審計(jì)工作指南銀行詢證函、現(xiàn)金及銀行存款

審計(jì)人員外勤工作指南銀行詢證函、現(xiàn)金及銀行存款審計(jì)人員外勤工作指南中包含了對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作有所幫助的審計(jì)實(shí)務(wù)指南。每一項(xiàng)工作指南涵蓋審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域，并介紹了審計(jì)該領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員可能遇到的相關(guān)情況、風(fēng)險(xiǎn)和底稿編制。審計(jì)人員外勤工作指南的電子版本可以在OA系統(tǒng)中獲取。目錄 頁(yè)次一、概述 1、審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額的目的 1 2、審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額時(shí)可能會(huì)遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2二、定義 1、現(xiàn)金與銀行存款 3 2、銀行詢證函 3 3、截止日期后的銀行對(duì)賬單 3 4、在途存款(未達(dá)存款) 3 5、未兌現(xiàn)支票 3 6、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 3三、審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額的主要程序 4四、審計(jì)銀行存款－具體程序 1、 編制并郵寄銀行詢證函 5 2、獲取截止日期后的銀行對(duì)賬單 5 3、利用收到的銀行函證和截止日期后的銀行對(duì)賬單 6 4、 測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表 7示例1–銀行存款余額調(diào)節(jié)表(英文版) 8示例2–銀行存款余額調(diào)節(jié)表(中文版) 9 5、 測(cè)試客戶銀行賬戶間轉(zhuǎn)賬 11示例3–銀行轉(zhuǎn)賬明細(xì)表 12五、審計(jì)現(xiàn)金－具體程序 1、 現(xiàn)金盤點(diǎn)程序 14 2、 尚未存入銀行的現(xiàn)金收入 14 3、其他方面 14六、一般考慮 15七、函證核對(duì)表 15八、案例學(xué)習(xí) 1、案例學(xué)習(xí)(銀行存款余額調(diào)節(jié)表) 16 2、案例學(xué)習(xí)(銀行存款余額調(diào)節(jié)表)–答案 17附錄表格樣式 附錄一銀行詢證函 19 附錄二函證核對(duì)表 23一、概述新進(jìn)審計(jì)人員常常負(fù)責(zé)與現(xiàn)金及銀行存款有關(guān)的詳細(xì)審計(jì)程序。其內(nèi)容包括現(xiàn)金和存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款。對(duì)現(xiàn)金與銀行存款余額的測(cè)試旨在確保財(cái)務(wù)報(bào)表中現(xiàn)金與銀行存款金額公允地反映了企業(yè)能夠用于支付、投資以及其他目的（例如滿足補(bǔ)償性存款余額要求）的現(xiàn)金金額。當(dāng)這些余額的使用存在限制時(shí)，我們的審計(jì)應(yīng)確保識(shí)別這類余額并確保其在財(cái)務(wù)報(bào)表上正確地進(jìn)行處理與披露。不論是庫(kù)存現(xiàn)金還是銀行賬戶內(nèi)的存款都是最有可能被挪用的資產(chǎn)，因此我們必須保持警覺(jué)，以發(fā)現(xiàn)那些客戶未能對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行適當(dāng)控制的跡象。盡管查出舞弊并非我們審計(jì)的主要目標(biāo)，但我們?cè)跈z查所有現(xiàn)金和銀行存款的領(lǐng)域以及與此領(lǐng)域有關(guān)的系統(tǒng)和控制制度時(shí)都要特別小心。審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額的程序較少涉及主觀判斷，但是千萬(wàn)不要認(rèn)為這一領(lǐng)域的工作是常規(guī)性的或機(jī)械的－這是審計(jì)中非常關(guān)鍵的部分。1、審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額的目的按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（三）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。作為獨(dú)立審計(jì)師，我們需要就公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)而公允地反映而發(fā)表意見(jiàn)?，F(xiàn)金與銀行存款余額的審計(jì)幾乎總是審計(jì)工作中的關(guān)鍵領(lǐng)域。這一賬戶余額的持續(xù)變動(dòng)影響可能涉及客戶業(yè)務(wù)的幾乎所有方面－例如銷售收款、存貨和固定資產(chǎn)采購(gòu)、工資以及其他費(fèi)用的支付等等。本指南討論對(duì)客戶銀行賬戶余額、調(diào)節(jié)表以及現(xiàn)金的審計(jì)。對(duì)于與現(xiàn)金及銀行存款的變動(dòng)有關(guān)的各種系統(tǒng)的審計(jì)指南見(jiàn)今后技術(shù)部將發(fā)布的外勤工作指南“銷售與收款循環(huán)”和“采購(gòu)與付款循環(huán)”部分。由于上述理由，現(xiàn)金與銀行存款余額通常被認(rèn)為是審計(jì)意義上的“重大科目”。我們的審計(jì)測(cè)試旨在闡述各種財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定－尤其是現(xiàn)金及銀行存款余額：“存在”–資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金與銀行存款反映企業(yè)持有的或由其他方面（例如銀行）代為持有的真實(shí)金額。“完整性”–所有應(yīng)包含在內(nèi)的余額都已包含?！坝?jì)價(jià)”正確–在資產(chǎn)負(fù)債表日其以正確的可變現(xiàn)金額計(jì)價(jià)。反映客戶實(shí)際“權(quán)利”－即客戶擁有資產(chǎn)負(fù)債表上的所有現(xiàn)金與銀行存款，或?qū)ζ溆蟹ǘ?quán)利；并且所有余額都未受到使用上的限制（如存在質(zhì)押等），或這些余額并未作為客戶(或他人)借款的抵押品。一、概述(續(xù))1、審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額的目的（續(xù)）我們對(duì)現(xiàn)金與銀行存款余額及其變動(dòng)的測(cè)試策略通常偏重于控制測(cè)試，這是因?yàn)樵擃I(lǐng)域交易業(yè)務(wù)量較大，與之相聯(lián)系的實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大。當(dāng)然我們也使用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，主要在測(cè)試年末余額上。如上所述，和現(xiàn)金與銀行存款系統(tǒng)相關(guān)的大部分測(cè)試包含在今后技術(shù)部將發(fā)布的外勤工作指南-“銷售與收款循環(huán)”和“采購(gòu)與付款循環(huán)”中。本指南中的測(cè)試重點(diǎn)是客戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。檢查并測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表為“存在性”，“完整性”和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定提供主要支持。本測(cè)試既是控制測(cè)試又是實(shí)質(zhì)性測(cè)試：控制測(cè)試程序–主要控制程序是對(duì)客戶定期的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核和樣本重編。該控制的關(guān)鍵部分是由客戶管理層適當(dāng)級(jí)別人員及時(shí)的復(fù)核與審批。實(shí)質(zhì)性程序–我們?cè)阢y行存款余額調(diào)節(jié)表方面的實(shí)質(zhì)性工作包括檢查調(diào)節(jié)表并且檢查調(diào)節(jié)項(xiàng)目至支持性文件，尤其是那些臨近期末的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。其他實(shí)質(zhì)性程序包括獲取銀行詢證函以及檢查銀行賬戶以發(fā)現(xiàn)不尋常的或非預(yù)期的項(xiàng)目。你很可能要參與該測(cè)試中的大部分。2、審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額時(shí)可能會(huì)遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我們的審計(jì)目標(biāo)是獲取支持我們審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)。我們就現(xiàn)金和銀行存款余額的“存在性”、“完整性”、“計(jì)價(jià)”和“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定獲取保證。在評(píng)價(jià)和處理審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)注意對(duì)照這些財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。在審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額時(shí)你可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括：客戶未編制調(diào)節(jié)表，或滯后編制，或者未經(jīng)適當(dāng)獨(dú)立復(fù)核/批準(zhǔn)–基于客戶業(yè)務(wù)的復(fù)雜情況，這可以是嚴(yán)重的控制失誤。在這種情況下，存在多種我們可以執(zhí)行的旨在取得我們?cè)驹噲D通過(guò)調(diào)節(jié)表測(cè)試取得審計(jì)保證的替代程序(費(fèi)時(shí)較多)。這些替代程序的舉例在本指南后面的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表測(cè)試”中列出。替代程序的執(zhí)行范圍取決于我們對(duì)現(xiàn)金與銀行存款余額的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此，你應(yīng)立即告知項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理以討論需執(zhí)行的程序。懷疑發(fā)生舞弊–這可能意味著情況嚴(yán)重。要確定一個(gè)問(wèn)題是否存在以及如何進(jìn)一步調(diào)查是十分敏感的問(wèn)題。應(yīng)立即和項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理討論你的懷疑，因?yàn)檫@需要審計(jì)小組中更高級(jí)別的人員決定采取何種措施。二、定義在進(jìn)一步討論審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額這一議題前，我們先定義一些常用術(shù)語(yǔ)。1、現(xiàn)金與銀行存款“現(xiàn)金與銀行存款”是一項(xiàng)資產(chǎn)并包括:(a) 庫(kù)存現(xiàn)金（零星現(xiàn)金）；(b) 活期存款（根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定，包括基本存款帳戶、一般存款帳戶、專用存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶）；和(c) 定期存款（通常為對(duì)閑置資金的投資，投資期限固定，利率較高）。2、銀行詢證函“銀行詢證函”是指請(qǐng)求銀行為滿足審計(jì)目的而對(duì)銀行代企業(yè)持有的企業(yè)的賬戶余額、擔(dān)保、理財(cái)管理工具以及其他信息提供獨(dú)立確認(rèn)的函件。3、截止日期后的銀行對(duì)賬單截止日期后的銀行對(duì)賬單指列示了常規(guī)審計(jì)日（月末）銀行對(duì)賬單日后一段具體時(shí)間內(nèi)交易的對(duì)賬單。4、在途存款（未達(dá)存款）在途存款是客戶在臨近月末銀行對(duì)賬單日前存進(jìn)賬戶，但直到對(duì)賬單日后不久才被銀行處理的款項(xiàng)。因此該存款未計(jì)入當(dāng)月對(duì)賬單－它們會(huì)出現(xiàn)在下月對(duì)賬單頁(yè)首。5、未兌現(xiàn)支票未兌現(xiàn)支票指客戶在月末對(duì)賬單日前簽發(fā)，在對(duì)賬單日收款人尚未提交兌付的支票。因此未從客戶當(dāng)月對(duì)賬單中減除—如果收款人兌付了，其將在下月對(duì)賬單中減除。6、銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表是客戶定期編制的（通常在月末銀行對(duì)賬單日），將客戶會(huì)計(jì)記錄上的余額同銀行對(duì)賬單上的余額核對(duì)或調(diào)節(jié)一致的文件。調(diào)節(jié)項(xiàng)目通常包括在途存款，銀行方面發(fā)生的尚未入客戶賬的項(xiàng)目，例如利息和銀行手續(xù)費(fèi)，以及未兌現(xiàn)支票。這些項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上，或其附表上，同時(shí)附上簡(jiǎn)單說(shuō)明。定期編制調(diào)節(jié)表，包括客戶管理層適當(dāng)級(jí)別人員的及時(shí)復(fù)核，是現(xiàn)金與銀行存款的一項(xiàng)關(guān)鍵控制。

三、審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款余額的主要程序現(xiàn)金與銀行存款的主要程序包括：函證由他人代為持有的貨幣資金（例如銀行存款和／或銀行匯票）；如果金額重大的話，盤點(diǎn)或確認(rèn)現(xiàn)金余額。復(fù)核全年的銀行余額調(diào)節(jié)表（控制測(cè)試）并且檢查一個(gè)例子，包括期末調(diào)節(jié)表。測(cè)試調(diào)節(jié)表樣本中的重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目。適當(dāng)時(shí)獲取截止期末的銀行對(duì)賬單（例如確定收入與支出是否及時(shí)入賬，或驗(yàn)證調(diào)節(jié)項(xiàng)目的恰當(dāng)性）。測(cè)試截止資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金收款、現(xiàn)金支付以及轉(zhuǎn)賬。其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括：分析性復(fù)核程序–例如將本期貨幣資金賬戶清單同以前各期比較，并調(diào)查任何非預(yù)期變動(dòng)（例如貸方余額、不尋常／非預(yù)期大額（或小額）余額、新賬戶、已關(guān)閉賬戶）或預(yù)期變動(dòng)未發(fā)生的原因；利息比較或重新計(jì)算利息。其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序–例如將現(xiàn)金收款與現(xiàn)金日記賬中的分錄相比較；將日存款總額追蹤至銀行對(duì)賬單；復(fù)核日記賬中的現(xiàn)金與銀行存款的非正常項(xiàng)目，復(fù)核董事會(huì)記錄和貸款協(xié)議。一般由較高級(jí)別人員復(fù)核現(xiàn)金與銀行存款賬戶、董事會(huì)記錄、貸款協(xié)議等，因?yàn)閺?fù)核需要對(duì)客戶有更豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以便識(shí)別項(xiàng)目／交易的性質(zhì)以及根據(jù)我們了解的情況和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將之與我們的預(yù)期相比較。記住，在審計(jì)程序表中的審計(jì)程序是針對(duì)所評(píng)估的總體風(fēng)險(xiǎn)水平的，每個(gè)客戶的總體風(fēng)險(xiǎn)各不相同。一般原則是風(fēng)險(xiǎn)越高，所需執(zhí)行的工作越多；風(fēng)險(xiǎn)越低，所需執(zhí)行的工作越少。助理人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常查看審計(jì)程序表或向項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理咨詢進(jìn)一步的審計(jì)工作步驟。

四、審計(jì)銀行存款－具體程序1、 編制并寄送銀行詢證函2、 獲取截止日期后的銀行對(duì)賬單3、 利用收到的銀行函證和截止日期后的銀行對(duì)賬單4、 測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表5、 測(cè)試客戶銀行賬戶間轉(zhuǎn)賬1、 編制并寄送銀行詢證函根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)-函證》第七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。通常來(lái)說(shuō)，銀行詢證函應(yīng)寄給公司當(dāng)年有存款或貸款業(yè)務(wù)的所有銀行。該審計(jì)程序?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及銀行存款余額的存在，完整和計(jì)價(jià)認(rèn)定提供了主要保證。當(dāng)然該項(xiàng)程序也可以由審計(jì)人員親自將銀行詢證函送達(dá)銀行蓋章確認(rèn)，需要在收回的函證上寫明取得方式。標(biāo)準(zhǔn)銀行詢證函表格樣式包含在本指南最后部分“審計(jì)表格”中供參考。即使銀行賬戶已經(jīng)關(guān)閉或貸款在年內(nèi)已還清，我們?nèi)砸]寄詢證函。只要可能，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后盡早寄出詢證函。正如編制所有形式的第三方函證那樣，盡管我們可以要求客戶員工幫助編制銀行詢證函，但是我們應(yīng)控制其過(guò)程。我們應(yīng)確保所有應(yīng)編制的詢證函都編制了，并且檢查詢證函中所包含的信息的正確性。為了確保詢證函在郵寄前不被客戶篡改，應(yīng)由我們親自發(fā)函，而非客戶員工，并且要求銀行直接回函給我們。詢證函，連同供回函用的標(biāo)有中瑞岳華地址的信封，應(yīng)用標(biāo)有中瑞岳華地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，應(yīng)使用中瑞岳華地址的標(biāo)簽將公司地址貼住。為了確保寄回中瑞岳華的函證能及時(shí)收到，請(qǐng)?jiān)谠冏C函“回函信息”欄目里以及回函信封上寫上客戶名稱，你的姓名或項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理姓名。對(duì)所有寄出的詢證函都應(yīng)有留底。如果在合理的期限內(nèi)沒(méi)有收到回復(fù)，打電話追問(wèn)一下銀行或安排第二次函證。即使你已經(jīng)在電話里確認(rèn)了賬戶余額，也應(yīng)確保銀行對(duì)詢證函予以書(shū)面回復(fù)。

四、審計(jì)銀行存款－具體程序（續(xù)）2、 獲取截止日期后的銀行對(duì)賬單截止日期后的銀行對(duì)賬單指反映正常銀行對(duì)賬單日后特定天數(shù)的交易的對(duì)賬單。該對(duì)賬單涵蓋的期間應(yīng)在審計(jì)程序表中說(shuō)明，或由項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理決定。截止日期后的銀行對(duì)賬單用于測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這一點(diǎn)我們稍后討論。要求獲取截止日期后的銀行對(duì)賬單應(yīng)包含如下信息：(a) 銀行對(duì)賬單應(yīng)涵蓋的特定期間(b) 銀行賬號(hào)描述和號(hào)碼3、 利用收到的銀行詢證函和截止日期后的銀行對(duì)賬單我們用銀行詢證函和截止日期后的銀行對(duì)賬單來(lái)測(cè)試客戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。我們還用銀行詢證函上的信息來(lái)測(cè)試應(yīng)付票據(jù)和短期/長(zhǎng)期債務(wù)余額，并且確認(rèn)有關(guān)抵押、支付條款、利率、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等需要在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的信息。我們把函證上的所有信息都索引到相關(guān)審計(jì)底稿上；例如將已確認(rèn)的銀行賬戶余額追蹤至銀行存款余額調(diào)節(jié)表，而貸款余額索引至短期借款或長(zhǎng)期借款的底稿。要詳細(xì)了解中瑞岳華標(biāo)準(zhǔn)銀行詢證函的具體內(nèi)容和格式，請(qǐng)參考本指南最后“銀行詢證函－示例性詢證函”。一旦收到銀行詢證函回函，應(yīng)復(fù)核檢查其完整性：－ 銀行回復(fù)了函證上所有的項(xiàng)目嗎？（如果沒(méi)有給出其他答復(fù)應(yīng)標(biāo)上“無(wú)”或劃對(duì)角線注銷）－ 銀行是否在函證已蓋章？－ 銀行確認(rèn)的余額與客戶收到的銀行對(duì)賬單上的余額是否一致？四、審計(jì)銀行存款－具體程序（續(xù)）測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表

四、審計(jì)銀行存款－具體程序（續(xù)）4、 測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表（續(xù)）示例1–銀行存款余額調(diào)節(jié)表四、審計(jì)銀行存款－具體程序（續(xù)）4、 測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表（續(xù)）示例2–銀行存款余額調(diào)節(jié)表PBC四、審計(jì)銀行存款－具體程序（續(xù)）4、 測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表（續(xù)）(e) 通過(guò)索引至截止日期后的銀行對(duì)賬單或下月銀行對(duì)賬單來(lái)尋找未兌現(xiàn)支票的支持性證據(jù)。審計(jì)程序表（或測(cè)試控制表）中應(yīng)指明需測(cè)試的支票數(shù)量。你應(yīng)檢查支票上的取消和簽發(fā)日期以確定將其正確歸為未兌現(xiàn)支票。(f) 編制或復(fù)核任何大額或非正常的未兌現(xiàn)支票清單。這些包括提現(xiàn)支票，簽發(fā)給集團(tuán)或關(guān)聯(lián)公司等的支票。助理人員應(yīng)與項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理一起復(fù)核清單以確定是否需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序，如檢查這些支付的支持性文件。(g) 檢查大額未兌現(xiàn)支票相關(guān)的發(fā)票、憑證或其他支持性文件，參考截止日期后的銀行對(duì)賬單以確定該支票是否在合理的時(shí)間內(nèi)結(jié)清，并確定在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上包含這些項(xiàng)目是否恰當(dāng)。(h) 編制未兌付超過(guò)一定時(shí)間的支票清單，例如三個(gè)月或更久（取決于例如該筆付款的性質(zhì)／客戶的行業(yè)特點(diǎn)，以及當(dāng)?shù)貞T例／實(shí)際操作）。同項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理一起復(fù)核清單以確定是否應(yīng)執(zhí)行額外程序。額外程序可能包括同收款方聯(lián)系以確定為什么還未兌現(xiàn)，或者通過(guò)檢查支持性文件來(lái)測(cè)試支付情況。(i) 復(fù)核銀行已入賬而客戶未入賬的付款、收款和利息／手續(xù)費(fèi)，并考慮是否要相應(yīng)調(diào)整客戶賬簿記錄。(j) 檢查其他大額調(diào)節(jié)項(xiàng)目的支持性文件，例如未記錄的借方或貸方通知單。記住在對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，我們檢查正常調(diào)節(jié)項(xiàng)目（例如在途存款、未兌現(xiàn)支票）的起點(diǎn)可能是一個(gè)可容忍誤差（認(rèn)定層次的重要性水平）金額或接近認(rèn)定層次的重要性水平的金額（例如認(rèn)定層次重要性水平金額的75％－100％）。但是對(duì)于未預(yù)見(jiàn)到的或不正常的調(diào)節(jié)項(xiàng)目（例如被銀行拒絕或掛賬的項(xiàng)目）我們應(yīng)檢查其適當(dāng)性，并且采用較低的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)測(cè)試。我們對(duì)未預(yù)見(jiàn)到的或不正常的調(diào)節(jié)項(xiàng)目的理解是基于我們先前對(duì)客戶控制的測(cè)試（例如對(duì)中期銀行存款余額調(diào)節(jié)表的詳細(xì)測(cè)試）。當(dāng)我們將銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為控制測(cè)試的一部分而進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試時(shí)，我們用于檢查具體調(diào)節(jié)項(xiàng)目以及復(fù)核調(diào)節(jié)項(xiàng)目的限額／范圍比僅僅為收集實(shí)質(zhì)性審計(jì)證據(jù)而測(cè)試這些項(xiàng)目時(shí)用的金額／范圍要低（廣泛）得多。上面歸納的程序主要是為了確定客戶會(huì)計(jì)記錄中現(xiàn)金與銀行存款余額是否正確。但是上面某些程序也可以檢查出違規(guī)行為(如果有的話)。例如通過(guò)操縱未兌付支票清單來(lái)掩蓋挪用公款的情況，可能是從清單上刪去一些支票、篡改支票金額或僅僅通過(guò)錯(cuò)誤加總而少計(jì)總額。審計(jì)師在測(cè)試時(shí)應(yīng)牢記這些情況。同樣，應(yīng)調(diào)查所有不活躍賬戶中出現(xiàn)的任何交易，因?yàn)椴换钴S賬戶中的余額是那些有權(quán)經(jīng)手這種賬戶的人盜竊或非授權(quán)借款的方便來(lái)源。

四、審計(jì)銀行存款－具體程序（續(xù)）4、 測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表（續(xù)）當(dāng)客戶當(dāng)年未編制任何銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，審計(jì)人員的處理方法當(dāng)我們把計(jì)劃?rùn)z查客戶當(dāng)年編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為一項(xiàng)控制測(cè)試程序，但客戶又未編制調(diào)節(jié)表時(shí)，我們把控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為“最高”，而且不依賴該具體控制。當(dāng)檢查客戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表設(shè)計(jì)為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而客戶并未編制調(diào)節(jié)表，我們執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序以獲取我們?cè)敬蛩銖臏y(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表中獲取的保證。所謂其他實(shí)質(zhì)性程序包括：我們?cè)诳蛻舻膮f(xié)助下并利用客戶的數(shù)據(jù)來(lái)編制期末銀行存款余額調(diào)節(jié)表通過(guò)將客戶賬簿記錄中所反映的交易和事項(xiàng)，調(diào)節(jié)到銀行賬戶中的增減變動(dòng)來(lái)證明余額（存在、完整和計(jì)價(jià)認(rèn)定）將銀行存款日記賬中記錄的收款同營(yíng)業(yè)收入科目中的現(xiàn)銷分錄比較；將日存款總計(jì)數(shù)追查到銀行對(duì)賬單（存在、完整和計(jì)價(jià)認(rèn)定）將銀行存款日記賬中記錄的付款與已支付支票及其支持性文件比較（完整和計(jì)價(jià)認(rèn)定）上述程序的范圍基于我們對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。5、 測(cè)試客戶銀行賬戶間轉(zhuǎn)賬在測(cè)試轉(zhuǎn)賬明細(xì)表時(shí)，你應(yīng)對(duì)兩件事保持警覺(jué)：(a) 客戶會(huì)計(jì)記錄中記錄的付款和存款日應(yīng)在同一期間內(nèi)。如果不在同一期間內(nèi)，則會(huì)發(fā)生現(xiàn)金多計(jì)或少計(jì)的情況。例如： 賬面 賬面 情況 金額 付款記錄 存款記錄 A 1,000 20XX-12-30 20XY-1-3 B 1,000 20XY-1-3 20XX-12-30A情況下，客戶的會(huì)計(jì)記錄表明銀行存款余額因有一筆轉(zhuǎn)賬只有付款而沒(méi)有相應(yīng)的存款記錄故少記了1,000元。B情況下，銀行存款余額可能多記。

四、審計(jì)銀行存款－具體程序（續(xù)）5、 測(cè)試客戶銀行賬戶間轉(zhuǎn)賬（續(xù)）示例3–銀行轉(zhuǎn)賬明細(xì)表四、審計(jì)銀行存款－具體程序（續(xù)）5、 測(cè)試客戶銀行賬戶間轉(zhuǎn)賬（續(xù)）(b) 銀行對(duì)賬單上的付款和存款日期和賬面記錄的日期合理對(duì)應(yīng)嗎？如果兩者發(fā)生在不同期間內(nèi)，該支票或存款應(yīng)視為銀行存款余額調(diào)節(jié)表上相應(yīng)的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。例如： 付款 存款 情況 賬簿日期 對(duì)賬單 賬簿日期 對(duì)賬單 日期 日期 C 20XX-12-31 20XY-1-5 20XX-12-31 20XY-1-2 D 20XX-12-29 20XY-1-3 20XX-12-29 20XX-12-30C情況下付款和存款都是調(diào)節(jié)項(xiàng)目。在這種情況下，你會(huì)在付款行賬戶調(diào)節(jié)表中看到該筆金額列示為未兌現(xiàn)支票，在存款行賬戶調(diào)節(jié)表中作為在途存款列示。D情況反映出存款行在付款行前結(jié)清了該支票。關(guān)于銀行轉(zhuǎn)賬明細(xì)表的最后一點(diǎn)：該明細(xì)表應(yīng)包括你審計(jì)的所有與集團(tuán)，或關(guān)聯(lián)公司，或分支機(jī)構(gòu)等組織間的交易。在許多情況下，這意味著你只能從一個(gè)方面證實(shí)這些交易。例如： A公司 母公司 付款 存款 賬簿日期 銀行日期 賬簿日期 銀行日期 20XX-12-28 20XX-12-31 ? ?作為A公司的審計(jì)師，你可以驗(yàn)證賬面日期和銀行日期。但是你沒(méi)有母公司的信息。這時(shí)你只能盡你的能力測(cè)試這些交易。然后應(yīng)由審計(jì)母公司的中瑞岳華審計(jì)師完成明細(xì)表。審計(jì)轉(zhuǎn)賬明細(xì)表所檢查的審計(jì)證據(jù)主要包括將客戶和銀行記錄中的轉(zhuǎn)賬日期追查至客戶明細(xì)賬，例如現(xiàn)金收款和付款記錄，并追查至適當(dāng)?shù)你y行對(duì)賬單。如果一筆轉(zhuǎn)賬記錄在不同期間，則有必要確定已將該筆轉(zhuǎn)賬正確地記入未兌現(xiàn)支票清單或在銀行存款余額調(diào)節(jié)表列為在途存款。

五、審計(jì)現(xiàn)金－具體程序現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金以及尚未存入銀行的現(xiàn)金收入。有關(guān)現(xiàn)金的討論分為以下三部分：1、 現(xiàn)金監(jiān)盤程序2、 尚未存入銀行的現(xiàn)金收入3、 其他方面以下列舉的審計(jì)程序可以在年末執(zhí)行也可以在中期執(zhí)行，視項(xiàng)目具體情況而定。1、 現(xiàn)金監(jiān)盤程序大多數(shù)備用金都是小額的，并且只需花很少時(shí)間盤點(diǎn)。在很多項(xiàng)目中，如果金額很小則不盤點(diǎn)，因此只需在審計(jì)程序表規(guī)定要做時(shí)我們才進(jìn)行監(jiān)盤（審計(jì)程序表根據(jù)實(shí)際情況應(yīng)做修改）。但是，對(duì)于某些行業(yè)，例如百貨業(yè)或銀行，現(xiàn)金可能是成千上萬(wàn)的金額。在這種情況下，可以抽樣清點(diǎn)成捆的鈔票和硬幣。監(jiān)盤前不能事先通知客戶具體監(jiān)盤時(shí)間，應(yīng)實(shí)施突擊檢查。在執(zhí)行監(jiān)盤程序的過(guò)程中,當(dāng)盤點(diǎn)完現(xiàn)金并歸還給客戶員工后，我們應(yīng)從該員工處獲取用墨水筆簽署的收據(jù)。收據(jù)上應(yīng)寫明實(shí)際金額。這份收據(jù)是作為認(rèn)可我們已經(jīng)歸還了現(xiàn)金的憑據(jù)。（注意：在實(shí)務(wù)中，我們應(yīng)履行的是監(jiān)盤的職責(zé)）當(dāng)發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)的現(xiàn)金與賬面數(shù)有差異時(shí)，應(yīng)在工作底稿中記錄對(duì)差異的詳細(xì)解釋。項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理應(yīng)就這些差異同適當(dāng)?shù)目蛻魡T工討論。任何不尋常項(xiàng)目和白條都應(yīng)討論并記錄在工作底稿中。2、 尚未存入銀行的現(xiàn)金收入尚未存入銀行的現(xiàn)金收入包括支票和貨幣。只有當(dāng)金額重大時(shí)（例如遇到銀行業(yè)和百貨業(yè)的客戶）我們才會(huì)盤點(diǎn)它們。資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存入銀行的現(xiàn)金收入應(yīng)追查至以后期間的銀行對(duì)賬單以確定這些支票已經(jīng)結(jié)清并正確歸類為銀行存款。3、 其他方面應(yīng)有意識(shí)地保護(hù)自己，不要讓人指責(zé)你與所盤點(diǎn)的現(xiàn)金短缺有關(guān)。一定要當(dāng)著現(xiàn)金保管人的面清點(diǎn)。因?yàn)槲覀儓?zhí)行的是監(jiān)盤程序,所以應(yīng)當(dāng)由我們監(jiān)督保管人盤點(diǎn)。如果盤點(diǎn)結(jié)束前保管人被叫走了，你應(yīng)先歸還現(xiàn)金。你必須認(rèn)識(shí)到如果不按照上述步驟盤點(diǎn)現(xiàn)金可能會(huì)導(dǎo)致與客戶的關(guān)系出現(xiàn)問(wèn)題。許多人對(duì)別人檢查其工作感到緊張或心存戒備，特別是當(dāng)他們負(fù)責(zé)保管公司資產(chǎn)時(shí)。我們盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的主要原因是它們極易被保管人挪用。不論我們測(cè)試時(shí)多么講究技巧，都有可能引起保管人的猜忌。對(duì)他們可能有的各種反應(yīng)都要做好準(zhǔn)備。

六、一般考慮我們復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前數(shù)日以及資產(chǎn)負(fù)債日至外勤工作完成日期間的現(xiàn)金交易時(shí)，需關(guān)注如下類型的所有重大項(xiàng)目：－ 支付或收到高級(jí)職員或子公司的現(xiàn)金交易－ 應(yīng)付票據(jù)余額臨時(shí)性減少－ 新的融資情況－ 在途資金到賬的延遲－ 從那些非經(jīng)常往來(lái)的客戶那里收到的大額收入－ 支付給經(jīng)認(rèn)可的供應(yīng)商之外的供貨商這些項(xiàng)目可能是應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、未記錄的負(fù)債或可能的現(xiàn)金操縱。通常由審計(jì)小組中較高級(jí)別的人員來(lái)復(fù)核現(xiàn)金和銀行賬戶、董事會(huì)會(huì)議記錄以及貸款合同等文件，因?yàn)樵搹?fù)核需要擁有對(duì)這家客戶的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)識(shí)別項(xiàng)目/交易性質(zhì)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并將其同我們的預(yù)期作比較。七函證核對(duì)表-銀行余額對(duì)多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目而言，銀行函證程序是最關(guān)鍵的審計(jì)程序之一。雖然該審計(jì)程序的多數(shù)步驟比較適合由審計(jì)項(xiàng)目小組中級(jí)別較低的成員來(lái)執(zhí)行，但是項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對(duì)分派給項(xiàng)目組其他成員的工作實(shí)施監(jiān)督和復(fù)核，對(duì)整個(gè)過(guò)程加以控制，這是非常重要的。這一點(diǎn)在編制函證計(jì)劃和發(fā)出詢證函的初始階段尤為重要。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在每個(gè)關(guān)鍵階段復(fù)核已完成的工作并簽署本核對(duì)表，不應(yīng)留到函證程序的最后階段實(shí)施。目前要求在中瑞岳華所有A類項(xiàng)目中必須完成“函證控制表-銀行余額”，B類和C類項(xiàng)目鼓勵(lì)參照?qǐng)?zhí)行。具體格式參見(jiàn)附錄二。

八、案例學(xué)習(xí)1、案例學(xué)習(xí)(銀行存款余額調(diào)節(jié)表)以下是你在審計(jì)暢滿有限公司20XX年10月銀行存款余額時(shí)獲得的信息： RMB1. 銀行對(duì)賬單： 20XX年10月31日余額 498,4752. 20XX年10月31日在途存款 12,8903. 20XX年10月31日未兌現(xiàn)支票 23,6074. 日記賬上的信息： 20XX年10月31日余額 488,1145. 10月對(duì)賬單上的手續(xù)費(fèi) 2576. 銀行錯(cuò)誤－少計(jì)存款99元 99利用上述信息，做如下工作：A. 假設(shè)客戶尚未記錄手續(xù)費(fèi)，編制一張截止20XX年10月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。B. 客戶應(yīng)如何編制手續(xù)費(fèi)的分錄？C. 假設(shè)客戶已交給你調(diào)節(jié)表。列出應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序，使用審計(jì)標(biāo)識(shí)將審計(jì)程序記錄于調(diào)節(jié)表上。

八、案例學(xué)習(xí)（續(xù))2、案例學(xué)習(xí)(銀行存款余額調(diào)節(jié)表)－答案八、案例學(xué)習(xí)（續(xù)）案例學(xué)習(xí)(銀行存款余額調(diào)節(jié)表)–答案C部分–測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表的程序參考前頁(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的審計(jì)標(biāo)識(shí)，這些標(biāo)識(shí)證明執(zhí)行了如下程序：與20XX年10月31日的銀行對(duì)賬單核對(duì)。.追查至客戶編制的未兌現(xiàn)支票清單（XXX）。已檢查期后支票結(jié)清情況。核對(duì)至20XX年11月的銀行對(duì)賬單上11月2日的存款。時(shí)間間隔合理。與20XX年10月31日日記賬余額（調(diào)整前）核對(duì)一致。已檢查加總。已檢查20XX年11月1日前的支票，注意到在20XX年10月31日后這些支票已經(jīng)注銷。已檢查20XX年11月銀行開(kāi)出用以更正20XX年9月錯(cuò)誤的借記通知單。已檢查針對(duì)月度手續(xù)費(fèi)的借記通知單。銀行詢證函編號(hào)：（銀行）：本公司聘請(qǐng)的中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所如為分所承做的審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，請(qǐng)自行在詢證函中將事務(wù)所名稱改為“中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司××分所”，并相應(yīng)修改回函地址。正在對(duì)本公司20年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓敿?xì)資料?；睾?qǐng)直接寄至中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司項(xiàng)目組如為分所承做的審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，請(qǐng)自行在詢證函中將事務(wù)所名稱改為“中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司××分所”，并相應(yīng)修改回函地址?；睾刂罚罕本┦形鞒菂^(qū)金融大街35號(hào)國(guó)際企業(yè)大廈A座8-9層郵編：100140電話真88091199聯(lián)系人：截至20年月日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：1．銀行存款賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗苽渥⒊鲜隽惺镜你y行存款外，本公司并無(wú)在貴行的其他存款。注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。2．銀行借款借款人名稱幣種本息余額借款日期到期日期利率借款條件抵（質(zhì)）押品/擔(dān)保人備注除上述列示的銀行借款外，本公司并無(wú)自貴行的其他借款。注：此項(xiàng)僅函證截至資產(chǎn)負(fù)債表日本公司尚未歸還的借款。3．截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)注銷的賬戶賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種注銷賬戶日除上述列示的賬戶外，本公司并無(wú)截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)在貴行注銷的其他賬戶。4．委托存款賬戶名稱銀行賬號(hào)借款方幣種利率余額存款起止日期備注除上述列示的委托存款外，本公司并無(wú)通過(guò)貴行辦理的其他委托存款。5．委托貸款賬戶名稱銀行賬號(hào)資金使用方幣種利率本金利息貸款起止日期備注除上述列示的委托貸款外，本公司并無(wú)通過(guò)貴行辦理的其他委托貸款。6．擔(dān)保（1）本公司為其他單位提供的、以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保被擔(dān)保人擔(dān)保方式擔(dān)保金額擔(dān)保期限擔(dān)保事由擔(dān)保合同編號(hào)被擔(dān)保人與貴行就擔(dān)保事項(xiàng)往來(lái)的內(nèi)容（貸款等）備注除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無(wú)其他以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。注：如采用抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保的，應(yīng)在備注中說(shuō)明抵押或質(zhì)押物情況。（2）貴行向本公司提供的擔(dān)保被擔(dān)保人擔(dān)保方式擔(dān)保金額擔(dān)保期限擔(dān)保事由擔(dān)保合同編號(hào)備注除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無(wú)貴行提供的其他擔(dān)保。7．本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票銀行承兌匯票號(hào)碼票面金額出票日到期日除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無(wú)由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票。8．本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票商業(yè)匯票號(hào)碼付款人名稱承兌人名稱票面金額票面利率出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無(wú)向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的其他商業(yè)匯票。9．本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票商業(yè)匯票號(hào)碼承兌人名稱票面金額出票日到期日除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無(wú)由貴行托收的其他商業(yè)匯票。10．本公司為申請(qǐng)人、由貴行開(kāi)具的、未履行完畢的不可撤銷信用證信用證號(hào)碼受益人信用證金額到期日未使用金額除上述列示的不可撤銷信用證外，本公司并無(wú)由貴行開(kāi)具的、未履行完畢的其他不可撤銷信用證。11．本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約類別合約號(hào)碼買賣幣種未履行的合約買賣金額匯率交收日期貴行賣予本公司本公司賣予貴行除上述列示的外匯買賣合約外，本公司并無(wú)與貴行之間未履行完畢的其他外匯買賣合約。12．本公司存放于貴行的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件名稱產(chǎn)權(quán)文件編號(hào)數(shù)量金額除上述列示的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件外，本公司并無(wú)存放于貴行的其他有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。13.本公司在貴行的授信情況授信種類授信期限授信總額未使用金額是否存在抵押擔(dān)保等情況已經(jīng)使用的授信額度備注14．其他重大事項(xiàng)注：此項(xiàng)應(yīng)填列注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大且應(yīng)予函證的其他事項(xiàng)，如信托存款等；如無(wú)則應(yīng)填寫“不適用”。（公司蓋章）20年月日以下僅供被詢證銀行使用結(jié)論：1.信息證明無(wú)誤。（銀行蓋章）年月日經(jīng)辦人：2．信息不符，請(qǐng)列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容（對(duì)于在本函前述第1項(xiàng)至第13項(xiàng)中漏列的其他重要信息，請(qǐng)列出詳細(xì)資料）。除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他不符事項(xiàng)（銀行蓋章）年月日經(jīng)辦人：說(shuō)明：本詢證函需要加蓋騎縫章。函證核對(duì)表—銀行余額說(shuō)明對(duì)多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目而言，銀行函證程序是最關(guān)鍵的審計(jì)程序之一。雖然該審計(jì)程序的多數(shù)步驟比較適合由審計(jì)項(xiàng)目小組中級(jí)別較低的成員來(lái)執(zhí)行，但是項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對(duì)分派給項(xiàng)目組其他成員的工作實(shí)施監(jiān)督和復(fù)核，對(duì)整個(gè)過(guò)程加以控制，這是非常重要的。這一點(diǎn)在編制函證計(jì)劃和發(fā)出詢證函的初始階段尤為重要。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在每個(gè)關(guān)鍵階段復(fù)核已完成的工作并簽署本核對(duì)表，不應(yīng)留到函證程序的最后階段實(shí)施。本所所有A類審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目均必須填列本核對(duì)表，B類和C類項(xiàng)目鼓勵(lì)參照?qǐng)?zhí)行。本核對(duì)表涵蓋銀行函證中通常采用的審計(jì)技術(shù)，包括樣本的規(guī)劃和選取以及詢證函的編制和函證過(guò)程的跟進(jìn)。本核對(duì)表并不包括所有情況，因此適當(dāng)時(shí)應(yīng)以額外程序作補(bǔ)充。必須對(duì)本表內(nèi)的所有問(wèn)題作出回答（不得填寫“不適用”）。在極少數(shù)情況下，若某一步驟未被執(zhí)行，則必須在所附提及相關(guān)問(wèn)題的備忘錄中給出理由。執(zhí)行人項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理初步計(jì)劃(1)函證程序的計(jì)劃包括函證方法及時(shí)間，在銀行余額被確認(rèn)日前，且在執(zhí)行函證前與客戶進(jìn)行討論并使其認(rèn)可。______________通常，銀行詢證函應(yīng)郵寄或親自送達(dá)至該公司在本年度內(nèi)有存款或貸款業(yè)務(wù)的所有銀行。本階段簽署:項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期:(日/月/年)項(xiàng)目經(jīng)理:日期:(日/月/年)選取函證項(xiàng)目(2)應(yīng)實(shí)施充分的工作以確保銀行余額的完整性。______________編制前，應(yīng)：(a)與客戶進(jìn)行討論以便取得客戶所有開(kāi)戶銀行、在每家銀行分別開(kāi)立的賬戶以及有關(guān)貸款及類似合同的完整清單。(b)將銀行余額的明細(xì)表與試算平衡表調(diào)整一致。(c)使用以前年度工作底稿以確定該客戶是否存在在本期間已經(jīng)或可能已經(jīng)注銷了的賬戶。(3)即使在本期間銀行賬戶已被關(guān)閉或者銀行貸款已付清，詢證函仍然應(yīng)郵寄至該銀行。______________詢證函可在資產(chǎn)負(fù)債表日之前的適當(dāng)日期寄往銀行，但所確認(rèn)的余額應(yīng)該為資產(chǎn)負(fù)債表日余額。

執(zhí)行人項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理記錄所選取的需函證的賬戶(4)應(yīng)將所選取的需函證的賬戶記錄在工作底稿中。______________銀行詢證函匯總表應(yīng)包括如下內(nèi)容：(a)銀行名稱(b)詳細(xì)地址(c)郵編(d)聯(lián)系人(e)傳真號(hào)碼及聯(lián)系電話(f)業(yè)務(wù)性質(zhì)及需被確認(rèn)的金額詢證函的編制及控制(5)銀行詢證函應(yīng)包括如下詳細(xì)內(nèi)容：______________(a)基于銀行記錄的賬戶名稱(b)公司蓋章(c)銀行名稱和地址(d)所需信息的截止日期(6)在寄出詢證函之前，詢證函上的詳細(xì)內(nèi)容應(yīng)與客戶進(jìn)行二次核對(duì)并確認(rèn)。______________(7)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在發(fā)出詢證函之前復(fù)核關(guān)鍵項(xiàng)目的詢證函。______________(8)應(yīng)對(duì)銀行地址進(jìn)行必要的核查。______________(a)銀行地址應(yīng)合理追查或核對(duì)至外部電話簿、地址簿或銀行自己網(wǎng)站（而不是核對(duì)至客戶的內(nèi)部記錄或客戶提供的與銀行的往來(lái)函件）。(b)該等地址明顯是真實(shí)的經(jīng)營(yíng)地址。(c)應(yīng)對(duì)“轉(zhuǎn)交”地址進(jìn)行調(diào)查并進(jìn)一步確認(rèn)該等地址是正確的。(9)詢證函的寄發(fā)應(yīng)在審計(jì)人員的控制下。______________(a)不得使用客戶的收發(fā)室。(b)必須有中瑞岳華員工對(duì)詢證函的實(shí)物加以控制——由中瑞岳華員工在各公司寄發(fā)或者帶到郵局/郵筒寄發(fā)或親自送達(dá)。(c)當(dāng)天未寄出的詢證函應(yīng)由審計(jì)人員保管或以同樣有效的方式對(duì)詢證函加以控制。(10)應(yīng)檢查中瑞岳華地址及傳真號(hào)碼，以確保正確注明了詢證函退回時(shí)的中瑞岳華接收人。______________(11)所有的銀行回函（包括詢證函是直接從銀行發(fā)出的證據(jù)，例如回郵信封）都應(yīng)存檔并正確索引。______________(12)對(duì)于關(guān)鍵項(xiàng)目，應(yīng)核查郵戳以確保其與銀行地址一致。如果二者不一致，則進(jìn)行調(diào)查并記錄原因。______________(13)不得接受由客戶傳遞給我們而非直接收自于銀行的回函。在極少數(shù)的情況下，我們會(huì)接受此l類回函，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)直接聯(lián)系銀行以證實(shí)該回函確實(shí)來(lái)自該銀行。______________本階段簽署：項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期:(日/月/年)項(xiàng)目經(jīng)理:日期:(日/月/年)

執(zhí)行人項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理接收及復(fù)核回函(14)若詢證函是通過(guò)傳真回復(fù)的，則有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)跟進(jìn)以向銀行取得原件，或如果原件無(wú)法取得，則應(yīng)記錄有關(guān)跟進(jìn)工作。______________(15)審計(jì)人員應(yīng)核對(duì)印章和簽名，并考慮其是否與被詢證者的相一致。檢查簽字人的職位是否能使簽字有效。______________(16)若銀行未在合理時(shí)間內(nèi)回函，應(yīng)將第二次詢證函寄發(fā)給該銀行。______________若未收到第二次詢證函的回復(fù)，則應(yīng)通過(guò)電話聯(lián)系該銀行以便了解其未作回復(fù)的原因。(17)關(guān)于未獲回復(fù)的跟進(jìn)工作及相關(guān)解釋都應(yīng)適當(dāng)記錄。______________(18)關(guān)鍵詢證函回函應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核。實(shí)施替代程序(19)若詢證函未被回復(fù)，則應(yīng)實(shí)施替代程序。當(dāng)從客戶或直接從銀行處取得了未作回復(fù)的合理解釋時(shí)，才應(yīng)實(shí)施替代程序（參考步驟17“聯(lián)系銀行”）。______________調(diào)查回函中所反映的差異(20)應(yīng)就銀行詢證函與銀行回函之間的差異進(jìn)行調(diào)查并記錄。______________總結(jié)函證實(shí)施結(jié)果及結(jié)論(21)應(yīng)在工作底稿中記錄函證程序、結(jié)果及結(jié)論。______________(22)應(yīng)完成并復(fù)核銀行詢證函標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。______________(23)在審計(jì)報(bào)告日之后收到的回函應(yīng)被妥善處置（即，不得作為審計(jì)證據(jù)存檔）。______________本階段簽署：項(xiàng)目復(fù)核經(jīng)理：日期:(日/月/年)項(xiàng)目經(jīng)理:日期:(日/月/年)

貨幣資金審定表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：貨幣資金審定表編制：日期：索引號(hào)：ZA財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號(hào)借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金小計(jì)合計(jì)審計(jì)結(jié)論

庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：編制：日期：索引號(hào)：ZA1-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫(kù)存余額①1000元張金額張金額張金額盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額②500元盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額③盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額④=①+②-③=2-3100元盤點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額⑤50元盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異⑥=④-⑤10元差異原因分析白條抵庫(kù)（張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)出納員：會(huì)計(jì)主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期：審計(jì)說(shuō)明：銀行存款（其他貨幣資金）明細(xì)表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款明細(xì)表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開(kāi)戶行賬號(hào)是否系質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)銀行日記賬原幣余額銀行已收,企業(yè)未入賬金額銀行已付,企業(yè)未入賬金額調(diào)整后銀行日記賬余額銀行對(duì)賬單余額（原幣）企業(yè)已收，銀行未入賬金額企業(yè)已付，銀行未入賬金額調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額調(diào)整后是否相符①②③④=①+②-③⑤⑥⑦⑧=⑤+⑥－⑦----------合計(jì)編制說(shuō)明:1.若賬面余額(原幣數(shù))與銀行對(duì)賬單金額不一致，應(yīng)另行檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表(見(jiàn)ZA2-3)；2.銀行存款、其他貨幣資金審計(jì)時(shí)均可使用該表，當(dāng)其他貨幣資金使用時(shí)應(yīng)修改索引號(hào)。審計(jì)說(shuō)明：銀行存單檢查表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存單檢查表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-2財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開(kāi)戶銀行賬號(hào)幣種戶名存入日期到期日期末存單余額期末賬面余額備注注：備注欄可填寫是是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频惹闆r說(shuō)明。審計(jì)說(shuō)明:對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查被審計(jì)單位：項(xiàng)目：對(duì)***賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查編制：日期：索引號(hào)：ZA2-3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：開(kāi)戶銀行：銀行賬號(hào)：幣種：項(xiàng)目金額調(diào)節(jié)項(xiàng)目說(shuō)明是否需要審計(jì)調(diào)整銀行對(duì)賬單余額加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.減:銀行已付，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額。其中:1.2.調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員(簽字):會(huì)計(jì)主管(簽字):審計(jì)說(shuō)明:銀行存款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：銀行存款函證結(jié)果匯總表編制：日期：索引號(hào)：ZA2-4財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：