中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第2版）課件：非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定的貨幣資金的權(quán)利，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指將來不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)?！締芜x題】下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.預(yù)付賬款

B.應(yīng)收利息

C.應(yīng)收賬款D.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)答案：A非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。預(yù)付賬款不是收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利?！径噙x題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.其他權(quán)益工具D.債權(quán)投資E.在建工程F.長期股權(quán)投資答案：ABCEF非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)最基本的特征是：其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。簡稱以物易物。判斷要點(diǎn)：雙方交換的資產(chǎn)是否是非貨幣性資產(chǎn)；若涉及少量貨幣資產(chǎn)：占比小于25%補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%如果補(bǔ)價(jià)占比≥25%，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14好——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。整個(gè)資產(chǎn)交換金額：在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值?！景咐搿考坠尽⒁夜揪鶠樵鲋刀愐话慵{稅人，增值稅率為13%。甲公司以生產(chǎn)設(shè)備A（公允價(jià)值為100萬元）換取乙公司的生產(chǎn)設(shè)備B（公允價(jià)值為90萬元）。經(jīng)協(xié)商，由乙公司向甲公司支付含增值稅的補(bǔ)價(jià)11.3萬元，即價(jià)款補(bǔ)價(jià)10萬元，增值稅差價(jià)1.3元。假定此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。判斷此項(xiàng)交易對(duì)甲、乙公司而言，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？10【提示】如果補(bǔ)價(jià)能夠明確拆分價(jià)稅，則必須以價(jià)款部分的補(bǔ)價(jià)判定所占比重。OR11.3?收到補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)【練一練】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為13%。甲公司以生產(chǎn)設(shè)備（公允價(jià)值為100萬元）換取乙公司的專利權(quán)（103萬元），免征增值稅。經(jīng)協(xié)商，由乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。假定此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。判斷此項(xiàng)交易對(duì)甲、乙公司而言，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？甲公司（收到補(bǔ)價(jià)）：乙公司（支付補(bǔ)價(jià)）：10/100<25%10/(103+10)<25%【2014年多選題】不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.以對(duì)子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C.以一項(xiàng)債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)答案：AB

【2013年多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資C.以一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資換取未到期應(yīng)收票據(jù)D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備答案：BD【多選題·2018】2017年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()：（1）以庫存原材料償付所欠乙公司賬款的70%，其余應(yīng)付賬款以銀行存款支付，（2）對(duì)以子公司（丙公司）的股權(quán)投資換取對(duì)丁公司40%股權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)，收到的補(bǔ)價(jià)占換出丙公司股價(jià)公允價(jià)值的15%，（3）租入一臺(tái)設(shè)備，簽發(fā)銀行承兌匯票，用于支付設(shè)備租賃費(fèi)，（4）向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對(duì)乙公司60%的股權(quán)。答案：1,3,4

【2015年單選題】在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料B.以一項(xiàng)債權(quán)投資換入機(jī)器設(shè)備C.以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)D.以應(yīng)收賬款換入對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資答案：C

【2017年單選題】2017年，甲公司發(fā)生的事項(xiàng)如下：①購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付；②以持有的公允價(jià)值2500萬元的對(duì)子公司（丙）投資換取公允價(jià)值為2400萬元的丁公司25%股權(quán)，收取補(bǔ)價(jià)100萬元并存入銀行；③以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項(xiàng)分3年收回；④甲公司對(duì)戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2017年發(fā)生的上述交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。答案：②【多選題·2017】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.甲公司以公允價(jià)值為800萬元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)B.甲公司以公允價(jià)值為300萬元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)60萬元C.甲公司以公允價(jià)值為150萬元的投資性房地產(chǎn)換入乙公司的專有技術(shù)D.甲公司以公允價(jià)值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)45萬元答案：ABC【多選題】甲公司發(fā)生的下列涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，對(duì)甲公司來說屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.以一項(xiàng)賬面價(jià)值為50000元，公允價(jià)值為54000元的交易性金融資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為60000元的產(chǎn)品一批，以銀行存款支付增值稅7800元和補(bǔ)價(jià)6000元B.以一項(xiàng)賬面價(jià)值為8000元，公允價(jià)值為10000元的專利權(quán)換入丙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為12000元的長期股權(quán)投資，以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)2000元C.以一項(xiàng)賬面原值為9000元，已攤銷3000元，公允價(jià)值為7000元的非專利技術(shù)換入丁公司一批公允價(jià)值為5000元，增值稅額為650元的原材料，收取補(bǔ)價(jià)2650元D.以一項(xiàng)賬面價(jià)值為75000元，公允價(jià)值為90000元的已到期的債權(quán)投資換入乙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為86000元的無形資產(chǎn)，收到補(bǔ)價(jià)4000元答案：AB非貨幣性資產(chǎn)交換知識(shí)準(zhǔn)備復(fù)習(xí)：資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)

甲公司系增值稅一般納稅人，2019年12月出售一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，原價(jià)100萬元，至處置時(shí)，已計(jì)提折舊20萬元，減值準(zhǔn)備10萬元；開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬，增值稅額為9.6萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。假定不考慮其他因素，編制甲公司處置該設(shè)備的分錄。1.將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”借：固定資產(chǎn)清理70

累計(jì)折舊20

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

貸：固定資產(chǎn)1002.支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款23.回收價(jià)值借：銀行存款69.6

貸：固定資產(chǎn)清理60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）9.64.實(shí)現(xiàn)盈余或形成虧損借：資產(chǎn)處置損益12貸：固定資產(chǎn)清理12無形資產(chǎn)

N公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，其原價(jià)為300萬元，累計(jì)推銷180萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為90萬元，免征增值稅。1.錢貨兩清，確認(rèn)盈利或形成虧損借：銀行存款90

累計(jì)攤銷180

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60

貸：無形資產(chǎn)300

資產(chǎn)處置損益30投資性房地產(chǎn)甲公司適用的不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅率為10%。2018年12月20日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給乙公司，租期為1年，每年租金為500萬元，于每年年末支付。甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2019年1月1日，該辦公大樓的公允價(jià)值為900萬元，賬面原價(jià)為2000萬元，已提折舊為1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2019年12月31日，辦公樓的公允價(jià)值為1800萬元。2020年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，將辦公樓出售給乙公司，不含稅款為3000萬元。2021年初完成交易。編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2018年末，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)——成本900

累計(jì)折舊1200貸：固定資產(chǎn)2000

其他綜合收益1002019年末，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)、租金收入借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)900貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益900借：銀行存款550貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）501.按實(shí)際收到價(jià)款確認(rèn)收入借：銀行存款3300貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3002.按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本1800貸：投資性房地產(chǎn)——成本900——公允價(jià)值變動(dòng)9003.結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

900貸：其他業(yè)務(wù)成本

9004.結(jié)轉(zhuǎn)原轉(zhuǎn)換時(shí)計(jì)入“其他綜合收益”部分借：其他綜合收益

100貸：其他業(yè)務(wù)成本

100長期股權(quán)投資1.錢貨兩清，確認(rèn)盈利或形成虧損借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

1.錢貨兩清，確認(rèn)盈利或形成虧損借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)——其他綜合收益

投資收益

2.結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益

貸：投資收益

3.結(jié)轉(zhuǎn)其他資本公積借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

權(quán)益法成本法交易性金融資產(chǎn)1.錢貨兩清，確認(rèn)盈利或形成虧損借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

其他權(quán)益工具投資1.錢貨兩清，確認(rèn)盈利或形成虧損

*

結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價(jià)值變動(dòng)

盈余公積

未分配利潤同時(shí)

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

未分配利潤債權(quán)投資1.錢貨兩清，確認(rèn)盈利或形成虧損借：銀行存款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息投資收益

其他債權(quán)投資1.錢貨兩清，確認(rèn)盈利或形成虧損

*

結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：銀行存款

貸：其他債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計(jì)利息——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益同時(shí)

借：其他綜合收益

貸：投資收益非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)交易和事項(xiàng)適用準(zhǔn)則1.以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)《NO14收入》2.涉及企業(yè)合并《NO20企業(yè)合并》、《NO2長期股權(quán)投資》、《NO33合并財(cái)務(wù)報(bào)表》3.涉及《NO22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范的金融資產(chǎn)《NO22金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《NO23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》4.涉及《NO21租賃》規(guī)范的使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃等《NO21租賃》5.非貨幣性資產(chǎn)交換的乙方直接或間接對(duì)另一方持股，且以股東身份進(jìn)行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同多方最終控制，且該貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配，或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定【2018年單選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交易中，甲公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的是（）。A.甲公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取戊公司的十臺(tái)機(jī)器設(shè)備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地C.甲公司以其持有的乙公司5%的股權(quán)換取丙公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票答案：A非貨幣性資產(chǎn)交換第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)原則二、計(jì)量模式的選擇一、確認(rèn)（一）確認(rèn)原則換入資產(chǎn)：符合資產(chǎn)定義且滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，予以確認(rèn)換出資產(chǎn)：滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)（二）換入資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致時(shí)換入資產(chǎn)滿足確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認(rèn)條件時(shí)：在確認(rèn)換入資產(chǎn)的同時(shí)，將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（如其他應(yīng)付款）換入資產(chǎn)尚未滿足確認(rèn)條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)條件時(shí)：在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)的同時(shí)，將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（如其他應(yīng)收款）二、計(jì)量——兩種模式該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量&公允模式y(tǒng)es賬面模式no商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷-滿足下列條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）使用換人資產(chǎn)所發(fā)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換成資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。非貨幣性資產(chǎn)交換第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換

的會(huì)計(jì)處理一、公允價(jià)值模式計(jì)量二、賬面價(jià)值模式計(jì)量設(shè)計(jì)多項(xiàng)資產(chǎn)交換的：1.計(jì)算換入資產(chǎn)的總成本2.按公允價(jià)值比例分配

【計(jì)算分析題·2018年】甲、乙公司均為増值稅一般納稅人，2×18年3月31日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備和一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，相關(guān)資料如下：

資料一，甲公司換出產(chǎn)品的成本為680萬元，公允價(jià)值為800萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為800萬元(等于按照收入準(zhǔn)則確定的交易價(jià)格)，増值稅額為128萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

資料二，乙公司換出的設(shè)備原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊700萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;公允價(jià)值為500萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅領(lǐng)為80萬元。乙公司換出商標(biāo)權(quán)的原價(jià)為280萬元，已計(jì)提推銷80萬元；公允價(jià)值為300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為300萬元，増值稅稅額為18萬元。乙公司向甲公司支付銀行存款30萬元。

資料三，甲公司將換入的設(shè)備和商標(biāo)權(quán)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，乙公司將換入的產(chǎn)品確認(rèn)為庫存商品。

甲、乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本題不考慮除増值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

要求：(1)編制甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【基礎(chǔ)案例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。經(jīng)協(xié)商，甲公司和乙公司于2020年1月25日簽訂資產(chǎn)交換合同，當(dāng)日生效。合同約定，甲公司用于交換的資產(chǎn)包括：一間生產(chǎn)用廠房，賬面原價(jià)為150萬元，已計(jì)提折舊30萬元，公允價(jià)值為110萬元，增值稅額9.9萬元；一幢自購入時(shí)就全部用于經(jīng)營出租的公寓樓，賬面原價(jià)為420萬元，已計(jì)提折舊60萬元，公允價(jià)值為390萬元，增值稅額35.1萬元；一項(xiàng)對(duì)P公司的股票投資，甲公司將該投資作為交易性金融資產(chǎn)核算。該股票投資在2020年1月25日的公允價(jià)值為30萬元，賬面價(jià)值為25萬元。

乙公司用于交換的資產(chǎn)包括：一塊土地使用權(quán)，原價(jià)220萬元，累計(jì)攤銷額為10萬元，公允價(jià)值為240萬元，增值稅額21.6萬元；經(jīng)營過程中使用的10輛貨車，賬面原價(jià)為400萬元，已計(jì)提折舊80萬元，公允價(jià)值為300萬元，增值稅額為39萬元。甲公司以銀行存款向乙公司支付補(bǔ)價(jià)8萬元，增值稅差額15.6萬元。雙方于2020年2月1日完成了資產(chǎn)交換手續(xù)。交易過程中，甲公司用銀行存款支付了土地使用權(quán)的契稅及過戶費(fèi)用5萬元，乙公司用銀行存款分別支付了廠房和公寓樓的契稅及過戶費(fèi)用分別為3萬元和10萬元。假定雙方換入非貨幣性資產(chǎn)后維持原使用狀態(tài)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

（1）補(bǔ)價(jià)所占比例=8÷（110+390+30+8）×100%≈1.49%<25%，應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換；（2）換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算①換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值=（110+390+30）+（9.9+35.1）+（8+15.6）-（21.6+39）=538（萬元）；②換入土地使用權(quán)的入賬成本=538×[240/（240+300）]+5=244.11（萬元）；③換入貨車的入賬成本=538×[300/（240+300）]=298.89（萬元）；（3）甲公司的賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理120累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)150②借：無形資產(chǎn)244.11固定資產(chǎn)298.89應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60.6（21.6+39）貸：固定資產(chǎn)清理110其他業(yè)務(wù)收入390應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45（9.9+35.1）銀行存款28.6（8+15.6+5）交易性金融資產(chǎn)25投資收益5（3）甲公司的賬務(wù)處理如下：③借：資產(chǎn)處置損益10貸：固定資產(chǎn)清理10④借：其他業(yè)務(wù)成本360投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊60貸：投資性房地產(chǎn)420

乙公司的會(huì)計(jì)處理：（1）補(bǔ)價(jià)所占比例=8÷（240+300）×100%≈1.48%<25%，應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換；（2）換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算①首先確定換入P公司股份的入賬成本為30萬元；②余下?lián)Q入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值=（240+300）+（21.6+39）-（9.9+35.1）-（8+15.6）-30=502（萬元）；③換入廠房的入賬成本=502×[110/（110+390）]+3=113.44（萬元）；④換入投資性房地產(chǎn)的入賬成本=502×[390/（110+390）]+10=401.56（萬元）；

（3）乙公司的賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理320累計(jì)折舊80貸：固定資產(chǎn)400

③借：資產(chǎn)處置損益20貸：固定資產(chǎn)清理20

②借：固定資產(chǎn)113.44投資性房地產(chǎn)401.56交易性金融資產(chǎn)30應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45（9.9+35.1）銀行存款23.6（8+15.6）累計(jì)攤銷10貸：固定資產(chǎn)清理300無形資產(chǎn)220應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60.6（21.6+39）銀行存款13資產(chǎn)處置損益30非貨幣性資產(chǎn)交換第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換

的會(huì)計(jì)處理一、公允價(jià)值模式計(jì)量二、賬面價(jià)值模式計(jì)量注意：1.如果換入的是金融資產(chǎn)，則必須按其公允價(jià)值認(rèn)定入賬成本。

2.若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠不考慮補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)對(duì)于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)，將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一、公允價(jià)值模式計(jì)量【案例引入3】甲公司以土地使用權(quán)自丙公司手中換入乙公司100萬股普通股，占乙公司股份比例1%，甲公司將其界定為其他權(quán)益工具投資，交易當(dāng)天，乙公司股份的公允市價(jià)為每股2元。甲公司土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)攤銷120萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為190萬元，增值稅率為9%，雙方約定，由甲公司另行支付銀行存款3萬元。丙公司所持乙公司股份一直按交易性金融資產(chǎn)核算，交易當(dāng)天賬面余額130萬元，假定不考慮相關(guān)交易費(fèi)用。（1）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：①補(bǔ)價(jià)所占比例＝3÷（190+3）×100%＝1.55%<25%，應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換；②由于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，所以換入金融資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值入賬，而非推算認(rèn)定；③會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他權(quán)益工具投資200累計(jì)攤銷120無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：無形資產(chǎn)300應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17.1（190×9%）銀行存款3資產(chǎn)處置損益49.9[（200－3－17.1）－（300－120－50）]（2）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：①補(bǔ)價(jià)所占比例＝3÷200×100%＝1.5%<25%，應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換；②換入土地使用權(quán)的入賬成本＝200－3－190×9%＝179.9（萬元）；③會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)179.9應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.1銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)130投資收益70

【案例引入4】M公司以一批庫存商品交換N公司的專利權(quán)，庫存商品的成本為80萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅率為5%。專利權(quán)的原價(jià)為300萬元，累計(jì)攤銷180萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為102萬元。經(jīng)雙方協(xié)議，由N公司支付補(bǔ)價(jià)11萬元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)，雙方均認(rèn)定換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。M公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：收到的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝11/100×100%＝11%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入專利權(quán)的入賬成本＝102（萬元）（3）賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)102銀行存款11貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13借：主營業(yè)務(wù)成本78存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2貸：庫存商品80借：稅金及附加5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5N公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝11/（102＋11）×100%≈9.73%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入庫存商品的入賬成本＝100（萬元）

（3）會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13累計(jì)攤銷180無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60貸：無形資產(chǎn)300銀行存款11資產(chǎn)處置損益42［100＋13－11－（300－180－60）］【案例5】M公司以一臺(tái)設(shè)備交換N公司的專利權(quán)，設(shè)備的原價(jià)為100萬元，已提累計(jì)折舊10萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為13%。專利權(quán)的原價(jià)為300萬元，已提累計(jì)攤銷180萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為102萬元。經(jīng)雙方協(xié)議，由N公司支付補(bǔ)價(jià)7萬元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)，雙方均認(rèn)定換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。M公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：收到的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝7/100×100%＝7%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入專利權(quán)的入賬成本＝102（萬元）（3）賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理88累計(jì)折舊10固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2貸：固定資產(chǎn)100②借：無形資產(chǎn)102銀行存款7貸：固定資產(chǎn)清理88應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13資產(chǎn)處置損益8（102＋7－88－13）N公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝7/（102＋7）×100%≈6.42%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入固定資產(chǎn)的入賬成本＝100（萬元）（3）會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13累計(jì)攤銷180無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60貸：無形資產(chǎn)300銀行存款7資產(chǎn)處置損益46［100＋13－7－（300－180－60）］一、公允價(jià)值模式計(jì)量（三）損益的計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到的損益，與換出資產(chǎn)有關(guān)，會(huì)計(jì)處理同出售該資產(chǎn)。1.會(huì)計(jì)科目存貨：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：資產(chǎn)處置損益交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資：投資收益長期股權(quán)投資、其他債權(quán)投資：投資收益，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益其他權(quán)益工具投資：留存收益，結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益2.金額計(jì)算：非貨幣性資產(chǎn)交換第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換

的會(huì)計(jì)處理一、公允價(jià)值模式計(jì)量二、賬面價(jià)值模式計(jì)量基本思路判斷是否是非貨幣性資產(chǎn)交換交換的資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)占比選用計(jì)量模式商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值分情形賬務(wù)處理稅費(fèi)損益一、公允價(jià)值模式計(jì)量（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算：換入資產(chǎn)的公允價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本=+

=（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)）

+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+進(jìn)項(xiàng)稅額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額±補(bǔ)價(jià)價(jià)款交易費(fèi)用一、公允價(jià)值模式計(jì)量（二）稅費(fèi)的處理1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)，同出售該資產(chǎn)時(shí)發(fā)生稅費(fèi)的處理一致2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)，同購入該資產(chǎn)時(shí)發(fā)生稅費(fèi)的處理一致想一想？換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用如何處理？換入存貨發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)如何處理？

【例1】M公司以一棟出租的公寓樓交換N公司的廠房，M公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)為80萬元，已提折舊2萬元，公允價(jià)值為100萬元。廠房的原價(jià)為300萬元，已提折舊180萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為100萬元。交換后雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假設(shè)不考慮增值稅。

【例2】M公司以一棟出租的公寓樓交換N公司的廠房，M公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)為80萬元，已提折舊2萬元，公允價(jià)值為100萬元。廠房的原價(jià)為300萬元，已提折舊180萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為90萬元，支付補(bǔ)價(jià)10萬元。交換后雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假設(shè)不考慮增值稅。【案例引入1】M公司以一棟出租的公寓樓交換N公司的廠房，M公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)為80萬元，已提折舊2萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為9%。廠房的原價(jià)為300萬元，已提折舊180萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為90萬元，增值稅稅率為9%。經(jīng)雙方協(xié)議，由N公司支付補(bǔ)價(jià)10.9萬元（其中價(jià)款補(bǔ)價(jià)10萬元，增值稅差價(jià)0.9萬元）。交換后雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。M公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：收到的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝10/100×100%＝10%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入廠房的入賬成本＝100＋100×9%－10.9－90×9%＝90（萬元）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅－收到的補(bǔ)價(jià)（含增值稅）－換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅

（3）賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.1銀行存款10.9貸：其他業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9②借：其他業(yè)務(wù)成本78投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2貸：投資性房地產(chǎn)80N公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝10/（90＋10）×100%＝10%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入投資性房地產(chǎn)的入賬成本＝90＋90×9%＋10.9－100×9%＝100（萬元）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋銷項(xiàng)稅＋支付的補(bǔ)價(jià)（含增值稅）－換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅（3）會(huì)計(jì)分錄如下：①借：固定資產(chǎn)清理60累計(jì)折舊180固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60貸：固定資產(chǎn)300②借：投資性房地產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9貸：固定資產(chǎn)清理90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.1銀行存款10.9③借：固定資產(chǎn)清理30貸：資產(chǎn)處置損益30［90－（300－180－60）］換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)：1.借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.借：換入資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如涉及）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）3.借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如涉及）貸：銀行存款（支付的清理費(fèi)用）4.借：固定資產(chǎn)清理（差額）貸：資產(chǎn)處置損益或作相反分錄換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)：借：換入資產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如涉及）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如涉及）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

資產(chǎn)處置損益（無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）【案例引入2】M公司以一項(xiàng)設(shè)備交換N公司的專利權(quán)，設(shè)備的賬面原值為80萬元，已計(jì)提折舊2萬元，公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為13%。專利權(quán)的原價(jià)為300萬元，累計(jì)攤銷180萬元，已提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價(jià)值為90萬元。經(jīng)雙方協(xié)議，由N公司支付補(bǔ)價(jià)8萬元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。M公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：收到的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝8/100×100%＝8%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入專利權(quán)的入賬成本＝100＋100×13%－8＝105（萬元）；

（3）賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理78累計(jì)折舊2貸：固定資產(chǎn)80借：無形資產(chǎn)105銀行存款8貸：固定資產(chǎn)清理78應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13資產(chǎn)處置損益22N公司的會(huì)計(jì)處理：（1）首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo)：支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重＝8/（90＋8）×100%≈8.2%＜25%，所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）換入設(shè)備的入賬成本＝90＋8－100×13%＝85（萬元）；

（3）會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)85應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13累計(jì)攤銷180無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60貸：無形資產(chǎn)300銀行存款8資產(chǎn)處置損益30［90－（300－180－60）］【單選題】甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬元，已計(jì)提折舊9萬元，以計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價(jià)值無法合理確定。N設(shè)備公允價(jià)值為72萬元，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。A.0B.6C.11D.18

答案：D【多選題·2017】下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理表述中正確的有

A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

B.換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益

C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定確定交易價(jià)格，確認(rèn)銷售收入

D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

答案：ABC【單選題】2019年1月甲公司以批庫存商品換入乙公司一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備。該批庫存商品的賬面余額為80萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為100萬元(等于按照收入準(zhǔn)則確定的交易價(jià)格)，增值稅稅率為13％，消費(fèi)稅稅率為5％。乙公司設(shè)備的原價(jià)為100萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值90萬元，增值稅稅率為13％，且增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣。該交易使得甲、乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價(jià)11.3萬元（其中公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)10萬，進(jìn)銷差價(jià)1.3萬元）。（1）甲公司換入設(shè)備及乙公司換入庫存商品的入賬價(jià)值分別是()萬元。90答案：B（2）資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認(rèn)定損益為（）萬元。A.25,-20.3B.25,-5C.8,-5D.25,-7.5答案：B【2013年多選題】甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同。甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)作為對(duì)價(jià)，另以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)100萬元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的總價(jià)款為3900萬元（假定等于收入準(zhǔn)確確認(rèn)的交易價(jià)格）。該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2200萬元，取得時(shí)該聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬元（可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等），甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時(shí)，該聯(lián)營企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他債權(quán)投資增值650萬元。交換日，甲公司持有的該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的公允價(jià)值為3800萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬元B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價(jià)值為3800萬元C.丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的營業(yè)收入為3900萬元D.甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價(jià)值為3900萬元答案：ABCD非貨幣性資產(chǎn)交換第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換

的會(huì)計(jì)處理一、公允價(jià)值模式計(jì)量二、賬面價(jià)值模式計(jì)量二、賬面價(jià)值模式計(jì)量（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算：1.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額＋換出資產(chǎn)匹配的價(jià)內(nèi)稅－換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；2.涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額＋換出資產(chǎn)匹配的價(jià)內(nèi)稅－換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅+支付補(bǔ)價(jià)—收到補(bǔ)價(jià)以出定入一、賬面價(jià)值模式計(jì)量（二）稅費(fèi)的處理：計(jì)入換入資產(chǎn)成本（三）損益：不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益二、賬面價(jià)值模式計(jì)量【案例引入】甲公司以一批庫存商品交換乙公司的房產(chǎn)，庫存商品的成本為70萬元，已提減值準(zhǔn)備8萬元，計(jì)稅價(jià)值為100萬元，增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅率為1%。房產(chǎn)的原價(jià)為200萬元，已提折舊100萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，計(jì)稅價(jià)值為110萬元，增值稅率為9%。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司支付補(bǔ)價(jià)2萬元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。假定該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方均無法獲取公允價(jià)值口徑。甲公司的會(huì)計(jì)處理：（1）換入房產(chǎn)的入賬成本＝70－8＋100×13%＋100×1%＋2－110×9%＝68.1（萬元）；（2）賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)68.1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9.9存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8貸：庫存商品70銀行存款2應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13——應(yīng)交消費(fèi)稅1乙公司的會(huì)計(jì)處理：（1）換入庫存商品的入賬成本＝（200－100－20）＋110×9%－100×13%－2＝74.9（萬元）（2）會(huì)計(jì)分錄如下：①借：固定資產(chǎn)清理80累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸：固定資產(chǎn)200②借：庫存商品74.9應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13銀行存款2貸：固定資產(chǎn)清理80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9.9【單選題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1000萬元，已經(jīng)跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，增值稅稅率為13%，該商品的計(jì)稅價(jià)格為1500萬元；乙公司房產(chǎn)原價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊600萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，計(jì)稅價(jià)格為2000萬元，適用的增值稅率為9%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價(jià)值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（）。A.1025萬元，745萬元B.1565萬元，775萬元C.830萬元，940萬元D.845萬元，925萬元答案：D賬面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄1.如果換出的是非固定資產(chǎn)借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅］應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）——應(yīng)交消費(fèi)稅2.如果換出的是固定資產(chǎn)①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（清理費(fèi)）③借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）【判斷題·2017】對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（）【多選題】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（）。A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅C.換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備答案：錯(cuò)誤答案：ABCD如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，首先選擇按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分配其入賬成本，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，再按其賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行瓜分【單選題】2011年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價(jià)值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為（）。A.280萬元B.300萬元C.350萬元D.375萬元答案：D【基礎(chǔ)案例】20×9年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬元，已提折舊750萬元，計(jì)稅價(jià)為450萬元，增值稅率為13%；專利技術(shù)賬面原價(jià)為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，計(jì)稅價(jià)為525萬元，增值稅率為9%；對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定換入資產(chǎn)待拆總價(jià)值：換入資產(chǎn)總成本＝630＋450×13%－525×9%＝641.25（萬元）（2）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：在建工程成本＝641.25×525/（525+150）＝498.76（萬元）長期股權(quán)投資成本＝641.25×150/（525+150）＝142.49（萬元）（3）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理450累計(jì)折舊750貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備1200借：在建工程498.76應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）47.25長期股權(quán)投資142.49累計(jì)攤銷270貸：固定資產(chǎn)清理450應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）58.5無形資產(chǎn)——專利技術(shù)450乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定換入資產(chǎn)總價(jià)值：換入資產(chǎn)總成本＝675＋47.25－58.5＝663.75（萬元）（2）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：專有設(shè)備成本＝663.75×450/（450+180）＝474.12（萬元）專利技術(shù)成本＝663.75×180/（450+18