中主要是增值稅的核算。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅賬戶設(shè)置進(jìn)項稅額已交稅金銷項稅額企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)所支付或承擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置（4）“應(yīng)付賬款”賬戶?！皯?yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)付未付的款項。增減變動：該賬戶貸方登記應(yīng)付而未付給供應(yīng)單位的款項，借方登記已償還的應(yīng)付款項。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付款項。

明細(xì)核算：為了具體反映與各個供應(yīng)單位的債務(wù)結(jié)算情況，“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置（5）“預(yù)付賬款”賬戶?！邦A(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。增減變動：該賬戶借方登記預(yù)付或補(bǔ)付給供應(yīng)單位的款項，貸方登記因收到提供的產(chǎn)品或勞務(wù)而沖銷的預(yù)付款項的金額及收到退回多付貨款的金額。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在借方，反映已預(yù)付的款項余額。明細(xì)核算：“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算會計處理【例4-4】12月8日，優(yōu)購公司從容聲品牌商一次性購入多功能變頻冰箱為500000元（不含稅），增值稅專用發(fā)票稅額65000元，購進(jìn)商品共2種，其中180升2門冰箱200000元（不含稅），360升法式四門冰箱300000元（不含稅），款項已轉(zhuǎn)賬支付。二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算會計處理購貨業(yè)務(wù)的真實性貨款已結(jié)清二采購業(yè)務(wù)核算——商品采購業(yè)務(wù)核算會計處理【會計處理】借：庫存商品—180升2門冰箱200000

—360升法式四門冰箱

300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）65000

貸：銀行存款

565000二采購業(yè)務(wù)核算——固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)內(nèi)容企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品必須取得一定的固定資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、管理工具等。企業(yè)可通過采購、投資者投入、自建等形式取得固定資產(chǎn)。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)（或普通發(fā)票）。二采購業(yè)務(wù)核算——固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)內(nèi)容采購固定資產(chǎn)的成本包括固定資產(chǎn)買價、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。一般納稅人購入固定資產(chǎn)支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額不作為固定資產(chǎn)的采購成本，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶進(jìn)行核算。二采購業(yè)務(wù)核算——固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。增減變動：借方登記購入、自建、接受投資等不同渠道取得固定資產(chǎn)的原價，貸方登記出售、報廢毀損等渠道減少固定資產(chǎn)的原價二采購業(yè)務(wù)核算——固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理賬戶設(shè)置余額：余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。明細(xì)核算：“固定資產(chǎn)”賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。二采購業(yè)務(wù)核算——固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理會計處理【例4-5】12月15日，優(yōu)購公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，在本地購買設(shè)備10臺，增值稅專用發(fā)票列示，單價5200元，金額52000元，稅額6760元，價稅合計58760元。二采購業(yè)務(wù)核算——固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理會計處理購貨業(yè)務(wù)的真實性貨款已結(jié)清二采購業(yè)務(wù)核算——固定資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)處理會計處理固定資產(chǎn)已驗收三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售收入的核算業(yè)務(wù)內(nèi)容收入的確認(rèn)是指收入在什么時間入賬，并在利潤表上反映。企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是收入的確認(rèn)不以收到款項作為確認(rèn)時點(diǎn)，而是以收入實際實現(xiàn)的時點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。對于電商企業(yè)來講，銷售商品超過合理估計的退貨期就可以認(rèn)為收入實現(xiàn)，即可確認(rèn)收入。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售收入的核算賬戶設(shè)置（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入，主要是營業(yè)執(zhí)照上注明的營業(yè)范圍內(nèi)產(chǎn)品及服務(wù)的提供，取得其他與經(jīng)營有關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售收入的核算賬戶設(shè)置增減變動：其貸方登記企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶數(shù)額。余額：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。明細(xì)核算：該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售收入的核算賬戶設(shè)置（2）“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。增減變動：其借方登記發(fā)生的應(yīng)收款項，貸方登記已收回的應(yīng)收款項和已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款數(shù)。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售收入的核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)。明細(xì)核算：該賬戶應(yīng)按照購貨單位和個人名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售收入的核算賬戶設(shè)置（3）“預(yù)收賬款”賬戶“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。增減變動：其貸方登記向購買單位預(yù)收的款項，借方登記銷售實現(xiàn)時，沖銷的預(yù)收款項三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售收入的核算賬戶設(shè)置余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項。明細(xì)核算：為了具體核算企業(yè)與不同購貨單位預(yù)收款項的結(jié)算情況，應(yīng)按照購貨單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售收入的核算賬戶設(shè)置（4）“其他貨幣資金”賬戶“其他貨幣資金”賬戶屬于資產(chǎn)類，指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括支付寶存款、在線存款、銀行匯票存款、存出投資款等。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售收入的核算會計處理【例4-6】12月16日，優(yōu)購公司收取A男鞋店鋪傭金599元（含增值稅，稅率6%），并以男鞋銷售完成時刻收取傭金作為收入確認(rèn)時點(diǎn)。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容【銷售成本概念與計算】銷售成本是指與銷售收入相關(guān)的、已銷售產(chǎn)品的采購成本。銷售成本=本月銷售數(shù)量×單位成本三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，為取得其他業(yè)務(wù)收入所付出的對價應(yīng)當(dāng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶設(shè)置增減變動：其借方登記已銷產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的生產(chǎn)成本，貸方登記期末從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶數(shù)額。余額：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。明細(xì)核算：該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理【例4-7】月末，結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)購電子商務(wù)有限公司本月已銷產(chǎn)品的成本。三銷售業(yè)務(wù)核算——銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理【會計處理】借：主營業(yè)務(wù)成本——S硬盤120000

貸：庫存商品——S硬盤

120000四利潤形成業(yè)務(wù)核算——利潤計算業(yè)務(wù)內(nèi)容利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤總額由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額組成。企業(yè)利潤總額扣除應(yīng)交納的所得稅后的利潤就是企業(yè)的凈利潤。四利潤形成業(yè)務(wù)核算——利潤計算業(yè)務(wù)內(nèi)容計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（減損失）+公允價值變動收益（減損失）+資產(chǎn)減值損失+信用減值損失+資產(chǎn)處置收益（減損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用四利潤形成業(yè)務(wù)核算——利潤計算賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的形成過程，應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算監(jiān)督企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。增減變動：其貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”“投資收益”等賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)額，借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入的支出數(shù)額。四利潤形成業(yè)務(wù)核算——利潤計算賬戶設(shè)置為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的形成過程，賬結(jié)法下，應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算監(jiān)督企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。增減變動：其貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”“投資收益”等賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)額，借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“管理費(fèi)用”“財務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入的支出數(shù)額。四利潤形成業(yè)務(wù)核算——利潤計算賬戶設(shè)置余額：賬結(jié)法下，“本年利潤”賬戶月末余額可在貸方，也可在借方，貸方余額反映年初至本月末止已累計實現(xiàn)的利潤額，借方余額反映年初至本月末止已累計發(fā)生的虧損額。年度終了，將凈利潤從該賬戶的借方全部轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方，將凈虧損從該賬戶的貸方全部轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。四利潤形成業(yè)務(wù)核算——利潤計算會計處理【例4-8】月末，優(yōu)購電子商務(wù)有限公司利潤結(jié)轉(zhuǎn)采用賬結(jié)法，期末將本期各損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。依前述各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，所有損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前的余額如表4-1所示。四利潤形成業(yè)務(wù)核算——利潤計算賬戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入4524000其他業(yè)務(wù)收入8000投資收益營業(yè)外收入600主營業(yè)務(wù)成本2246712.66稅金及附加19694.54銷售費(fèi)用280400管理費(fèi)用574290.64財務(wù)費(fèi)用3600營業(yè)外支出120000其他業(yè)務(wù)成本6000合計3250697.844532600四利潤形成業(yè)務(wù)核算——利潤計算會計處理【會計處理——結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶】借：主營業(yè)務(wù)收入

4524000

其他業(yè)務(wù)收入

8000

營業(yè)外收入

600

貸：本年利潤

4532600四利潤形成業(yè)務(wù)核算——利潤計算會計處理【會計處理——結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶】借：本年利潤3250697.84

貸：主營業(yè)務(wù)成本

2246712.66

稅金及附加

19694.54

銷售費(fèi)用

280400.00

管理費(fèi)用

574290.64

財務(wù)費(fèi)用

3600.00

營業(yè)外支出

120000.00

其他業(yè)務(wù)成本

6000.00四利潤形成業(yè)務(wù)核算——所得稅費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)內(nèi)容所得稅是指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法計算并繳納稅款對企業(yè)來講是一種費(fèi)用。本任務(wù)假設(shè)無納稅調(diào)整項目，可用會計利潤直接乘以所得稅稅率計算應(yīng)交所得稅額，進(jìn)而確定所得稅費(fèi)用。四利潤形成業(yè)務(wù)核算——所得稅費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。增減變動：其借方登記發(fā)生的所得稅費(fèi)用額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。余額：結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。四利潤形成業(yè)務(wù)核算——所得稅費(fèi)用的核算會計處理【例4-9】優(yōu)購電子商務(wù)有限公司2022年1—11月實現(xiàn)累計利潤2718097.84元，期末，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費(fèi)用。

四利潤形成業(yè)務(wù)核算——所得稅費(fèi)用的核算會計處理從上例核算中可知，企業(yè)本月實現(xiàn)利潤總額為1281902.16元（4532600.00-3250697.84）?！氨灸昀麧櫋辟~戶反映企業(yè)1-11月實現(xiàn)利潤為2718097.84元，企業(yè)2022年全年實現(xiàn)的利潤總額為4000000元，在不考慮納稅調(diào)整因素，所得稅稅率為25％的情況下，則該企業(yè)2022年應(yīng)交所得稅額為1000000元（4000000×25%）。四利潤形成業(yè)務(wù)核算——所得稅費(fèi)用的核算會計處理【會計處理——確認(rèn)所得稅費(fèi)用】借：所得稅費(fèi)用1000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000000【會計處理——結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用】借：本年利潤1000000

貸：所得稅費(fèi)用1000000四利潤形成業(yè)務(wù)核算——所得稅費(fèi)用的核算會計處理【例4-10】用銀行存款交納上述所得稅?？铐椧牙U納四利潤形成業(yè)務(wù)核算——所得稅費(fèi)用的核算會計處理【會計處理——繳納企業(yè)所得稅】借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1000000

貸：銀行存款

1000000五利潤分配業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定和投資者的決議、公司章程，對企業(yè)所得稅后凈利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額，應(yīng)按規(guī)定向國家交納所得稅，繳納所得稅后的剩余利潤（即凈利潤），除國家另有規(guī)定外，應(yīng)按照下列順序分配：五利潤分配業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容1.彌補(bǔ)虧損。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）的余額，為可供分配的利潤。五利潤分配業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容2.提取法定盈余公積金。法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，當(dāng)法定盈余公積金已達(dá)到注冊資本50%時可不再提取。提取法定盈余公積金的依據(jù)是企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生的凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損（“利潤分配——未分配利潤”賬戶為借方余額）后的余額。如企業(yè)以前年度是未分配的利潤（“利潤分配——未分配利潤”賬戶為貸方余額），則以當(dāng)年產(chǎn)生的凈利潤作為計提的依據(jù)。五利潤分配業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容3.應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。4.提取任意盈余公積金。公司從稅后利潤中提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會決議，還可以從稅后利潤中提取任意盈余公積。5.向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤可并入本年度向投資者分配。五利潤分配業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容【例4-11】年末進(jìn)行利潤分配，本年度實現(xiàn)凈利潤3000000元，年初“利潤分配——未分配利潤”賬戶有期初借方余額200000元，按照公司章程，應(yīng)按可分配利潤的10%計提法定盈余公積金，向投資者分配利潤200000元。五利潤分配業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容第一步，計算彌補(bǔ)虧損后可分配利潤：3000000-200000=2800000（元）第二步，提取法定盈余公積：2800000×10%=280000（元）第三步，向投資者分配利潤：200000（元）第四步，計算未分配利潤：2800000-480000=2320000（元）五利潤分配業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置（1）“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。增減變動：其借方登記提取盈余公積、向投資者分配利潤及年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計虧損額等，貸方登記盈余公積彌補(bǔ)虧損額及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計凈利潤額等。五利潤分配業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置余額：期末貸方余額反映歷年積存的未分配利潤，期末借方余額反映歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。明細(xì)核算：該賬戶按利潤分配項目，一般需設(shè)置“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“盈余公積補(bǔ)虧”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“未分配利潤”等明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。五利潤分配業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置（2）“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積金。增減變動：其貸方登記從利潤中提取的盈余公積，借方登記盈余公積的支用數(shù)額，如彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。五利潤分配業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置（3）“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算、監(jiān)督企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。增減變動：其貸方登記應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤的增加，借方登記應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤的實際支付數(shù)。余額：期末余額在貸方，表示尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。五利潤分配業(yè)務(wù)核算會計處理利潤分配業(yè)務(wù)包括結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤、提取法定盈余公積金、提取任意盈余公積金、向投資者分配利潤及利潤分配明細(xì)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。從業(yè)務(wù)本質(zhì)分析，利潤分配業(yè)務(wù)的過程就是企業(yè)未分配利潤的增減變動過程。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤表示企業(yè)未分配利潤的增加，而提取盈余公積及向投資者分配利潤等則表示未分配利潤的減少。五利潤分配業(yè)務(wù)核算會計處理【例4-12】承例4-10、例4-11，年末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤3000000元。公司“利潤分配——未分配利潤”賬戶期初為借方余額200000元?！緯嬏幚怼拷瑁罕灸昀麧?000000

貸：利潤分配——未分配利潤3000000經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”賬戶的余額為：3000000-200000=2800000（元）。五利潤分配業(yè)務(wù)核算會計處理2.提取盈余公積金一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。法定盈余公積金按照凈利潤的10%提取，提取的法定盈余公積金累計額達(dá)到注冊資本的50%以后，可以不再提取。五利潤分配業(yè)務(wù)核算會計處理任意盈余公積是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。提取比例由企業(yè)投資者決議。國有企業(yè)可以將任意公積金與法定公積金合并提取。五利潤分配業(yè)務(wù)核算項目凈利潤彌補(bǔ)上年度虧損提取盈余公積(10%)應(yīng)付股利未分配利潤本年實際30000002000002800002000002320000表4-2利潤分配計算表五利潤分配業(yè)務(wù)核算會計處理【例4-13】年末，從凈利潤中提取法定盈余公積金280000元。原始憑證為利潤分配計算表“利潤分配”和“盈余公積”兩個賬戶?！緯嬏幚怼拷瑁豪麧櫡峙洹崛》ǘㄓ喙e280000

貸：盈余公積——提取法定盈余公積280000五利潤分配業(yè)務(wù)核算會計處理3.分配應(yīng)付股利按照利潤分配的程序，提取盈余公積后，可按公司章程、股東大會決議、企業(yè)經(jīng)理層會議決定等按一定比例向投資者分配現(xiàn)金股利。五利潤分配業(yè)務(wù)核算會計處理【例4-14】年末，向投資者分配利潤100000元。原始憑證為利潤分配計算表（見前表4-2），該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，將引起所有者權(quán)益和負(fù)債兩個會計要素發(fā)生變化。五利潤分配業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容4.利潤分配明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在年度終了實施利潤分配并作相應(yīng)的賬務(wù)處理后，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的各有關(guān)明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。五利潤分配業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置“未分配利潤”各明細(xì)賬戶。余額：結(jié)轉(zhuǎn)后只有“未分配利潤”明細(xì)賬戶有期末余額，其若為貸方余額，反映企業(yè)歷年來已經(jīng)實現(xiàn)而尚未分配的利潤，這部分利潤屬于投資人的權(quán)益，可留待以后年度分配給投資人；若為借方余額，反映企業(yè)歷年來累計發(fā)生的未彌補(bǔ)的虧損。五利潤分配業(yè)務(wù)核算會計處理【例4-15】年末，將“利潤分配”其他明細(xì)賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶。【會計處理】借：利潤分配——未分配利潤480000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

280000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤200000任務(wù)二電子商務(wù)收入與成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的處理一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入五步法

識別合同中的單項履約義務(wù)確定交易價格

將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)1識別與客戶訂立的合同2345一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”——確認(rèn)計量要點(diǎn)1如何識別與客戶訂立的合同根據(jù)我國《民法典》規(guī)定，合同經(jīng)一方要約，另一方承諾即宣告成立?！睹穹ǖ洹返谒陌俣邨l規(guī)定：要約是希望與他人訂立合同的意思表示，該意思表示應(yīng)當(dāng)符合下列條件：①內(nèi)容具體確定；②表明經(jīng)受要約人承諾，要約人即受該意思表示約束。一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”——確認(rèn)計量要點(diǎn)《電子商務(wù)法》第四十九條明確規(guī)定：電子商務(wù)經(jīng)營者發(fā)布的商品或者服務(wù)信息符合要約條件的，用戶選擇該商品或者服務(wù)并提交訂單成功，合同成立。知識速遞商家將包括價格、規(guī)格等商品信息展現(xiàn)在買家面前，即為要約；即使無設(shè)定價格的有效期，也不影響其要約的性質(zhì)。消費(fèi)者將此種商品放入購物車中，點(diǎn)擊“提交訂單”選項，即作出了對商家要約的承諾，網(wǎng)絡(luò)合同就此成立。一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”——確認(rèn)計量要點(diǎn)2識別合同中的單項履約義務(wù)評估單項履約義務(wù)在某一時段內(nèi)履行單項履約義務(wù)在某一時點(diǎn)履行（不是時段的就是時點(diǎn)的）一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”——確認(rèn)計量要點(diǎn)2識別合同中的單項履約義務(wù)eg:某電商在銷售其電器的同時給予其積分的承諾，在這個積分的承諾中，客戶已經(jīng)有了購買商品并送積分的有效預(yù)期，銷售商品是電商的一個單項履約義務(wù)，同時送積分作為客戶的重大選擇權(quán)是商家對客戶的承諾，也應(yīng)屬于單項履約義務(wù)。一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”按時點(diǎn)法確認(rèn)履行單項履約義務(wù)時的收入在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。關(guān)于判斷客戶是否取得商品控制權(quán)，應(yīng)考慮以下跡象：（1）收款權(quán)利和現(xiàn)時付款義務(wù)；（2）商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即客戶擁法定所有權(quán)；一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”按時點(diǎn)法確認(rèn)履行單項履約義務(wù)時的收入（3）商品轉(zhuǎn)移，客戶占有該商品，可能表明獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益；（4）主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移；（5）客戶收受該商品；（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”按時點(diǎn)法確認(rèn)履行單項履約義務(wù)時的收入【例4-16】消費(fèi)者小王自京東平臺購買了甲電商一臺微波爐500元，已經(jīng)驗收付款。（1）甲電商擁有對小王的500元收款權(quán)利，同時小王有付款義務(wù)；（2）微波爐已經(jīng)轉(zhuǎn)移到小王，小王擁有物權(quán)；（3）小王享受使用微波爐幾乎全部權(quán)益；（4）甲商家已將該微波爐產(chǎn)生的風(fēng)險報酬全部轉(zhuǎn)移到小王；（5）小王收受微波爐。由于不存在按時段履行義務(wù)的現(xiàn)象，甲電商就應(yīng)在履行義務(wù)時即在客戶小王擁有控制權(quán)時按此時點(diǎn)確認(rèn)收入。一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”按時段法確認(rèn)履行單項履約義務(wù)時的收入滿足其中任一條件即可認(rèn)定控制權(quán)在某一時段內(nèi)轉(zhuǎn)移，從而在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入：（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”按時段法確認(rèn)履行單項履約義務(wù)時的收入（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”按時段法確認(rèn)履行單項履約義務(wù)時的收入【例4-17】王先生通過平臺向入駐平臺的經(jīng)營健身業(yè)務(wù)的甲商家支付24000元會員費(fèi)后就能以低于非會員的價格銷享受甲商家在王先生所在健身房提供的一年的特定項目的健身服務(wù)。甲商家承諾王先生在收益期享受特定項的服務(wù)不受次數(shù)的限制，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)按時段分期確認(rèn)收入。一收入業(yè)務(wù)處理——電商企業(yè)收入確認(rèn)“五步法”按時段法確認(rèn)履行單項履約義務(wù)時的收入王先生在一年期間，就能享受消耗甲商家提供的健身服務(wù)，獲得強(qiáng)身保健的利益效果。王先生能夠在一年期間持續(xù)享受健身服務(wù)，在此期間可隨時健身，且沒有服務(wù)次數(shù)限制，甲商家在該合同中的履約義務(wù)中承諾隨時準(zhǔn)備應(yīng)客戶需要時提供健身服務(wù)，是一項在一年時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，此義務(wù)會隨著時間的流逝而不斷被履行，因此按照直線法均勻確認(rèn)收入，即可以平均到每月均勻地分?jǐn)偸杖?。每月分?jǐn)偸杖霝?000元。一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號—收入》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。收入確認(rèn)原則一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：發(fā)出貨物收到物流公司返還的快遞單號，意味著風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移，雖然存在比傳統(tǒng)行業(yè)退貨率高（電商銷售往往附帶著7天無理由退換的銷售條件），但大型電商退貨率會保持在一個合理水平。因此，滿足某一時點(diǎn)收入確認(rèn)的條件，此時可以在買家驗貨流程步驟實現(xiàn)對收入的確認(rèn)。收入確認(rèn)原則一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

收入時點(diǎn)確認(rèn)問題，一般網(wǎng)上交易流程，如下：（1）買家網(wǎng)上在線訂單，訂單款首先由第三方平臺托管；（2）第三方平臺收到款項后通知賣家發(fā)貨；（3）賣家借助物流配送貨物到買家，買家驗貨簽收；（4）簽收后平臺將代收貨款轉(zhuǎn)付至賣家賬戶。收入確認(rèn)原則一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

在第（3）個流程步驟賣家借助物流配送貨物到買家，買家驗貨簽收后確認(rèn)收入，符合收入五步法確認(rèn)原則，即商家履行單項履約義務(wù)，客戶擁有了對商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。收入確認(rèn)原則一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

（1）不同貨款結(jié)算方式的財稅處理①買家先預(yù)付貨款情形（依靠第三方平臺譬如支付寶，賣家不包郵）此時雖然買家已經(jīng)預(yù)先付款，但貨款由支付寶平臺托管，與賣家無關(guān)，因此，賣家不做任何會計處理?！景l(fā)貨時】

借：發(fā)出商品—商品

貸：庫存商品—商品財稅處理一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

【買家驗貨合格時】借：其他貨幣資金—支付寶

貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品

—運(yùn)輸費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）財稅處理一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

②買家先收驗貨再付款情形（賣家不包郵）【賣家發(fā)貨時】借：發(fā)出商品—商品

貸：庫存商品—商品財稅處理一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

【買家驗貨合格時】借：應(yīng)收賬款—買家

貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品

—運(yùn)輸費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）財稅處理一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

【買家付款時】借：其他貨幣資金—在線存款

貸：應(yīng)收賬款—買家財稅處理一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

（2）收入確認(rèn)財稅處理實例【例4-18】一家天貓旗艦店自天貓銷售女裝1件（不包郵），商品售價為113元（含稅，稅率13%），訂單付款金額是118元，其中運(yùn)輸費(fèi)5元（稅率9%），成本是80元/件（不含稅），消費(fèi)者收到貨物后，款項自支付寶轉(zhuǎn)給該旗艦店，天貓扣取傭金為寶貝實際金額的5%，即5.65元。假設(shè)不考慮銷售積分。財稅處理一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

【會計處理】借：發(fā)出商品—商品80

貸：庫存商品—商品80財稅處理一收入業(yè)務(wù)處理——B2C模式下收入業(yè)務(wù)的財稅處理

借：其他貨幣資金—支付寶112.35

銷售費(fèi)用—傭金手續(xù)費(fèi)5.65

貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品100

—運(yùn)輸費(fèi)4.59（5/1.09）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.41

財稅處理一收入業(yè)務(wù)處理——銷售送積分收入的財稅處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》第三十五條規(guī)定：“對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認(rèn)相應(yīng)的收入。積分確定為單項履約義務(wù)一收入業(yè)務(wù)處理——銷售送積分收入的財稅處理

客戶額外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計?？蛻綦m有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨(dú)售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利?！狈e分確定為單項履約義務(wù)一收入業(yè)務(wù)處理——銷售送積分收入的財稅處理

第二十條規(guī)定：“合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價的變動而重新分?jǐn)偨灰變r格?！狈e分確定為單項履約義務(wù)一收入業(yè)務(wù)處理——銷售送積分收入的財稅處理

【例4-19】優(yōu)購公司自營店（一般納稅人稅率13%）為促銷引流，對購物滿100元（含稅），會贈送積分10分，一個積分在下次購物時候可以抵減1元，2022年12月31日，客戶共購物11.3萬元，累計送積分1.13萬分，優(yōu)購公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計，該積分兌換率為90%。財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——銷售送積分收入的財稅處理

本例中，客戶因購物而給獎勵積分可以單獨(dú)抵減下次購貨款，向客戶提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)作為一項單獨(dú)的履約義務(wù)。客戶總計消費(fèi)11.3萬元，商品售價總計為11.3萬元，積分為1.13萬分，按照估計的兌換率，確定積分的單獨(dú)售價=11300×1×90%=10170（元）財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——銷售送積分收入的財稅處理

【會計處理】（1）計算確定分?jǐn)偟氖杖敕謹(jǐn)偟缴唐返氖杖耄ê悾?13000×113000/（113000＋10170）＝103669.72（元）分?jǐn)偟椒e分的收入（含稅）＝113000×10170/（113000＋10170）＝9330.28（元）財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——銷售送積分收入的財稅處理

不含稅的商品收入=103669.72/1.13=91743.12（元）不含稅的積分的收入=9330.28/1.13=8256.88（元）注：分?jǐn)偟椒e分的收入確認(rèn)為合同負(fù)債，屬于一種未來要履行的義務(wù)。財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——銷售送積分收入的財稅處理

（2）財稅處理借：其他貨幣資金—在線存款113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入91743.12

合同負(fù)債8256.88

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——銷售送積分收入的財稅處理

假如到2023年1月份，按照估計的兌換率，客戶使用獎勵積分抵減了購物款，則商家賬務(wù)處理如下：2023年1月積分抵減貨款時：借：合同負(fù)債8256.88

貸：主營業(yè)務(wù)收入8256.88財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——平臺傭金收入的財稅處理

（1）稅目的界定根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，信息系統(tǒng)增值服務(wù)，是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)，包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、電子商務(wù)平臺等。因此平臺以收取傭金提供的服務(wù)屬于信息系統(tǒng)增值服務(wù)中的電子商務(wù)平臺服務(wù)，確定6%的增值稅稅率。收入的確認(rèn)一收入業(yè)務(wù)處理——平臺傭金收入的財稅處理

（2）按五步法確認(rèn)計量傭金收入方法步驟1：識別與客戶訂立的合同：平臺與入駐商家簽訂的合同一般是數(shù)據(jù)電文。步驟2：識別合同中的單項履約義務(wù)：平臺沒有提供客戶別的購貨選擇權(quán)僅提供信息服務(wù)，則提供該服務(wù)為單項履約服務(wù)。收入的確認(rèn)一收入業(yè)務(wù)處理——平臺傭金收入的財稅處理

步驟3：確定交易價格：平臺是按交易比例計算的傭金價格確定交易價格，客戶通過支付寶等第三方支付平臺支付款項。步驟4：將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)：由于是單項履約義務(wù)，所以傭金的價格全部分?jǐn)傊猎搯雾椔募s義務(wù)。步驟5：履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入。收入的確認(rèn)一收入業(yè)務(wù)處理——平臺傭金收入的財稅處理（3）判斷傭金收入按時點(diǎn)還是時段確認(rèn)由于傭金收取是在交易完成時，即平臺提供信息撮合完成了該項交易，即針對該項服務(wù)相關(guān)的主要風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給交易者，則平臺可在完成交易收取傭金時刻按時點(diǎn)確認(rèn)收入。收入的確認(rèn)一收入業(yè)務(wù)處理——平臺傭金收入的財稅處理【例4-20】優(yōu)購公司平臺收取某女裝店鋪傭金5.99元。以女裝銷售完成時刻收取傭金作為收入確認(rèn)時點(diǎn)?！緯嬏幚怼拷瑁浩渌泿刨Y金—支付寶5.99

貸：主營業(yè)務(wù)收入—傭金5.65

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.34財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——平臺傭金收入的財稅處理【例4-21】清云旗艦店（一般納稅人）銷售洗護(hù)用品20000元，優(yōu)購公司平臺收取2.5%的傭金，銷售完成時以收取傭金作為收入確認(rèn)時點(diǎn)?！緯嬏幚怼拷瑁浩渌泿刨Y金—支付寶500

貸：主營業(yè)務(wù)收入—傭金471.70

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）28.30財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——平臺會員費(fèi)收入的財稅處理（1）根據(jù)《財政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）的附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定，其他權(quán)益無形資產(chǎn)包括會員權(quán)，會員權(quán)屬于無形資產(chǎn)。（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。收入的確認(rèn)一收入業(yè)務(wù)處理——平臺會員費(fèi)收入的財稅處理

【例4-21】優(yōu)購自營商城推出會員制，交納198元就可享受優(yōu)購plus一年會員，除了有優(yōu)購商城購物的優(yōu)惠外還可以享受1年的愛奇藝年卡權(quán)益，一個注冊客戶已經(jīng)繳納198元。財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——平臺會員費(fèi)收入的財稅處理

【會計處理】收到會員費(fèi)時：借：其他貨幣資金—支付寶198

貸：預(yù)收賬款—客戶198財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——平臺會員費(fèi)收入的財稅處理

在受益期12個月平均分?jǐn)偸杖耄航瑁侯A(yù)收賬款—客戶16.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入—傭金15.57

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.93注：以后12個月分錄處理同上。財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——平臺廣告收入的核算及賬務(wù)處理1.CPC收取形式的廣告收入確認(rèn)法（1）收入類別的確認(rèn)CPC（CostPerClick）是單次點(diǎn)擊成本，在這種模式下廣告主僅為用戶點(diǎn)擊廣告的行為付費(fèi)，而不再為廣告的顯示次數(shù)付費(fèi)。自營平臺除了銷售自營商品，還通過提供平臺展位獲取廣告收入。業(yè)務(wù)內(nèi)容一收入業(yè)務(wù)處理——平臺廣告收入的核算及賬務(wù)處理例如，京東京準(zhǔn)通平臺提供的京東快車、京東直投、京挑客等營銷推廣工具采用CPC計費(fèi)方式，曝光不計費(fèi)，點(diǎn)擊才計費(fèi)。這種具有營銷性質(zhì)的收入，電商平臺應(yīng)按照廣告收入據(jù)實入賬。業(yè)務(wù)內(nèi)容一收入業(yè)務(wù)處理——平臺廣告收入的核算及賬務(wù)處理（2）廣告收入確認(rèn)的時點(diǎn)在電子商務(wù)中發(fā)生的CPC點(diǎn)擊收費(fèi)業(yè)務(wù)，支付商家在預(yù)先充值的時候不確認(rèn)收入，應(yīng)作為負(fù)債，只有用戶點(diǎn)擊廣告看到相關(guān)服務(wù)內(nèi)容的時候，即為商品（服務(wù)）控制權(quán)轉(zhuǎn)移，此時應(yīng)確認(rèn)收入。業(yè)務(wù)內(nèi)容一收入業(yè)務(wù)處理——平臺廣告收入的核算及賬務(wù)處理【例4-22】某天貓旗艦店做店鋪推廣在直通車賬戶充值2000元，本月CPC點(diǎn)擊扣費(fèi)1060元?！緯嬏幚怼竣偬熵埰脚_賬務(wù)處理直通車充值時，不做為收入，作為負(fù)債財稅處理實例一收入業(yè)務(wù)處理——平臺廣告收入的核算及賬務(wù)處理借：其他貨幣資金—直通車賬戶2000

貸：合同負(fù)債

2000②直通車消費(fèi)時借：合同負(fù)債1060

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）60財稅處理實例二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)存貨成本流轉(zhuǎn)模式二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理存貨采購成本的構(gòu)成備注存貨采購成本購買價款不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額進(jìn)貨費(fèi)用稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理【例4-23】優(yōu)購公司（B2C模式，增值稅一般納稅人，適用稅率為13%），2023年5月10日自其供貨商乙公司購進(jìn)一批藍(lán)牙耳機(jī)（不含稅），藍(lán)牙耳機(jī)已驗收入庫，收到發(fā)票，該藍(lán)牙耳機(jī)發(fā)票價格為1000元（200元/副×5副），稅額為130元，采購發(fā)生了運(yùn)輸費(fèi)100元，由優(yōu)購公司承擔(dān)，請計算優(yōu)購公司本次采購的藍(lán)牙耳機(jī)采購成本。采購成本的構(gòu)成二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理本例中，由于優(yōu)購公司本次采購成本由采購價格和運(yùn)輸費(fèi)用構(gòu)成，不包括可以抵扣的進(jìn)項稅額，因此，藍(lán)牙耳機(jī)的采購總成本=1000+100=1100元，每副藍(lán)牙耳機(jī)的采購成本就是220元。采購成本的構(gòu)成二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。對于進(jìn)貨費(fèi)用在采購成本的分配主要有三種方法：采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理（1）逐筆確認(rèn)法。該方法是將每次支付的進(jìn)貨費(fèi)用直接計入相關(guān)的購進(jìn)商品成本。對于采購不同商品時，采用該方法需要算出分配率，在不同商品間進(jìn)行分配，分配的方法可采用進(jìn)價比例法。采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理【例4-24】續(xù)【例4-23】，假設(shè)優(yōu)購公司本次采購除5副藍(lán)牙耳機(jī)外，還有20個64G的U盤，每個優(yōu)盤50元，購進(jìn)庫存商品增值稅稅率13%，運(yùn)輸費(fèi)的增值稅稅率為9%，均已取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)費(fèi)仍然為100元。請分別計算并核算藍(lán)牙耳機(jī)和U盤的采購成本。采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理由于本次采購發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)100元是由采購藍(lán)牙耳機(jī)和U盤共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)將100元的進(jìn)貨費(fèi)用在藍(lán)牙耳機(jī)和U盤之間進(jìn)行分?jǐn)?，由于藍(lán)牙耳機(jī)和U盤都是1000元的采購金額，按照進(jìn)價法分配采購費(fèi)用的話，分配率=100/（20×50+200×5）=0.05，那么藍(lán)牙耳機(jī)每副成本=（1000+0.05×1000）/5=210元/副，每個U盤的采購成本=（1000+0.05×1000）/20=52.5元/個。采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理【會計處理】借：庫存商品——U盤1050

——藍(lán)牙耳機(jī)1050

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）269

貸：銀行存款

2369采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理（2）歸集分配法。該方法是在“庫存商品”科目下設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”明細(xì)科目。購進(jìn)商品時，除按支付的價款編制采購商品的會計分錄外，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理企業(yè)設(shè)置“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”，同時對商品進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?，主要按運(yùn)雜費(fèi)、搬運(yùn)裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、分揀整理費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用項目分?jǐn)??？砂催M(jìn)價成本核算和售價金額核算方法分別處理。期末將“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”按存銷比例進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入“主營業(yè)務(wù)成本”；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，在“庫存商品—進(jìn)貨費(fèi)用”科目反映。采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理【例4-25】續(xù)【例4-24】假設(shè)本期銷售10個U盤，售價為69.9元/個，2副藍(lán)牙耳機(jī)，售價為299元/副，開具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票、銀行電子回單。采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理【會計處理】采購商品：借：庫存商品——U盤1000

——藍(lán)牙耳機(jī)1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）260

貸：銀行存款

2260采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理歸集運(yùn)輸費(fèi)：借：庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9貸：銀行存款109采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理月末分配進(jìn)貨費(fèi)用：10個已銷售U盤應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用=50/20×10=25元，10個未銷售U盤也應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)25元；2副藍(lán)牙耳機(jī)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用=50/5×2=20元，3副未銷售藍(lán)牙耳機(jī)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)進(jìn)貨費(fèi)用30元。采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理借：主營業(yè)務(wù)成本——U盤525

——藍(lán)牙耳機(jī)420貸：庫存商品——U盤500

——藍(lán)牙耳機(jī)400

——進(jìn)貨費(fèi)用45采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)采購成本財稅處理（3）直入損益法。該方法適用于進(jìn)貨量較少的批發(fā)企業(yè)。該方法是將金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用直接計入發(fā)生時的當(dāng)期損益，即可以直接計入銷售費(fèi)用。采購成本財稅處理二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是在每次購入商品以后，根據(jù)庫存數(shù)量及總成本算出新的平均單位成本的一種方法。移動加權(quán)平均單價=（結(jié)存金額+購進(jìn)金額）/（結(jié)存數(shù)量+購進(jìn)數(shù)量）移動加權(quán)平均法二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理【例4-26】優(yōu)購公司2023年5月“一拖三快充數(shù)據(jù)線”的收入、發(fā)出及購進(jìn)單位成本如表4-4所示。移動加權(quán)平均法二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理移動加權(quán)平均法二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理移動加權(quán)平均法采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出商品成本過程如下：（1）5月5日購入存貨后的平均單位成本=(150×10+100×12)÷(150+100)=10.80（元）（2）5月16日購入存貨后的平均單位成本=(50×10.80+200×14)÷(50+200)=13.36(元)（3）5月23日購入存貨后的平均單位成本=(150×13.36+100×15)÷(150+100)=14.016(元)二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理移動加權(quán)平均法5月11日銷售存貨的成本=200×10.80=2160(元)5月20日銷售存貨的成本=100×13.36=1336(元)5月27日銷售存貨的成本=100×14.016=1401.60(元)本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本=150×14.016=2102.40(元)二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理移動加權(quán)平均法二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理移動加權(quán)平均法從表4-5中可以看出，采用移動加權(quán)平均法，一拖三快充數(shù)據(jù)線的平均單位成本從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.80元、13.36元，再變成期末的14.016元；采用移動加權(quán)平均法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為4897.60元和2102.40元。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理移動加權(quán)平均法【會計處理】5月11日銷售200套數(shù)據(jù)線時，銷售成本為2160元，因此結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本——一拖三快充數(shù)據(jù)線2160元

貸：庫存商品——一拖三快充數(shù)據(jù)線

2160元二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(用于銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理先進(jìn)先出法具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。因此，先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理先進(jìn)先出法【例4-27】續(xù)【例4-26】，優(yōu)購公司2023年5月“一拖三快充數(shù)據(jù)線”的收入、發(fā)出及購進(jìn)單位成本如表4-6所示，請用先進(jìn)先出法計算每批發(fā)出產(chǎn)品的成本。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理先進(jìn)先出法從該表可以看出存貨成本的計價順序，如5月11日發(fā)出的200件存貨，按先進(jìn)先出法的流轉(zhuǎn)順序，應(yīng)先發(fā)出期初庫存存貨1500元(150×10),然后再發(fā)出5月5日購入的50件，即600元(50×12),其他依次類推。從表4-6中看出，使用先進(jìn)先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理先進(jìn)先出法優(yōu)購公司日常賬面記錄顯示，“一拖三快充數(shù)據(jù)線”期初結(jié)存存貨為1500元(150×10),本期購入存貨三批，按先后順序分別為：1200元(100×12)、2800元(200×14)、1500元(100×15)。假設(shè)經(jīng)過盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)期末庫存150件，則本期發(fā)出存貨為400件。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理先進(jìn)先出法本期發(fā)出存貨成本=（150×10+50×12）+（50×12+50×14）+（100×14）

=4800(元)期末結(jié)存存貨成本=50×14+100×15=2200(元)二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理先進(jìn)先出法或：期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本=150×10+（100×12+200×14+100×15）-4800=1500+5500-4800=2200（元）在通貨膨脹的情況下，先進(jìn)先出法會低估企業(yè)的銷售成本還是高估銷售成本？二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是把本月的期初數(shù)量和本月全部進(jìn)貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，取出本月全部進(jìn)貨成本加上期初的進(jìn)貨成本，計算出本月存貨平均單位成本，以此作為基礎(chǔ)算出本月的發(fā)出存貨的成本以及月末的庫存實際成本的方法。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理全月一次加權(quán)平均法采用全月一次加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，可以簡化成本計算工作。但由于全月一次計算加權(quán)平均單價和發(fā)出存貨成本，不便于存貨成本的日常管理與控制。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理全月一次加權(quán)平均法【公式】加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存金額+本月購進(jìn)金額）/（月初結(jié)存數(shù)量+本月購進(jìn)數(shù)量），這種方法比較簡化，是一種平均價格法，從一定程度上修正了價格波動。但不如移動加權(quán)平均法準(zhǔn)確。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理全月一次加權(quán)平均法“一拖三快充數(shù)據(jù)線”5月平均單位成本=(月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本之和)÷(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量之和=(150×10+100×12+200×14+100×15)÷(150+100+200+100)≈12.727(元)二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理全月一次加權(quán)平均法則，5月“一拖三快充數(shù)據(jù)線”的發(fā)出成本與期末結(jié)存成本分別為：5月“一拖三快充數(shù)據(jù)線”的發(fā)出成本=400×12.727=5090.80(元)二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理全月一次加權(quán)平均法5月“一拖三快充數(shù)據(jù)線”的期末結(jié)存成本=月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本=[150×10+(100×12+200×14+100×15)]-5090.80=7000-5090.80=1909.20(元)二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理全月一次加權(quán)平均法二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理全月一次加權(quán)平均法采用全月一次加權(quán)平均法，“一拖三快充數(shù)據(jù)線”的平均單位成本從期初的10元變?yōu)槠谀┑?2.727元；采用全月一次加權(quán)平均法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為5090.80元和1909.20元。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理個別計價法個別計價法是按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。因此，這種方法通常適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理個別計價法【例4-29】續(xù)【例4-26】優(yōu)購公司2023年5月“一拖三快充數(shù)據(jù)線”的收入、發(fā)出及購進(jìn)單位成本如表4-4所示。假設(shè)經(jīng)過具體辨認(rèn)，本期發(fā)出存貨的單位成本如下：5月11日發(fā)出的200件存貨中，100件系期初結(jié)存存貨，單位成本為10元，另外100件為5月5日購入存貨，單位成本為12元；5月20日發(fā)出的100件存貨系5月16日購入，單位成本為14元；5月27日發(fā)出的100件存貨中，50件為期初結(jié)存，單位成本為10元，50件為5月23日購入，單位成本為15元。二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理個別計價法二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)處理——電子商務(wù)企業(yè)銷售成本財稅處理個別計價法本期發(fā)出存貨成本=(100×10+100×12)+(100×14)+(50×10+50×15)=4850(元)期末結(jié)存存貨成本=100×14+50×15=2150(元)或：期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本=150×10+（100×12+200×14+100×15）-4850=2150（元）二成本費(fèi)用業(yè)務(wù)