稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第13版）課件：稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

1.掌握增值稅、所得稅等主要稅種的稅務(wù)籌劃方法與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃方法;2.理解企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃;3.了解國(guó)際稅務(wù)籌劃的基本操作方法

稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)本章目錄03020112.3國(guó)際稅務(wù)籌劃12.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

你可能知道世界媒體大王魯伯特·默多克在20世紀(jì)末娶了一位比自己兒子年齡還小的華裔妻子,你也可能知道該人精于經(jīng)營(yíng)。但你知道他的更“精明”之處嗎?——他設(shè)在英國(guó)的新聞投資公司在1988—1998年的11年間,繳納的公司所得稅和退稅額相抵后竟然為零!也就是說(shuō),11年間,他一分錢(qián)的所得稅也沒(méi)繳,卻并沒(méi)有違反稅法。諸如日本自民黨前副總裁金丸信、意大利歌星帕瓦羅蒂等卻因逃稅而觸犯法律。為什么?因?yàn)榍罢呤峭ㄟ^(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.1分稅種稅務(wù)籌劃概述

稅基與扣除項(xiàng)目的籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基或加大扣除項(xiàng)目來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù),既可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的最小化,也可以通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)間的安排,在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收收益。

稅率的籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

稅額的籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù),常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減征、部分免征相聯(lián)系。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃增值稅法將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩類(lèi)納稅人的增值稅稅率和計(jì)稅方法不同,一般納稅人采用稅款抵扣制。為了降低增值稅稅負(fù),企業(yè)可以事先利用增值率判斷法計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)，而對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售收入×13%-銷(xiāo)售收入×13%×(1-增值率) =銷(xiāo)售收入×13%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售收入×3%當(dāng)兩類(lèi)納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí),則有銷(xiāo)售收入×13%×增值率=銷(xiāo)售收入×3%12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃

表12-1兩類(lèi)納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率一般納稅人小規(guī)模納稅人不含稅納稅平衡點(diǎn)含稅納稅平衡點(diǎn)13%3%23.08%25.32%9%3%33.33%35.28%6%3%50.00%51.46%結(jié)論：當(dāng)實(shí)際增值率等于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)相同;當(dāng)實(shí)際增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)實(shí)際增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃【例12-1】某科研機(jī)構(gòu)為非企業(yè)性單位,所研制的產(chǎn)品科技含量較高,某年度預(yù)計(jì)不含稅銷(xiāo)售額1800萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為1000萬(wàn)元,該科研機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃?

稅法規(guī)定,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人,即該科研機(jī)構(gòu)作為非企業(yè)性單位,只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人(適用稅率3%)。但該科研機(jī)構(gòu)可以將產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)獨(dú)立出去,注冊(cè)成立一個(gè)企業(yè),即可申請(qǐng)為一般納稅人(適用稅率13%)。該科研機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)增值率=×100%=44.44%12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃【例12-1】由計(jì)算可知,預(yù)計(jì)增值率為44.44%,大于兩類(lèi)納稅人平衡點(diǎn)的增值率18.75%,注冊(cè)企業(yè)并申請(qǐng)為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人,因此,該科研機(jī)構(gòu)將注冊(cè)的企業(yè)選擇為小規(guī)模納稅人身份更有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=1800×13%-1000×13%=104(萬(wàn)元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=1800×3%=54(萬(wàn)元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=104-54=50(萬(wàn)元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃假設(shè)一般納稅人的含稅銷(xiāo)售額為Ｓ，從一般納稅人購(gòu)貨的含稅購(gòu)進(jìn)額為Ｐ，適用的增值稅稅率為T(mén)１，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額的比率為Ｒｃ，小規(guī)模納稅人適用的征收率為Ｔ２。因生產(chǎn)加工費(fèi)用與原材料的來(lái)源關(guān)系不大，所以收益為銷(xiāo)售收入扣除購(gòu)進(jìn)成本、應(yīng)納增值稅額之差，則12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃從一般納稅人索取專(zhuān)用發(fā)票后的收益為:從小規(guī)模納稅人索取專(zhuān)用發(fā)票后的收益為：12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃當(dāng)兩者的收益相等時(shí),則有12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃因此,當(dāng)一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,還是從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),若實(shí)際的含稅價(jià)格比小于Rc,就應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的貨物;若實(shí)際的含稅價(jià)格比大于Rc,就應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的貨物;若實(shí)際的含稅價(jià)格比等于Rc,兩者的經(jīng)濟(jì)流入相同,就應(yīng)當(dāng)從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。從銷(xiāo)售定價(jià)而言,小規(guī)模納稅人在確定貨物的價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)一般納稅人貨物的含稅價(jià)格,使其貨物含稅價(jià)格略低于或等于一般納稅人貨物含稅價(jià)格的Rc倍。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃依據(jù)上述公式,假設(shè)小規(guī)模納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí),不愿或不能委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票,則一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的含稅價(jià)格與一般納稅人銷(xiāo)售貨物的含稅價(jià)格比為:Ｒｃ＝１÷（１＋Ｔ１）×100％12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃在增值稅一般納稅人適用稅率為13%,9%,6%,小規(guī)模納稅人征收率為3%,以及不能出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下,Rc比率的計(jì)算如表12-2所示。

表12-2不同納稅人含稅價(jià)格比率一般納稅人適用的增值稅稅率小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票后的含稅價(jià)格比率小規(guī)模納稅人未向稅務(wù)籍貫申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的含稅價(jià)格比率13%3%91.15%88.50%9%3%94.50%91.74%6%3%97.17%94.34%12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃【例12-2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率13%,預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入232000元,需要外購(gòu)原材料10噸?，F(xiàn)有A,B,C三個(gè)供貨商提供貨源,其中A為一般納稅人,能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,適用稅率13%;B為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人,能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票;C為個(gè)體工商戶(hù),僅能提供普通發(fā)票。A,B,C所提供的原材料質(zhì)量相同,含稅價(jià)格不同,分別為每噸11600元、11000元、10500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購(gòu)貨價(jià)格的稅務(wù)籌劃,選擇什么樣的供應(yīng)企業(yè)?12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃【例12-2】

B與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=11000÷11600=94.83%>91.15%C與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=10500÷11600=90.52%>88.50%可以看出,選擇從B,C購(gòu)進(jìn)原材料顯然不合算,應(yīng)當(dāng)選擇A。其應(yīng)納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計(jì)算如下:方案1:從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)。應(yīng)納增值稅額==232000÷（1+13％）×13％-（11600×10）÷（1+13％）×13％=13345.13（元）(元)稅后現(xiàn)金凈流量=232000-116000-13345.13=102654.87(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】方案2:從B購(gòu)進(jìn)。應(yīng)納增值稅額=×13%-×3%=23486.38(元)稅后現(xiàn)金凈流量=232000÷（1+13％）×13％-（11000×10）÷（1+3％）×3％=23486.38(元)方案3:從C購(gòu)進(jìn)。應(yīng)納增值稅額=232000÷（1+13％）×13％=26690.27(元)稅后現(xiàn)金凈流量=232000-10500×10-26690.27=100309.73(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】方案2:從B購(gòu)進(jìn)。應(yīng)納增值稅額=×13%-×3%=23486.38(元)稅后現(xiàn)金凈流量=232000÷（1+13％）×13％-（11000×10）÷（1+3％）×3％=23486.38(元)方案3:從C購(gòu)進(jìn)。應(yīng)納增值稅額=232000÷（1+13％）×13％=26690.27(元)稅后現(xiàn)金凈流量=232000-10500×10-26690.27=100309.73(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】某百貨商場(chǎng)是一家服裝專(zhuān)業(yè)零售企業(yè),是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主,上年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入45000萬(wàn)元,在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹?。公司銷(xiāo)售部決定在當(dāng)年春節(jié)期間展開(kāi)促銷(xiāo)活動(dòng),以提升該公司的盈利能力。公司決策層提出以下三種促銷(xiāo)思路:(1)采用讓利方式,即折扣銷(xiāo)售方式,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。(2)采用贈(zèng)送商品或優(yōu)惠券方式,可以刺激消費(fèi),促進(jìn)銷(xiāo)售。(3)鑒于消費(fèi)者越來(lái)越講實(shí)惠,采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷(xiāo)。假定所有促銷(xiāo)方式消費(fèi)者都接受,消費(fèi)者都在當(dāng)月完成所有的購(gòu)買(mǎi)行為,以10000元銷(xiāo)售額、平均成本為6000元為基數(shù),提出以下三個(gè)具體操作方案:12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃【例12-3】方案1:購(gòu)物就在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上打七折;方案2:購(gòu)物滿(mǎn)100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(贈(zèng)品成本18元,均為含稅價(jià));方案3:購(gòu)物滿(mǎn)100元返還30元現(xiàn)金。僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,不考慮其他稅費(fèi)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

籌劃方案分析:方案1:此方案為折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣),是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因,而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額,需全額計(jì)征增值稅。假定1:該商場(chǎng)未將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在一張發(fā)票上,則應(yīng)交增值稅=10000÷(1+13%)×13%-6000÷(1+13%)×13%=460.18(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[7000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)]×25%=221.24(元)稅后利潤(rùn)=7000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-221.24=663.72(元)繳稅合計(jì)數(shù)=460.18+221.24=681.42(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】假定2:該商場(chǎng)將銷(xiāo)售額與折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上,則應(yīng)交增值稅=7000÷(1+13%)×13%-6000÷(1+13%)×13%=115.04(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[7000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)]×25%=221.24(元)稅后利潤(rùn)=7000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-221.24=663.72(元)繳稅合計(jì)數(shù)=115.04+221.24=336.28(元)在稅后利潤(rùn)相同的情況下,該商場(chǎng)會(huì)選擇繳稅合計(jì)數(shù)最小的假定2的做法。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】方案2:企業(yè)在商品促銷(xiāo)中,以“買(mǎi)一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券(代金券)、購(gòu)物積分等方式組合銷(xiāo)售貨物的,應(yīng)就其實(shí)際收到的貨款計(jì)算增值稅。應(yīng)交增值稅=10000÷(1+13%)×13%-6000÷(1+13%)×13%-1800÷(1+13%)×13%=253.10(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-1800÷(1+13%)]×25%=486.73(元)稅后利潤(rùn)=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-1800÷(1+13%)-486.73=1460.17(元)繳稅合計(jì)數(shù)=253.10+486.73=739.83(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】方案3:下面的計(jì)算僅考慮直接返還現(xiàn)金的方式。應(yīng)交增值稅=10000÷(1+13%)×13%-6000÷(1+13%)×13%=460.18(元)應(yīng)替顧客繳納的個(gè)人所得稅=3000÷(1-20%)×20%=750(元)應(yīng)納稅所得額=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-750-3000=-210.18(元)因?yàn)?210.18<0,所以應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0。稅后凈利潤(rùn)=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-3000-750=-210.18(元)繳稅合計(jì)數(shù)=460.18+750=1210.18(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃

將以上三個(gè)方案的計(jì)算結(jié)果編制比較表,如表12-3所示。表12-3納稅情況與獲利情況比較表單位:元方案增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅繳稅合計(jì)稅后利潤(rùn)折扣銷(xiāo)售折扣金額未開(kāi)在一張發(fā)票上460.18221.24—681.42663.72折扣金額開(kāi)在一張發(fā)票上115.04221.24—336.28663.72贈(zèng)商品253.10486.73—739.831460.17返現(xiàn)金460.1807501210.18-210.1812.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃從表中的數(shù)據(jù)可以看出,第一,從稅后利潤(rùn)角度看,在所有方案中,購(gòu)物返現(xiàn)金是最不可取的,最優(yōu)方案應(yīng)是購(gòu)物贈(zèng)商品;第二,從繳稅合計(jì)數(shù)來(lái)看,繳稅數(shù)會(huì)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流出量,折扣銷(xiāo)售(尤其是折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在一張發(fā)票上)和購(gòu)物贈(zèng)商品比較可取,現(xiàn)金流比較小,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成太大的影響。企業(yè)進(jìn)行促銷(xiāo)的稅務(wù)籌劃思路是:(1)購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)是稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。(2)進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃需要關(guān)注促銷(xiāo)活動(dòng)的最終目的。

12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

29

12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃【例12-4】某鋼鐵廠為一般納稅人,主要利用收購(gòu)的廢舊鋼材為原材料。一年收購(gòu)廢舊鋼材共計(jì)500萬(wàn)元,再重新回爐冶煉后出售,銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元。在生產(chǎn)過(guò)程中有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣,增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元,稅款為13萬(wàn)元。如果企業(yè)直接收購(gòu)廢舊鋼材,由于不可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。應(yīng)交增值稅=800×13%-13=91(萬(wàn)元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

30

12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃【例12-4】

如果企業(yè)專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)廢舊物資回收公司,該回收公司具有獨(dú)立法人資格,獨(dú)立核算,并執(zhí)有廢舊物資經(jīng)營(yíng)的許可證,該鋼鐵企業(yè)則可將廢舊鋼材收購(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由成立的回收公司完成。為避免出現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑,廢舊物資回收公司將收購(gòu)的廢舊鋼材加價(jià)10%轉(zhuǎn)售給鋼鐵企業(yè)。回收公司免繳增值稅?；厥展句N(xiāo)售收入=500×(1+10%)=550(萬(wàn)元)鋼鐵廠從廢舊物資回收公司購(gòu)進(jìn)廢舊鋼材,回收公司開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的金額為550萬(wàn)元。鋼鐵廠應(yīng)交增值稅=800×13%-550×9%-13=41.5(萬(wàn)元)由計(jì)算可知,專(zhuān)門(mén)成立廢舊物資回收公司較分立出廢舊物資回收公司以前節(jié)減稅額49.5萬(wàn)元(91-41.5)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

31

12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)籌劃

【例12-6】某汽車(chē)集團(tuán),其汽車(chē)制造公司正常小汽車(chē)的出廠價(jià)為150000元/輛,氣缸容量為2.2升,適用稅率為9%。而向集團(tuán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司供貨時(shí)價(jià)格定為120000元/輛,當(dāng)月制造小汽車(chē)500輛。若由汽車(chē)制造公司直接對(duì)外銷(xiāo)售,應(yīng)交消費(fèi)稅為:150000×500×9%=6750000(元)若銷(xiāo)售給集團(tuán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司再由汽車(chē)銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售,應(yīng)交消費(fèi)稅為:120000×500×9%=5400000(元)由此,集團(tuán)少交消費(fèi)稅為:6750000-5400000=1350000(元)需要指出的是,汽車(chē)制造公司向汽車(chē)銷(xiāo)售公司出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),只能適度壓低價(jià)格。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

2.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃【例12-7】某化妝品廠將生產(chǎn)的高檔化妝品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成:高檔化妝品包括一瓶香水300元(20ml),護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶摩絲10元,上述價(jià)格均不含稅。當(dāng)月銷(xiāo)售1萬(wàn)套?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為15%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率為0%。方案1:將產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家,廠家應(yīng)交消費(fèi)稅為:(300+10)×15%×10000÷10000=46.5(萬(wàn)元)(300+10)×15%×1=46.5(萬(wàn)元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

2.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃【例12-7】方案2:將產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家,再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售,廠家應(yīng)交消費(fèi)稅為:(300×15%+10×0%)×10000÷10000=45(萬(wàn)元)(300×15%+10×0%)×1=45(萬(wàn)元)方案2比方案1節(jié)減稅額1.5萬(wàn)元。方案2在實(shí)際操作中,只要換個(gè)包裝地點(diǎn),并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票,賬務(wù)上分別核算銷(xiāo)售收入即可。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃(1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】甲公司委托乙公司將一批價(jià)值200萬(wàn)元的原料加工成A半成品,協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)150萬(wàn)元;加工的A半成品運(yùn)回甲公司后,繼續(xù)加工成B產(chǎn)成品,加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元,該批產(chǎn)成品售價(jià)1500萬(wàn)元。假設(shè)A半成品消費(fèi)稅稅率30%,產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率50%。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃(1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】方案1:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售。(只考慮消費(fèi)稅)。甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí),向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅為:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(200+150)÷(1-30%)=500(萬(wàn)元)應(yīng)交消費(fèi)稅=500×30%=150(萬(wàn)元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃(1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后,應(yīng)交消費(fèi)稅為:1500×50%-150=600(萬(wàn)元)甲公司的稅后利潤(rùn)為(設(shè)所得稅稅率25%):(1500-200-150-200-150-600)×(1-25%)=150(萬(wàn)元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃(1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】方案2:委托加工的消費(fèi)品收回后,直接對(duì)外銷(xiāo)售。

如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后委托方不再繼續(xù)加工,而是直接對(duì)外銷(xiāo)售。仍以上例,如果甲公司委托乙公司將原料加工成B產(chǎn)成品,原料成本不變,加工費(fèi)用為350萬(wàn)元;加工完畢,運(yùn)回甲公司后,甲公司對(duì)外售價(jià)仍為1500萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí),向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為:(200+350)÷(1-50%)×50%=550(萬(wàn)元)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售,甲公司在銷(xiāo)售時(shí)不必再交消費(fèi)稅。其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下:(1500-200-350-550)×(1-25%)=300(萬(wàn)元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃(1)委托加工方式的稅負(fù)。【例12-8】?jī)煞N方案相比較,在被加工原料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下,后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多,稅后利潤(rùn)多150萬(wàn)元。即使后一種情況甲公司向乙公司支付的加工費(fèi)等于前者之和350萬(wàn)元(150+200),后者也比前者稅后利潤(rùn)多。而在一般情況下,后一種情況支付的加工費(fèi)比前一種情況支付的加工費(fèi)(向受托方支付加上自己發(fā)生的加工費(fèi)之和)要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō),不論哪種情況,代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān),只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

(2)自行加工的稅負(fù)。仍依上例,甲公司將購(gòu)入的價(jià)值200萬(wàn)元的原料自行加工成B產(chǎn)成品,加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)450萬(wàn)元,售價(jià)1500萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=1500×50%=750(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)=(1500-200-450-750)×(1-25%)=75(萬(wàn)元)由上述分析可以看出,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少,其稅負(fù)最重;而收回后不再加工直接銷(xiāo)售的方式又比委托加工收回后再繼續(xù)加工的銷(xiāo)售方式的稅負(fù)要低。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

(3)委托加工與自行加工的稅負(fù)分析。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。委托加工時(shí),受托方(個(gè)體工商戶(hù)除外)代收代繳稅款,稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格;自行加工時(shí),計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。在通常情況下,委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后,要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)是大于還是小于自行加工成本,只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō),其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分,實(shí)際上并未納稅。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

4.非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定,納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中,當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí),一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的,而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù),顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此不難看出,如果采取先銷(xiāo)售后入股(換貨、抵債)的方式,會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

4.非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃

【例12-9】某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)A,當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售的同型號(hào)的小汽車(chē)(氣缸容量2.5升)共有三種價(jià)格,以20萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售150輛,以22萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售200輛,以24萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售50輛。當(dāng)月以5輛同型號(hào)的小汽車(chē)與B企業(yè)換取其生產(chǎn)的汽車(chē)玻璃。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定小汽車(chē)的價(jià)格。小汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率為9%。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

4.非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃

按稅法規(guī)定,應(yīng)交消費(fèi)稅為:240000×5×9%=108000(元)納稅人經(jīng)過(guò)籌劃,將這5輛小汽車(chē)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷(xiāo)售后,再購(gòu)買(mǎi)原材料,則應(yīng)交消費(fèi)稅為:(200000×150+220000×200+240000×50)÷(150+200+50)×5×9%=96750(元)這樣,企業(yè)可減輕稅負(fù)11250元(108000-96750)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

1.個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃思路

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,符合規(guī)定的,在2021年12月31日前,可不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,統(tǒng)一并入綜合所得計(jì)稅。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

1.個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃思路

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,符合規(guī)定的,在2021年12月31日前,可不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,統(tǒng)一并入綜合所得計(jì)稅。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-10】居民個(gè)人張一峰系某公司員工,每月工資7000元,全年發(fā)放合計(jì)84000元,年末一次性獎(jiǎng)金34800元。全年專(zhuān)項(xiàng)扣除合計(jì)1.5萬(wàn)元,子女教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)3萬(wàn)元。(1)全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工薪所得計(jì)算納稅時(shí)。全年綜合所得=84000-60000-15000-30000+34800=13800(元)全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=13800×3%-0=414(元)(2)年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,不并入工薪所得時(shí)。全年工薪所得=84000-60000-15000-30000=-21000(元)全年工薪所得不交個(gè)人稅得稅。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-10】年終一次性獎(jiǎng)金34800元除以12得到=2900元,適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為零元。年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=34800×3%-0=1044(元)全年合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅=0+1044=1044(元)張一峰全年應(yīng)納稅所得額為-21000元,小于0,因此,選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額,比選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額少630元(414-1044)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-10】假設(shè)張一峰系某公司經(jīng)理,年薪48萬(wàn)元,每月平均發(fā)放工資25000元,全年發(fā)放合計(jì)140000元,年末一次性獎(jiǎng)金180000元。全年專(zhuān)項(xiàng)扣除合計(jì)3萬(wàn)元,子女教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)3萬(wàn)元。(1)全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工薪所得計(jì)算納稅時(shí)。全年工薪所得=300000-60000-30000-30000+180000=360000(元)全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=360000×25%-31920=58080(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-10】(2)年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,不并入綜合所得時(shí)。全年工薪所得=300000-60000-30000-30000=180000(元)全年工薪所得應(yīng)交個(gè)稅=180000×20%-16920=19080(元)年終一次性獎(jiǎng)金180000元除以12得到15000元,適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為1410元。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=180000×20%-1410=34590(元)全年合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅=19080+34590=53670(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-10】(2)年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,不并入綜合所得時(shí)。全年工薪所得=300000-60000-30000-30000=180000(元)全年工薪所得應(yīng)交個(gè)稅=180000×20%-16920=19080(元)年終一次性獎(jiǎng)金180000元除以12得到15000元,適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為1410元。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=180000×20%-1410=34590(元)全年合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅=19080+34590=53670(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

51

12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-10】(2)年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,不并入綜合所得時(shí)。全年工薪所得=300000-60000-30000-30000=180000(元)全年工薪所得應(yīng)交個(gè)稅=180000×20%-16920=19080(元)年終一次性獎(jiǎng)金180000元除以12得到15000元,適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為1410元。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=180000×20%-1410=34590(元)全年合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅=19080+34590=53670(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

52

12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-10】作為公司經(jīng)理的張一峰,其全年應(yīng)納稅所得額180000元,大于36000元。因此,選擇年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅,不并入工薪所得,比選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額少4410元(53670-58080)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

53

12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

3.非量化收入的稅務(wù)籌劃

【例12-11】某建筑公司在外省有甲項(xiàng)目1月份給員工發(fā)放600元的伙食補(bǔ)助,直接放在工資表中繳納個(gè)人所得稅。該項(xiàng)目職工劉永1月份收入13500元(含伙食補(bǔ)助),保險(xiǎn)費(fèi)用合計(jì)2250元。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。1月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(13500-2250-5000)×3%=187.5(元)如果將伙食補(bǔ)助直接撥付給食堂,由食堂在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo),即將食堂伙食補(bǔ)助非量化至個(gè)人,從現(xiàn)有收入總額中減除600元,則1月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(13500-600-2250-5000)×3%=169.5(元)經(jīng)過(guò)籌劃,劉永每月少交個(gè)人所得稅18元(187.5-169.5)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

54

12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

4.住房公積金的稅務(wù)籌劃【例12-12】某企業(yè)高級(jí)工程師陳莫如,每月工資、薪金收入22000元,每月扣除保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)4850元,其中住房公積金1820元,繳納比例為9%。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。陳工程師應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=(22000-4850-5000)×3%=364.5(元)12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

55

12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

4.住房公積金的稅務(wù)籌劃根據(jù)有關(guān)規(guī)定,比例在12%以?xún)?nèi)的住房公積金可以據(jù)實(shí)扣除,該企業(yè)住房公積金扣除比例為9%,如果將住房公積金比例提升至扣除限額12%(暫不考慮企業(yè)同步應(yīng)繳費(fèi)部分的影響),需從工資薪金所得中增加扣除住房公積金635元(個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資未超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍),陳工程師應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=(22000-4850-5000-635)×3%=345.45(元)可見(jiàn),在不考慮增加企業(yè)成本的情況下,通過(guò)調(diào)整住房公積金繳存比例,可少繳個(gè)人所得稅19.05元(364.5-345.45)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

56

12.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

5.年金的稅務(wù)籌劃【例12-13】某企業(yè)為增加職工個(gè)人收入,從當(dāng)年1月開(kāi)始實(shí)行企業(yè)年金制度,周爽為該企業(yè)正式員工,月收入15000元,已在該公司工作12年,按照公司年金制度,每月需自行繳納年金260元,各類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)用扣除合計(jì)3900元。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。在執(zhí)行年金制度前每月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(15000-3900-5000)×3%=183(元)開(kāi)始執(zhí)行年金制度后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15000-3900-5000-260)×3%=175.2(元)相比執(zhí)行企業(yè)年金制度之前,周爽每月少繳納個(gè)人所得稅7.8元(183-175.2)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

【例12-14】某企業(yè)的固定資產(chǎn)原值312.5萬(wàn)元,預(yù)計(jì)殘值率4%,會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的使用年限均為5年,使用平均年限法時(shí),每年的稅前利潤(rùn)都是200萬(wàn)元。所得稅稅率為25%。投資報(bào)酬率為10%,1~5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091,0.8264,0.7513,0.6830,0.6209。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃(1)計(jì)算使用平均年限法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅;(2)計(jì)算使用年數(shù)總和法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅;(3)假如該企業(yè)前2年免稅,計(jì)算使用平均年限法法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅;(4)假如該企業(yè)前2年免稅,計(jì)算使用年數(shù)總和法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表12-4及表12-5。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

表12-4無(wú)減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位:萬(wàn)元年份折舊額稅前利潤(rùn)額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的現(xiàn)值(1)(2)(1)(2)(1)(2)(1)(2)第1年60100200160504045.4636.36第2年6080200180504541.3237.19第3年6060200200505037.5737.57第4年6040200220505534.1537.57第5年6020200240506031.0537.25合計(jì)30030010001000250250189.55185.9412.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

60

12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

表12-5有減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位:萬(wàn)元年份折舊額稅前利潤(rùn)額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的現(xiàn)值(1)(2)(1)(2)(1)(2)(1)(2)第1年601002001600000第2年60802001800000第3年6060200200505037.5737.57第4年6040200220505534.1537.57第5年6020200240506031.0537.25合計(jì)30030010001000150165102.77112.3912.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

可見(jiàn),在不考慮減免稅的情況下,企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但在加速折舊法下,可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊,加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn),從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān),將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲,因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入,促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅可以視同政府提供的無(wú)息貸款,這對(duì)企業(yè)是有利的。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

可見(jiàn),在不考慮減免稅的情況下,企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但在加速折舊法下,可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊,加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn),從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān),將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲,因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入,促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅可以視同政府提供的無(wú)息貸款,這對(duì)企業(yè)是有利的。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的案例分析例如,某公司是一家研制數(shù)碼機(jī)械零配件的公司,研發(fā)實(shí)力較強(qiáng),擁有數(shù)十項(xiàng)發(fā)明專(zhuān)利、實(shí)用新型專(zhuān)利,產(chǎn)品在行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性,技術(shù)處于行業(yè)領(lǐng)先地位。公司于上年通過(guò)了高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定,繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。但稅務(wù)人員在審核企業(yè)報(bào)送的上年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料時(shí),發(fā)現(xiàn)公司填報(bào)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額遠(yuǎn)大于其財(cái)務(wù)報(bào)表中“管理費(fèi)用”的金額,且與高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的研發(fā)費(fèi)用金額差異較大。會(huì)計(jì)人員解釋,公司在研發(fā)項(xiàng)目管理上采取兩級(jí)研發(fā)管理制度,即以綜合方向研究為標(biāo)準(zhǔn)的一級(jí)研發(fā)項(xiàng)目(一級(jí)項(xiàng)目)和以精細(xì)子類(lèi)研究為標(biāo)準(zhǔn)的二級(jí)研發(fā)項(xiàng)目(二級(jí)子項(xiàng)目),二級(jí)子項(xiàng)目在設(shè)置上均包含在一級(jí)研發(fā)項(xiàng)目中。公司在上年申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí),考慮到二級(jí)子項(xiàng)目太多、填報(bào)工作量巨大,故選擇按照一級(jí)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào),但在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),則按照二級(jí)子項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃【例12-15】某公司某年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元,銷(xiāo)售費(fèi)用中列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2500萬(wàn)元,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。按稅法扣除比例,其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為1000萬(wàn)元。該公司總計(jì)應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅額為500萬(wàn)元,稅后凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。若該公司將自己的銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立出去成立一個(gè)銷(xiāo)售公司,將產(chǎn)品以8000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以10000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。母公司與銷(xiāo)售公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。母公司的稅前利潤(rùn)為800萬(wàn)元,銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元,則兩公司分別繳納公司所得稅,各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),整個(gè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為250萬(wàn)元,稅后凈利潤(rùn)為750萬(wàn)元。如果該公司的產(chǎn)品是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,設(shè)立銷(xiāo)售公司還可以取得節(jié)省消費(fèi)稅的好處,因?yàn)橄M(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)而不是銷(xiāo)售環(huán)節(jié),如果該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率是30%,那么可以節(jié)省消費(fèi)稅額600萬(wàn)元(2000×30%)。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃【例12-16】某企業(yè)集團(tuán)有一核心企業(yè)和100%控股的3個(gè)緊密層企業(yè),4個(gè)公司以前年度均無(wú)虧損,所得稅稅率均為25%,就地預(yù)繳所得稅比例為0。該企業(yè)集團(tuán)所屬各企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)3年的盈利情況如表12-6及表12-7所示。請(qǐng)給出該企業(yè)的最佳納稅方案。12.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

表12-6某企業(yè)集團(tuán)預(yù)測(cè)3年所得額情況表單位:萬(wàn)元企業(yè)名稱(chēng)第1年第2年第3年所得額所得額所得額核心企業(yè)607080甲企業(yè)203040乙企業(yè)-151025丙企業(yè)-403030表12-7某企業(yè)集團(tuán)合并與分別納稅計(jì)算表單位:萬(wàn)元納稅方案第1年第2年第3年所得稅合計(jì)所得額所得稅所得稅所得稅所得額所得稅合并納稅總額256.251403517543.7585分別納稅總額802010025160408512.1主要稅種的稅務(wù)籌劃

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12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃如果分別納稅,乙企業(yè)第1年15萬(wàn)元的虧損到第3年才能彌補(bǔ),丙企業(yè)40萬(wàn)元的虧損到第3年才能彌補(bǔ)完。如果合并納稅,乙、丙兩企業(yè)的虧損在第1年就可以全部彌補(bǔ)。無(wú)論是合并納稅還是不合并納稅,該企業(yè)集團(tuán)3年的總體稅負(fù)都是相同的,只是合并納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款,考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于取得了遞延納稅的利益。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)籌劃概述

企業(yè)在投資時(shí),要考慮到稅收因素,因?yàn)椴煌耐顿Y方案,稅收因素對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響是不一樣的。一項(xiàng)有利的投資方案在考慮到稅收因素后可能變?yōu)椴焕姆桨?。反?一項(xiàng)不利的投資方案在考慮到稅收因素后可能變?yōu)橛欣姆桨?。企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí),也要充分考慮稅收因素,因?yàn)椴煌幕I資渠道可以使稅前扣除的資金成本不一樣。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)籌劃概述

企業(yè)在投資時(shí),要考慮到稅收因素,因?yàn)椴煌耐顿Y方案,稅收因素對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響是不一樣的。一項(xiàng)有利的投資方案在考慮到稅收因素后可能變?yōu)椴焕姆桨?。反?一項(xiàng)不利的投資方案在考慮到稅收因素后可能變?yōu)橛欣姆桨浮Ｆ髽I(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí),也要充分考慮稅收因素,因?yàn)椴煌幕I資渠道可以使稅前扣除的資金成本不一樣。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

1.長(zhǎng)期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長(zhǎng)期資金籌集來(lái)源的構(gòu)成和比例關(guān)系,通常指的就是長(zhǎng)期債務(wù)成本和權(quán)益資本各占多大的比例。企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí),要充分考慮稅收因素,因?yàn)椴煌幕I資渠道對(duì)稅收的影響程度是不一樣的。權(quán)益資本使用上具有長(zhǎng)期性,無(wú)固定利息負(fù)擔(dān),使用起來(lái)比較安全;借入資金到期要還本付息,若企業(yè)不能按期還本付息還有破產(chǎn)的危險(xiǎn)。但從資本成本角度上看,權(quán)益資金的成本是股息,是從企業(yè)的稅后利潤(rùn)支付;而債務(wù)資本的成本是利息,可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。因而,合理安排企業(yè)資本構(gòu)成可以起到節(jié)稅效果。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

1.長(zhǎng)期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃【例12-17】某企業(yè)有五種負(fù)債籌資方案(見(jiàn)表12-8)。表12-8籌資方案比較表金額單位:萬(wàn)元項(xiàng)目方案A方案B方案C方案D方案E負(fù)債額06000800090009600權(quán)益資本額120006000400030002400負(fù)債比率01∶12∶13∶14∶1負(fù)債成本率—6%9%10%12%息稅前投資收益率10%10%10%10%10%普通股股數(shù)(萬(wàn)股)120006000400030002400年息稅前利潤(rùn)12001200120012001200減:負(fù)債利息成本—3607209001152年稅前利潤(rùn)120084048030048所得稅稅率25%25%25%25%25%應(yīng)納所得稅3002101207512年稅后凈利潤(rùn)90063036022536權(quán)益資本收益率

其中:稅前10.00%14.00%12.00%10.00%2.00%稅后7.50%10.50%9.00%7.50%1.50%普通股每股收益額(元)

其中:稅前0.10.140.120.10.02稅后0.0750.1050.090.0750.01512.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

1.長(zhǎng)期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃方案B,C由于利用了負(fù)債融資,在其財(cái)務(wù)杠桿作用下,權(quán)益資本收益率以及普通股每股收益額無(wú)論稅前還是稅后的水平均全面超過(guò)未使用負(fù)債方案A,充分體現(xiàn)出負(fù)債的杠桿效應(yīng),但同時(shí)該例中也蘊(yùn)涵著這樣一種規(guī)律:(1)隨著負(fù)債總額的增加,負(fù)債比率的提高,利息成本呈現(xiàn)上升趨勢(shì);(2)權(quán)益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負(fù)債比率的升降正向相關(guān),而是有一個(gè)臨界點(diǎn),超過(guò)該臨界點(diǎn),則表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

【例12-18】A公司(母公司)于某年1月1日投資設(shè)立了全資子公司B。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率是15%,B公司適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。B公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。假定稅法關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)為3∶1。A公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元,B公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元(假定稅前利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所得額)。A公司和B公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為400萬(wàn)元(2000×15%+400×25%),A公司和B公司當(dāng)年的稅后利潤(rùn)為2000萬(wàn)元(2000+400-400)。如果B公司當(dāng)年1月1日向A公司借款2000萬(wàn)元,雙方協(xié)議規(guī)定,借款期限一年,年利率10%。假定同期同類(lèi)銀行貸款利率是8%。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

B公司可以稅前扣除的利息為160萬(wàn)元(2000×8%)。上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是,B公司支付利息200萬(wàn)元,A公司得到利息200萬(wàn)元。A公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2200萬(wàn)元,B公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為240萬(wàn)元。A公司和B公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為390萬(wàn)元(2200×15%+240×25%),A公司和B公司當(dāng)年的稅后利潤(rùn)為2010萬(wàn)元(2200+200-390)。應(yīng)當(dāng)指出,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此,盡管B公司實(shí)際支付給A公司利息200萬(wàn)元,但是只能稅前扣除160萬(wàn)元。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

75

12.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)之間的資金借貸——無(wú)償借款并非“無(wú)稅”根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定,無(wú)償借款也要視同銷(xiāo)售貸款服務(wù),從借款之日起,按照同期貸款利率計(jì)息并計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅等,納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的當(dāng)天,利息收入按合同約定的時(shí)間確認(rèn)。如果認(rèn)為無(wú)償借款不繳稅,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)籌劃的角度分析,無(wú)償借款不如有償借款,借貸雙方應(yīng)該簽訂有償借款合同或協(xié)議,在合同中約定利率和付息日,并將收取利息的期限適當(dāng)延長(zhǎng)。因?yàn)樵诩s定的付息日之前,可不確認(rèn)利息收入,也就沒(méi)有納稅義務(wù)。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇。企業(yè)的組織形式可以分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種類(lèi)型。我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,只征收個(gè)人所得稅,稅率適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。公司制企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅,同時(shí),在向自然人投資者分配股利或紅利時(shí),還要代扣個(gè)人所得稅(投資者個(gè)人分回的股利、紅利,稅法規(guī)定適用20%的比例稅率)。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃一般來(lái)說(shuō),企業(yè)設(shè)立時(shí)對(duì)企業(yè)組織形式的選擇,應(yīng)考慮以下幾點(diǎn):1)從總體稅負(fù)角度考慮,合伙制一般要低于公司制。合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅問(wèn)題,只征收一次所得稅;而公司制企業(yè)和個(gè)人都要繳納所得稅,存在兩個(gè)層次的納稅。2)在比較兩種企業(yè)組織形式的稅負(fù)大小時(shí),不能僅看名義上的差別,更重要的是看實(shí)際上的差別。3)比較合伙制、公司制的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素,因?yàn)榫C合稅負(fù)是多種因素起作用的結(jié)果,不能只考慮一種因素。4)合伙制構(gòu)成中如果既有本國(guó)居民,又有外國(guó)居民,出現(xiàn)合伙制跨國(guó)現(xiàn)象,在這種情況下,合伙人由于居民身份國(guó)別的不同,稅負(fù)將出現(xiàn)差異,特別是在預(yù)提所得稅方面要充分考慮這一因素。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃【例12-19】某人自辦一企業(yè),年應(yīng)稅所得額為500000元,該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅,依據(jù)現(xiàn)行稅制,稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為:500000×35%-6750=168250(元)若該企業(yè)為公司制企業(yè),其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者,則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為:500000×25%+500000×(1-25%)×20%=125000+75000=200000(元)可見(jiàn),該情況下投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多負(fù)擔(dān)所得稅31750元。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃(2)子公司與分公司的籌劃?！纠?2-20】假設(shè)A公司在國(guó)內(nèi)擁有兩家分公司B和C,某一納稅年度A公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元,其分公司B實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)150萬(wàn)元,分公司C虧損200萬(wàn)元,企業(yè)所得稅稅率為25%,則該公司該年度應(yīng)交稅額為:(1000+150-200)×25%=237.5(萬(wàn)元)總分公司的整體稅負(fù)為237.5萬(wàn)元。如果上述B,C是子公司,總體稅負(fù)就不一樣。A公司應(yīng)交所得稅=1000×25%=250(萬(wàn)元)B子公司應(yīng)交所得稅=150×25%=37.5(萬(wàn)元)C子公司由于當(dāng)年虧損200萬(wàn)元,該年度無(wú)須繳納所得稅。母子公司整體稅負(fù)287.5萬(wàn)元,高出總分公司的整體稅負(fù)50萬(wàn)元。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)籌劃【例12-21】某投資者計(jì)劃在西部投資一個(gè)交通企業(yè)并兼營(yíng)其他業(yè)務(wù),預(yù)計(jì)全年交通業(yè)務(wù)收入4500萬(wàn)元,非交通業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元,利潤(rùn)率均為30%。西部大開(kāi)發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定,在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè),且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的,實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,納稅人自取得第一筆收入之日起,第1~2年免征企業(yè)所得稅,第3~5年減半征收企業(yè)所得稅。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)籌劃由于該企業(yè)的交通業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例為64.28%,小于70%,因此,不能享受免稅優(yōu)惠,也不能享受15%的稅率。第1年應(yīng)交所得稅=7000×30%×25%=525(萬(wàn)元)如果投資者分別投資兩個(gè)企業(yè),一個(gè)從事交通業(yè)務(wù),一個(gè)從事其他業(yè)務(wù)。從事交通業(yè)務(wù)的企業(yè)收入全部為交通收入,超過(guò)了70%的比例,享受免稅待遇,免稅期后也可以享受15%的優(yōu)惠稅率。第1年應(yīng)交所得稅=2500×30%×25%=187.5(萬(wàn)元)比較兩種方案,后者比前者節(jié)稅337.5萬(wàn)元。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.投資方向的稅務(wù)籌劃

在決定企業(yè)的投資方向時(shí),要考慮到稅收因素。(1)依據(jù)所設(shè)立企業(yè)的具體情況,結(jié)合國(guó)家對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的稅收傾斜政策,選擇并確定要投資的產(chǎn)業(yè);(2)在某一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部,利用稅收優(yōu)惠政策,選擇不同的項(xiàng)目,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍盡可能避開(kāi)一些稅種的征稅范圍;(3)在某些稅種的征稅范圍內(nèi),選擇有稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍,并對(duì)各種所涉及的稅種實(shí)際稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算,使企業(yè)的實(shí)際整體稅負(fù)達(dá)到最低;(4)在企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)范圍確定以后,依據(jù)稅法對(duì)兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的規(guī)定,在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi),確定合理的兼營(yíng)項(xiàng)目和混合銷(xiāo)售行為,避免額外的稅收負(fù)擔(dān)。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.4企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃

【例12-22】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外方投資者A,投資額占合資企業(yè)實(shí)收資本的50%,合資企業(yè)所有者權(quán)益共計(jì)2000萬(wàn)元,包括實(shí)收資本1200萬(wàn)元,資本公積300萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。A準(zhǔn)備將其擁有股權(quán)的一半轉(zhuǎn)讓。方案1:A直接轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬(wàn)元。方案2:合資企業(yè)先分配股息,假設(shè)合資企業(yè)將未分配利潤(rùn)全部用于股利分配。A可得250萬(wàn)元,然后A再轉(zhuǎn)讓股權(quán)給B,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為375萬(wàn)元。外方投資者應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下:方案1=(500-1200×25%)×20%=40(萬(wàn)元)方案2=(375-1200×25%)×20%=15(萬(wàn)元)可見(jiàn),方案2比方案1節(jié)減稅款25萬(wàn)元。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并【例12-23】A股份有限公司某年12月兼并虧損企業(yè)B。A公司以前年度無(wú)虧損。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元,上年虧損1000萬(wàn)元(以前年度無(wú)虧損),評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為6875萬(wàn)元,兩公司合并后股票市價(jià)為3.2元/股。A公司已發(fā)行的股票共計(jì)20000萬(wàn)股(面值為1元/股)。假定國(guó)家當(dāng)年和下年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率都為10%,B公司第2年的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值仍然是6875萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商,A公司可以用以下方式合并B企業(yè):12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并【例12-23】方案1:A公司以1800萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)(A公司股票市價(jià)為3元/股);方案2:A公司以1500萬(wàn)股和1000萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)。假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化,合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為8000萬(wàn)元,增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年,行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%,所得稅稅率為25%。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并方案1:因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額(100萬(wàn)元)小于股權(quán)按票面計(jì)算的20%(即1800×20%=360萬(wàn)元),所以,B企業(yè)不就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時(shí)可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本。第1年可彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損=6875×10%=687.5(萬(wàn)元)B企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損=1000-687.5=312.5(萬(wàn)元)第2年可彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損=6875×10%=687.5(萬(wàn)元)因?yàn)?87.5>312.5,第2年可以彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損312.5萬(wàn)元。

12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并

A企業(yè)第1年的稅后利潤(rùn)=8000-(8000-687.5)×25%=6171.88(萬(wàn)元)可供分配的股利=6171.88×(1-25%)=4628.91(萬(wàn)元)25%中10%為法定盈余公積,15%為任意盈余公積。A公司第1年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值=1800÷20000×4628.91×0.909=378.69(萬(wàn)元)(0.909為10%利潤(rùn)率的一年期復(fù)利現(xiàn)值折算系數(shù)。)A企業(yè)第2年的稅后利潤(rùn)=8000-(8000-312.5)×25%=6078.13(萬(wàn)元)A公司第2年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值=1800÷20000×6078.13×(1-25%)×0.8264=339.05(萬(wàn)元)A公司以后年度的稅后利潤(rùn)=8000×(1-25%)=6000(萬(wàn)元)A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值=[1800÷20000×6000×(1-25%)]÷10%×0.8264=3346.92(萬(wàn)元)12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并按方案1,A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值合計(jì)為:100+378.69+339.05+3346.92=4164.66(萬(wàn)元)方案2:因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額(1000萬(wàn)元)大于股權(quán)按票面計(jì)算的20%(即1500×20%=300萬(wàn)元),被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅,應(yīng)繳納的所得稅為125萬(wàn)元[(1500×3+1000-5000)×25%]。又因?yàn)楹喜⒑驜企業(yè)已不再存在,這部分所得稅實(shí)際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能再由A公司彌補(bǔ)。A公司可按增值后的資產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)稅價(jià),增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少應(yīng)納所得稅額為25萬(wàn)元[(5500-5000)÷5×25%]。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并A公司第1年的稅后利潤(rùn)=8000×(1-25%)+25-125=5900(萬(wàn)元)可供分配的股利=5900×(1-25%)=4425(萬(wàn)元)A公司第1年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值=1500÷20000×4425×0.909 =301.67(萬(wàn)元)A公司第2年的稅后利潤(rùn)=8000×(1-25%)+25=6025(萬(wàn)元)可供分配的股利=6025×(1-25%)=4518.75(萬(wàn)元)A公司第2年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值=1500÷20000×4518.75×0.8264 =280.07(萬(wàn)元)12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并

A公司第3~5年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值分別為254.63萬(wàn)元、231.48萬(wàn)元、210.43萬(wàn)元。第6年及以后年度每年的稅后利潤(rùn)=8000×(1-25%)=6000(萬(wàn)元)第6年及以后年度每年可供分配的股利=6000×(1-25%)=4500(萬(wàn)元)A公司第6年及以后年度支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值=[1500÷20000×4500×(1-25%)]÷10%×0.6209=1571.65(萬(wàn)元)按方案2,A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值合計(jì)為:125+1000+301.67+280.07+254.63+231.48+210.43+1571.65=3974.93(萬(wàn)元)比較兩種方案,方案2現(xiàn)金流出較少,因此A公司應(yīng)當(dāng)選用方案2。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃還要考慮企業(yè)分立中其他的稅收利益,主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)在流轉(zhuǎn)稅中,一些特定產(chǎn)品是免稅的,或者適用稅率較低,這類(lèi)產(chǎn)品在稅收上有一些特殊要求,而企業(yè)往往由于種種原因不能滿(mǎn)足這些要求而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門(mén)分立為獨(dú)立的企業(yè),也許會(huì)獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負(fù)降低的好處。(2)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。通過(guò)分立可以使原本適用25%稅率的企業(yè)分化成兩個(gè)或者兩個(gè)以上適用20%稅率的企業(yè),從而降低企業(yè)的總體稅負(fù)。需要注意的是,如果這種分立不具有合理商業(yè)目的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立【例12-24】某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類(lèi)藥物,也生產(chǎn)避孕藥品。某年該廠抗菌類(lèi)藥物的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元,避孕藥品的銷(xiāo)售收入為200萬(wàn)元。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元。全年應(yīng)納稅所得額為210萬(wàn)元,其中避孕藥品應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元。由于銷(xiāo)售對(duì)象存在比較大的差異,為了讓兩類(lèi)產(chǎn)品線都得到更快的發(fā)展,該廠擬將避孕藥品分離出來(lái)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)制藥廠。該廠希望了解該分立在稅務(wù)上有何利弊。首先分析增值稅的影響。

12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷全部銷(xiāo)售額設(shè)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為Ｒ，則有分立前可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額－全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷全部銷(xiāo)售額）分立后可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（１-Ｒ）12.2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

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12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立

求稅負(fù)平衡點(diǎn)，則全部進(jìn)項(xiàng)稅額－全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額全部銷(xiāo)售額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（１－Ｒ）Ｒ＝免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額÷全部銷(xiāo)售額當(dāng)Ｒ﹥