HR如何籌劃終獎(jiǎng)（大經(jīng)典個(gè)稅籌劃案例）

會(huì)計(jì)學(xué)堂HR如何籌劃年終獎(jiǎng)？會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典個(gè)稅籌劃案例會(huì)計(jì)學(xué)堂1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅案例1：某公司變相發(fā)放補(bǔ)貼少代扣代繳個(gè)人所得稅被查處

（深圳地稅）解決的疑惑：

為什么多發(fā)1

元會(huì)少拿幾千元？

如何正確理解年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策一年只能用一次？

如何搭配年終獎(jiǎng)和工資最為節(jié)稅？實(shí)際應(yīng)用：利用年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策、合理搭配工資節(jié)稅10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅深圳地稅稽查案例近日，深圳市地稅局第三稽查局對某公司納稅情況實(shí)施稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以費(fèi)用報(bào)銷的名義發(fā)放各類補(bǔ)貼少代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，最終依法責(zé)令其補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅并處以罰款，補(bǔ)罰金額合計(jì)14萬元。由于該案為高收入行業(yè)專項(xiàng)檢查選案戶，因此在稅務(wù)稽查過程中，稽查人員將個(gè)人所得稅的扣繳情況作為稽查重點(diǎn)。在調(diào)取了該公司稽查所屬期內(nèi)的賬本、憑證、納稅資料之后，稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司“管理費(fèi)用”科目列支了洗理費(fèi)、通訊費(fèi)、清涼費(fèi)、伙食費(fèi)、過節(jié)費(fèi)、旅游費(fèi)等各種名目的費(fèi)用，出現(xiàn)頻率較高，金額相對固定，合計(jì)列支費(fèi)用達(dá)一百萬元，有變相發(fā)放補(bǔ)貼的嫌疑。經(jīng)進(jìn)一步核查相關(guān)記帳憑證，稽查人員發(fā)現(xiàn)記帳憑證后不僅附有電信定額發(fā)票、大型商超商品銷售發(fā)票、旅游費(fèi)發(fā)票等各類名目的發(fā)票，還附有明細(xì)發(fā)放清單，各種補(bǔ)貼以現(xiàn)金發(fā)放，員工人人有份。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅深圳地稅稽查案例近日，深圳市地稅局第三稽查局對某公司納稅情況實(shí)施稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以費(fèi)用報(bào)銷的名義發(fā)放各類補(bǔ)貼少代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，最終依法責(zé)令其補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅并處以罰款，補(bǔ)罰金額合計(jì)14萬元。由于該案為高收入行業(yè)專項(xiàng)檢查選案戶，因此在稅務(wù)稽查過程中，稽查人員將個(gè)人所得稅的扣繳情況作為稽查重點(diǎn)。在調(diào)取了該公司稽查所屬期內(nèi)的賬本、憑證、納稅資料之后，稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司“管理費(fèi)用”科目列支了洗理費(fèi)、通訊費(fèi)、清涼費(fèi)、伙食費(fèi)、過節(jié)費(fèi)、旅游費(fèi)等各種名目的費(fèi)用，出現(xiàn)頻率較高，金額相對固定，合計(jì)列支費(fèi)用達(dá)一百萬元，有變相發(fā)放補(bǔ)貼的嫌疑。經(jīng)進(jìn)一步核查相關(guān)記帳憑證，稽查人員發(fā)現(xiàn)記帳憑證后不僅附有電信定額發(fā)票、大型商超商品銷售發(fā)票、旅游費(fèi)發(fā)票等各類名目的發(fā)票，還附有明細(xì)發(fā)放清單，各種補(bǔ)貼以現(xiàn)金發(fā)放，員工人人有份。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅深圳地稅稽查案例

至此，企業(yè)以費(fèi)用報(bào)銷的名義發(fā)放補(bǔ)貼的事實(shí)已基本確定。隨后，稽查人員對工資發(fā)放表及個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表進(jìn)行比對，證實(shí)該公司發(fā)放以上補(bǔ)貼未并入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅，造成少代扣代繳個(gè)人所得稅。另外，該公司分兩次發(fā)放年終獎(jiǎng)，上半年發(fā)放一次，下半年發(fā)放一次。根據(jù)稅法規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次，因此按規(guī)定該公司只能選取其中一次發(fā)放的年終獎(jiǎng)按全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅，另一次發(fā)放的年終獎(jiǎng)應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金按工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅，而該公司違反規(guī)定將兩次發(fā)放的年終獎(jiǎng)合并作為全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)代扣代繳個(gè)人所得稅，也造成少代扣代繳個(gè)人所得稅?；槿藛T就個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定向該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了耐心細(xì)致的宣講，最終，該公司財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了通過收集各類發(fā)票以費(fèi)用報(bào)銷的方式變相發(fā)放員工補(bǔ)貼的事實(shí)，也意識(shí)到由于對稅法相關(guān)規(guī)定理解不到位，最終造成少代扣代繳個(gè)人所得稅的違法結(jié)果。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅稅官說法我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。在本案中，企業(yè)從各種渠道取得發(fā)票以費(fèi)用報(bào)銷的形式套取現(xiàn)金，實(shí)際用于給員工發(fā)放補(bǔ)貼。這部分變相發(fā)放的補(bǔ)貼按規(guī)定屬于工資薪金所得的一部分，但企業(yè)未將其并入員工當(dāng)月工資薪金總額，少代扣代繳了個(gè)人所得稅，違反了稅法的相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅稅官說法另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并且這種計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)每一個(gè)納稅人只允許采用一次。在日常工作中，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，有不少企業(yè)誤以為年終獎(jiǎng)無論何時(shí)發(fā)放、分幾次發(fā)放都可以合并作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，只要保證一年只采用一次這種計(jì)稅方法就行了。這是對相關(guān)規(guī)定的誤讀。在此稅務(wù)部門提醒，個(gè)人所得稅的征收以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，只有在同一個(gè)月份發(fā)放的、具有年終獎(jiǎng)性質(zhì)的收入才能合并作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，并且全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度只能使用一次，在不同月份再次發(fā)放的年終獎(jiǎng)應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。因此，從合理節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量將年終獎(jiǎng)放在同一個(gè)月份發(fā)放，避免分批發(fā)放而造成無法充分享受國家給予納稅人的政策紅利。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法年終獎(jiǎng)為什么有雷區(qū)如何理解一年只能用一次均衡年終獎(jiǎng)、工資會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅工資高于3500元例：逗逗的年終獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資為5000元。

以24000除以12，其商數(shù)2000對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295(元)，當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5000-3500)×10%-105=45(元)，逗逗當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅=2295+45=2340(元)會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅工資低于3500元例：逗逗的年終獎(jiǎng)金為10000元，當(dāng)月工資為3000元。

(10000+3000)-3500=9500，以9500除以12，其商數(shù)791.66

對應(yīng)的適用稅率為3%

年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：9500×3%=285(元)

當(dāng)月工資所得由于低于3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個(gè)稅。逗逗當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅285元。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法年終獎(jiǎng)為什么有雷區(qū)均衡年終獎(jiǎng)、工資如何理解一年只能用一次會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅只有1個(gè)速算扣除數(shù)

多發(fā)一元年終獎(jiǎng)，少拿幾千元，出現(xiàn)該情況是個(gè)稅的七級累進(jìn)稅率及年終獎(jiǎng)的特殊計(jì)算方法所致，多交的稅，約等于年終獎(jiǎng)少扣除的11個(gè)速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

先看看七級累進(jìn)稅率，大家可以看到，1500適用3%、1501適用10%；4500適用10%，4501適用20%。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅稅率表級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元的不超1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超41255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超57505元的部分4513,505會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅為什么出現(xiàn)雷區(qū)？

計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)，就是先以年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，套用相應(yīng)稅率，再減去1個(gè)速算扣除數(shù)得出個(gè)稅。如年終獎(jiǎng)18000元，18000/12=1500，適用3%的稅率，年終獎(jiǎng)個(gè)稅=18000*3%-0=540元，18001元呢？18000/12>1500，適用10%的稅率，年終獎(jiǎng)個(gè)稅=18001*10%-105=1695.1，所以會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)18000元，到手17460元，年終獎(jiǎng)18001元，到手只有16305.9元的情況。

為什么不會(huì)出現(xiàn)月度工資越高，到手越少的情況呢？

因?yàn)樵露裙べY有速算扣除數(shù)，每上升一個(gè)級別，有1個(gè)對應(yīng)的速算扣除數(shù)可以扣除，年終獎(jiǎng)不一樣，他適用高一級別稅率之后，類似于按月計(jì)算個(gè)稅*12，但能扣除的扣除數(shù)只有1個(gè)，即18001能夠扣除的速算扣除數(shù)是105，而不是12*105=1260，雷區(qū)就在于這11個(gè)速算扣除數(shù)，18001比18000少拿的錢約等于105*11=1155。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅應(yīng)用：避開雷區(qū)級數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)年終獎(jiǎng)（稅前）年終獎(jiǎng)（稅后）平衡點(diǎn)（稅前）年終獎(jiǎng)雷區(qū)（稅前）下限上限下限上限下限上限1不超過1500元的300.0018,000.000.0017,460.002超過1500～4500元的部分1010518,000.0054,000.0016,305.0048,705.0019,283.3318,000.0019,283.333超過4500～9000元的部分2055554,000.00108,000.0043,755.0086,955.0060,187.5054,000.0060,187.504超過9000～35000的部分251005108,000.00420,000.0082,005.00316,005.00114,600.00108,000.00114,600.005超過35000～55000的部分302755420,000.00660,000.00296,755.00464,755.00447,500.00420,000.00447,500.006超過55000～80000元的部分355505660,000.00960,000.00434,505.00629,505.00706,538.46660,000.00706,538.467超過80000元的部分4513505960,000.00-541,505.00-1,120,000.00960,000.001,120,000.00會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅應(yīng)用：避開雷區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法年終獎(jiǎng)為什么有雷區(qū)如何理解一年只能用一次均衡年終獎(jiǎng)、工資會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅穗地稅發(fā)[2006]84號(hào)

納稅人在一個(gè)月度內(nèi)分次取得屬于全年一次性獎(jiǎng)金性質(zhì)的收入，以一個(gè)月為一次，可以將其合并后單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；

納稅人在一個(gè)年度內(nèi)不同月份分次取得屬于本年度和上年度（或下年度）全年一次性獎(jiǎng)金性質(zhì)的收入，也只允許選擇其中一次單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅正確理解分次

“在一個(gè)納稅年度”指的是所屬期，而不是看你的申報(bào)時(shí)間。如你2014年度的年終獎(jiǎng)在2015年度2月發(fā)放，已按優(yōu)惠政策操作，當(dāng)時(shí)申報(bào)的是2014年度全年一次性獎(jiǎng)金，2015年12月，公司改變策略，提前發(fā)放2015年度的年終獎(jiǎng)，同樣可以按全年一次性獎(jiǎng)金申報(bào)個(gè)稅，因?yàn)檫@是2015年度的年終獎(jiǎng)金，實(shí)際并不會(huì)按廣州地稅（穗地稅發(fā)[2006]84號(hào)）的規(guī)定操作

；

“一次”是個(gè)人一次，不是整個(gè)公司必須統(tǒng)一發(fā)放一次。個(gè)人所得稅申報(bào)是以個(gè)人為主體進(jìn)行申報(bào)，每個(gè)年度申報(bào)一次，系統(tǒng)會(huì)記錄并控制。同一家企業(yè)，可以財(cái)務(wù)部2月發(fā)年終獎(jiǎng)、銷售部4月發(fā)年終獎(jiǎng)，不影響年終獎(jiǎng)個(gè)稅政策的應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅正確理解分次

“一年一次”只針對全年一次性獎(jiǎng)金，對于其他參照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅的，不影響年終獎(jiǎng)的計(jì)算，例如企業(yè)向員工低價(jià)售房（財(cái)稅[2007]13號(hào)）、公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得（國稅函〔2007〕1030號(hào)）等；

正確理解分次。2015年度年終獎(jiǎng)金，公司的制度規(guī)定，2016年2月只先發(fā)40%、另外60%在2016年4月發(fā)放，可以一次100%申報(bào)個(gè)人所得稅，不屬于兩次發(fā)放年終獎(jiǎng)，但如果是上半年、下半年分別依據(jù)當(dāng)時(shí)的業(yè)績計(jì)算發(fā)放獎(jiǎng)金，屬于兩次發(fā)放獎(jiǎng)金，只能使用一次優(yōu)惠。會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法年終獎(jiǎng)為什么有雷區(qū)如何理解一年只能用一次均衡年終獎(jiǎng)、工資會(huì)計(jì)學(xué)堂會(huì)計(jì)學(xué)堂1、巧用年終獎(jiǎng)?wù)吖?jié)稅10大經(jīng)典案例教你節(jié)約個(gè)稅利用年終獎(jiǎng)?wù)邔Ρ葻o年終獎(jiǎng)?wù)邥?huì)計(jì)學(xué)堂年薪月薪年終獎(jiǎng)個(gè)稅稅負(fù)率100,000.008,333.00-4,032.004.03%200,000.0016,667.00-26,170.0013.08%300,000.0025,000.00-51,170.0017.06%500,000.0041,667.00-102,816.0020.56%合理搭配年終獎(jiǎng)?wù)吲c工資年薪月薪年終獎(jiǎng)個(gè)稅稅負(fù)率100,000.006,833.001