中級財務會計 課件 06長期股權(quán)投資、07固定資產(chǎn)、08無形資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

學習目標：掌握長期股權(quán)投資的初始計量掌握長期股權(quán)投資的核算方法掌握長期股權(quán)投資的處置重點：成本法和權(quán)益法核算長期股權(quán)投資難點：成本法和權(quán)益法核算長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第四節(jié)長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換第五節(jié)長期股權(quán)投資的減值第六節(jié)長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的概述主要內(nèi)容長期股權(quán)投資的類型

長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資投資期限超過一年，通過投資取得被投資單位股權(quán)的投資。目的：主要是為了參與被投資企業(yè)的經(jīng)營決策，控制或影響其經(jīng)營業(yè)務。股權(quán)投資：股票投資，或以貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)直接投資于其他單位的股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念二、長期股權(quán)投資的類型投資方對被投資方具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資投資方能夠與其他合營方一同對被投資方實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資123控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。包括的情形一是投資方擁有被投資方50%以上的表決權(quán)資本。（直接、間接、直接和間接）二是投資方雖未擁有被投資方50%以上的表決權(quán)，但通過其他方式可以對被投資方實施有效控制。1.對子公司的投資1.對子公司的投資80%

W公司Y公司80%30%90%70%30%

W公司Y1公司Y2公司Y4公司Y3公司直接控制直接控制間接控制直接控制直接+間接控制1.對子公司的投資公司法規(guī)定：

可以在公司章程中約定，投票表決權(quán)、分紅權(quán)等的比例可以和出資比例不一樣。

即可以出現(xiàn)某個股東出資比例少于50%，但是投票表決權(quán)大于50%。

也即持股比例低于50%也能實施控制。董事會上的表決權(quán)超過50%；而不是股份超過50%1.對子公司的投資能夠?qū)嵤嵸|(zhì)控制標準：（1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（表決權(quán)與持股比例不一致得到說明）①必須是書面協(xié)議；②不是一事一議的協(xié)議，而是與所有表決權(quán)相關(guān)的所有權(quán)利，但可以保持投資收益權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位董事會或類似機構(gòu)多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。共同控制是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。含義的理解（1）兩方或多方按合同約定共同決定被投資方某一經(jīng)濟活動的財務和經(jīng)營政策。（2）如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。即共同控制合營企業(yè)的參與方組合是唯一的。2.對合營企業(yè)的投資合營企業(yè)合營企業(yè)是指由兩個或兩個以上的參與方共同控制的企業(yè)。

【案例】A公司和B公司共同出資建立了C公司。C公司在章程中規(guī)定，C公司的所有重大決策須經(jīng)A公司和B公司均同意方可作出。除章程外，A公司和B公司并未訂立其他協(xié)議以管理公司C的活動。

【解析】C公司的章程就是相關(guān)約定，A、B均受此約定的約束對C的所有重大決策共同作出決斷，C公司就屬于合營企業(yè)。【案例】A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營活動為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務。

根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機構(gòu)為股東會。所有重大事項均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過。

假設(shè)：某項決策雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達成一致意見時，A公司股東代表享有“一票通過權(quán)”，即最終以A公司股東代表意見為最終方案。

【解析】由于A公司實質(zhì)上可以單方面主導C公司相關(guān)活動的決策，因此A公司具有控制權(quán)，C公司并非合營企業(yè)。案例情形1被投資方投資方表決權(quán)股份協(xié)議約定E公司A公司60%E公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出B公司20%C公司10%D公司10%結(jié)論1.E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨主導E公司的相關(guān)活動，A公司無需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是A、B、C、D的合營企業(yè)。2.B對E有重大影響：投資形成長期股權(quán)投資。3.C、D對E沒有任何影響：投資形成金額資產(chǎn)。案例情形2被投資方投資方表決權(quán)股份協(xié)議約定E公司A公司40%E公司相關(guān)活動的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出B公司30%C公司20%D公司10%結(jié)論1.A、B、C、D公司任何一方均不能單獨控制E公司。2.超過85%表決權(quán)的組合：A+B+C、A+B+C+D；且A+B+C是聯(lián)合起來能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合，而且是唯一的。因此，稱A、B、C公司共同控制E公司，而不是A、B、C、D公司共同控制E公司。3.E公司是A、B、C公司的合營企業(yè)。4.A、B、C公司是E公司的合營方，D公司是非合營方。5.A、B、C公司對E公司投資：分別確認為長期股權(quán)投資。6.D公司對E公司投資：確認為金融資產(chǎn)。案例情形3被投資方投資方表決權(quán)股份協(xié)議約定E公司A公司40%E公司相關(guān)活動的決策需要95%以上表決權(quán)通過方可做出B公司30%C公司20%D公司10%結(jié)論1.A、B、C、D公司任何一方均不能單獨控制E公司。2.必須由所有參與方（A、B、C、D）聯(lián)合起來才能控制E公司。因此，稱A、B、C、D公司共同控制E公司。3.A、B、C、D公司對E公司的投資：分別確認為長期股權(quán)投資。案例情形4被投資方投資方表決權(quán)股份協(xié)議約定E公司A公司50%E公司相關(guān)活動的決策需要75%以上表決權(quán)通過方可做出B公司25%C公司25%結(jié)論1.盡管A公司擁有50%的表決權(quán)，但不能控制，因為A公司做出決策需要獲得B或C公司的同意。2.能夠達到75%的表決權(quán)組合：A+B、A+C，均可共同控制，但組合不唯一，不能形成合營。3.E公司不是A、B、C公司的合營企業(yè)。4.A、B、C公司對E公司有重大影響：分別確認為長期股權(quán)投資。5.在此情況下，E公司要成為合營企業(yè)，需要在相關(guān)約定中指明哪些參與方一致同意才能對相關(guān)活動做出決策。案例情形5被投資方投資方表決權(quán)股份協(xié)議約定E公司A公司25%E公司相關(guān)活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過方可做出B公司25%C公司25%D公司25%結(jié)論1.集體控制的組合方式不只一種，即：A+B+C、A+B+D、B+C+D、A+C+D；所以A、B、C、D公司都不能對E公司實施控制、共同控制，對E公司均被推定為具有重大影響。2.A、B、C、D公司對E公司的投資：分別確認為長期股權(quán)投資。案例情形6被投資方投資方表決權(quán)股份協(xié)議約定E公司A公司40%E公司相關(guān)活動的決策需要2/3或以上表決權(quán)通過方可做出B公司30%C公司20%D公司10%結(jié)論1.A、B共同控制E公司：只有A+B組合的比例超過2/3，參與方最少，組合唯一。2.A、B是E公司的合營方，E公司是A、B的合營企業(yè)。A、B對E公司投資：長期股權(quán)投資。3.C重大影響E公司：C是E公司的聯(lián)營方；E公司是C的聯(lián)營企業(yè)。C對E公司投資：長期股權(quán)投資。案例情形6被投資方投資方表決權(quán)股份協(xié)議約定E公司A公司40%E公司相關(guān)活動的決策需要2/3或以上表決權(quán)通過方可做出B公司30%C公司20%D公司10%結(jié)論4.D對E公司達不到重大影響：（1）E公司是上市公司：如果是短期持有，D應將投資劃分為交易性金融資產(chǎn)；如果是長期持有，D應將投資劃分為其他權(quán)益工具投資（2）E公司是非上市公司：D應將投資劃分為其他權(quán)益工具投資【例題?單選題】甲企業(yè)由投資者A、B和C組成，協(xié)議規(guī)定，相關(guān)活動的決策至少需要75%表決權(quán)通過才能實施。假定A、B和C投資者任意兩方均可達成一致意見，但三方不可能同時達成一致意見。下列項目中屬于共同控制的是（）。

A．A、B、C在甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50%、35%和15%B．A、B、C在甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50%、25%和25%C．A、B、C在甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為80%、10%和10%D．A、B、C在甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為40%、30%和30%【答案】A【解析】選項A：A公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制；選項B：A公司和B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個組合，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制；選項C：A公司可以對甲企業(yè)實施控制，不屬于共同控制范圍；選項D：任意兩個投資者持股比例都達不到75%，不屬于共同控制。【例】A、B均從事汽車裝配和銷售業(yè)務，為了保障正常裝配過程中對于汽車座椅配件的供應并節(jié)約成本，A、B共同出資設(shè)立C專門生產(chǎn)汽車座椅配件，A、B各占50%股權(quán)，對C實施共同控制。協(xié)議約定：（1）A、B均需按其持股比例購買C生產(chǎn)的所有產(chǎn)品，購價應恰好彌補C的運營、籌資等成本費用；（2）除A、B外，C不得將其產(chǎn)品出售給其他方；（3）為籌措生產(chǎn)線建設(shè)資金，C向銀行借款，A、B按出資比例承擔借款的連帶擔保責任；（4）A、B按出資比例享有C凈利潤以及凈資產(chǎn)；（5）A、B將從C購買的產(chǎn)品用于生產(chǎn)?！窘馕觥吭O(shè)立C的目的是提供產(chǎn)品，應認定為共同經(jīng)營共同控制與共同經(jīng)營的區(qū)別【例】

A、B出資成立C，C具有獨立法人資格，相關(guān)活動需A、B一致同意。由于C的業(yè)務范圍和A、B相差很大，主要面向外部市場。C需要外部融資時，由A、B提供擔保?！窘馕觥緼、B提供債務擔保，債務擔保是潛在義務而不是現(xiàn)時義務，只有可能性較大時才符合負債的定義。所以，是合營企業(yè)。共同控制與共同經(jīng)營的區(qū)別共同控制與共同經(jīng)營的區(qū)別3.對聯(lián)營企業(yè)的投資重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實際上具有參與財務和經(jīng)營決策的能力，一般認為對另一方具有重大影響。如果一方擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，并沒有其他實施重大影響的途徑，可認為不具有重大影響。3.對聯(lián)營企業(yè)的投資企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

①在被投資企業(yè)的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表；②參與被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策制定過程；③與被投資企業(yè)之間發(fā)生重大交易；④向被投資企業(yè)派出管理人員；⑤向被投資企業(yè)提供關(guān)鍵技術(shù)資料。案例情形1資料：2月，甲公司取得乙公司15%股權(quán)。按照投資協(xié)議約定，甲公司在成為乙公司股東后，向乙公司董事會派出一名成員。乙公司章程規(guī)定：（1）公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會制定，董事會由7名成員組成，有關(guān)決策在提交董事會討論后，以簡單多數(shù)表決通過；（2）公司和合并、分立，股東增減資等事項需要經(jīng)股東會表決通過方可付諸實施。甲公司自當年取得乙公司股權(quán)后，其認為對乙公司持股比例僅為15%，且乙公司7名董事會成員中，其僅能派出1名，在乙公司董事會中有發(fā)言權(quán)和1票表決權(quán)，能夠施加的影響有限，因此將該項投資確認為其他權(quán)益工具投資核算。是否合理呢？案例情形1從乙公司董事會實際運行情況來看，甲公司派出的董事會成員除有為數(shù)不多的幾次提出供董事會討論和決策的議案外，其他情況下較少提出供董事會決策的意見和建議，僅在其他方提出有關(guān)議案進行表決時代表甲公司提供表決意見。

分析：甲公司在取得對乙公司股權(quán)后，根據(jù)投資協(xié)議約定，能夠向乙公司董事會派出1名成員，參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，其所派出成員雖然只有發(fā)言權(quán)和1票表決權(quán)，但按照會計準則規(guī)定應當認為甲公司對乙公司具有重大影響，該項投資應作為長期股權(quán)投資核算。案例情形2資料：甲公司在某年取得A公司20%股權(quán)，并在取得該股權(quán)后向A公司董事會派出一名成員。A公司董事會由5名成員組成，除甲公司外，A公司另有兩名其他投資者，并各持有A公司40%的股權(quán)并分別向A公司董事會派出兩名成員。A公司章程規(guī)定：其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策由參加董事會成員簡單多數(shù)通過后即可實施。

案例情形2從實際運行情況來看，除甲公司所派董事會成員外，其他董事會成員經(jīng)常提議召開董事會，并且在甲公司派出董事會成員缺席情況下作出決策。為滿足財務核算和管理需要，甲公司曾向A公司索要財務報表，但該要求未得到滿足。

甲公司派出的董事會成員對于A公司生產(chǎn)經(jīng)營的提議基本上未提交到董事會正式議案中，且在董事會討論過程中，甲公司派出董事會成員的意見和建議均被否決。

問題：甲公司向其被投資單位A公司派出董事會成員，是否對A公司構(gòu)成重大影響？案例情形2分析：

本案例中，雖然甲公司擁有A公司表決權(quán)股份的比例為20%，且向被投資單位派出董事會成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，但從實際運行情況來看，其提議未實際被討論、其意見和建議被否決以及獲取A公司財務報表的要求被拒絕等事實來看，甲公司向A公司董事會派出的成員無法對A公司生產(chǎn)決策施加影響，該項投資不構(gòu)成聯(lián)營企業(yè)投資。不屬于長期股權(quán)投資的理解【資料】A有限合伙企業(yè)于第1年設(shè)立，合伙年限為10年，根據(jù)合伙協(xié)議，A有限合伙企業(yè)的設(shè)立目的是投資于潛力高速增長的企業(yè)以實現(xiàn)資本增值。第2年，A有限合伙企業(yè)獲得B公司的控制權(quán)，第3年獲得對其他5家經(jīng)營公司的權(quán)益投資。除上述情況外，A有限合伙企業(yè)不從事其他活動。A有限合伙企業(yè)以公允價值計量和評價其投資。A有限合伙企業(yè)計劃在合伙年限內(nèi)以直接出售、推動某投資公司公開上市后出售該投資公司股價方式處置這些投資。【解析】

A雖然借助于股權(quán)投資控制B公司及其他5家公司，但其本質(zhì)目的在于資本增值、投資收益，以公允價值計量和評價其投資。一旦達到增值目的，馬上退出。

所以，A的權(quán)益性投資應定性為以公允價值計量變動入當期損益的金融資產(chǎn)而非長期股權(quán)投資。投資方與被投資方的關(guān)系表決權(quán)比例被投資方稱為投資方確認資產(chǎn)類型投資方核算方法控制同一控制下企業(yè)合并X＞50%子公司長期股權(quán)投資成本法非同一控制下企業(yè)合并共同控制20%≤X≤50%合營企業(yè)長期股權(quán)投資權(quán)益法重大影響聯(lián)營企業(yè)被投資方是非上市公司X＜20%—其他權(quán)益工具投資成本法被投資方是上市公司—長期持有其他權(quán)益工具投資公允價值計量短期持有交易性金融資產(chǎn)投資子公司控制重大影響無重大影響聯(lián)營公司合營公司無市價有市價長期持有賺取差價交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資對外投資股權(quán)投資債權(quán)投資賺取差價持有至到期長期持有長期股權(quán)投資準則金融資產(chǎn)的確認與計量其他權(quán)益工具投資企業(yè)會計準則的規(guī)范分析其他債權(quán)投資投資金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資重大影響、共同控制控制(合并)合并方式合并類型同一控制下合并非同一控制下合并吸收合并控股合并新設(shè)合并金融資產(chǎn)準則長期股權(quán)投資準則企業(yè)合并準則交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資貸款和應收款項其他權(quán)益工具投資其他債權(quán)投資企業(yè)會計準則的規(guī)范分析第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量主要內(nèi)容合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

非合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

投資方（合并方）取得被投資方（被合并方）的股權(quán)比例達到50%以上，能夠控制被投資方

1.企業(yè)合并及其方式

企業(yè)合并：是指將兩個或兩個以上的單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業(yè)合并的方式分為：吸收合并；新設(shè)合并；控股合并。一、長期股權(quán)投資的形成方式企業(yè)合并的方式合并方式合并方被合并方情形吸收合并取得被合并方的全部資產(chǎn)和負債被注銷法人資格（解散）A+B=A新設(shè)合并合并中注冊成立新的法人企業(yè)；新企業(yè)持有參與合并各方的資產(chǎn)和負債參與合并各方均注銷法人資格A+B=C控股合并取得對被合并方的控制權(quán)仍保持獨立的法人資格；成為合并方的子公司A+B=A+B在控股合并下，合并方才形成對被合并方長期股權(quán)投資核算；而吸收合并、新設(shè)合并與長期股權(quán)投資核算無關(guān)企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式飛利浦以25億元價格收購奔騰電器2.同一控制下或非同一控制下的企業(yè)合并一、長期股權(quán)投資的形成方式同一控制下企業(yè)合并指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且非暫時性不屬于交易，本質(zhì)是集團內(nèi)部資源的重新整合；交易作價不公允，不確認損益非同一控制下企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制非關(guān)聯(lián)的企業(yè)間進行的合并；以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理，確認損益例：A與B是兩個歸屬于不同集團企業(yè)，甲、乙、丙、丁、丑、寅均為股份有限公司。A直接擁有甲80%表決權(quán)，直接擁有乙70%表決權(quán)；甲直接擁有丙60%表決權(quán)；B直接擁有丁80%表決權(quán)，直接擁有丑70%表決權(quán)；丁直接擁有寅60%表決權(quán)。以上各項表決權(quán)的擁有期限都超過一年。要求：根據(jù)上述資料，說明合并前存在的最終控制關(guān)系；分別指出出現(xiàn)下列各種合并關(guān)系時的合并類別：A、B合并；甲、乙合并；乙、丙合并；甲、B合并；丁、寅合并；丙、丁合并。分析：第一，合并前存在的最終控制關(guān)系A(chǔ)企業(yè)甲80%丙60%乙70%B企業(yè)丁80%寅60%丑70%A：甲、乙、丙的最終控制方B：丁、丑、寅的最終控制方分析：第二，不同合并關(guān)系的合并類別同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并合并前后均受A最終控制合并前后均受B最終控制甲、乙合并丁、寅合并A、B合并乙、丙合并甲、B合并丙、丁合并

【案例】A與B公司進行資產(chǎn)重組。

重組前，E公司系A(chǔ)公司的控股股東，同時E公司對B公司具有重大影響。10月，A公司與B公司進行重大資產(chǎn)重組：B公司將其持有的C公司和D公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓于A公司，A公司向B公司定向增發(fā)股份2億股。10月完成C、D公司股權(quán)過戶手續(xù)，股權(quán)持有人變更為A公司，12月A公司完成變更注冊資本的工商變更登記手續(xù)，重組完成后B公司持有A公司60%的股份，成為A公司的控股股東。問題：判斷A公司收購C公司和D公司股權(quán)屬于同一控制企業(yè)合并，還是非同一控制企業(yè)合并？

【分析】重組前：

E公司（股東）B公司：重大影響C公司：控制D公司：控制A公司：控制

【分析】重組后：

E公司（股東）B公司：重大影響A公司：控制C公司：控制D公司：控制A發(fā)行股份B控制A公司

【分析】結(jié)論：

交易前，E公司為A公司的控股股東，而B公司則是C和D公司的控股股東。

參與合并的A公司在合并前受E公司控制，而E公司對B公司只能施加重大影響，不能控制，所以E公司對C、D公司只能施加重大影響，不能控制，則A公司與C、D公司在合并前不受同一方控制。

故該項交易屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

項目同一控制下的合并非同一控制下的合并合并雙方關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)方合并行為不完全自愿進行完全自愿進行合并實質(zhì)經(jīng)濟事項：資產(chǎn)、負債重新組合經(jīng)濟交易：購買控制權(quán)合并價格受最終控制方影響，往往不公允以市價為基礎(chǔ)，相對公允各方稱謂合并方，被合并方購買方，被購買方（二）企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資

投資方取得被投資方的股權(quán)比例沒有達到50%，不能控制被投資方

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資3.接受投資者投入的長期股權(quán)投資4.債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的形成方式（一）同一控制下的企業(yè)合并

1.初始計量原則：不以公允價值計量，不確認損益。

（1）初始成本的確定：按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定。

（2）初始成本與合并對價賬面價值的差額處理：貸方差額全部記入資本公積；借方差額先沖減資本公積，不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤。二、企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量2.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價借：長期股權(quán)投資（合并當日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）資本公積—資本溢價（差額，也可能在貸方）

盈余公積（資本公積不足）利潤分配—未分配利潤（盈余公積不足）貸：銀行存款/固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)/應付債券/應付賬款(支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值)應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應交稅費—應交消費稅

【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。

借：長期股權(quán)投資800

貸：銀行存款720

資本公積—資本溢價80

借：長期股權(quán)投資800

資本公積—資本溢價100

貸：銀行存款900（1）若甲公司支付銀行存款720萬元（2）若甲公司支付銀行存款900萬元

【例】1月15日，甲公司以賬面原價150萬元、累計攤銷20萬元、減值準備4萬元、公允價值200萬元的土地使用權(quán)作為對價，自同一集團內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅率為11%，合并日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為120萬元。

合并當日甲公司“資本公積—資本溢價”10萬元、盈余公積結(jié)存5萬元。

甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

【解析】

借：長期股權(quán)投資

72

累計攤銷20

無形資產(chǎn)減值準備4

資本公積10

盈余公積

5

利潤分配－未分配利潤61

貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)150

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）22

【例】7月25日,甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價準備100萬元、公允價值1000萬元的庫存商品自同一集團的丁公司換取乙公司70%的股權(quán)。

該商品增值稅率13%，消費稅率5%。乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為800萬元。甲公司投資當日“資本公積—資本溢價”為70萬元，“盈余公積”為50萬元。

甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

【解析】

借：長期股權(quán)投資560

存貨跌價準備100

資本公積70

盈余公積50

利潤分配－未分配利潤200

貸：庫存商品

800

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）130

－應交消費稅50

【例】5月20日，甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)。

合并日，該設(shè)備的賬面原價為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為800萬元，增值稅率為13%。乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元。甲公司投資當日“資本公積—資本溢價”為50萬元，“盈余公積”為20萬元。

甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

【解析】

借：固定資產(chǎn)清理470累計折舊200固定資產(chǎn)減值準備30貸：固定資產(chǎn)700

借：長期股權(quán)投資480

資本公積50

盈余公積20

利潤分配－未分配利潤24

貸：固定資產(chǎn)清理470

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）104

【例】5月20日，甲公司以代母公司償還負債的方式取得母公司控制的乙公司90%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?/p>

合并日此負債的債權(quán)人為丁公司，賬面價值為450萬元，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為600萬元?！窘馕觥?/p>

借：長期股權(quán)投資540

貸：應付賬款－乙公司450

資本公積903.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）資本公積（差額，也可能在貸方）

盈余公積（資本公積不足）利潤分配—未分配利潤（盈余公積不足）貸：股本(發(fā)行股份的面值總額)

【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值總額為1300萬元。

借：長期股權(quán)投資780

貸：股本600

資本公積—股本溢價1804.合并直接費用及證券發(fā)行費用的會計處理原則（1）合并方發(fā)生的與合并業(yè)務有關(guān)的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)費用，于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

（2）股票發(fā)行費用應沖減“資本公積―股本溢價”，如果溢價不夠沖或無溢價時，則沖減留存收益。

（3）債券發(fā)行費用應沖減“應付債券—利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價。

【例】M公司以增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)N公司持有的F公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，M公司增發(fā)200萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元；支付承銷商傭金20萬元，合并中發(fā)生審計費用12萬元。合并當日F公司所有者權(quán)益賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元。

①換股合并時：

借：長期股權(quán)投資560

貸：股本200

資本公積—股本溢價360②支付承銷商傭金時：

借：資本公積—股本溢價20

貸：銀行存款20③支付審計費用時：

借：管理費用12

貸：銀行存款12

【例】5月20日，甲公司以發(fā)行公司債券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?/p>

甲公司所發(fā)行的公司債券的面值為500萬元，票面年利率為6%，每年末付息到期還本。

甲公司另行支付發(fā)行費用2萬元。

合并日，乙公司所有者權(quán)益賬面價值為600萬元?！窘馕觥看_認初始成本時：借：長期股權(quán)投資—乙公司540貸：應付債券—面值500

—利息調(diào)整40同時，支付發(fā)行費用時：借：應付債券—利息調(diào)整2貸：銀行存款2（二）非同一控制下的企業(yè)合并

1.初始計量原則：以公允價值計量，確認損益。

（1）初始成本的確定：按付出資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券等的公允價值確定。

初始投資成本＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值

＋發(fā)生或承擔的負債的公允價值

＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值二、企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量（二）非同一控制下的企業(yè)合并

1.初始計量原則：（2）付出對價的公允價值與賬面價值的差額：計入相關(guān)資產(chǎn)處置損益。

A.投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值差額，計入“資產(chǎn)處置損益”。

B.投出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價值與其賬面價值差額，計入“投資收益”。

同時，其他權(quán)益工具投資持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”一并轉(zhuǎn)入“投資收益”；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成“公允價值變動損益”一并轉(zhuǎn)入“投資收益”。（二）非同一控制下的企業(yè)合并

1.初始計量原則：（2）付出對價的公允價值與賬面價值的差額：計入相關(guān)資產(chǎn)處置損益。

C.投出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。D.投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認其他業(yè)務收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并

2.如果換出的是無形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

借：長期股權(quán)投資（無形資產(chǎn)公允價值+增值稅）累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益【注】專利技術(shù)、非專利技術(shù)免征增值稅，商標、著作權(quán)及特許經(jīng)營權(quán)需按照6%計列銷項稅，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅率為11%。（二）非同一控制下的企業(yè)合并

3.如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)公允價值+增值稅）貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

資產(chǎn)處置損益（二）非同一控制下的企業(yè)合并

4.如果換出的是存貨，按正常銷售處理：

借：長期股權(quán)投資（存貨公允價值+增值稅）貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅（二）非同一控制下的企業(yè)合并

5.如果定向增發(fā)股票（控股合并）：

借：長期股權(quán)投資（增發(fā)股票的公允價值）貸：股本（增發(fā)股票的面值）

資本公積—股本溢價

借：資本公積—股本溢價

貸：銀行存款（二）非同一控制下的企業(yè)合并6.合并直接費用及證券發(fā)行費用的會計處理原則

（1）合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)直接費用，于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

（2）股票發(fā)行費用應沖減“資本公積―股本溢價”，如果溢價不夠沖或無溢價時，則沖減留存收益。

（3）債券發(fā)行費用應沖減“應付債券—利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價。

【例】1月1日甲公司以1100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，并準備長期持有。

乙公司1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元。

甲公司支付評估費用20萬元。借：長期股權(quán)投資—乙公司1100貸：銀行存款1100

借：管理費用20貸：銀行存款20【例】1月1日，甲以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙注冊資本的60%，該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮相關(guān)稅費。

借：固定資產(chǎn)清理7300（8000-500-200）

累計折舊500

固定資產(chǎn)減值準備200

貸：固定資產(chǎn)8000

借：長期股權(quán)投資7800（200+7600）

貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

資產(chǎn)處置損益300

【例】5月1日，甲公司以一項專利權(quán)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%。該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。

借：長期股權(quán)投資4000累計攤銷600無形資產(chǎn)減值準備200資產(chǎn)處置損益200貸：無形資產(chǎn)5000

【例】6月1日，甲公司以庫存商品及專利權(quán)取得同一集團乙公司90%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?/p>

合并日，庫存商品的賬面余額為60萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為13%，消費稅率為5%；

專利權(quán)的賬面余額為500萬元，累計攤銷100萬元，公允價值為600萬元。

合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，公允可辨認凈資產(chǎn)為900萬元。

【解析】借：長期股權(quán)投資713（100+13+600）累計攤銷100貸：主營業(yè)務收入100應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）13無形資產(chǎn)500資產(chǎn)處置損益200（600-400）借：主營業(yè)務成本60貸：庫存商品60借：稅金及附加5貸：應交稅費―應交消費稅5

【例】5月1日，甲公司以一項其他權(quán)益工具投資向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%。

該其他權(quán)益工具投資的賬面價值為3000萬元（其中成本為3100萬元，公允價值變動為-100萬元），公允價值3200萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。

借：長期股權(quán)投資3200其他權(quán)益工具投資—公允價值變動100

貸：其他權(quán)益工具投資—成本3100

投資收益

200

借：投資收益100

貸：其他綜合收益100

【例】8月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行20000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%的股權(quán)。作為對價定向發(fā)行的股票于當年12月31日發(fā)行，當日收盤價每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司財務和經(jīng)營政策。A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、法律服務、評估咨詢費用200萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費、傭金400萬元，均以銀行存款支付。A與C在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！窘馕觥?/p>

企業(yè)合并成本=20000×8.05=161000（萬元）借：長期股權(quán)投資161000貸：股本20000資本公積141000借：管理費用200資本公積400貸：銀行存款600

事項同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并初始投資成本按照被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本按公允價值（合并成本），作為長期股權(quán)投資的初始投資成本支付對價的差額長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額；合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額：均應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入損益

中介費用應當于發(fā)生時計入管理費用交易費用與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。應收股利實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤商譽不會產(chǎn)生新的商譽可能會產(chǎn)生新的商譽

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

【例】4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費40萬元。借：長期股權(quán)投資7540

應收股利500

貸：銀行存款8040三、非企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

【例】7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元。

借：長期股權(quán)投資300

貸：股本100

資本公積—股本溢價200三、非企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。借：長期股權(quán)投資貸：實收資本資本公積—資本溢價三、非企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量合并取得非合并取得非同一控制同一控制

按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，差額調(diào)整資本公積、留存收益。初始投資成本取得方式實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目處理

付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，差額入當期損益。

按照出資方式不同而不同，但都強調(diào)為付出的的公允價值，并包括直接相關(guān)費用。第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量主要內(nèi)容

權(quán)益法

成本法成本法適用情形：控制權(quán)益法適用情形：共同控制或重大影響持股比例>50%20%≦持股比例≦50%后續(xù)計量方法的選擇

金融資產(chǎn)

權(quán)益法成本法

0%20%50%100%

實際支出同一控制合并非同一控制合并

凈資產(chǎn)賬面價值

出讓資產(chǎn)公允價值

（調(diào)整所有者權(quán)益）（調(diào)整損益）后續(xù)計量方法的選擇

（一）成本法的概念成本法：是指長期股權(quán)投資按取得時的投資成本計價；

按初始成本入賬后，除追加或收回投資及投資發(fā)生減值外，投資的賬面價值一般不受被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動而變動。一、長期股權(quán)投資的成本法

（二）成本法的會計處理

1.取得長期股權(quán)投資時：取得時按照初始投資成本計量。（第二節(jié)已經(jīng)講述）一、長期股權(quán)投資的成本法

（二）成本法的會計處理

2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，確認為當期投資收益。借：應收股利貸：投資收益一、長期股權(quán)投資的成本法【例】（1）第1年1月1日A公司以存款1500萬元購入B公司60%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費2萬元；（2）第1年度B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元；（3）第2年3月1日B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元；（4）第2年4月10日A公司收到現(xiàn)金股利；（5）第2年12月31日，B公司虧損1000萬元；（6）第3年4月10日，A公司出售持有的B公司股權(quán)，收到轉(zhuǎn)讓款1450萬元。要求：編制A公司必要的會計分錄?！窘馕觥浚?）借：長期股權(quán)投資—B公司1502

貸：銀行存款1502（2）不作賬務處理（3）借：應收股利720

貸：投資收益720（4）借：銀行存款720

貸：應收股利720（5）不作賬務處理（6）借：銀行存款1450

投資收益52

貸：長期股權(quán)投資—B公司1502『例』甲企業(yè)第1年1月1日以銀行存款購入A公司70%的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。

A公司于第1年5月2日宣告分派去年度的現(xiàn)金股利10萬元并于5月25日實際發(fā)放；A公司第1年實現(xiàn)凈利潤40萬元。

A公司第2年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元并于第2年5月25日實際發(fā)放；A公司第2年實現(xiàn)凈利潤20萬元。

A公司第3年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元并于5月25日實際發(fā)放。編制甲公司相應會計分錄（單位：萬元）借：長期股權(quán)投資25

貸：銀行存款25

第1年1月1日取得借：應收股利7

貸：投資收益7

第1年5月2日宣告股利借：銀行存款7

貸：應收股利7

第1年5月

25日收到借：應收股利21貸：投資收益21第2年5月1日宣告股利借：銀行存款21

貸：應收股利21第2年5月

25日收到借：應收股利14

貸：投資收益14第3年5月1日宣告股利借：銀行存款14

貸：應收股利14第3年5月

25日收到

（一）權(quán)益法的概念權(quán)益法：是指長期股權(quán)投資取得時按初始投資成本計價；

按初始成本入賬后，投資企業(yè)根據(jù)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的變動，調(diào)整投資的賬面價值；

即：投資的賬面價值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動而變動。二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

（二）權(quán)益法的科目設(shè)置被投資方投資方明細科目①取得投資時的初始成本；②初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成本的調(diào)整；③處置時結(jié)轉(zhuǎn)的成本。長期股權(quán)投資投資成本所有者權(quán)益總額變動的原因①實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損；②宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。損益調(diào)整其他綜合收益變動其他綜合收益除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動其他權(quán)益變動

（二）權(quán)益法的科目設(shè)置被投資方投資方（30%）所有者權(quán)益總額初始金額100萬長期股權(quán)投資投資成本30萬實現(xiàn)凈利潤+30萬損益調(diào)整+9萬發(fā)生凈虧損-20萬-6萬分配現(xiàn)金股利-10萬-3萬其他綜合收益+40萬其他綜合收益+12萬資本公積+50萬其他權(quán)益變動+15萬1.初始投資成本的調(diào)整（取得時）3.被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時5.被投資企業(yè)其他權(quán)益變動時2.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或凈虧損時

（三）權(quán)益法的會計處理二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法4.被投資企業(yè)其他綜合收益變動時

1.取得時初始投資成本的調(diào)整

（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本（如支付的銀行存款）大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的：

該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應的商譽價值，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：銀行存款投資單位心甘情愿用較多錢去換取對其較少部分投資，因為投資中含有被投資單位“商譽”的價值，同時又由于“商譽”是不可辨認的資產(chǎn)，所以不能將其單獨確認，只能是讓其含在初始的股權(quán)投資額中。會計準則規(guī)定，商譽不是無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表單獨列示，它不同于無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流入是可以通過一定的方法測算的，是可以通過貨幣進行計量的，這叫做可辨認資產(chǎn)。但是商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不能獨立存在，不具有可辨認性。它具有附著性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和企業(yè)的環(huán)境緊密相聯(lián)。它既不能單獨轉(zhuǎn)讓、出售，也不能以獨立的一項資產(chǎn)作為投資，不存在單獨的轉(zhuǎn)讓價值。商譽是不可估量的，是不能通過貨幣進行計量的。例如兩家企業(yè)，所有者權(quán)益的賬面價值相同，一家是新設(shè)企業(yè)，而另外一家是經(jīng)營了許多年的，客戶信譽很好，有廣泛的市場，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好，那么能以與新設(shè)的這家企業(yè)相同的價格購入這家經(jīng)營多年的企業(yè)么？答案顯然是不能的，而多出來的這部分就是商譽。

1.取得時初始投資成本的調(diào)整

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本（如支付的銀行存款）小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的：

應調(diào)整已確認的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入只能調(diào)高，不能調(diào)低，即只有可能產(chǎn)生“營業(yè)外收入”，不可能產(chǎn)生“營業(yè)外支出”！『例』甲公司1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票500萬股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費50萬元，款項已由銀行存款支付。1月1日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的公允價值10000萬元。初始投資成本=500*6+50=3050萬元應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=10000×30%=3000萬元借：長期股權(quán)投資—投資成本3050

貸：銀行存款3050『例』1月1日，A公司購入B公司股票1000萬股，占B公司總股本的20%，作為戰(zhàn)略投資長期持有，A公司共支付現(xiàn)金2400萬元（包含相關(guān)的稅費）。購入股份當天，B公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。初始投資成本=2400萬元應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=15000×20%=3000萬元借：長期股權(quán)投資—投資成本2400

貸：銀行存款2400借：長期股權(quán)投資—投資成本600

貸：營業(yè)外收入600

2.持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時

（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，但以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整『例』1月1日，A公司購入B公司股票，占B公司總股本的20%。當年B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1000

貸：投資收益1000借：投資收益100

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整100『例』1月1日，A公司購入B公司股票，占B公司總股本的20%。當年B公司發(fā)生凈虧損500萬元。3.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理。

投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

『例』1月1日，A公司購入B公司股票500萬股，占20%。當年B公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利，每股0.2元。借：應收股利100

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整100借：應收股利200

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整200『例』1月1日，A公司購入B公司股票500萬股，占20%。當年B公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利，每股0.4元。

4.持有期間被投資單位其他綜合收益變動時

（1）被投資單位其他綜合收益增加：

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益貸：其他綜合收益

（2）被投資單位其他綜合收益減少

借：其他綜合收益貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益處置該項投資時，上述其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益『例』A公司持有B公司20%的股份。當年B公司因持有的其他權(quán)益工具投資公允價值上升而計入其他綜合收益的金額為180萬元。借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益36

貸：其他綜合收益36借：其他綜合收益20

貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益20『例』A公司持有B公司20%的股份。當年B公司因持有的其他權(quán)益工具投資公允價值下降而計入其他綜合收益的金額為100萬元。

5.持有期間被投資單位其他所有者權(quán)益變動時

（1）被投資單位所有者權(quán)益增加：

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積

（2）被投資單位所有者權(quán)益減少

借：資本公積—其他資本公積貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動處置該項投資時，上述資本公積轉(zhuǎn)入投資收益『例』A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。B企業(yè)為上市公司，當期B企業(yè)的母公司給予B公司捐贈1000萬元，該捐贈實質(zhì)上屬于資本性投入，B公司將其計入資本公積（股本溢價）。

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動300貸：資本公積—其他資本公積300『例』甲公司第1年1月1日以銀行存款購入A公司30%的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。

A公司于第1年5月2日宣告分派上年度的現(xiàn)金股利10萬元并于5月25日實際發(fā)放；A公司第1年實現(xiàn)凈利潤40萬元。

A公司第2年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利33萬元并于第2年5月25日實際發(fā)放；A公司第2年實現(xiàn)凈利潤20萬元。

A公司第3年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利25萬元并于5月25日實際發(fā)放。