論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制

PAGE2PAGE5論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制[摘要]隨著審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈加突出，對(duì)其進(jìn)行控制顯得尤為重要。本文通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，力求探討行之有效的防范措施，以期降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[主題詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與控制所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于各種主客觀原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相不符的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，引起審計(jì)主體承擔(dān)某種責(zé)任的可能性。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面深入的推行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題日益突出，在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，因此引起了審計(jì)部門的高度重視，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已被提上議事日程。研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及控制措施，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量和權(quán)威性，發(fā)揮審計(jì)職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展，具有十分重要的意義。一、形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因歸納起來，大致有如下6個(gè)方面：1.審計(jì)技術(shù)方法的局限性所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各系統(tǒng)及更高層次（由縣處級(jí)向地廳級(jí)、省部級(jí)推進(jìn)）的全面推行，審計(jì)范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計(jì)方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計(jì)，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險(xiǎn)，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。從實(shí)踐層面來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般任務(wù)急、時(shí)間緊、工作量大。要在短時(shí)間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工方法是不可能的。現(xiàn)在，抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用，問題也隨之而來。例如，審計(jì)抽樣是否科學(xué)、適用，樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實(shí)情況，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相比，不僅具有廣泛性而且更具復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，既要對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也要對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革不斷深化，各種經(jīng)濟(jì)成分和結(jié)構(gòu)正在進(jìn)一步調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象更加廣泛和多元，增加了審計(jì)的難度，使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)法規(guī)、制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多維化、經(jīng)濟(jì)主體的多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速化，以及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系組合的經(jīng)常化調(diào)整，無不為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)帶來了空前的難度。許多前所未有的的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)大量涌現(xiàn)，但是，合規(guī)合法與否，與之相配套的審計(jì)法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。有時(shí)，審計(jì)中查出的不少問題，由于沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，不得不依賴審計(jì)人員的經(jīng)4.有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果。在通常情況下對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一般已經(jīng)過社會(huì)審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)審應(yīng)當(dāng)充分利用社會(huì)審計(jì)的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要機(jī)制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部各部門，以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果也可以有選擇的利用。這樣，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以要求內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)一定的審計(jì)任務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，提高內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性和工作積極性。5.建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，目的在于正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)是求事地評(píng)價(jià)。首先，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象不同類型相適應(yīng)。其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任。這是由審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的。那種盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、濫用審計(jì)職權(quán)的行為勢(shì)必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。6.加強(qiáng)人法技建設(shè)，全面提升審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所具有的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識(shí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，特別是結(jié)合信息技術(shù)的發(fā)展，大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)及相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。7、加大審計(jì)調(diào)查力度，從賬外發(fā)現(xiàn)線索。面對(duì)大量違規(guī)違紀(jì)問題存在但一般從賬面難以查出的現(xiàn)實(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在對(duì)賬務(wù)資料審計(jì)的基礎(chǔ)上，全面掌握該單位的收支狀況，根據(jù)該單位的職能特點(diǎn)以及社會(huì)反映，深入相關(guān)業(yè)務(wù)單位進(jìn)行調(diào)查了解，尋找蛛絲馬跡，努力尋找突破口。作者簡(jiǎn)介：厲建釗，男，1975年出生，籍貫為山東省日照市東港區(qū)，日照市審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦公室主任科員，審計(jì)師，聯(lián)系電郵箱ljz20080808@.參考資料：李