企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向、以內(nèi)外部環(huán)境分析為基礎(chǔ)、以企業(yè)資源配置為手段，通過對銷售、生產(chǎn)、采購等一系列具體行為的計劃和管理，實現(xiàn)對企業(yè)未來一定時期經(jīng)營及財務(wù)等方面的全面規(guī)劃和控制。全面預(yù)算管理具有全員、全方位、全過程的特點，其核心是將企業(yè)戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為具體的經(jīng)營計劃，以便在實際經(jīng)營中有效地指導(dǎo)和控制企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動，通過實現(xiàn)階段性的經(jīng)營目標來逐步達成企業(yè)戰(zhàn)略目標。（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境對自身發(fā)展進行的全面規(guī)劃和管理，在企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)決策中具有重要作用。首先，全面預(yù)算作為戰(zhàn)略目標的具體化，是企業(yè)控制經(jīng)營活動和財務(wù)活動的依據(jù)。企業(yè)通過預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的監(jiān)督與反饋，可有效地控制經(jīng)營成本及風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展方向及過程做出規(guī)范。其次，全面預(yù)算可以幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的有效配置，提高資源利用效率。通過預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的計劃與協(xié)調(diào)，企業(yè)可以根據(jù)實際需要調(diào)整資源分配，合理利用資金、人力、物力，使有限的資源發(fā)揮最大作用，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。最后，全面預(yù)算還可以促進企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作溝通，提升企業(yè)內(nèi)部控制和管理水平。全面預(yù)算的編制和執(zhí)行需要各部門間的協(xié)調(diào)合作和信息共享，以確保企業(yè)整體的目標能夠?qū)崿F(xiàn)。同時，全面預(yù)算作為一項涵蓋全部門和全業(yè)務(wù)流程的綜合性管理工具，涉及范圍廣、控制內(nèi)容全面，可以更好地幫助企業(yè)掌握自身的財務(wù)和經(jīng)營狀況，提升企業(yè)管理效率和管理水平。二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題（一）全面預(yù)算編制過程中存在的問題1．全面預(yù)算編制缺乏可靠的數(shù)據(jù)或信息支持科學(xué)合理的全面預(yù)算需以可靠的企業(yè)內(nèi)外部信息作為基礎(chǔ)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不佳將使企業(yè)難以對自身情況進行全面、精準的把握，從而難以制定出符合企業(yè)戰(zhàn)略目標與實際情況的預(yù)算計劃。實際工作中，部分企業(yè)因自身管理體系不完善等原因造成歷史數(shù)據(jù)采集不全或不準確；或因企業(yè)人員勝任能力不足、對外部環(huán)境研判不到位，造成銷售量、材料成本等使預(yù)算數(shù)據(jù)與實際偏差較大。此外，企業(yè)人員可能因個人利益等原因存在夸大費用、捏造銷售數(shù)據(jù)等主觀傾向，造成數(shù)據(jù)信息失真。2．全面企業(yè)預(yù)算指標體系不合理全面預(yù)算指標體系不合理表現(xiàn)為預(yù)算目標不合理，比如，預(yù)算目標短視、偏離企業(yè)長期規(guī)劃、過于理想化導(dǎo)致超出企業(yè)實際能力；或企業(yè)預(yù)算指標體系不合理，比如，僅制定財務(wù)預(yù)算，未對銷售、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)活動進行規(guī)劃，難以起到全面預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。3．全面預(yù)算編制管理體系不規(guī)范全面預(yù)算編制管理體系不規(guī)范可能導(dǎo)致縱向、橫向間信息溝通不暢，影響預(yù)算編制合理性和可行性。比如，最高決策機構(gòu)缺失將影響各部門溝通協(xié)調(diào)效率；將編制工作過分集中到財務(wù)部，其他業(yè)務(wù)部門參與較低，可能因財務(wù)人員不熟悉各職能部門具體情況而無法制定出符合實際的預(yù)算。4．全面預(yù)算編制周期和編制方法不合理全面預(yù)算編制周期不合理可能導(dǎo)致預(yù)算編制的質(zhì)量下降。如果編制時間距離預(yù)算期過近，各部門因時間緊張而犧牲編制質(zhì)量；而如果預(yù)算編制時間距離預(yù)算期過早，可能因?qū)ξ磥眍A(yù)測不準確而影響預(yù)算質(zhì)量。編制方法也會影響編制質(zhì)量，一是在內(nèi)外部環(huán)境變化較大的情況下仍使用增量預(yù)算法，僅將歷史數(shù)據(jù)加以調(diào)整，而非針對具體情況進行合理預(yù)測，很可能造成預(yù)算與實際偏差過大；二是編制方法單一，比如，全部成本費用項目均采用彈性預(yù)算法編制，對與業(yè)務(wù)量關(guān)系不大的費用而言白白增加了編制工作量，還可能影響編制的準確性。（二）全面預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題1．預(yù)算執(zhí)行責(zé)任落實不到位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任落實不到位可能會使預(yù)算計劃無法有效落地。比如，預(yù)算指標分解不明確，導(dǎo)致部門執(zhí)行預(yù)算時缺乏依據(jù)；或責(zé)任部門不明確，出現(xiàn)互相推諉、工作重疊或缺位等情況，造成預(yù)算執(zhí)行效率低下。2．預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督措施不完善預(yù)算缺乏監(jiān)督可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算在執(zhí)行過程中的偏差得不到及時糾正，擴大了預(yù)算失控的風(fēng)險。比如，預(yù)算執(zhí)行審批不嚴格，或僅依賴預(yù)算執(zhí)行部門的自我監(jiān)督，缺少內(nèi)外部審計等第三方監(jiān)督評估，可能出現(xiàn)項目超支或項目實際內(nèi)容與計劃不符的情況；或?qū)︻A(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)控不力，信息傳遞不及時，影響企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行真實情況的把握，造成預(yù)算執(zhí)行過程中的問題難以及時發(fā)現(xiàn)和解決。3．預(yù)算執(zhí)行缺乏反饋和調(diào)整機制企業(yè)全面預(yù)算的反饋和調(diào)整機制不完善可能造成預(yù)算執(zhí)行僵化，難以應(yīng)對突發(fā)事件或企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，影響企業(yè)經(jīng)營效益，甚至導(dǎo)致企業(yè)錯失商機；或預(yù)算調(diào)整過于隨意，預(yù)算缺乏剛性和約束力。（三）全面預(yù)算結(jié)果評價中存在的問題對預(yù)算結(jié)果的評價考核機制不完善可能導(dǎo)致企業(yè)無法全面、客觀地評價預(yù)算執(zhí)行效果，影響預(yù)算約束力和預(yù)算執(zhí)行效果的進一步提升。比如，預(yù)算考評體系過于片面，僅強調(diào)收入、利潤等財務(wù)指標，可能導(dǎo)致部門過于追求數(shù)字結(jié)果，而忽略了服務(wù)質(zhì)量、員工能力等企業(yè)發(fā)展中的其他需求；或預(yù)算執(zhí)行缺乏明確的激勵機制，考評獎懲無法落實，可能影響部門工作積極性，造成預(yù)算執(zhí)行效率低下甚至出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，進而影響企業(yè)經(jīng)營效益。三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議（一）企業(yè)全面預(yù)算編制問題的優(yōu)化對策1．提高預(yù)算基礎(chǔ)信息的準確性和可靠性為保證預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及信息來源的準確與可靠，企業(yè)應(yīng)完善數(shù)據(jù)管理體系，結(jié)合企業(yè)實際需求設(shè)立標準化的業(yè)務(wù)信息采集與分析體系，通過數(shù)據(jù)分析軟件、業(yè)務(wù)平臺等信息化手段提高數(shù)據(jù)采集與分析的準確性與時效性，提升工作效率，保證內(nèi)部信息的來源與質(zhì)量。企業(yè)還應(yīng)通過對歷史數(shù)據(jù)的分析和市場環(huán)境調(diào)研，了解業(yè)務(wù)趨勢、客戶需求和經(jīng)濟環(huán)境變化趨勢等因素，必要時自可靠的第三方機構(gòu)獲取外部信息，以更準確地預(yù)測未來變動，從而制定更合理的預(yù)算計劃。2．制定合理的預(yù)算目標及指標體系合理的預(yù)算目標及指標體系能夠為企業(yè)提供發(fā)展方向，促進資源配置的優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)營決策水平。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其戰(zhàn)略目標和長期規(guī)劃，并結(jié)合自身發(fā)展階段、可用資源等確定預(yù)算目標，使預(yù)算編制成為企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標的工具。比如，初創(chuàng)期的企業(yè)通常需要大量資金來擴展業(yè)務(wù)，因此會更加重視資金的籌集和使用效率、市場份額和品牌影響力；而成熟期企業(yè)已擁有穩(wěn)定的市場和經(jīng)營模式，其預(yù)算目標會相對更重視提高生產(chǎn)效率、控制成本和穩(wěn)定收入。企業(yè)全面預(yù)算體系應(yīng)包括采購、生產(chǎn)、銷售、投融資等各項活動在內(nèi)，以便通過全面預(yù)算對企業(yè)經(jīng)濟活動進行全面控制。預(yù)算指標應(yīng)便于分解和量化，并按照不同職能部門的工作性質(zhì)、權(quán)責(zé)范圍和業(yè)務(wù)特點制定相應(yīng)的指標體系，以幫助各職能部門更好地完成預(yù)算編制與后續(xù)執(zhí)行、考評等工作。3．改進預(yù)算編制管理體系完善的預(yù)算編制體系有助于協(xié)調(diào)各部門的資源及需求，保證編制過程的公正合規(guī)，提高預(yù)算編制的準確性、合理性和可行性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點規(guī)范預(yù)算編制流程，明確各部門、各崗位在預(yù)算編制過程中的職責(zé)、分工和權(quán)限，并設(shè)立溝通協(xié)調(diào)機制。預(yù)算草案應(yīng)由各職能部門自行測算、逐級匯總，并進行充分的溝通、協(xié)調(diào)、審查和平衡，從企業(yè)全局的角度出發(fā)對預(yù)算進行研究論證，以使預(yù)算更為準確、可靠、符合實際。企業(yè)應(yīng)按照不相容職務(wù)互相分離的原則確定預(yù)算編制、審批與下發(fā)環(huán)節(jié)的授權(quán)批準程序，以確保預(yù)算數(shù)據(jù)的準確性和預(yù)算編制過程的透明度和規(guī)范性。企業(yè)還應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會作為專門履行全面預(yù)算管理職責(zé)的決策機構(gòu)，委員會成員至少包括企業(yè)負責(zé)人及各部門負責(zé)人。預(yù)算委員會因由不同職能部門代表組成，可以更全面地考慮企業(yè)各方面的需求情況，集體決策機制也能保證預(yù)算編制和審核過程的規(guī)范合規(guī)。同時，預(yù)算委員會在管理層級上較財務(wù)部門高，也更有利于預(yù)算編制及后續(xù)執(zhí)行過程中的溝通協(xié)調(diào)工作。因此，相比于財務(wù)部門單獨管理預(yù)算，設(shè)立專門的預(yù)算委員會可以提高決策的專業(yè)性，增強預(yù)算編制與執(zhí)行的透明度，促進各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，進而提高工作效率。4．合理選擇預(yù)算編制方法及編制周期合理的預(yù)算編制方法和編制周期有助于提高企業(yè)預(yù)算的準確性和編制效率。企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點、管理水平和外部環(huán)境，結(jié)合預(yù)算目標及管理需要選擇適用的編制方法，不同的預(yù)算編輯方法在實際應(yīng)用時也可以相互結(jié)合，以滿足企業(yè)不同的需求。實務(wù)中，企業(yè)可以使用零基預(yù)算法來對重點項目進行深入分析和規(guī)劃，使用增量預(yù)算法在過往預(yù)算基礎(chǔ)上結(jié)合本年業(yè)務(wù)預(yù)測制定日常經(jīng)營項目的預(yù)算；在具體編制成本費用預(yù)算時，對于較為穩(wěn)定的固定費用可采用固定預(yù)算法，對于取決于相關(guān)業(yè)務(wù)量的變動生產(chǎn)成本、銷售費用等項目，應(yīng)選擇相應(yīng)的工時、生產(chǎn)量或銷售量作為計量單位，使用彈性預(yù)算法進行編制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度、管理水平和員工能力、預(yù)算編制的深度和廣度等因素安排合適的全面預(yù)算編制時間及編制周期，并應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開始前完成全面預(yù)算草案的編制工作。（二）企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行問題的優(yōu)化對策1．加強預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任落實全面預(yù)算批準下達后，企業(yè)應(yīng)盡快對預(yù)算進行分解和落實，明確各預(yù)算指標和執(zhí)行環(huán)節(jié)的責(zé)任部門和責(zé)任人。預(yù)算指標的分解和責(zé)任落實應(yīng)能量化評估和可控，且有利于企業(yè)經(jīng)營總目標的實現(xiàn)；指標分解應(yīng)明確、具體，以便于后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行和考核，比如，對生產(chǎn)預(yù)算的分解應(yīng)將生產(chǎn)計劃分解至各生產(chǎn)線，并設(shè)置定額、定率標準；指標的責(zé)任落實應(yīng)遵循權(quán)責(zé)一致的原則，責(zé)任部門或責(zé)任人僅對其控制范圍內(nèi)的指標負責(zé)，以保證預(yù)算執(zhí)行的公平性和員工的積極性。2．強化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，明確預(yù)算項目授權(quán)審批的范圍及程序，必要時對預(yù)算外事項或特殊事項設(shè)立單獨的審批流程，以確保各審批環(huán)節(jié)規(guī)范、科學(xué)、透明；建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和預(yù)警機制，對重大投資、重要工程等重點項目應(yīng)進行特別關(guān)注，保證預(yù)算執(zhí)行信息的溝通傳遞渠道，以及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生的偏差；建立和落實預(yù)算分析制度，定期分析和通報預(yù)算執(zhí)行情況，總結(jié)和研究預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，探討問題原因和解決方法，落實預(yù)算改進措施。3．規(guī)范預(yù)算執(zhí)行的反饋與調(diào)整機制企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行反饋與調(diào)整機制，以幫助企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時調(diào)整預(yù)算，保證經(jīng)營決策的科學(xué)、合理。首先，企業(yè)應(yīng)明確預(yù)算調(diào)整的條件，確保預(yù)算調(diào)整是出于政策變化等客觀因素造成，避免盲目或隨意調(diào)整，以確保預(yù)算的嚴肅性；其次，企業(yè)提出調(diào)整預(yù)算時應(yīng)制定詳細、完整的調(diào)整方案用以審核分析，內(nèi)容應(yīng)包括調(diào)整原因、調(diào)整建議、調(diào)整前后指標差異及影響等內(nèi)容；最后，企業(yè)應(yīng)嚴格規(guī)范預(yù)算調(diào)整流程，明確審批責(zé)任和權(quán)限，確保預(yù)算調(diào)整是客觀、可行且符合企業(yè)長期規(guī)劃的。（三）企業(yè)全面預(yù)算結(jié)果評價問題的優(yōu)化對策企業(yè)應(yīng)對全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行考核評價，以提升預(yù)算執(zhí)行效果和員工積極性。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)立合理的考核指標體系，考核指標應(yīng)與各職能部門的權(quán)責(zé)相一致，以保證可操作性；考核指標應(yīng)以定量為主，并根據(jù)需要輔以定性指標；考核指標體系應(yīng)能全面反映企業(yè)的業(yè)務(wù)表現(xiàn)，除財務(wù)指標外還應(yīng)注重如客戶滿意度、安全環(huán)保要求等其他指標。其次，企業(yè)應(yīng)規(guī)范預(yù)算評價過程，明確考核的目的、范圍和標準，建立規(guī)范的考核流程和獎懲機制并嚴格執(zhí)行，做到全過程公正、透明和客觀，以保證部門和員工的積極性。最后，企業(yè)應(yīng)合理運用