在職人員經(jīng)濟責(zé)任審計中定責(zé)若干問題的思考

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是以在職人員這個關(guān)鍵群體為審計對象。在審計過程中，除了要對經(jīng)濟問題有明確的認識外，更重要的是要對在職人員在權(quán)力運行過程中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任做出正確的界定。對責(zé)任的界定是經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵，也是相較于其他審計業(yè)務(wù)的重要區(qū)別，定責(zé)的準(zhǔn)確性與審計人員的職業(yè)判斷，審計證據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)、完整等因素密切相關(guān)。審計人員對定責(zé)理解深度不夠，定責(zé)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，將加大審計風(fēng)險，影響審計質(zhì)量。本文先介紹了在職人員經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)概念，并討論了在職人員經(jīng)濟責(zé)任審計中定責(zé)應(yīng)遵循的原則，最后分析在職人員經(jīng)濟責(zé)任審計中定責(zé)中存在的問題與破解對策。關(guān)鍵詞：在職人員；經(jīng)濟責(zé)任審計；定責(zé)在審計工作中，要對審計發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確、客觀和審慎的判斷。通過對責(zé)任的界定，能夠明確在職人員應(yīng)負的責(zé)任，能夠更加直接地反映出問題的嚴(yán)重性，從而達到對在職人員進行公正、客觀的評價。總之，經(jīng)濟責(zé)任審計的定責(zé)認定是審計結(jié)果的重要屬性，是審計結(jié)論的重要體現(xiàn)，也是發(fā)表審計意見的重要依據(jù)［1］。一、在職人員經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)概要在職人員，從廣義上來說，它是指在各級單位機關(guān)、行政事業(yè)單位、人民團體負有職責(zé)的干部人員。在職人員的經(jīng)濟責(zé)任審計主要包括：重大決策部署貫徹落實情況，謀劃推動高質(zhì)量發(fā)展情況，重大經(jīng)濟決策管理情況，資金資產(chǎn)資源管理和經(jīng)濟風(fēng)險防控情況［2］。各單位的在職人員，因其職務(wù)、分工不同，其責(zé)任也有區(qū)別。首先，按照與經(jīng)濟金融活動相關(guān)與否，可將在職人員的責(zé)任劃分不同類型。在進行日常經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，審計人員除了要對在職人員任職期間的經(jīng)濟責(zé)任進行評估之外，還要對其任職期間的工作建設(shè)責(zé)任進行評估。經(jīng)濟責(zé)任審計是由審計機關(guān)實施，根據(jù)規(guī)定和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位在職人員在任職期間做出的財務(wù)、收支和經(jīng)濟決策的真實性、合法性、合規(guī)性和效益性進行的審查，以提高資金的經(jīng)濟效益為目的的具有獨立性、權(quán)威性的經(jīng)濟監(jiān)管行為。審計對象是指在審計關(guān)系中，對被審計單位進行核實的經(jīng)濟責(zé)任主體。經(jīng)濟責(zé)任審計相對于傳統(tǒng)審計而言，有其自身特有的審計目標(biāo)。審計主體應(yīng)當(dāng)搜集和核實被審計單位的經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效，并且要搜集與被審計單位的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)、實物資產(chǎn)以及經(jīng)濟活動相關(guān)的審計證據(jù)。例如，被審計單位的會計信息和決策計劃、經(jīng)濟合同等資料，被審計單位實物資產(chǎn)及其價值，以及被審計單位組織經(jīng)濟活動的行為。周期性審計的監(jiān)管一般都是針對企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任，而經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)管則是針對企業(yè)個體管理者的經(jīng)濟責(zé)任。應(yīng)明確審計客體的界限，區(qū)分個體責(zé)任與集體責(zé)任，評價其執(zhí)行效果。從被審計人員來看，經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍主要包括，單位工作部門、審判機關(guān)、人民團體主要在職人員和企業(yè)干部人員［3］。二、在職人員經(jīng)濟責(zé)任審計中定責(zé)應(yīng)遵循的原則（一）匹配性原則在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，要根據(jù)被審計對象的實際情況，找出與其職權(quán)相適應(yīng)的問題。盡管僅以職責(zé)分工為基礎(chǔ)，在職人員在執(zhí)行職務(wù)時發(fā)生的一切經(jīng)濟事務(wù)都與其有關(guān)，并應(yīng)當(dāng)對其負責(zé)。但是，在審計工作中，審計人員除了要對職責(zé)分工進行考量之外，還要對在職人員在經(jīng)濟活動中的實際角色進行考量。另外，在履職期限中還反映出匹配性原則，即在履職期限中，在職人員僅在履職期限中對自己所做的決定負責(zé)。審計人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地將履職期限與實施期限加以區(qū)分。履職期限一般以文件上的任命和解除通知為依據(jù)。（二）相關(guān)性原則在審計工作中，對審計成果進行精確的職責(zé)分配是必不可少的，而職責(zé)分配的核心本質(zhì)就是要對職責(zé)進行清晰的界定，保證權(quán)責(zé)對等，并按照問題所涉及到的權(quán)力歸屬來進行職責(zé)分配。在對在職人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，將其劃分為直接責(zé)任和干部責(zé)任。審計人員在確定責(zé)任人員的時候，要對其進行詳細的問題分析。不能簡單的從違規(guī)的決策者、實施者來判定應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)進行更深層次的調(diào)查，對問題的全部經(jīng)過進行認真的驗證和客觀的分析，弄清當(dāng)事人在其中起到的作用，弄清造成問題的主要原因。不要草率地認定為直接責(zé)任，應(yīng)當(dāng)做更多的審查，看是否干涉了采購流程，是否干涉了供應(yīng)商的選擇，或者指使其屬下以更高的價格購買等。（三）謹(jǐn)慎性原則經(jīng)濟責(zé)任的確定，對于提高單位的執(zhí)行力、組織力和管理效能，都有著十分重要的作用。這要求審計人員在認定責(zé)任時，要遵循謹(jǐn)慎的原則，在查證問題時，要盡可能形成一個完整的證據(jù)鏈條，主要有以下幾個方面：一是證據(jù)要充分可靠，也就是說，審計所取得的證據(jù)要能證實相關(guān)負責(zé)人對該問題負有相應(yīng)的責(zé)任；二是從“證據(jù)鏈”的角度來看，即問題的產(chǎn)生是由于人員履職不當(dāng)造成的，與其履職存在因果關(guān)系；三是對證據(jù)進行評估，也就是，審計證據(jù)是否滿足了法律、法規(guī)的認定標(biāo)準(zhǔn)。要做好這三項工作，就必須對所掌握的信息進行全方位的搜集，保證審計結(jié)論的正確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。（四）實時性原則通過準(zhǔn)確跟蹤和動態(tài)調(diào)整審計結(jié)果的定責(zé)制，可以緩解問題的不適應(yīng)性。定責(zé)制的不適應(yīng)性影響了審計定責(zé)制和定責(zé)制的實施效果。因此，在后期的定責(zé)工作中，特別需要注重構(gòu)建審計問題的精準(zhǔn)定責(zé)和跟蹤管理體制機制，加強對審計問題精準(zhǔn)定責(zé)、整改控制。此外，還應(yīng)重視審計結(jié)果的持續(xù)跟蹤和動態(tài)協(xié)調(diào)機制，努力構(gòu)建動態(tài)調(diào)整審計結(jié)果精準(zhǔn)定責(zé)和跟蹤管理機制的內(nèi)容和框架體系。三、在職人員經(jīng)濟責(zé)任審計定責(zé)中存在的問題（一）在職干部經(jīng)濟責(zé)任劃分界限不清晰在職干部在任職期間，要對工作中發(fā)生的一切問題負責(zé)，主要包括直接負責(zé)，干部負責(zé)，監(jiān)督負責(zé)。在審計工作中，若不能清晰地確定經(jīng)濟職責(zé)的界限，將不能從根本上解決經(jīng)濟職責(zé)的問題。若是有一項重要決定，那么就必須由各個級別的在職干部與雇員共同討論決定。雖然是根據(jù)干部成員的集體決策方案確定的，但是，在重大決策中，主要人員具有決定作用，因此很容易被人的主觀意識所左右，這與現(xiàn)實并不相符。表面上是“集體決定”，實質(zhì)上卻是聽從上級安排，造成了部分干部以集體決定為借口，推卸了相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。在審計人員的工作中，若沒有對其進行適當(dāng)?shù)姆止ぃ粌H會影響審計人員的專業(yè)判斷，而且無法確保審計人員的工作效果。（二）經(jīng)濟責(zé)任審計覆蓋范圍不全面在我國開展經(jīng)濟責(zé)任審計，必須堅持“全面”和“重點”并重的原則。一方面，部分經(jīng)濟責(zé)任審計以財務(wù)支出為重點，更多地關(guān)注在職干部在任內(nèi)的財務(wù)情況。雖然審計的內(nèi)容涵蓋了對干部資產(chǎn)的管理與遵紀(jì)守法兩個方面，但是由于資源的限制，使其在深度與廣度上存在著明顯的不足。因此，在我國開展經(jīng)濟責(zé)任審計具有十分重要的現(xiàn)實意義。所以，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，應(yīng)該將國有資產(chǎn)安全、促進當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)、保障員工勞動權(quán)益、環(huán)境保護等方面的問題，都列入到經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍之內(nèi)，但目前的經(jīng)濟責(zé)任審計并未將這些內(nèi)容納入審計范圍。（三）對審計結(jié)果的運用不充分當(dāng)前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在著一種突出的問題，即只重視審計而不重視整改。第一，部分審計人員在明確了自己的責(zé)任和提出了自己的意見之后，被審計單位基本上是以“自我整改”的形式解決經(jīng)濟審計問題。第二，審計結(jié)論的運用不到位。審計機構(gòu)在認定了在職干部的“政績”問題后，對其追究責(zé)任的依據(jù)不足。至于警告，降級，撤職，開除，這樣的事情到底有多嚴(yán)重，現(xiàn)在還不清楚。第三，對經(jīng)濟責(zé)任審計的信息披露制度尚未建立，職工的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)無法得到保障。同時，在實際工作中，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計多為離任審計，其實質(zhì)是職務(wù)控制，審計成果的使用效果不明顯。（四）缺乏一套合理的考核評價機制在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，必須事先對經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容做出明確的規(guī)定。目前，在一些地方還沒有建立起一套統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任管理規(guī)范，不能作為經(jīng)濟責(zé)任審計和評估的基礎(chǔ)。在對在職干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任進行界定時，往往存在著監(jiān)督責(zé)任、直接責(zé)任與前任責(zé)任不明確，沒有統(tǒng)一的認定標(biāo)準(zhǔn)等問題。由于不同的審計人員面對不同的問題，其評估結(jié)果往往不盡相同，因此，不能確保審計結(jié)果的正確性。（五）審計人員素質(zhì)有待提高因為經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍很大，對象也很特殊，所以對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力都有很高的要求，必須具備一定的專業(yè)知識和專業(yè)技能。在理解國家政策的同時，也要有敏銳的觀察力與邏輯性。從市場經(jīng)濟的角度出發(fā)，對審計人員提出了更高的要求，即要有更高的認識水平，要有更多的思維方式，要不斷地創(chuàng)新工作方式，要在一定程度上拓寬審計工作的深度和廣度。但現(xiàn)實情況是，部分審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一，以經(jīng)濟審計、會計審計為主。會對財務(wù)、會計等方面有一定的了解，但是對電腦的操作還不夠熟練。由于審計人員自身的專業(yè)知識、專業(yè)素質(zhì)等原因，使其不能適應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。這些現(xiàn)象在某種程度上影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的正常進行，也給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了一些潛在的風(fēng)險。四、在職人員經(jīng)濟責(zé)任審計定責(zé)的解決對策（一）明確企業(yè)在職干部經(jīng)濟責(zé)任界限要使干部們更好地承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)從以下幾個方面進行。第一，要對干部的直接責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任、指導(dǎo)責(zé)任進行科學(xué)界定。按照實施細則的規(guī)定，對有關(guān)干部進行經(jīng)濟責(zé)任追究。第二，要科學(xué)地確定現(xiàn)任干部和前任干部的經(jīng)濟職責(zé)范圍。對歷屆干部人員的成績與問題進行科學(xué)劃分。第三，將個體決定與群體決定的職責(zé)區(qū)分開來。因決策錯誤而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失，應(yīng)由各干部分擔(dān)，并應(yīng)由主要干部直接負責(zé)。第四，對侵權(quán)行為的主觀與客觀進行了區(qū)分。針對由于外部因素而導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟損失，應(yīng)該將主要干部監(jiān)管不力和失職所導(dǎo)致的經(jīng)濟損失進行合理的劃分，正確設(shè)定各個在職干部需要承擔(dān)的責(zé)任。（二）擴大審計覆蓋面在經(jīng)濟領(lǐng)域，要擴大審計覆蓋面。一方面，在對在職干部在任期內(nèi)的資金管理狀況、控制力建設(shè)狀況、科學(xué)的經(jīng)濟決策等方面進行審計之外，還要對在職干部對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行、風(fēng)險管理體系的建立、重要投資項目建設(shè)等方面進行審計。同時，加大對重點問題的審計力度。另一方面，隨著我國經(jīng)濟向綠色轉(zhuǎn)型，以實現(xiàn)共同富裕為目標(biāo)，也需要將企業(yè)社會責(zé)任納入到經(jīng)濟責(zé)任審計中。同時，要針對企業(yè)高管在任期內(nèi)的環(huán)保行為，薪酬分配的公平，員工對高管的滿意程度，制定相應(yīng)的審計方案。（三）完善審計結(jié)果運用機制，督促審計問題整改到位人事管理部門要以審計管理部門提供的干部審計報告為基礎(chǔ)，制定專項審查和評估計劃，并將專項評估結(jié)果作為干部任免、獎懲和檢查的主要依據(jù)。在使用過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行“不審不用、先審后用”的準(zhǔn)則，防止出現(xiàn)負面影響。與此同時，要對審計管理中存在的問題進行分析，并將問題的整改落實到位，持續(xù)強化對審計整改問題的檢查、監(jiān)督和追蹤，保證將審計整改工作落實到位，使同類問題得以改善。要根據(jù)發(fā)展的需要，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，并落實問責(zé)制。針對整改主體管理責(zé)任不強、缺乏長效管控管理機制、整改責(zé)任相互推諉等問題，要重點抓好整改工作。要以問題為導(dǎo)向，建立完善、合理的審計整改問題監(jiān)督管理策略，將整改情況與獎懲機制有機地結(jié)合起來，保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠充分地發(fā)揮出自身的優(yōu)勢［4］。（四）構(gòu)建完善的審計評價指標(biāo)體系對在職干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計，必須對其進行科學(xué)合理的評估，才能使其更好地發(fā)揮作用。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，既要建立數(shù)量上的指標(biāo)，又要建立質(zhì)量上的指標(biāo)，做到數(shù)量上的和質(zhì)量上的有機結(jié)合。在制定量化指標(biāo)時，要與特定的準(zhǔn)則相結(jié)合，如以實現(xiàn)商業(yè)目標(biāo)為基礎(chǔ)進行量化。在制定質(zhì)量指標(biāo)時，要考慮到經(jīng)濟責(zé)任，在執(zhí)行過程中盡量以數(shù)量指標(biāo)為導(dǎo)向。除此之外，要構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任評估指標(biāo)體系，比如評價控制機制，并將其貫徹執(zhí)行，從而讓企業(yè)的控制管理變得更加規(guī)范和高效，尤其是對重大業(yè)務(wù)經(jīng)營和高風(fēng)險業(yè)務(wù)的控制，將其作為評價干部工作責(zé)任的核心指標(biāo)。（五）提高審計人員自身素質(zhì)要提高在職干部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量與效率，就必須建設(shè)一支專業(yè)化的審計隊伍。一方面，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的需要，對審計人員進行定期的專業(yè)培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中，他們可以獲得更多的專業(yè)知識和技能，從而提升審計人員的工作水平。審計人員在具備一定的理論知識的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強對法律、財務(wù)和會計等方面的學(xué)習(xí)，以完善自身的知識結(jié)構(gòu)。另一方面，用強化內(nèi)部控制管理的方式，樹立正確的觀念，增強責(zé)任意識，增強審計風(fēng)險的評估與預(yù)警能力，這就需要審計人員在工作中要遵守規(guī)范與紀(jì)律，要有較強的職業(yè)素質(zhì)與道德水準(zhǔn)，從而提升審