稅務會計實務：消費稅會計核算與申報

消費稅會計核算與申報消費稅稅款計算消費稅會計核算消費稅納稅申報納稅人和征稅范圍的確定消費稅出口退稅內(nèi)容提要任務一

納稅人和征稅范圍的確定消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品的銷售額或銷售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費稅的特點（與增值稅比較）（1）征稅范圍的選擇性（2）征稅環(huán)節(jié)的單一性（3）征收方法的靈活性（4）稅收調(diào)節(jié)的特殊性（5）稅收性質(zhì)的價內(nèi)性一、消費稅納稅人的確定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅（1）銷售或進口貨物（2）加工、修理修配勞務（3）銷售服務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)15種貨物在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人

扣繳義務人納稅人①受托加工應稅消費品的單位（除個體經(jīng)營者外）；②海關消費稅征稅范圍15個稅目二、征稅范圍的確定（1）對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。（4）不可再生和替代的資源類消費品，如汽油、柴油等。確定原則消費稅的征稅范圍包括煙、酒、化妝品等15個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目１．煙２．酒３．化妝品4．貴重首飾及珠寶玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．摩托車8．小汽車9．高爾夫球及球具10．高檔手表11．游艇12．木制一次性筷子13．實木地板14．電池15．涂料卷煙、白酒復合計稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應稅消費品從價計稅采用比例稅率形式。三、消費稅稅率的選擇基本類型復合稅率：白酒和卷煙定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營不同稅率應稅消費品未分別核算的將不同稅率應稅消費品組成套裝銷售的

任務二

消費稅稅款計算（一）從價定率征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售額×消費稅稅率（二）從量定額征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額（在）復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額

+應稅消費品銷售額×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）含稅銷售額（3）外匯結(jié)算銷售額（4）包裝物押金一、直接對外銷售應納稅額的計算+全部價款價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。其他價外收費，無論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷售額計算征稅。價外費用不包括下列項目：（1）向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時符合下列條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（1）一般規(guī)定應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應稅消費品的銷售額=

（2）含稅額的換算月初√

當日√

月末匯率1：7.11：7.51：7.2納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當天或者當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（3）外匯結(jié)算銷售額包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅包裝產(chǎn)品種類收到押金時逾期時收到押金時逾期時非酒類產(chǎn)品×√×√酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒×√××除黃酒、啤酒外的其他酒√×√×（4）包裝物押金1、準予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（金銀首飾消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收后，用已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)鑲嵌首飾，在計算時一律不得扣除已納的消費稅稅款）；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（6）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（7）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（10）已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。（11）已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油（四）已納消費稅扣除的計算2．從量定額當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

=當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量

=期初庫存的外購應稅消費品數(shù)量+當期購進的外購應稅消費品數(shù)量

-期末庫存的外購應稅消費品數(shù)量

2、扣除的方法1．從價定率當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價

=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價

-期末庫存的外購應稅消費品買價1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=應稅消費品移送使用數(shù)量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=應稅消費品移送使用數(shù)量×消費稅單位稅額

+應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計稅價格二、自產(chǎn)自用應納稅額的計算等于納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格，即納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月無銷售或當月未完結(jié)，則應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格作為同類產(chǎn)品的銷售價格（1）一般規(guī)定沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格為計稅依據(jù)組成計稅價格==公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；公式中的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式（2）組成計稅價格

委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。委托加工應稅消費品是生產(chǎn)應稅消費品的另一種形式，應納入消費稅的計征范圍。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在會計上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。三、委托加工應納稅額的計算1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=委托加工應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=納稅人收回的應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=納稅人收回的應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

+委托加工應稅消費品銷售額或組成計稅價格×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）組成計稅價格

委托加工的應稅消費品，如果受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。（1）一般規(guī)定組成計稅價格=指委托方提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本?！安牧铣杀尽薄凹庸べM”指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式（2）組成計稅價格準予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（金銀首飾消費稅改在零售環(huán)節(jié)征收后，用已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)鑲嵌首飾，在計算時一律不得扣除已納的消費稅稅款）；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（6）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（7）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（10）已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。（11）已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油4、已納消費稅扣除的計算扣除的方法當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款

=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款1.從價定率征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量×消費稅單位稅額3.復合計稅方法征稅的應納稅額的計算應納消費稅額

=海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量×消費稅單位稅額

+組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格的確定四、進口應稅消費品應納稅額的計算組成計稅價格=“關稅完稅價格”海關核定的關稅計稅價格組成計稅價格=復合計稅組成計稅價格公式進口應稅消費品已納消費稅稅款的扣除當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅款

=期初庫存的進口應稅消費品已納稅款+當期進口應稅消費品已納稅款

-期末庫存的進口應稅消費品已納稅款

1．批發(fā)環(huán)節(jié)應納消費稅的會計核算

征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應稅消費品特指卷煙。納稅人：在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的所有單位和個人

計稅方法：復合計稅稅率：11%+0.005元/支其他注意事項：（1）應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅。（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計算卷煙消費稅時不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費稅稅額。五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算

2．零售環(huán)節(jié)應納消費稅的會計核算

征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應稅消費品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

“金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

稅率：5%其他注意事項：（1）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應分別核算兩類商品的銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率計征消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾計征消費稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費品銷售的，應按銷售額全額計征消費稅。（3）對納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，按實際收取的不含增值稅價款計征消費稅。

任務三

消費稅會計核算①應交稅金——應交消費稅②消費稅屬于價內(nèi)稅，作為費用成本進行核算，分別計入“稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目。一、會計科目的設置賬務處理：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅

二、會計核算的實務（一）一般銷售的核算①用于在建工程、集體福利或轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)：借：在建工程（應付職工薪酬、固定資產(chǎn)）貸：應交稅費——應交消費稅

——應交增值稅（銷項稅額）庫存商品

（二）視同銷售的核算②用于捐贈、贊助、廣告：借：營業(yè)外支出（銷售費用）貸：應交稅費——應交消費稅

——應交增值稅（銷項稅額）庫存商品

③用于換取生產(chǎn)資料、消費資料：借：原材料（庫存商品）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務收入

借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅⑤用于抵償債務：借：應付賬款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務收入借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅④用于投資入股：借：長期股權(quán)投資貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務收入借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅涉稅業(yè)務賬務處理：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅（三）包裝物押金的核算消費稅計入成本中借：固定資產(chǎn)應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款等）（四）進口應稅消費品的核算（五）委托加工的核算受托方：收到代收代繳消費稅款時：借：銀行存款貸：應交稅費——代扣代繳消費稅申報繳納稅款時：作與上相反的處理委托方：收回后直接用于銷售的，支付稅款計入委托加工物資成本：借：委托加工物資貸：銀行存款收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，扣繳稅款準予抵扣：借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款任務四

消費稅納稅申報納稅義務發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間（1）采用直接收款方式銷售應稅消費品，不論應稅消費品是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售應稅消費品，為按合同約定的收款日期的當天，沒有規(guī)定的，為發(fā)出應稅消費品的當天。（4）采取預收貨款方式銷售應稅消費品，為應稅消費品發(fā)出的當天。（5）自產(chǎn)自用的應稅消費品，為納稅人移送使用的當天。（6）委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天。（7）進口應稅消費品，為報關進口當天。1．納稅義務發(fā)生時間

一、消費稅的征收管理

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。