注冊會計師考試例題

【例題52·計算分析】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價中不含增值稅。該公司只經營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關的資料如下：（1）2010年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實際成本為400萬元。（2）2010年第二季度購進甲類商品成本880萬元。（3）2010年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。（4）2010年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。（5）假定2010年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420萬元。要求：根據(jù)上述資料計算下列指標：（1）計算乙公司甲類商品2010年第一季度的實際毛利率。（2）分別計算乙公司甲類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）甲類商品第一季度的實際毛利率=EQ\F(600－510,600)=15%（2）①甲類商品2010年4月份的商品銷售成本=300×（1-15%）=255（萬元）②甲類商品2010年5月份的商品銷售成本=500×（1-15%）=425（萬元）③甲類商品2010年6月份的商品銷售成本=400+880-420-（255+425）=180（萬元）（2）售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本【例1-62】某商場采用售價金額核算法進行核算，2008年7月期初庫存商品的進價成本為100萬元，售價金額為110萬元，本月購進該商品進價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。有關計算如下：商品進銷差價率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%已銷商品應分攤的商品進銷差價=120×12.5%=15（萬元）本期銷售商品的實際成本=120-15=105（萬元）期末結存商品的實際成本=100+75-105=70（萬元）【例題53·單選】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（

）萬元。(2008年考題)A.46

B.56C.70

D.80【答案】

B【解析】本月銷售商品的實際成本=80×（30+40）/（46+54）=56（萬元）?！纠}54·判斷】采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結存商品的實際成本為本期商品銷售收入乘以商品進銷差價率。()（2007年考題）【答案】×【解析】應為商品銷售收入乘以成本率，而不是商品進銷差價率。【例題55·計算分析】某商場為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法進行核算。該商場2010年2月份期初庫存日用百貨的進價成本30萬元，售價40萬元，本期購入日用百貨的進價成本270萬元，售價360萬元，本期銷售收入340萬元。要求：（1）計算該商場2月份的商品的進銷差價率。（2）計算已銷日用百貨的實際成本（3）計算期末庫存日用百貨的實際成本。

【答案】（1）商品的進銷差價率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%（2）已銷日用百貨的實際成本=340×（1-25%）=255（萬元）（3）期末庫存日用百貨的實際成本=30+270-255=45（萬元）七、存貨清查為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額。存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調整為賬實相符；第二步，批準后結轉處理。（一）存貨盤盈的賬務處理管理費用管理費用待處理財產損溢原材料等①批準處理前②批準處理后【例1-63】甲公司在財產清查中盤盈J材料1000公斤，實際單位成本60元。經查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄：批準處理前：借：原材料60000貸：待處理財產損溢60000批準處理后：借：待處理財產損溢60000貸：管理費用60000（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理原材料原材料待處理財產損溢其他應收款原材料管理費用營業(yè)外支出①批準處理前②由過失人賠償部分③殘料入庫④一般經營損失⑤非常損失【例1-64】甲公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實際單位成本200元，經查屬于一般經營損失。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：批準處理前：借：待處理財產損溢100000貸：原材料100000（2）批準處理后：借：管理費用100000貸：待處理財產損溢10000【例1-65】甲公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300公斤，實際單位成本為100元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2000元。甲公司應編制如下會計分錄：批準處理前：借：待處理財產損溢30000貸：原材料30000批準處理后：由過失人賠款部分：借：其他應收款20000貸：待處理財產損溢20000殘料入庫：借：原材料2000貸：待處理財產損溢2000材料毀損凈損失：借：管理費用8000貸：待處理財產損溢8000【例1-66】甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本70000元，根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償50000元。甲公司應編制如下會計分錄：批準處理前：借：待處理財產損溢70000貸：原材料70000批準處理后：借：其他應收款50000營業(yè)外支出——非常損失20000貸：待處理財產損溢70000【例題56·單選】企業(yè)對于已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是()。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災害造成的存貨凈損失C.應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失D.應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失【答案】A【解析】對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出——非常損失”科目。八、存貨減值(一)存貨跌價準備的計提和轉回資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益?！纠}57·單選】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2007年考題）A．-10B．0C．10D．12【答案】D【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88（萬元），其成本為100萬元，應計提的存貨跌價準備=100-88=12（萬元）?！纠}58·單選】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，2010年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現(xiàn)凈值16萬元；乙存貨成本24萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元；丙存貨成本36萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存貨跌價準備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2010年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A．0B．4C．10D．6【答案】C【解析】應計提的存貨跌價準備總額=（20-16）+(36-30)=10(萬元)。(二)存貨跌價準備的會計處理當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。存貨跌價準備存貨跌價準備資產減值損失（1）計提存貨跌價準備（2）沖回多計提的存貨跌價準備【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元。甲公司編制如下會計分錄：借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備20000貸：存貨跌價準備20000假設2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計提存貨跌價準備金額20000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預計可變現(xiàn)凈值為95000元，應轉回的存貨跌價準備為15000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：存貨跌價準備15000貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備15000企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。【例題59·計算分析】A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。要求：編制出售商品時的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款105.3貸：主營業(yè)務收入90應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15.3借：主營業(yè)務成本100貸：庫存商品100借：存貨跌價準備20貸：主營業(yè)務成本20【例題60·綜合】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關W材料業(yè)務如下：（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。（4）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。（5）6月30日，因自然災害毀損W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元。經保險公司核定應賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經有關部門批準處理。（6）6月份發(fā)出材料情況如下：①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用700千克；企業(yè)行政管理部門領用450千克。②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。③6月30日對外銷售發(fā)出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的預計可變現(xiàn)凈值為1000萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司第（1）至（4）項業(yè)務的會計分錄。（2）計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。（3）①編制甲公司第（5）項業(yè)務的會計分錄。②計算甲公司A產品、B產品應分配的W材料成本。③編制甲公司第（6）項結轉發(fā)出材料成本的會計分錄。（4）計算甲公司6月30日W材料賬面余額。（5）計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。（6）計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。（“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（2009年考題）【答案】（1）①借：原材料——W材料217.8應交稅費——應交增值稅（進項稅額）36.72貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款254.52借：銀行存款45.48貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款45.48②借：原材料——W材料163.4應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27.71貸：應付票據(jù)191.11③借：原材料——W材料1415應交稅費——應交增值稅（進項稅額）240.55貸：實收資本1655.55④借：銀行存款200.07貸：其他業(yè)務收入171應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）29.07（2）W材料加權平均成本=（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）=0.28（萬元/千克）（3）①借：待處理財產損溢14貸：原材料——W材料14（0.28×50）借：營業(yè)外支出4其他應收款10貸：待處理財產損溢14②產品的定額分配率=2000×0.28÷（24×20+52×10）=0.56A產品的成本=20×24×0.56=268.8（萬元）B產品的成本=10×52×0.56=291.2（萬元）③借：生產成本——A產品268.8——B產品291.2制造費用196（0.28×700）管理費用126（0.28×450）貸：原材料——W材料882借：委托加工物資28貸：原材料28結轉銷售材料的成本：借：其他業(yè)務成本168貸：原材料——W材料168（4）W材料賬面余額=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（萬元）（5）W可變現(xiàn)價值1000，計提的存貨跌價準備=1089.2-1000=89.2（萬元）借：資產減值損失89.2貸：存貨跌價準備89.2（6）存貨的賬面價值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（萬元）。

費用會計附件附1費用會計崗位職責分類匯總各類費用的憑證分類核簽、編造、檔案整理、保管事項。核實公司的財務義務，并向員工，賣主和其他權利人支付款項，交納各項稅收等。周期性對各類費用及支出進行預測分析，統(tǒng)計清算，制成報表。附件2經營費用內容經營費用是指企業(yè)在整修經營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費用，包括由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、差旅費、展覽費、檢驗費、中轉費、勞務手續(xù)費、廣告費、商品損耗、進出品商品累計傭金、經營人員的工資及福利費等。其中：運輸費：指企業(yè)在購進商品過程中發(fā)生的商品裝卸搬運費用。裝卸費：指商品在購、銷進程中發(fā)生的商品裝卸搬運費用。整理費：指專門用于挑選整理商品而發(fā)生的費用。如：商品的分類、分等和其他整理工作所雇用的臨時工工資、修理用的材料以及其他零星費用等。包裝費：指用于調運、儲存商品時包裝用品費、包裝物折損費、挑選修補費等。保險費：指企業(yè)自愿向保險公司投保所支付的各項費用，包括企業(yè)向保險公司投保財產和國內運輸?shù)葘嶋H支付的保險費用。保險賠償收入用于彌補保險財產的損失，不足部分列作企業(yè)營業(yè)外支出；多余部分以及保險公司給予企業(yè)的保險費，應沖減保險費支出。展覽費：指企業(yè)為擴大商品銷售展出商品而發(fā)生的各處費用。保管費：指商品在儲存過程中發(fā)生的各項保管費用，包括倒庫、涼曬、冷藏、保暖、消防、消防、護倉、照明等對于經營鮮活商品的，還得保存一些飼料、保鮮劑等，這些費用也應計入保管費。檢驗費：是拽因商品檢驗而發(fā)生的費用，如支付給商局的檢驗費，鑒定費、委托化驗或自行化驗商品的化驗費和進口商品的簽證費，另外還包括用于檢驗而消耗的材料及工具費用。廣告費：指為擴大商品購銷業(yè)務機時支付的各種廣告費用。商品損耗：指商品損耗這額內的商品損失，經過專門批準的非自然災害、非責任事故造成的超定額商品損耗的商品損失。中轉費：指商品中轉企業(yè)在中轉商品時發(fā)生的費用。包括中轉商品入庫后在保管、分撥過程中所發(fā)生的費用。勞務手續(xù)費：指企業(yè)委托其他單位代購、代銷、代儲、代運商品，代辦業(yè)務事項以及為本企業(yè)提供勞務時按有關規(guī)定支付的費用。差旅費：指企業(yè)按規(guī)定支付給因商品購銷業(yè)務工作需地出差人員的住宿費、交通費、伙食補助費等。差旅費的標準由企業(yè)對照當?shù)卣?guī)定的標準，結合企業(yè)的具體情況確定。代理人因介紹商品而取得的報酬，把不能直接認定為某種商品上的傭金累計起來，便形成進口商品累計傭金。經營人員工資及福利費：指企業(yè)按規(guī)定標準支付給從事商品經營基本業(yè)務人員的工資及福利費等。進口商品的經營費用是指進口商品抵達目的的地港口以后到銷售以前所發(fā)生的上述費用。附件3：管理費用內容管理費用是指企業(yè)行政管理和組織經營活動而發(fā)生的各項耗費，包括由企業(yè)統(tǒng)一負擔的管理人員工資及職工福利費、職工待業(yè)保險費、業(yè)務招待費、技術開發(fā)費、董事會會費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、涉外費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注冊費、技術轉讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產攤銷，修理費、開辦費攤銷、房產稅、土地使用稅、印花稅、車般使用稅、審計費、壞賬準備金等。其中：業(yè)務招待費是指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的費用，業(yè)務招待費在以下范圍內據(jù)實開支；即全年營業(yè)收在1500萬元（不含1500萬元）的部分，不得超過營業(yè)收入的3％；全年營業(yè)收入在5000萬元至1億元（不包含1億元）的部分，不得超過營業(yè)收入的2％；全年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不得超過營業(yè)收入的1％。工會經費指按照職工工資總額的2％計提撥交工會的經費。職工教育經費指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，按職工工資總額的1．5％計提。職工福利費按職工工資總額的14％提取。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。低值易耗品攤銷，原則上實行一次性攤銷辦法，數(shù)額較大的可實行分期攤銷法。企業(yè)發(fā)生的修理費一般不計入不期管理費用，固定資產的修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，可采用待攤或預提的方法。實行待攤方法的，發(fā)生的修理費用列入當期管理費用。發(fā)生的修理費用從預提辦法的，預提的修理費用列入當期管理費用，發(fā)生的修理費用從預提費用中列支，不足部分列入當期管理費用，超過部分沖減當期管理費用，一個企業(yè)只能采用一種方法。訴訟費是指企業(yè)因起訴或應訴而發(fā)生的各項費用。技術開發(fā)費是指企業(yè)開發(fā)新技術等而發(fā)生的各項費用。董事會會費是指企業(yè)最高權力機構及其成員為履行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。勞動保險費是指離、退休職工的離、退休金、價格補助金、醫(yī)藥費、易地安家補助金、職工退積金、撫恤費、按規(guī)定支付給離休職工的各項經費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。審計費是指企業(yè)聘請注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發(fā)生的各項費用。附件4：財務費用內容財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，它主要包括企業(yè)經營期間發(fā)生的利息凈支出、加息、支付金融機構的手續(xù)費以及匯兌損失等。（1）利息凈支出，是指企業(yè)利息支出減利息收入后的差額。（2）加息，是指企業(yè)逾期歸還銀行貸款時，銀行在國家規(guī)定的正常貸示利率的基礎上加收的利息。（3）支付給金融機構的手續(xù)費，是指企業(yè)通過銀行或其他金融機構款項結算或委托代理發(fā)行債券等，按國家規(guī)定向銀行和其他金融機構支付的有關手續(xù)費用。（4）匯兌凈損失是指企業(yè)發(fā)生的匯兌收益后的差額。附件5：廣告費用為廣告宣傳而發(fā)生的費用有：1、媒體廣告（報紙、雜志、電視、收音機等）的費用；2、廣告用設備（招牌、廣告塔、霓虹燈廣告等）的費用；3、目錄制作費用；4、包裝設計費用；5、促銷巡回制作費用；6、展示會、商品展覽會等的各項費用；7、分發(fā)樣品、試用品的費用；8、印有名稱的日歷、手巾、手冊等的費用、9、征人廣告、決算公告的費用。解說：上述的各項費用依其內容之不同,有些情況不能列為費用，因此在會計處理上要十分留意。首先，旅行宣傳費的支出是以“不特定多數(shù)”為對象。例如，對制藥廠商而言，醫(yī)師或醫(yī)院；對化妝品制造商而言，美容業(yè)者或理容業(yè)者；這些都不能稱為是不特定多數(shù)。如果對這些業(yè)者分發(fā)贈品，就會被認定成際費。但如果將印制有公司名稱的日歷、手巾等分送給顧客，或作為抽獎的獎品用時，任何人都有取得的機會，所以即使金額很大，也可以列入廣告宣傳費處理。此外，還有可能將廣告宣傳的招牌，霓虹燈、垂幕、陳列架、廣告宣傳用等資產以廉價或免費讓給特約店。在這種情況中，轉讓時所需要的費用，在稅法上則被視為遲延資產，以相當于該資產而用年數(shù)的十分之七的年數(shù)分攤，所以一時還不能全列入廣告費用之中。預付的費用（未完成之包裝設計、廣告?zhèn)鲉蔚闹瓢尜M等廣告宣傳費，在支出年度的期末，尚不能提供勞務的金額）必須在下期以后才可列出入費用項目之中。到了期末時，尚未使用的手冊、目錄、樣品等，應作為貯藏品列入資產里。使用期限超過一年以上的廣告宣傳用固定資產，雖然具備廣告宣傳的性質，在取得時就應該核對，然后到期末時再轉至適當?shù)臅嬁颇恐?。附?：期末廣告費用處理在接近決算的某日，會計部林先生接到從銷售部轉來的廣告費用帳單，林先生想，這是在期末做的宣傳，在本期和下一期，都有可能發(fā)揮效用。這么說來，可不可以將這筆廣告費用列為下期的費用呢？或者在本期和下期之間分攤？這兩種辦法都不可以。在本期末所做的宣傳廣告，有一些效果要到下期才會出現(xiàn)，所以仍然將它視為本期費用。當然，在支付費用時，如果實際上是為下期做廣告，就要將它列入下期支出。因為以權責基礎和配比原則來看，計算費用時期是比它產生的功能效果之時開始的。銷貨額與銷貨成本的關系，就存在于所賣商品和該商品原價（即銷售成本）的“個別對應”關系里。然而，在經營費用（進貨費用＋銷售費用）方面，大部分情況下，商品的銷售與費用的發(fā)生并沒有個別的對應關系，而是在“期間對應”，即當期發(fā)生全部視為當期費用。附件7：多余廣告宣傳印刷品處理舉例說明：會計部的林先生要處理費用時，想到期末時做的一批廣告宣傳印刷品的處理，這批印刷品還沒有用完，還可以留到下一期使用。于是他就想，可不可以把制作這批印刷品的一部分費用列在下期呢？不可以。那此時又該如何處理呢？我們說如果在買入時或制作當期同使用自然最好不過，毫無疑問地列入當期費用中。但是現(xiàn)實中往往沒有這么巧合，如上例即構成制作時點與使用時點的差距。嚴格說來，在購入或制作廣告宣傳印刷品時，純粹只是金錢和物品的交換，還不構成費用的成立，直到客戶收到宣傳印刷品產生了廣告宣傳效用時，其費用才在這個時候成立。但是，這么嚴格的處理顯然不太方便，而且影響并不大。所以實務中多半是采用簡便的方法，在取得時（購買或制作）即列為當期費用的，加之稅法上也允許各企業(yè)在一會計年度中購入一大概數(shù)量的低值易耗品、包裝材料、廣告宣傳用印刷品等等，并可在當期費用中抵稅。所以制作這批印刷品的費用應全部計入當期費用中。附件8：交際費用處理交際費用之一：處理交際費時的檢查重點：1、是否區(qū)分稅法之交際費與會計上交際費；2、是否包含公司內部交際費；3、是否包括間接支出的交際費；4、是否超出會議等通常需要的金額；5、交際費是否在接待時所花費的費用；6、作為證明資料的憑證是否完備；7、銷售折扣與交際費的區(qū)分是否妥當；8、用途不明的款項或拒付的交際費是否已依照手續(xù)付款。業(yè)務招待費即企業(yè)因業(yè)務需要而發(fā)生的交際費用，列在管理費用之下。企業(yè)在經營過程中，難免會有為了幫助業(yè)績成長，而有一定程度的交際費用。那么交際費的多寡，是不是該有個標準，還是無底洞？交際費是企業(yè)交際應酬所需的費用，為了讓交易順利的進行，它是任何一個企業(yè)不可欠缺的費用。例如與客戶洽談完了共同用餐；招待零售商旅游或觀賞戲劇等，都是典型的交際費支出的例子。但是，從另一方面看，假稱為公司辦事而大肆挪用公款揮霍的浪費，經常是令人頭痛的問題，所以交際費是最容易發(fā)生不當?shù)捻椖俊Ｔ诙惙ㄖ?，并沒有對交際費的額度定下使用限度，但是交際費的申報有一定的額度限制，超過范圍則不予認定。換句話說，交際費是可以自由的，只是在各公司都有一個可以用來抵稅的認定標準，所以諸如“為了少交稅金多多使用交際費”的做法在超過稅法規(guī)定的抵稅額度之外的交際費是達不到節(jié)稅的目的的。所以，我們的結論是：交際費可以自由的使用，但在一定額度之上時，在計稅時較為不利。交際費用之二：公款吃喝的對策這里指的公款吃喝，主要是指企業(yè)之間因正常的工作需要而發(fā)生的業(yè)務招待活動。據(jù)國家統(tǒng)計局的測算結果，全國大中型飯店、酒店的60％――70％的營業(yè)額來自于公款請客，以最保守的態(tài)度估計，全國每年吃掉公款800億元，這筆錢可以建40個一汽，可以支付國家3年所需的教育經費。（1992年3月28日《經濟日報》）面對公款吃喝，我們的對策呢？下面三點措施或許可以一試：A、可以采取預算指標，分月考核不超支的辦法；B、可以改變開支渠道。招待費列入費用開支。實質上是吃財政的合法化，可將招待費定額納入福利基金：如公司負擔員員工旅游之全費用，這時可按員工福利費用處理。C、增加透明度。附件9：會議費用有關會議費用之檢查重點：A、保留具備會議實態(tài)的具體證明；B、利用飯店等的外部設施時，會議相關費用應與聯(lián)誼會等的費用區(qū)分，并取得對方所開立的收據(jù)；C、對于來訪者所供應的點心或飲食之費用，原則上是交際費，但通常都是來自洽商的情況，所以可按會議費用處理；D、所謂會議費用所認定之“公司內部或一般舉行會議的場所”不僅是指場所，一般還包括供應的飲食。會議費用是指公司內部或在公司的外所舉行的會議、洽商時所必須的種種費用。具體包括：A、參加會議所需要的交通費、住宿綱；B、租借會場的費用；C、會議中所提供的點心、飲食等費用。除此之外，還包括雇用講師的演講費用。為了會議費用得以認定，該筆支出必須要有具備會議實態(tài)的證明。連帶住宿的會議，大多是開會開到傍晚，然后晚上舉行聯(lián)誼會的形式這種情況，如果聯(lián)誼會的費用都包括在會議費用里，那么此次會議費用可能全部會被認定為交際費。因此，開會與接待、慰勞應明確地區(qū)分，而會計憑證也應分類處理。附件10：旅費交通費的處理旅費交通費的檢查重點：A、該次出差是否是業(yè)務上的需要；B、事前是滯提出出差申請；C、暫付款是否依出差旅規(guī)則計算其實際發(fā)生的金額；D、出差后是滯迅速申請費用，申報書是否附帶憑證。旅費交通費是指高級干部、職員等因業(yè)務需要，在公司以外的場所移動所需之費用。通常不單指搭乘鐵路、汽車、飛機等之費用，還包括住宿費。出差日薪、通行費、停車費等。出差前提出申請，出差后立即結算，這是理所當然的事。但要確認內容時，則必須根據(jù)出差旅規(guī)則申報，而且要保留乘坐票的票根。如果沒有留下票根，則應正確記載各乘車區(qū)間的車資。夾雜業(yè)務性質的旅行，不能無限制地當差旅費處理。特別是出國出差時，如果敢有業(yè)務與觀光兼并的旅行，這種情況應將費用分成業(yè)務部分與觀光部分。如果觀光的成分極少，一般列為旅費是不成問題。但以觀光為主體的視察旅行，則視為對高級干部或職員的獎賞，則不得列為旅費申報。因此，出國出差的情況，應具備證明是業(yè)務性質的憑證、資料，而且出國出差旅費申報的標準，則比照公務人員國外出差旅費規(guī)則所定的日支生活費標準為原則。附11低值易耗處理可作為消耗品列賬的費用：營利事業(yè)修繕或購置固定資產，其耐用年限及二年，或其耐有年限超過二年，而支出金額不超過五萬元者，可以其成本列為當年費用；取得辦公用品的費用。購入消耗品類的費用。所謂消耗品費用，是指制造產品時所使用之工具，備品、消耗品類、日常使用之辦公用品，以及其他雜項消耗品之費用，其項目種類繁多。如原子筆、筆記本，傳票等辦公用品，在短期內就會消耗，因此在判斷上是毫無問題。但辦公桌椅、櫥柜等雜器類要用好幾年，所以把它視為消耗品或許有點說不過去。如上述之物品在固定資產的范圍之內可以列為費用。換言之，不到五萬元之桌子、椅子可以列為消耗品處理，不必列入固定資產之中。這些雜器或備用品，應該設定備品清冊以妥善管理。在期末時，若是尚有未使用之消耗品，應以貯藏品列以流動資產中，若有關系到制造成本或營業(yè)費用之消耗品費用時，則在事實之確定后，轉入適當之會計科目中。附12租金支出處理租金支出之種類：A．不動產之租金支出房租、地租、停車場之租賃費用等；B．動產之租金支出機械、器具、OA設備、影印機、汽車等。租金支出，大致上可區(qū)分為不動產租金與動產的租金支出。最具代表性的不動產租金，則是房租與地租。承租人代出租人履行其他債務及支付任何損費或稅捐，經約定由承租人負擔者視同租金支出。在承擔時，可能會支付高額的押金，而押金與租金不同，原則上是可以退還的，而其效果可波及下期以后的時間，所以必須列為遲延資產。由于近年來租賃業(yè)務速的發(fā)展，許多周圍的事物都可輕易的租借。當然這種租賃費用也包括在租金支出之中。另外，必須注意具有金融性質之財務租賃。例如，租賃期間比租賃物之法定耐用年數(shù)短。而且在租賃期限終了之后。此時所收取的物件契約，應視為買賣契約而非租賃。在這種情形下的租賃特應列為固定資產，并提列折舊列為費用。所以，看似有利的租賃契約，其內容很可能反而沒有利益可言。附13