審計學（第11版）審計的種類、方法和程序

審計的種類、方法和程序目錄CONTENTS01.02.03.04.審計的種類審計的方法抽樣技術在審計中的應用審計程序2.1審計的種類12

審計的基本分類

審計的其他分類

(1)財政財務審計

(2)財經(jīng)法紀審計

(3)經(jīng)濟效益審計

(4)經(jīng)濟責任審計1.按審計主體分類(1)政府審計(2)民間審計(3)內(nèi)部審計2.1.1審計的基本分類

2.按審計內(nèi)容和目的分類2.1.2審計的其他分類1.按審計范圍分類：

全部審計、局部審計和專項審計3.按審計執(zhí)行地點分類：報送審計、就地審計4.按審計動機分類：強制審計、任意審計2.按審計實施時間分類：事前審計、事中審計、事后審計、定期審計、不定期審計5.按審計是否通知被審單位分類：預告審計、突擊審計6.按審計使用的技術和方法分類：賬表導向?qū)徲?、系統(tǒng)導向?qū)徲嫛L險導向?qū)徲?.2審計的方法0102審計方法的選用審計的技術方法1要適應審計目的2要適合審計方式3要聯(lián)系被審計單位的實際2.2.1審計方法的選用2.2.2審計的技術方法（1）按審查書面資料的技術分類

1）審閱法

2）核對法

3)詢證法

4)比較法

5)分析法31審查書面資料的方法1）審閱法（一）審閱法內(nèi)容要點1、會計資料（會計憑證、賬簿、報表）2、其他資料（計劃、預算、合同等）（二）審閱技巧1、形式——審閱合法憑證填列蓋章2、內(nèi)容（合理、合法性）——分析

2）核對法★核對法的內(nèi)容：證證核對賬證核對賬賬核對賬表核對表表核對賬實核對原始憑證記賬憑證賬簿會計報表3）查詢法查詢法面詢法函詢法4）比較法比較法的種類絕對數(shù)比較相對數(shù)比較（比率分析）實際指標與計劃指標比較;本期實際指標與上期實際指標或歷史最高水平比較;被審計單位的指標與同行業(yè)先進單位的同質(zhì)指標比較,等等。比較后得出的差異,可用作審計證據(jù),并據(jù)以作進一步分析。先將對比的指標數(shù)值換算為相對數(shù),然后比較各種比率。如考核和比較規(guī)模不同的企業(yè)之間的利潤水平時,可利用各企業(yè)資本金利潤率進行比較,借以評價被審計單位的財務狀況和經(jīng)濟效益。5）分析法★分析法的種類比較分析比率分析帳戶分析帳齡分析平衡分析因素分析2.2.2審計的技術方法(2)按審查書面資料的順序分類:31審查書面資料的方法順查法&逆查法原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證賬簿日記賬明細賬總賬會計報表順查法逆查法順查法逆查法主要應用技術優(yōu)點缺點適用范圍審閱、核對審閱、分析仔細全面，結(jié)果準確節(jié)省人力和時間，工作效率高費時、費力，成本高、效率低不全面、可能有遺漏1、規(guī)模小、業(yè)務量少的單位2、管理混亂、存在嚴重問題3、特別重要、特別危險的項目大型企業(yè)及內(nèi)控健全的企業(yè)2.2.2審計的技術方法(3)按審查書面資料所涉及的數(shù)量分類:31審查書面資料的方法1)詳查法2)抽查法

2.2.2審計的技術方法32（1）盤點法（2）調(diào)節(jié)法（3）觀察法（4）鑒定法證實客觀事物的方法:（1）盤點法★盤點法的概念：盤點法又稱實物清查法,是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進行實地盤點,以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際狀況,借以證實有關實物賬戶的余額是否真實、正確,從中收集實物證據(jù)的一種方法。

按組織方式可以分為直接盤點法與監(jiān)督盤點

。（2）調(diào)節(jié)法（一）涵義：調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時,通過調(diào)整有關數(shù)據(jù),求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。（二）原因：1、由于被審計單位編表日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)存在差異。2、由于被審計項目存在未達賬項時。調(diào)節(jié)公式：結(jié)存日(書面資料日期)數(shù)量=盤點日盤點數(shù)量+結(jié)存日至盤點日發(fā)出數(shù)量-結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量（三）適用：1.對未達賬項的調(diào)節(jié)2.其他財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)（3）觀察法概念：觀察法是指審計人員進駐被審計單位后,對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的環(huán)境、財產(chǎn)物資的保管情況、內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況等,親臨現(xiàn)場進行實地觀察,借以查明被審計單位經(jīng)濟活動的事實真相,核實是否符合有關標準和書面資料的記載,以取得審計證據(jù)的方法。應用：進行財政財務審計和經(jīng)濟責任審計時,一般要運用觀察法進行廣泛的實地觀察,收集書面資料以外的審計證據(jù)。（4）鑒定法概念：鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟活動等的分析、鑒別,超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關專門部門或人員運用專門技術進行確定和識別的方法。

應用：鑒定法可應用于財政財務審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任審計。2.2.2審計的技術方法33（1）數(shù)據(jù)計量分析法（2）大數(shù)據(jù)審計法（3）聯(lián)網(wǎng)實時審計法數(shù)據(jù)挖掘和分析的方法:（1）數(shù)據(jù)計量分析法在現(xiàn)代審計過程中，無論是在審計前期準備階段，還是事中和事后審計階段，審計人員應采集和積累這些不同時期的各種審計數(shù)據(jù)，運用比較分析方法，與前期歷史數(shù)據(jù)、與同行業(yè)單位、競爭對手開展比較分析，以掌握被審計對象的前因后果，了解被審計對象的差距。也可以運用因素分析法、趨勢分析法等數(shù)據(jù)計量分析法，在分析多種因素影響的事物變動時，觀察某一因素變動的影響而將其他因素固定下來，如此逐項分析，逐項替代，以分析對被審對象產(chǎn)生的影響，使審計工作更具科學性和準確性。（2）大數(shù)據(jù)審計法在審計工作中，審計人員面對的審計對象比較復雜，被審計單位的產(chǎn)品、業(yè)務流程和信息內(nèi)容也千差萬別。因此，審計人員應創(chuàng)新審計組織方式和技術方法等，可以借助接觸單位多、審計領域廣的特點，及時整合各類信息資源，構(gòu)建審計大數(shù)據(jù)分析平臺，深入開展數(shù)據(jù)關聯(lián)分析，不斷拓展審計的廣度和深度。借助大數(shù)據(jù)審計平臺，審計人員應多角度、多層次收集與被審計單位相關的數(shù)據(jù)和資料，拓寬審計思路，監(jiān)測各類財務、業(yè)務電子數(shù)據(jù)及資料間的關聯(lián)關系，充分運用云計算進行數(shù)據(jù)篩查和分析，找出被審計單位的疑點或問題，嚴實求證，以大數(shù)據(jù)得出客觀、公正的審計結(jié)論。（3）聯(lián)網(wǎng)實時審計法對被審計單位進行審計，審計人員可采用聯(lián)網(wǎng)實時的審計方法，主要通過建立聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)中心，與被審計單位數(shù)據(jù)中心通過專門通道實現(xiàn)實時聯(lián)網(wǎng)，審計人員通過與審計數(shù)據(jù)中心相連，由被審計單位開放權限和數(shù)據(jù)，最終實現(xiàn)與被審計單位數(shù)據(jù)和信息的實時聯(lián)網(wǎng)，這樣審計人員就可以根據(jù)需要，定期對新增數(shù)據(jù)運用審計方法體系或模型開展全部掃描和系統(tǒng)體檢，及時發(fā)現(xiàn)傾向性問題，提醒審計人員關注意平時查找到的問題。聯(lián)網(wǎng)實時審計法通過網(wǎng)絡對被審計單位進行實時審計，可以提高對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營了解和掌握的全面性和時效性，可以及時發(fā)現(xiàn)被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題、疑點和異常，以便在實地現(xiàn)場審計中加以核實。2.3抽樣技術在審計中的應用2審計抽樣的意義31屬性抽樣變量抽樣

332.3.1審計抽樣的意義2.3.1審計抽樣的意義1.任意抽樣：任意抽樣是當審計從詳查向抽查演變時最先運用的一種抽樣方法。2.3.1審計抽樣的意義2.判斷抽樣：判斷抽樣是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷,有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進行審查,并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。2.3.1審計抽樣的意義3.統(tǒng)計抽樣：統(tǒng)計抽樣是審計人員運用概率論原理,遵循隨機原則,從審計對象總體中抽取一部分有效樣本進行審查,然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。2.3.1審計抽樣的意義4.抽樣風險和非抽樣風險：抽樣風險是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風險越小?！锍闃语L險非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性?！锓浅闃语L險★（1）抽樣風險

1）控制測試時所關注的抽樣風險①信賴不足風險②信賴過度風險2）實質(zhì)性測試時所關注的抽樣風險①誤受風險②誤拒風險★（2）非抽樣風險產(chǎn)生的原因1)人為錯誤,如未能找出樣本文件中的錯誤等。2)運用了不切合審計目標的程序。3)錯誤解釋樣本結(jié)果?！锍闃印⒎浅闃语L險對審計工作的影響注：（1）兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、效果都有影響。（2）信賴過度風險和誤受風險對審計人員來說，是最危險的風險。審計測試抽樣風險類型對審計工作的影響控制測試信賴過度風險效果信賴不足風險效率實質(zhì)性測試誤受風險效果誤拒風險效率★屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別抽樣方法測試種類目標與特點屬性抽樣符合性測試估計總體錯弊的發(fā)生頻率，通常計算樣本差錯率來判斷變量抽樣實質(zhì)性測試估計總體的金額或錯誤金額，通常計算樣本標準差來進行2.3.2屬性抽樣1.確定預計差錯發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數(shù)量5.選擇隨機抽樣方法6.評價抽樣結(jié)果,推斷總體特征步驟：★樣本量確定應考慮的因素總體規(guī)模的大小預計總體差錯率或標準差精確度可靠程度（風險水平）選擇隨機抽樣方法樣本選取的原則：隨機原則樣本選取的方式（1）隨機數(shù)表抽樣（2）系統(tǒng)抽樣（間隔抽樣或等距抽樣）（3）分層抽樣（4）整群抽樣2.3.3變量抽樣1.平均值估計2.差異估計1.平均值估計

1、含義：平均值估計是利用樣本平均值估計總體平均值,然后對總體的金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。2、步驟：(1)確定審計的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度,并將估計總體所需精確度換算成單位平均精確度。(5)計算所需樣本容量。(6)選取樣本。(7)審查樣本的各個項目,計算審定樣本的實際平均數(shù)。(8)以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計,對總體的總金額進行區(qū)間估計。(9)得出審計結(jié)論。(4)根據(jù)要求的可靠程度確定標準正態(tài)離差系數(shù)。

(3)估計總體標準離差?？傮w標準離差是指各個數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。公式為:2.差異估計1、含義：差異估計是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額,去推斷總體差錯額或正確額的一種統(tǒng)計抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值,并且被審計總體存在較大差錯的情況。2、步驟(1)確定審計的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度。精確度要以金額表示,并且還要用到精確度下限。(3)確定總體標準差。(4)計算所需樣本容量。(5)審查樣本項目。(6)根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。信息技術對審計過程的影響信息技術對確定審計范圍的影響,01.02.03.04.2.4信息技術對審計的影響信息技術對內(nèi)部控制評價的影響計算機輔助審計技術和電子表格的運用2.4.1信息技術對審計過程的影響

1.對審計線索的影響2.對審計技術手段的影響3.對內(nèi)部控制的影響4.對審計內(nèi)容的影響5.對審計人員的影響2.4.2信息技術對確定審計范圍的影響1.評估業(yè)務流程的復雜程度2.評估信息系統(tǒng)的復雜程度3.評估信息技術環(huán)境的規(guī)模和復雜程度2.4.3信息技術對內(nèi)部控制評價的影響1.信息技術一般性控制對內(nèi)部控制評價的影響(1)程序開發(fā)。(2)程序變更。(3)程序和數(shù)據(jù)訪問。(4)計算機運行這一領域的目標是確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標完整準確地運行,確保運行問題被完整準確地識別并解決,以維護財務數(shù)據(jù)的完整性。2.4.3信息技術對內(nèi)部控制評價的影響2.信息技術應用控制對內(nèi)部控制評價的影響(1)完整性控制(2)準確性控制(3)授權控制(4)訪問限制控制2.4.4計算機輔助審計技術和電子表格的運用

1.計算機輔助技術2.電子表格

2.5審計程序準備階段實施階段完成階段123簽訂審計業(yè)務約定書，了解被審計單位的基本情況,初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng),編制審計計劃準備階段實施階段內(nèi)控制度評審，對財務報表項目實施重點、細致的檢查,收集審計證據(jù)完成階段整理、評價審計過程中收集到的審計證據(jù),復核審計工作底稿,編寫審計報告,后續(xù)跟蹤審計程序包括總體審計程序和具體審計程序?？傮w審計程序：審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。具體審計程序：風險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性測試程序。2.5.1審計的準備階段審計的準備階段是整個審計過程的起點1.了解被審計單位的基本情況2.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)3.分析審計風險4.簽訂審計業(yè)務約定書5.編制審計計劃2.5.2審計的實施階段審計的實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)1.進駐被審計單位2.測試和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)3.測試財務報表及其所反映的經(jīng)濟活動4.收集審計證據(jù)2.5.3完成審計工作階段1.整理、評價審計證據(jù)2.復核審計工作底稿3.編寫審計報告4.后續(xù)跟蹤2.6管理層認定與審計程序管理層認定的含義和內(nèi)容管理層認定的發(fā)展12管理層認定與審計程序232.6.1管理層認定的含義和內(nèi)容管