中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 05金融資產(chǎn)5-其他權(quán)益工具投資

金融資產(chǎn)張艷玲賬戶(hù)設(shè)置

成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資成本公允價(jià)值變動(dòng)金融資產(chǎn)為債券投資金融資產(chǎn)為權(quán)益投資

一、其他權(quán)益工具投資概述二、其他權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理其他權(quán)益工具投資

其他權(quán)益工具投資，是指不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)及非交易性股票等。

例如，企業(yè)持有的上市公司限售股，盡管在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，但由于出售受到限制，不能隨時(shí)出售，可指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)。一、其他權(quán)益工具投資概述

其他權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理與交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比較：（1）初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于其他權(quán)益工具投資，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，即計(jì)入其他權(quán)益工具投資的成本；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于其他權(quán)益工具投資，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。

二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理其他權(quán)益工具投資成本公允價(jià)值變動(dòng)反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額反映其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬明細(xì)賬

1.取得其他權(quán)益工具投資取得時(shí)，應(yīng)該按照其公允價(jià)值入賬。但企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理借：其他權(quán)益工具投資—成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

【例】4月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票80000股作為其他權(quán)益工具投資，并支付交易費(fèi)用1800元。股票購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于當(dāng)年5月10日發(fā)放。其賬務(wù)處理如下：（1）4月20日，購(gòu)入A公司股票初始確認(rèn)金額=80000×（7.60-0.20）+1800=593800（元）應(yīng)收現(xiàn)金股利=80000×0.20=16000（元）借：其他權(quán)益工具投資—成本593800應(yīng)收股利 16000貸：銀行存款 609800（2）5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款 16000貸：應(yīng)收股利 16000

2.持有期間的賬務(wù)處理持有可供出售股票期間，取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收股利貸：投資收益

3.期末公允價(jià)值變動(dòng)期末，如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，則：借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益

反之（公允價(jià)值下降趨勢(shì)是暫時(shí)的），則：借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理例：公司于3月1日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票10000股，每股市價(jià)19.6元。發(fā)生交易費(fèi)用4000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，企業(yè)將其作為其他權(quán)益工具投資進(jìn)行管理和核算。當(dāng)年12月31日該股票市價(jià)為每股17元。解析：3月1日購(gòu)入股票：

借：其他權(quán)益工具投資—成本200000貸：銀行存款200000當(dāng)年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他綜合收益30000貸：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)30000借：銀行存款（其他綜合收益）（其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：其他權(quán)益工具投資—成本（其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)）（其他綜合收益）

4.處置其他權(quán)益工具投資

應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入其他綜合收益；同時(shí)，將所有其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入利潤(rùn)分配。

二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理借：其他綜合收益貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)或：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：其他綜合收益『例』乙公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為其他權(quán)益工具投資。乙公司至20×6年l2月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。

20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理

（1）20×6年7月13日，購(gòu)入股票：二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理借：其他權(quán)益工具投資—成本15030000

貸：銀行存款15030000

（2）20×6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)970000

貸：其他綜合收益970000

（3）20×7年2月1日，出售股票：二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理借：銀行存款

12970000

其他綜合收益3030000貸：其他權(quán)益工具投資—成本15030000—公允價(jià)值變動(dòng)970000借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2060000貸：其他綜合收益2060000

(3030000-970000)『例』20×7年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元(含交易費(fèi)用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元)，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2000000股。甲劃分為其他權(quán)益工具投資，持股比例5%。其他資料如下：

1.20×7年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元；

2.20×7年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元；

3.20×7年12月31日，甲仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元；

4.20×8年5月9日，乙宣告發(fā)放股利4000000元；

5.20×8年5月13日，甲收到乙發(fā)放的現(xiàn)金股利；

6.20×8年5月20日，甲以每股4.9元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×7年5月6日，購(gòu)入股票：二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理借：其他權(quán)益工具投資——成本10010000

應(yīng)收股利150000

貸：銀行存款10160000

（2）20×7年5月10日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利150000

（3）20×7年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)：二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)390000

貸：其他綜合收益390000（4）20×7年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：

借：其他綜合收益400000

貸：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)400000

（5）20×8年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：

二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000（6）20×8年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000（7）20×8年5月20日，出售股票：二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理借：銀行存款9800000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)210000

其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)10000

貸：其他權(quán)益工具投資—成本10010000

其他綜合收益10000

假定甲公司將購(gòu)入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20×7年12月31日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理

（1）20×7年5月6日，購(gòu)入股票借：應(yīng)收股利150

000

交易性金融資產(chǎn)——成本10

000

000

投資收益10

000

貸：銀行存款10

160

000

（2）20×7年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150

000

貸：應(yīng)收股利150

000二、其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)處理

（3）20×7年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)400

000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400

000

（4）20×7年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800

000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)800

000

公允價(jià)值變動(dòng)＝2

000

000×（4.8－5.2）