稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第15版）課件：消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

Tax稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第15版）Accounting消費(fèi)稅會(huì)計(jì)1.了解設(shè)置消費(fèi)稅的意義;2.理解消費(fèi)稅的特點(diǎn)及其與增值稅的關(guān)系;3.掌握消費(fèi)稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)消費(fèi)稅稅制要素一、消費(fèi)稅的納稅人、納稅范圍與征收意義1.消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品、特定消費(fèi)行為征收的一種具有調(diào)節(jié)功能的商品流轉(zhuǎn)稅。2.消費(fèi)稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。第1節(jié)消費(fèi)稅稅制要素（3）納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人自用未對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅；納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）。第1節(jié)消費(fèi)稅稅制要素二、消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率一、煙

1.卷煙

(1)甲級(jí)卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

(2)乙級(jí)卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）(3)甲類、乙類卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)）

2.雪茄煙

3.煙絲

56%加0.003元/支36%加0.003元/支11%加0.005元/支36%30%第1節(jié)消費(fèi)稅稅制要素二、消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率二、酒

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

(1)甲類啤酒

(2)乙類啤酒

4.其他酒

20%加0.5元/500克（或500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%第1節(jié)消費(fèi)稅稅制要素二、消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率三、高檔化妝品注：銷售或完稅價(jià)格10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上

15%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%第1節(jié)消費(fèi)稅稅制要素二、消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率六、成品油

1.汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油

2.柴油、航空煤油、燃料油

1.52元/升

1.2元/升七、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）250毫升

2.氣缸容量250毫升以上的

3%

10%第2節(jié)消費(fèi)稅稅制要素稅目稅率八、小汽車

1.乘用車

(1)氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

(7)氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車3.超豪華小汽車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%10%

第1節(jié)消費(fèi)稅稅制要素稅目稅率九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%第1節(jié)消費(fèi)稅稅制要素三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)納稅1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在銷售時(shí)納稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，移送時(shí)不納稅，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)納稅；用于其他方面的，在移送時(shí)納稅。3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。第1節(jié)消費(fèi)稅稅制要素4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（二）其他環(huán)節(jié)納稅1.甲類、乙類卷煙：除在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，在批發(fā)環(huán)節(jié)按定額稅率征收消費(fèi)稅。2.金銀（不包括鍍金、包金首飾）、鉑金、鉆石及其飾品，在零售環(huán)節(jié)納稅。3.超豪華小汽車：在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按乘用車或中輕型商用客車征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)再加征10%的消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。第2節(jié)消費(fèi)稅稅制要素四、消費(fèi)稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

（一）納稅期限

消費(fèi)稅的計(jì)稅期間分別為10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年。具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。

以1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以10日、15日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第2節(jié)消費(fèi)稅稅制要素(二)納稅地點(diǎn)1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以及自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（受托方為個(gè)人除外），由受托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。3.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3.未對(duì)外銷售，自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、銷售額的確認(rèn)（一）銷售額及其確認(rèn)

1.銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。

2.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

3.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

4.納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(二)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額的確認(rèn)——最低計(jì)稅價(jià)格(三)其他企業(yè)銷售額的確認(rèn)（1）應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅。（2）含稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（3）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中繳納消費(fèi)稅。（4）如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

（5）企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金,不論押金是否返還、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品適用稅率計(jì)稅。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)三、銷售數(shù)量的確認(rèn)1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量;2.自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量;3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量;4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)四、應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅比例稅率1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）基本銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例4-1】某酒廠年銷售白酒2000噸,年銷售額預(yù)計(jì)880萬元。9月銷售白酒150噸,對(duì)外銷售不含稅單價(jià)6500元/噸,銷售散裝白酒10噸,單價(jià)5000元/噸,款項(xiàng)全部存入銀行。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)應(yīng)交消費(fèi)稅=(150×6500+10×5000)×20%+(150×2000+10×2000)×0.5=365000(元)如果該酒廠設(shè)立一個(gè)銷售部,酒廠銷售給銷售部的白酒價(jià)格為4100元/噸、散裝白酒價(jià)格為3100元/噸,計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的70%,則該酒廠銷售給銷售部的白酒需要由省級(jí)(包括計(jì)劃單列市)國家稅務(wù)局核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。假設(shè)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的最低計(jì)稅價(jià)格分別為白酒5900元/噸、散裝白酒4200元/第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)噸,酒廠應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=(150×5900+10×4200)×20%+(150×2000+10×2000)×0.5=345400(元)特殊：超豪華小汽車的征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車,即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié),對(duì)超豪華小汽車按乘用車和中輕型商用客車稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,稅率為10%。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算公式如下:

應(yīng)交消費(fèi)稅=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅,下同)×零售環(huán)節(jié)稅率國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車,消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算,應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算公式如下:

應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)

第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（2）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換方式,用以換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格(而非加權(quán)平均價(jià)格)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（3）企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)交消費(fèi)稅稅額中抵扣外購已稅消費(fèi)品已納稅額。

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交消費(fèi)稅=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【注】(1)納稅人用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計(jì)稅時(shí)不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。(2)對(duì)既有自產(chǎn)卷煙,又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(即回購企業(yè)),從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙,在對(duì)外銷售時(shí),不論是否加價(jià),只要能提供當(dāng)初委托加工時(shí)的卷煙牌號(hào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格,并且將回購后的卷煙銷售收入與自產(chǎn)卷煙銷售收入分開設(shè)賬、核算,就可以不再繳納消費(fèi)稅,不符合上述條件的,應(yīng)一并計(jì)算繳納消費(fèi)稅。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【例4-2】某卷煙廠8月外購煙絲價(jià)款100000元,月初庫存外購已稅煙絲75000元,月末庫存外購已稅煙絲36000元。當(dāng)月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為28個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格40元,共計(jì)280000元。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=75000+100000-36000=139000(元)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=139000×30%=41700(元)當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅=28×150+280000×36%-41700=63300(元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例4-3】某葡萄酒有限公司8月8日從其他葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)葡萄酒290萬元,取得增值稅專用發(fā)票;12日生產(chǎn)葡萄酒領(lǐng)用上述購進(jìn)葡萄酒200萬元,15日生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口葡萄酒110萬元。本月期初庫存葡萄酒160萬元,期初留抵稅額20萬元,17日直接銷售進(jìn)口葡萄酒11萬元。本月生產(chǎn)銷售各類應(yīng)征消費(fèi)稅的葡萄酒取得收入1900萬元。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)期末庫存額=1600000+2900000-(2000000+1100000)-110000=1290000(元)本月準(zhǔn)予抵扣稅額=200000+(2000000+1100000)×10%=510000(元)本月應(yīng)交消費(fèi)稅=19000000×10%=1900000(元)本期應(yīng)補(bǔ)交稅額=1900000-510000=1390000(元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.企業(yè)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳消費(fèi)稅。若用于其他方面，應(yīng)于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅，以納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；若沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，則可按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；（2）無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

（2）復(fù)合計(jì)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【例4-4】某汽車制造廠將自產(chǎn)乘用車(氣缸容量2.0升)一輛轉(zhuǎn)作自用(固定資產(chǎn)),該種汽車對(duì)外銷售價(jià)格18萬元,生產(chǎn)成本10萬元。其應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=180000×5%=9000(元)如果該自用車沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,其生產(chǎn)成本為15萬元,則其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算如下:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=150000×(1+8%)÷(1-5%)=170526(元)

第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)應(yīng)交消費(fèi)稅=170526×5%=8526(元)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=150000×(1+8%)+8526=170526(元)應(yīng)交增值稅=170526×13%=22168(元)

第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【注】

（1）如果企業(yè)對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不再繼續(xù)加工,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售,不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

（2）如果企業(yè)對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不再繼續(xù)加工,但以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售,需按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅,并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例4-5】某酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人,11月初從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食40噸,每噸收購價(jià)格3000元,支付糧食收購價(jià)款120000元。公司將收購的糧食從收購地直接運(yùn)回本地并委托本市某酒廠生產(chǎn)加工高度白酒(在當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格)。白酒加工完畢,公司當(dāng)月收回白酒10噸,并取得該酒廠開具的防偽稅控的增值稅專用發(fā)票,注明協(xié)議加工費(fèi)75000元,其中包含代墊輔助材料40000元。月底,公司在支付加工費(fèi)和代扣代繳消費(fèi)稅后,直接將這批委托加工的高度白酒以每噸28000元的價(jià)格出售。雙方應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下:第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（1）酒廠代收代繳消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[40×3000×(1-10%)+75000+10×2000×0.5]÷(1-20%)=241250(元)代收代繳消費(fèi)稅=241250×20%+10×2000×0.5=58250(元)（2）酒廠生產(chǎn)這批高度白酒的每噸消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為24125元(241250÷10),酒業(yè)有限公司以每噸28000元的計(jì)稅價(jià)格出售,高于酒廠的組成計(jì)稅價(jià)格,還應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅：(28000×10×20%+10×2000×0.5)-58250=7750(元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例4-6】天翔公司是一家以銷售蓄電池為主的商貿(mào)企業(yè),系小規(guī)模納稅人。2月5日委托M公司加工145件鉛蓄電池,天翔公司提供原材料成本57700元,M公司收取加工費(fèi)4400元,代墊輔助材料款300元。已知M公司沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,2月22日加工收回,委托加工產(chǎn)品全部收回后,當(dāng)月全部對(duì)外出售,共取得銷售價(jià)款80340元。因委托加工產(chǎn)品收回后售價(jià)78000元(80340÷1.03)高于受托方計(jì)稅價(jià)格65000元[(57700+4400+300)÷(1-4%)],天翔公司還需繳納消費(fèi)稅。當(dāng)月,天翔公司計(jì)算申報(bào)消費(fèi)稅如下:

通過M公司代扣代繳消費(fèi)稅=(57700+4400+300)÷(1-4%)×4%=2600(元)天翔公司應(yīng)交消費(fèi)稅=80340÷1.03×4%-2600=520(元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)4.外購、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）本期應(yīng)交消費(fèi)稅=當(dāng)期銷售額×消費(fèi)稅稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已交稅額=（期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)）×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（3）期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已交稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款【例4-7】某高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)高檔化妝品。月初庫存外購原料買價(jià)86萬元,當(dāng)月購進(jìn)原料260萬元,月末庫存外購原料買價(jià)150萬元。購進(jìn)原材料按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票,并于當(dāng)月通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選認(rèn)證。高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%,增值稅稅率為13%。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=86+260-150=196(萬元)當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的已交消費(fèi)稅=196×15%=29.4(萬元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（2）復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例4-8】某公司進(jìn)口成套高檔化妝品一批。該成套高檔化妝品CIF價(jià)格折合人民幣40萬元,消費(fèi)稅稅率15%,增值稅稅率13%,假定關(guān)稅稅率25%。其應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=400000×(1+25%)÷(1-15%)=588235(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=588235×15%=88235(元)增值稅計(jì)稅價(jià)格=400000+400000×25%+88235=588235(元)應(yīng)交增值稅=588235×13%=76471(元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)6.包裝物及其押金的消費(fèi)稅計(jì)算(1)包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。(2)不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售而收取押金。收取押金時(shí)不繳稅，因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時(shí)間超過12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(3)既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又收押金的包裝物。這種情況下,押金暫不并入銷售額計(jì)稅,只對(duì)作價(jià)銷售的包裝物征收消費(fèi)稅,但納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。(4)酒類包裝物押金的計(jì)稅。企業(yè)銷售啤酒、黃酒時(shí),如果發(fā)生包裝物銷售行為,或收取押金,均不存在計(jì)征消費(fèi)稅的問題。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品,無論是否逾期、是否返還,均應(yīng)在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例4-9】

B企業(yè)(一般納稅人)5月銷售糧食白酒,不含稅價(jià)40000元,另收取包裝物押金4000元,消費(fèi)稅適用稅率20%,從量計(jì)征的消費(fèi)稅2000元。應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=[40000+4000÷(1+13%)]×20%+2000=10707.96(元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（二）消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算

應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率(單位稅額)【例4-10】某啤酒廠本月外銷啤酒15噸,每噸售價(jià)4500元;當(dāng)月作為福利發(fā)給職工每人10升,職工人數(shù)455人。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅。發(fā)給職工的啤酒折算的計(jì)稅單位(噸)=10×455÷988=4.6(噸)應(yīng)交消費(fèi)稅=(15+4.6)×250=4900(元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（三）消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算

應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率+銷售額×消費(fèi)稅比例稅率【例4-11】某卷煙廠2月出售卷煙25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格70元,共計(jì)價(jià)款437500元,煙絲45000元,不退包裝物,采用商業(yè)匯票結(jié)算,貨已發(fā)出并辦好結(jié)算手續(xù)。該廠應(yīng)交消費(fèi)稅額計(jì)算如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=25×150+437500×56%+45000×30%=262250(元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例4-12】某酒廠4月份用糧食白酒1000箱(每箱1200元,每箱6瓶,每瓶500克)換取建筑材料,以滿足擴(kuò)建工程的需要。假定每箱1200元的價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的70%以上。應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=1000×1200×20%+1000×6×0.5=243000(元)第2節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例4-13】某卷煙廠6月購買已稅煙絲2000千克,每千克30元,未扣增值稅。加工成卷煙200個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)箱調(diào)撥價(jià)格7500元,全部售出。

應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)算如下:煙絲不含增值稅銷售額=2000×30÷(1+13%)=53097(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=200×150+200×7500×36%-53097×30%=554070.90(元)五、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)納稅人無論當(dāng)期有無銷售或是否盈利,均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)填制《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)表》,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

1.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

2.稅金及附加二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理【例4-14】某企業(yè)8月銷售乘用車15輛,氣缸容量2.2升,出廠價(jià)每輛150000元,價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用11000元/輛。有關(guān)計(jì)算公式如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=(150000+11000÷1.13)×9%×15=215642(元)應(yīng)交增值稅=(150000+11000÷1.13)×13%×15=311482(元)第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款等 2707500

貸:主營業(yè)務(wù)收入2396018

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)311482

借：稅金及附加215643

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅215643

上繳稅金(假設(shè)同期應(yīng)交增值稅11萬元)時(shí),做會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 110000——應(yīng)交消費(fèi)稅 215642貸:銀行存款 325642第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

【例4-15】某酒廠將1500瓶（每瓶500克）新研制的以糧食為原料的“特曲”以55元/瓶的價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)。因該白酒尚未投放市場(chǎng)，沒有對(duì)外銷售價(jià)格。已知每500克白酒的成本為50元，成本利潤(rùn)率為10%。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅并做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理組成計(jì)稅價(jià)格=［50×（1+10%）+0.5］÷（1-20%）=69.375（元/瓶）應(yīng)交消費(fèi)稅=（69.375×20%+0.5）×1500=21562.5（元）應(yīng)交增值稅=69.375×1500×13%=13528.125（元）（1）銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)。借：應(yīng)收賬款/銀行存款等96028.125

貸：主營業(yè)務(wù)收入82500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13528.125第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（2）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)。借：稅金及附加21562.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅21562.5第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

(二)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理【例4-16】某酒廠系增值稅一般納稅人,9月份銷售白酒10噸,每噸35000元(不含稅),隨同產(chǎn)品銷售的包裝物價(jià)款12430元(含稅);另外收取包裝物押金2260元,約定6個(gè)月后返還包裝物,否則沒收押金。第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(1)銷售白酒時(shí)。借:應(yīng)收賬款或銀行存款等407930貸:主營業(yè)務(wù)收入350000

其他業(yè)務(wù)收入(12430÷.13)11000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)46930第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交消費(fèi)稅=10×35000×20%+10×2000×0.5+12430÷1.13×20%=82200(元)（記入“稅金及附加”）

借:稅金及附加 80000其他業(yè)務(wù)成本(12430÷1.13×20%) 2200貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 82200(2)收取押金時(shí)。借:銀行存款/應(yīng)收票據(jù)等2260貸:其他應(yīng)付款——××單位2260第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(3)押金計(jì)稅時(shí)。借:其他應(yīng)付款——××單位660貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2260÷1.13×13%)260 ——應(yīng)交消費(fèi)稅(2260÷1.3×20%)400(4)若如期退回包裝物,返還押金時(shí)（稅金由賣方承擔(dān)）。借:其他應(yīng)付款——××單位1600

銷售費(fèi)用660貸:銀行存款2260第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(5)若逾期未退回包裝物,沒收押金時(shí)。借:其他應(yīng)付款——××單位1600貸:其他業(yè)務(wù)收入1600

第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理【例4-17】某啤酒生產(chǎn)企業(yè)7月份銷售啤酒4噸,2000元/噸(不含稅)。另外收取包裝物押金452元,周轉(zhuǎn)期半年,若逾期未歸還,則沒收押金。(1)銷售啤酒時(shí)。借:應(yīng)收賬款或銀行存款等9040貸:主營業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1040借:稅金及附加880貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅880第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(2)收取押金時(shí)。借:銀行存款452貸:其他應(yīng)付款——××單位452(3)若如期退回包裝物,返還押金時(shí)。借:其他應(yīng)付款——××單位452貸:銀行存款452(4)若逾期未退回包裝物,沒收押金時(shí)。借:其他應(yīng)付款——××單位452

貸:其他業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)52第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理【例4-18】某汽車制造廠5月以其生產(chǎn)的20輛乘用車(氣缸容量2.0升)向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車售價(jià)為150000元,每輛車的實(shí)際成本為100000元。應(yīng)交稅額計(jì)算如下:應(yīng)交增值稅=150000×13%×20=390000(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=150000×5%×20=150000(元)第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理借:長(zhǎng)期股權(quán)投資3390000貸:主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)390000借:稅金及附加150000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅150000借:主營業(yè)務(wù)成本2000000貸:庫存商品2000000第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

(二)企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例4-19】某白酒廠1月份用糧食白酒10噸抵償勝利農(nóng)場(chǎng)大米款55000元。該糧食白酒每噸本月售價(jià)在4800~5200元之間浮動(dòng),平均銷售價(jià)格5000元/噸。10噸白酒的市價(jià)為51000元。第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理增值稅銷項(xiàng)稅額=5000×10×13%=6500(元)應(yīng)交消費(fèi)稅（最高價(jià)）=5200×10×20%+10×2000×0.5=20400(元)借:應(yīng)付賬款——?jiǎng)倮r(nóng)場(chǎng)55000

營業(yè)外支出2500貸:主營業(yè)務(wù)收入51000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6500借:稅金及附加20400貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20400第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(三)企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理【例4-20】某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利,10噸用于廣告宣傳,讓客戶和顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元,每噸出廠價(jià)格2500元。(1)發(fā)給職工的啤酒。應(yīng)付職工薪酬=20×2500×1.13=56500(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=20×220=4400(元)應(yīng)交增值稅=2500×20×13%=6500(元)第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利56500貸:主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6500借:稅金及附加4400貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4400借:主營業(yè)務(wù)成本40000貸:庫存商品40000第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

(2)用于廣告宣傳的啤酒。應(yīng)交消費(fèi)稅=10×220=2200(元)應(yīng)交增值稅=2500×10×13%=3250(元)借:銷售費(fèi)用25450貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3250 ——應(yīng)交消費(fèi)稅2200

庫存商品20000第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理(一)委托方的會(huì)計(jì)處理1.收回后不再加工而用于銷售：消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本【例4-21】某卷煙廠委托A廠加工煙絲,卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元,A廠收取加工費(fèi)20000元,增值稅2600元。第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(1)發(fā)出材料時(shí)。借:委托加工物資55000貸:原材料55000(2)支付加工費(fèi)時(shí)。借:委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600貸:銀行存款22600第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(3)支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)。代收代繳消費(fèi)稅=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143(元)借:委托加工物資32143貸:銀行存款32143(4)加工的煙絲入庫時(shí)。借:庫存商品107143貸:委托加工物資107143【注】如果收回后加價(jià)銷售要補(bǔ)繳消費(fèi)稅，計(jì)入稅金及附加。第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅額準(zhǔn)予抵扣，分錄如下：

借：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅

貸：銀行存款等

將來按“生產(chǎn)實(shí)耗法”計(jì)算可抵扣的消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理【例4-22】接例4-21,委托加工的煙絲收回后,經(jīng)過進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷售。假設(shè)當(dāng)月銷售3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱,每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)60元,期初庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅2580元,期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納稅額29880元。(1)取得收入時(shí)。借:銀行存款50850貸:主營業(yè)務(wù)收入(3×250×60)45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5850第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(2)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)。應(yīng)交消費(fèi)稅=150×3+45000×36%=16650(元)借:稅金及附加16650貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅16650(3)抵扣消費(fèi)稅時(shí)。當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額=2580+32143-29880=4843(元)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4843貸:待扣稅金——待扣消費(fèi)稅4843第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(4)當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅11807貸:銀行存款11807

(二)受托方的會(huì)計(jì)處理【例4-23】A廠作為受托方為某卷煙廠將煙葉加工成煙絲,資料見例421。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,稅率為30%。第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理組成計(jì)稅價(jià)格=(55000+20000)÷(1-30%)=107143(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=107143×30%=32143(元)A廠做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:(1)收取加工費(fèi)時(shí)。借:銀行存款22600貸:主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2600第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(2)收取代收稅金時(shí)。借:銀行存款32143貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅32143(3)上繳代收消費(fèi)稅時(shí)。借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅32143貸:銀行存款32143第3節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（計(jì)入成本）【例4-24】某企業(yè)從國外購進(jìn)高檔化妝品一批,CIF價(jià)折合人民幣26萬元。消費(fèi)稅稅率15%,增值稅稅率13%,假定關(guān)稅稅率為25%。應(yīng)交關(guān)稅=260000×25%=65000(元)消費(fèi)稅組