XXXX年10月自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)資料(新全)

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)資料第一章外幣會(huì)計(jì)一、外幣會(huì)計(jì)概述[單選]外幣即“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣；外匯是外幣資產(chǎn)的總稱。外幣與外匯是兩個(gè)不同的概念，外匯包括外幣。[單選]記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，非記賬本位幣則為會(huì)計(jì)核算上的外幣，由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)上外幣的特定含義，即指記賬本位幣以外的貨處。[多選]外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣交易是指企業(yè)以為記賬本位幣進(jìn)行收付，結(jié)算等業(yè)務(wù)。對(duì)于外幣交易業(yè)務(wù)應(yīng)能區(qū)分確認(rèn)。[名詞解釋]匯率：又稱“匯價(jià)”、或“外匯牌價(jià)”，是指一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率是不用貨幣之間進(jìn)行兌換的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。[多選、簡(jiǎn)答]匯率的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)方法，分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是，外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標(biāo)價(jià)法與直接標(biāo)價(jià)法相對(duì)應(yīng)。通常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。[名詞解釋]匯兌損益的類型。匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。[簡(jiǎn)答]匯兌損益的類型。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見(jiàn)類型：一是交易匯兌損益；二是兌換匯兌損益；三是調(diào)整外幣匯兌損益；四是外幣折算匯兌損益。其中前兩種類型屬于日常交易發(fā)生的損益；后兩種類型屬于期末調(diào)整和折算產(chǎn)生的損益。二、外幣交易會(huì)計(jì)[簡(jiǎn)答、名詞解釋]單一交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。[單選、名詞解釋]兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)也按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。[單選、名詞解釋]采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！凹雌趨R率”通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)?！凹雌诮茀R率”是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。[核算]外幣交易日的賬務(wù)處理內(nèi)容主要包括：（1）收到外幣投資的賬務(wù)處理。企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人役入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認(rèn)“實(shí)收資本”賬戶的金額。在折合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生的日即期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（2）收到外幣籌資額的賬務(wù)處理?！般y行存款”以及“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”等負(fù)債賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算記賬本位幣金額。（3）結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)向銀行結(jié)匯，是指企業(yè)按規(guī)定賣出外匯，銀行買進(jìn)外匯并按其掛牌買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)記賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實(shí)際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶。（4）售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。售匯業(yè)務(wù)是企業(yè)向銀行購(gòu)買外匯，銀行賣出外匯。銀行售匯時(shí)按其掛牌賣出匯率向企業(yè)計(jì)收人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與購(gòu)入外匯按企業(yè)選定的市場(chǎng)匯率折合的人民幣金額之間的差額計(jì)入?yún)R兌損益。（5）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬于外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入或賣出價(jià)的折算。三、外幣賬務(wù)報(bào)表的折算[核算]境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。第二章所得稅會(huì)計(jì)一、所得稅會(huì)計(jì)概述[簡(jiǎn)答]所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，基產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)主要發(fā)展階段：（1）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期；（2）所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期；（3）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期。其中逐步分離的主要原因在于稅法和會(huì)計(jì)存在著目標(biāo)、依據(jù)以及核算基礎(chǔ)的不同。[簡(jiǎn)答]資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的意義。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀。一方面，按資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)的收益既考慮交易因素的影響，也考慮非交易因素的影響，因而，比按照收入費(fèi)用觀確認(rèn)的收益更為全面，對(duì)使用者也更為有用，能夠有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰恰相反當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)值；另一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，確認(rèn)和計(jì)量已發(fā)生的交易和事項(xiàng)對(duì)未來(lái)所得稅流入或流出的影響，即確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。[核算]所得稅會(huì)計(jì)的核算程序。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算程序共六大步：確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值；確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；確定暫時(shí)性差異；計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額；計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。二、資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)[名詞解釋]資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額[名詞解釋]負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。其計(jì)算公式為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除的金額[簡(jiǎn)答、名詞解釋]可抵扣暫時(shí)性差異：是指企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。[簡(jiǎn)答、名詞解釋]應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。[單選]其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降。而依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。[核算]預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，因不符合會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)條件，故確認(rèn)其為負(fù)債；依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入納稅所得。這種情況下的預(yù)收賬款不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。某些情況下，盡管預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期納稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。[核算]企業(yè)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。（1）未作為特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的籌建費(fèi)用。（2）可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。我國(guó)采取虧損后的做法，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)以后年度的可抵扣虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣作用，應(yīng)將其視同為可抵扣暫時(shí)性差異。三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算[多選]不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。（2）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的不同時(shí)滯兩個(gè)條件的可抵扣暫時(shí)性差異。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)得用可抵扣虧損和稅款抵減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。[單選、多選]遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊資產(chǎn)事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶。[多選]不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。對(duì)在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額所確認(rèn)的商譽(yù)，稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（2）對(duì)于除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)，若該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的寢確認(rèn)金額，與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。[單選]遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表日或特殊交易事項(xiàng)發(fā)生日確認(rèn)時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”、“商譽(yù)”等賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。四、所得稅費(fèi)用的核算（包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅）[單選]當(dāng)期所得稅是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅金額。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率[核算]應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用＋（或－）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額＋（或－）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入納稅所得的收入之間的差額－稅法規(guī)定不征稅的收入＋（或－）其他需要調(diào)整的因素。在上式調(diào)整因素中，除前述的暫時(shí)性差異外，還有非暫時(shí)性差異，如：罰款、稅收添置納金、非公益性捐贈(zèng)和贊助、超過(guò)處度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)等支出。[單選、核算]遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。其計(jì)算公式為：遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債余額-期初遞延所得稅負(fù)債余額）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）需要特別注意：在運(yùn)用是式葉，“遞延所得稅資產(chǎn)”和遞延所得稅負(fù)債“賬戶余額應(yīng)為扣除直接計(jì)入所有者權(quán)益、商譽(yù)以及營(yíng)業(yè)外收入后的金額。[單選、核算]企業(yè)利潤(rùn)表中的本期所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅構(gòu)成。用公式表示為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露一、上市公司信息披露概述[單選]招股說(shuō)明書，是股份有限公司在公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)按規(guī)定向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的局面報(bào)告。[單選]上市公告書，是股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告。[單選、簡(jiǎn)答]定期報(bào)告，是上市公司必須定期披露的報(bào)告，包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和服度報(bào)告。其中的年度財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。[簡(jiǎn)答]臨時(shí)報(bào)告，包括重大事件公告和公司收購(gòu)公告。其中重大事件公告是指當(dāng)上市公司發(fā)生可能對(duì)其股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時(shí)，立即說(shuō)明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告。二、分部報(bào)告[名詞解釋]分部報(bào)告：是指對(duì)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。[多選]分部報(bào)告有兩種類型：一是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報(bào)告；二是按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地域范圍編制的地區(qū)分部報(bào)告。[名詞解釋]分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的組成部分。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這點(diǎn)很關(guān)鍵。[名詞解釋]業(yè)務(wù)分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。[簡(jiǎn)答]分部收入，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。其中可歸屬于分部的對(duì)外交易收入是分部收入的主要構(gòu)成部分，通常為營(yíng)業(yè)收入，主要來(lái)源有兩個(gè)：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部的收入；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的收入在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配可間接歸屬于分部的收入。分部收入通常不包括以企業(yè)整體為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)劃和管理投資、融資行為所產(chǎn)生的收入以及非營(yíng)業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的收入。[簡(jiǎn)答]分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用主要由可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。其主要來(lái)源有兩個(gè)：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部的費(fèi)用；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的費(fèi)用在相關(guān)分部之間進(jìn)行分配可間接歸屬于分部的費(fèi)用。分部費(fèi)用通常不包括以下項(xiàng)目：利息費(fèi)用；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額；處置投資發(fā)生的凈損失；營(yíng)業(yè)外支出；所得核算費(fèi)與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告[單選]中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。[多選]中期財(cái)務(wù)報(bào)告到少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。[簡(jiǎn)答]中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要特殊考慮重要性和及時(shí)性兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。[多選]中期應(yīng)提供的比較財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表（其中上年度可比期間的利潤(rùn)表是指上年度可比本中期的利潤(rùn)表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。[多選]編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)披露的要求：（1）應(yīng)以年初至本中期為基礎(chǔ)披露。（2）應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露。四、關(guān)聯(lián)方披露[名詞解釋]關(guān)聯(lián)方的概念：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響，則它們之間也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。從定義可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括縱向和橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無(wú)論是縱向還是橫向，均有控制、共同控制和重大影響三種影響形式。[多選、簡(jiǎn)答]關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式。（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的子公司。（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（5）對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事等。（10）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。[多選、簡(jiǎn)答]不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的情況。（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。（2）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。這種情況尤其需要注意，在沒(méi)有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，不能僅僅因?yàn)槠髽I(yè)與其他企業(yè)依據(jù)合同分離一個(gè)合營(yíng)企業(yè)的控制權(quán)，就認(rèn)定合營(yíng)者之間的關(guān)聯(lián)方。（3）僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。[多選、簡(jiǎn)答]企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)存在控制關(guān)系的母公司和子公司的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團(tuán)內(nèi)對(duì)該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱。母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對(duì)該企業(yè)（指企業(yè)為子公司情況下）或該企業(yè)（指企業(yè)為母公司情況下）對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。第四章租憑會(huì)計(jì)一、租憑會(huì)計(jì)概述[多選]按租賃目的不同，可以分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。[名詞解釋]租賃會(huì)計(jì)：是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)租賃活動(dòng)進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)地反映、監(jiān)督和管理。[名詞解釋、簡(jiǎn)答]擔(dān)保余值：對(duì)承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)傳聞值；對(duì)出租方而言，是指承租方的擔(dān)保的資產(chǎn)余值。二、經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)[單選、名詞解釋]發(fā)生的初始直接費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。初始直接費(fèi)用是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。[單選]對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)應(yīng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行推銷。[核算]經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)承租人的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理內(nèi)容承租方出租方（1）賬務(wù)處理付、收押金借：其他應(yīng)收款收回押金時(shí)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款退加押金時(shí)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。②租入、出租資產(chǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)資產(chǎn)入賬，故租入時(shí)不作會(huì)計(jì)分錄，對(duì)租入資產(chǎn)值需要在備查簿登記。借：固定資產(chǎn)——出租貸：固定資產(chǎn)——自有③支付、收取租金借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：銀行存款注意：A、支付的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間按直線法（或其他合理方法）確認(rèn)為當(dāng)期的制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。B、直線法下每期應(yīng)應(yīng)的租賃費(fèi)用計(jì)算公式為：每期應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=（租金總額-出租方承租的某些費(fèi)用）/整個(gè)租賃期C、上述計(jì)算公式中的分母包括免租期，即免租期不扣除；出租方承擔(dān)的某些費(fèi)用應(yīng)從租金總額中扣除。借：銀行存款貸：其他（主營(yíng)）業(yè)務(wù)收入注意事項(xiàng)與承租方相對(duì)應(yīng)④發(fā)生初始直接費(fèi)用借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用貸：銀行存款同承租方⑤或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)借：有關(guān)費(fèi)用賬戶貸：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入⑥計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊對(duì)租入資產(chǎn)不提取折舊折舊政策與企業(yè)自用固定資產(chǎn)相同。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊（2）信息披露對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額以及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額。應(yīng)在報(bào)表附注中披露各類經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的折舊、確認(rèn)減值后的凈值、攤余價(jià)值等關(guān)賬面價(jià)值信息。三、融資租賃的會(huì)計(jì)處理[多選]滿足下列之一或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃認(rèn)定為融資租賃：（1）租賃期局滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（所有權(quán)判斷標(biāo)準(zhǔn)）。（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（≤5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（留購(gòu)價(jià)判斷標(biāo)準(zhǔn)）。（3）資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用不用年限的大部分（≥75%）。（4）租賃開(kāi)始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（價(jià)值補(bǔ)償性標(biāo)準(zhǔn)）。[名詞解釋、簡(jiǎn)答]最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付（如租金）或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項(xiàng)）（不包括或有租金或履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。[單選、名詞解釋]資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。[核算]融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定。會(huì)計(jì)核算規(guī)定承租方出租方（1）在租賃期開(kāi)始日借：在建工程、固定資產(chǎn)——融資租入（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者＋初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益銀行存款（初始直接費(fèi)用）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（2）在租賃期間內(nèi)支付、收取租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（收益）采用實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)傤~借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)傤~借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊發(fā)生履約成本借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用貸：銀行存款實(shí)際發(fā)生或有租金時(shí)借：銷售費(fèi)用等貸：銀行存款或其他應(yīng)付款借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入⑥年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核（1）未擔(dān)保余值增加、不調(diào)整；（2）未擔(dān)保余值減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率；借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（3）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的減值損失內(nèi)轉(zhuǎn)回，編制與確認(rèn)減值損失相反的會(huì)計(jì)分錄。（3）租賃期滿①留購(gòu)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款同時(shí)借：固定資產(chǎn)——自有資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入②續(xù)租、不作特別處理；如承租入違約不續(xù)租，支付的違約金確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。③返回借：長(zhǎng)期應(yīng)付款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入（1）收回租賃資產(chǎn)①若租賃資產(chǎn)余值全部或部分擔(dān)保，按擔(dān)保額；借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值②若租賃資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值（2）承租人續(xù)租，不作特別處理；如承租人違約不續(xù)租，收取的違約金確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。[名詞解釋、單選]最低租賃付款額=∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時(shí)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（或行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)）＋支付的其他款項(xiàng)[名詞解釋、單選]最低租賃付款額現(xiàn)值=租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)[單選]租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。四、售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)[名詞解釋]售后租回：是指企業(yè)將自制或外購(gòu)資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用的方式。[單選]對(duì)于融資租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù)，承租人售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。[單選]對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù)，承租人售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。[核算]售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。核算內(nèi)容售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（1）出售資產(chǎn)①借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②借：銀行存款（售價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)）借或貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益（差額）會(huì)計(jì)分錄同左。若以公允價(jià)成交，則：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營(yíng)業(yè)外收入（2）分配未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益每期按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租回?fù)p益：①分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益；借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用②分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p失，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。每期一般按支付租金的比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租回?fù)p益，會(huì)計(jì)分錄同左。第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)一、金融工具會(huì)計(jì)概述[名詞解釋、單選]金融工具是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，完成貨幣流通和銀行信用的重要手段。它包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。[名詞解釋]權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。[名詞解釋]衍生金融工具：也稱衍生工具，是指其價(jià)值隨某些因素變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來(lái)某一時(shí)期結(jié)算而形成的企業(yè)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。[多選、簡(jiǎn)答]衍生金融工具的種類：遠(yuǎn)期外匯合約金融遠(yuǎn)期遠(yuǎn)期利率協(xié)議商品期貨外匯期貨金融期貨利率期貨股票指數(shù)期貨衍生金融工具外匯期權(quán)金融期權(quán)利率期權(quán)股票期權(quán)股票指數(shù)期權(quán)貨幣互換金融互換利率互換二、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算[單選、簡(jiǎn)答]企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中的交易費(fèi)用，是指或直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。親增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、以行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司券商等的手續(xù)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。[核算]衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。核算內(nèi)容會(huì)計(jì)分錄（1）取得衍生金融工具借：衍生工具（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款等（實(shí)付額）（2）發(fā)行衍生金融工具借：銀行存款等貸：衍生工具（3）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)（1）若衍生金融工具的公允價(jià)值高于其賬面余額按其差額，借：衍生工具貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）若衍生金融工具的公允價(jià)值低于其賬面余額按其差額，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：衍生工具（4）處置衍生金融工具借：銀行存款等（實(shí)收額）貸：衍生工具（賬面價(jià)值）借或貸：投資收效力（差額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益具體地應(yīng)分別掌握遠(yuǎn)期合同業(yè)務(wù)和商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。三、套期保值的核算[名詞解釋、簡(jiǎn)答]套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。[多選]由于運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的不同，套期保值（以下簡(jiǎn)稱套期）按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）可劃分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。[名詞解釋]公允價(jià)值套期：是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。[名詞解釋、簡(jiǎn)答]現(xiàn)金流量套期：是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。[名詞解釋]境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期：是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資，是企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。[名詞解釋]套期工具：是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生金融工具。[單選]被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的項(xiàng)目。[多選、簡(jiǎn)答]被套期項(xiàng)目的內(nèi)容包括：（1）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；（2）一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；（3）分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)負(fù)組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期）。[核算]“套期工具”科目。該科目屬于共同類，核算企業(yè)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債，可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。其期末借方余額反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價(jià)值。其主要核算內(nèi)容如下：（1）企業(yè)將已確認(rèn)的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面價(jià)值借記或貸記“套期工具”科目，同時(shí)貸記或借記“衍生金融工具”等科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工具”科目，貸記“套期損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。（3）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，同時(shí)貸記或借記“套期工具”科目。[多選]套期滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)終止進(jìn)行公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)：其一，套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；其二，該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件。其三，企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定。[多選、名詞解釋]終止進(jìn)行現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)核算的條件。（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的，應(yīng)終止核算。（2）該套期不再滿足進(jìn)行套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會(huì)計(jì)核算的條件的，應(yīng)終止核算。（3）預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生的，應(yīng)終止核算。（4）企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系指定的，應(yīng)終止核算。[核算]企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的規(guī)定處理：（1）套期式具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反遇的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。四、衍生金融工具列報(bào)[多選、簡(jiǎn)答]金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷：但是，同時(shí)滿路下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：一是企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；二是企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清化學(xué)元素該金融負(fù)債。不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。[多選、簡(jiǎn)答]金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形。一是將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，這種組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。二是作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被提保的金融負(fù)債抵銷。三是企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。第六章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）—企業(yè)合并的賬務(wù)處理一、吸收合并、新設(shè)合并和控股合并的區(qū)分[單選、名詞解釋]吸收合并：又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。吸收合并通常由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買或用股票交換合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，并由合并后的新企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)原業(yè)務(wù)。[單選、名詞解釋]新設(shè)合并；又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東。[單選、名詞解釋]控股合并：是指企業(yè)通過(guò)收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交換股票等方式取得對(duì)方控制權(quán)，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。二、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理[核算]1、吸收合并的賬務(wù)處理合并方可以通過(guò)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證券等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)其他企業(yè)的吸收合并。2、新設(shè)合并的賬務(wù)處理新設(shè)合并中合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)；取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積的留存收益。3、控股合并的賬務(wù)處理對(duì)同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。三、一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理[核算]一資交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定。通過(guò)一資交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得另一方的控制權(quán)或凈資產(chǎn)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。另外，對(duì)于以下兩種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也應(yīng)計(jì)入合并成本。（1）購(gòu)買方為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本；（2）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)說(shuō)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。[核算]一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的具體賬務(wù)處理過(guò)程。（1）合并成本等于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理。在合并成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購(gòu)買企業(yè)按照公允價(jià)值將所購(gòu)入凈資產(chǎn)登記入賬。（2）合并成本大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理在合并成本大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值將所購(gòu)入的凈資產(chǎn)登記入賬，合并成本與所獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為商譽(yù)，記入“商譽(yù)”賬戶的借方。（3）合并成本小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理在合并成本小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值將所購(gòu)入的凈資產(chǎn)登記入賬，首先對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核：經(jīng)復(fù)核后，合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)交通資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）——購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、購(gòu)買法下控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制[核算]1、母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制。母公司擁有子公司全部股權(quán)也有兩種情況，一是投資組建全資子公司（即子公司的全部資本都由母公司提供），二是購(gòu)買子公司的全部股權(quán)。（1）投資組建全資子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制母公司出資組建全資子公司，在控制權(quán)取得日編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司”賬戶的余額與公司的全部股東權(quán)益抵銷。借：股本（子公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某子公司（2）購(gòu)買子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制母公司購(gòu)買正在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司的全部股權(quán)，其支付的購(gòu)買價(jià)（或稱投資成本）可能高于、低于或者等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因而在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)采用不同的方法。2、母公司購(gòu)買子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制由于母公司只擁有子公司的部分股權(quán)，還有部分股權(quán)為其他的股東所擁有，其他股東擁有的股公只占全部肌權(quán)的少數(shù)，因此，稱為少數(shù)股東權(quán)益。如前所述，按照母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)目列示。母公司購(gòu)買子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價(jià)值購(gòu)買、按高于賬面價(jià)值購(gòu)買和按低于賬面價(jià)值購(gòu)買，其合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制也所有不同。二、權(quán)益集合法下控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制[核算]1、母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。若母公司通過(guò)發(fā)行和交換股票獲得子公司全部股權(quán)，則在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷。借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司2、母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。若母公司通過(guò)發(fā)行和交換股票獲得子公司部分股權(quán)，則在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵銷。借：所有者權(quán)益項(xiàng)目（子公司賬面價(jià)值×控股比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司少數(shù)股東權(quán)益第八章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）——購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄的編制[核算]集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷。（1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷借：實(shí)收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤(rùn)（子公司）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）借或貸：商譽(yù)注意：（1）“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目當(dāng)在負(fù)債類項(xiàng)目與所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間單列一類反映。（2）母公司內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷。借：投資收益（子公司的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例）少數(shù)股東收益（子公司的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）期初未分配利潤(rùn)（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對(duì)股東的分配（子公司）年末未分配利潤(rùn)（子公司）在具體處理時(shí)，應(yīng)區(qū)分全資子公司和非全資子公司兩種情況進(jìn)行。[核算]集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。（1）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理①初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款B、對(duì)于抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額予以抵銷，按內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用②連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款及其相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的抵銷A、內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期與上期相等時(shí)的處理將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初末分配利潤(rùn)的影響予以抵銷。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤(rùn)B、內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期大于上期時(shí)的處理將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷。借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤(rùn)抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中提取的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。由于期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額大于期初內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額，或由于改變計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法或比例等，抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款增提的壞賬準(zhǔn)備分錄如下：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用③內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期小于上期時(shí)的處理A、將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款B、將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤(rùn)C(jī)、抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中沖銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額小于期初內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額，或由于改變計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法或比例等，抵銷因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖回的壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（2）集團(tuán)內(nèi)部其他債權(quán)債務(wù)的抵銷①借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款②借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)③借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利④借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款⑤借：應(yīng)付債券貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資（3）集團(tuán)內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷編制抵銷分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程借或貸商譽(yù)[核算]內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理。（1）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期全部未對(duì)外售出借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（母公司存貨成本）存貨（內(nèi)部銷售毛利）（2）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期全部對(duì)外售出借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（3）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期部分對(duì)外售出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨成本加上已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）[核算]內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷。（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身?yè)碛械墓潭ㄙY產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員作為固定資產(chǎn)使用。②企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將身軀的存貨銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員作為固定資產(chǎn)使用。③企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為存貨銷售，這種類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的情況極少，一般情況下發(fā)生的數(shù)量也不大。（2）不計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理以生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷處理借：營(yíng)業(yè)收入（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)）（3）計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理①當(dāng)期購(gòu)買并計(jì)提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理A、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷。抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價(jià)B、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵銷。抵銷分錄為：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等（為便于理解，假設(shè)有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊費(fèi)的抵銷，均通過(guò)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行）②以后使用該固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間的抵銷處理A、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。抵銷分錄為：借：期初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)B、將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額，抵銷分錄為：借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等（內(nèi)部交易利潤(rùn)當(dāng)年計(jì)提的折舊）③內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)兩種情況：期滿清理；提前清理。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行抵銷處理。A、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：期初未分配利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易利潤(rùn)當(dāng)年計(jì)提的折舊）以上三筆抵銷分錄，可合并為以下抵銷分錄：借：期初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用B、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前清理的抵銷處理借：期初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入將本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷借：期初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用第九章通貨膨脹會(huì)計(jì)（1）——通貨膨脹會(huì)計(jì)概述一、通貨膨脹會(huì)計(jì)的產(chǎn)生[多選、簡(jiǎn)答]通貨膨脹會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件。長(zhǎng)期、持續(xù)、嚴(yán)重的通貨膨脹。通貨膨脹是在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于貨幣發(fā)行量超過(guò)商品流通正常需要而造成的單位幣值降低和以貨幣計(jì)量的商品價(jià)格上漲的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。它表現(xiàn)為一般物價(jià)水平的持續(xù)上升和貨幣購(gòu)買力的持續(xù)下降。[多選]付出存貨成本計(jì)算的后進(jìn)先出法；固定資產(chǎn)加速折舊法；固定資產(chǎn)定期重置估價(jià)法；固定資產(chǎn)不提折舊法。二、通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式[多選、名詞解釋]通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位：是名義貨幣和等值貨幣。名義貨幣是指在通貨膨脹條件下不同時(shí)期的貨幣單位雖然不變，但單位貨幣中所含的價(jià)值量不斷改變的貨幣。等值貨幣又稱幣值不變貨幣，是指單位貨幣不同時(shí)期所含價(jià)值量相等的貨幣。[名詞解釋]歷史成本：是指取得某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本?，F(xiàn)時(shí)成本是指在現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格條件下取得與做作業(yè)某項(xiàng)相同（或類似）資產(chǎn)所需付出的實(shí)際成本?，F(xiàn)時(shí)成本又分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。[多選]通貨膨脹會(huì)計(jì)的模式，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式；現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式；現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣會(huì)計(jì)模式；變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)模式。[單選]一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是以期末名義貨幣為等值貨幣作計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)換算調(diào)整為按現(xiàn)時(shí)貨幣購(gòu)買力計(jì)價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)程序和方法。[多選]現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)是以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位和以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本與個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以反映和消除通貨膨脹中個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)影響的會(huì)計(jì)程序和方法。三、通貨膨脹會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論和方法的發(fā)展[名詞解釋、簡(jiǎn)答]實(shí)物資本：是將企業(yè)資本看作是所有者投入企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或獲得該項(xiàng)能力所擁有的資源或資金，它反映企業(yè)所擁有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，以與其相當(dāng)?shù)膶?shí)物數(shù)量的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買力的貨幣數(shù)量表示。[名詞解釋、簡(jiǎn)答]財(cái)務(wù)資本維護(hù)：是指維護(hù)企業(yè)資本所具有的購(gòu)買力規(guī)模，在醬維護(hù)中所需收回已耗資本購(gòu)買力的價(jià)值量確定。[名詞解釋、簡(jiǎn)答]實(shí)物資本維護(hù)：是指維護(hù)企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模，即所需維護(hù)的資本數(shù)額需要用相當(dāng)于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力具體實(shí)物數(shù)量的價(jià)值量表示，以企業(yè)所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力具體實(shí)物的現(xiàn)時(shí)成本表示，其應(yīng)收回的所耗資本應(yīng)相當(dāng)于收回所耗實(shí)物資本的現(xiàn)時(shí)價(jià)格。[名詞解釋]經(jīng)濟(jì)收益：是指以所耗實(shí)物資本得到回收為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算確定的收益，它要求對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)以所耗實(shí)物資本的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量的回收。[名詞解釋]營(yíng)業(yè)收益：是指由企業(yè)在本期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售產(chǎn)（商）品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)收入和本期成本費(fèi)用相抵后的差額，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)凈額的增加。第十章通貨膨脹會(huì)計(jì)（二）——一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)一、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特征和作用單選、名詞解釋]一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)：是以期末名義貨幣作等值貨幣為計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的歷史成本和一般等價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)換算調(diào)整為按現(xiàn)時(shí)貨幣購(gòu)買力水平計(jì)價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的會(huì)計(jì)程序和方法。對(duì)此定義要悉心體會(huì)。[單選]以等值貨幣作為一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位，消除了在通貨膨脹時(shí)期傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)形成時(shí)的計(jì)價(jià)貨幣單位價(jià)值不等的弊病，使得經(jīng)過(guò)換算的會(huì)計(jì)指標(biāo)的貨幣單位價(jià)值一般具有了可比性。[簡(jiǎn)答]教材對(duì)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的作用歸納為以下三點(diǎn)，對(duì)此應(yīng)予以了解。（1）反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響。該點(diǎn)講到由于通貨膨脹的影響使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息受到哪些歪曲；一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)為何使這些受到歪曲的信息得以反映和消除。（2）保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。該點(diǎn)闡述了如何通過(guò)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的換算取得計(jì)價(jià)單位一致的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，保證了相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。（3）為報(bào)表使用者提供更為有用的會(huì)計(jì)信息。該點(diǎn)闡述了通過(guò)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)換算提供的會(huì)計(jì)信息如何保證這一會(huì)計(jì)模式具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的程序[單選、名詞解釋]貨幣性項(xiàng)目：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的債務(wù)。[單選、名詞解釋]非貨幣性項(xiàng)目：是指在資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，即那些不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計(jì)量，同時(shí)還經(jīng)過(guò)以其他計(jì)量單位計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。三、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的方法[核算]一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的換算。對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行換算是一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)方法中的重要內(nèi)容。換算時(shí)，應(yīng)該注意以下三點(diǎn)：（1）各項(xiàng)目的換算調(diào)整公式調(diào)整后金額=用名義貨幣計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)×（當(dāng)期一般物價(jià)指數(shù)÷基期一般物價(jià)指數(shù)）（2）換算調(diào)整公式中“基期一般物價(jià)指數(shù)”的確定基期一般物價(jià)指數(shù)反映傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算項(xiàng)目的數(shù)據(jù)形成時(shí)的一般物價(jià)水平。因此當(dāng)該數(shù)據(jù)為期初形成時(shí)，則用期初的一般物價(jià)指數(shù)；如為期末形成時(shí)，則用期末一般物價(jià)指數(shù)；如為某個(gè)會(huì)計(jì)期間均勻形成時(shí)，則用該期間一般物價(jià)指數(shù)。因此為換算某項(xiàng)數(shù)據(jù)確定選用的物價(jià)指數(shù)時(shí)，要分析該項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成的時(shí)間。需要明確的是報(bào)表項(xiàng)目換算的關(guān)鍵在于換算調(diào)整公式中換算系數(shù)分母即是期一般物價(jià)指數(shù)的確定，對(duì)比應(yīng)注意識(shí)記。[單選]計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力損益就是計(jì)算由于企業(yè)持有貨幣性項(xiàng)目受通貨膨脹影響最終給企業(yè)帶來(lái)的購(gòu)買力損失或收益及其具體數(shù)額。[名詞解釋、核算]“期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~”是以等值貨幣表示的期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~加計(jì)本期貨幣性收入引起的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的增加數(shù)，減除因本期貨幣性支出引起的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~減少數(shù)的差額，即在本通貨膨脹期間由于貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~增減變動(dòng)及受此期間一般物價(jià)水平變動(dòng)影響而形成的最終貨幣性項(xiàng)目應(yīng)該具有的以期末名義貨幣為等值貨幣為等值貨幣時(shí)，期末應(yīng)該持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~，要根據(jù)以下公式計(jì)算：期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~=期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~×（期末一般物價(jià)指數(shù)÷期初一般物價(jià)指數(shù)）＋本期間引起的貨幣性項(xiàng)目增加額×（期末一般物價(jià)指數(shù)÷期間一般物價(jià)指數(shù)）－本期間引起的貨幣性項(xiàng)目減少額×（期末一般物價(jià)指數(shù)÷期間一般物價(jià)指數(shù)）[單選]一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的格式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表相同，只是其計(jì)價(jià)單位為等值貨幣。四、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)[簡(jiǎn)答]一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：（1）在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，從而使所提供的會(huì)計(jì)信息更具現(xiàn)實(shí)性。（2）增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。（3）運(yùn)用一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理。（4）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)較為簡(jiǎn)便易行，所提供的會(huì)計(jì)信息也易于為社會(huì)各界接受，便于企業(yè)接受監(jiān)督。[簡(jiǎn)答]一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)。（1）調(diào)整各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價(jià)指數(shù)難免和一些企業(yè)的實(shí)際情況不符，因而在一定程度上影響調(diào)整后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性。（2）不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。（3）在一定程度上影響成本效益原則的實(shí)現(xiàn)。（4）不便于企業(yè)管理人員在期中及時(shí)了解通貨膨脹對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。第十一章通貨膨脹會(huì)計(jì)（三）—現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)一、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特征和作用[單選]現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位是名義貨幣。[單選]以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)。[簡(jiǎn)答]現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的作用表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）可以提供更加切合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息這是相對(duì)于一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)而言的。因?yàn)樵S多企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)的商品以及所擁有的設(shè)備財(cái)產(chǎn)的個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)與一般物價(jià)水平變動(dòng)并不一致。按不同企業(yè)所擁有的具體資產(chǎn)的個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整和反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格可更確切地體現(xiàn)其擁有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的現(xiàn)時(shí)規(guī)模；按現(xiàn)時(shí)收入和所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算所耗資產(chǎn)的成本費(fèi)用，能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。因而通過(guò)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)可以向企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者提供更加切合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息。（2）有利于企業(yè)的資本維護(hù)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)核算中按所耗資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算成本費(fèi)用，進(jìn)行所耗資本的回收，因而有助于保證所耗資產(chǎn)的重置，維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)能力；按照現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，合理地分配利潤(rùn)，可以避免按通貨膨脹情況下傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的虛假利潤(rùn)進(jìn)行分配，因而有利于企業(yè)的資本維護(hù)。（3）有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)中設(shè)置專門賬戶反映企業(yè)持有財(cái)產(chǎn)因個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)而產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)持有損益和未實(shí)現(xiàn)持有損益，在以財(cái)務(wù)資本維護(hù)為前提的現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的利潤(rùn)及其分配表中，還將它單獨(dú)設(shè)項(xiàng)列出作為企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的組成部分，因此使得構(gòu)成利潤(rùn)總額和經(jīng)營(yíng)損益和已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益分別列出，避免了在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將二者不加區(qū)分的缺陷，進(jìn)而可以了解職工在經(jīng)營(yíng)中的貢獻(xiàn)，有利于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。二、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的方法[核算]教材以“庫(kù)存商品”為例說(shuō)明了需按現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的流動(dòng)資產(chǎn)的核算。當(dāng)商品收進(jìn)時(shí)按收入的現(xiàn)時(shí)成本入賬后，在儲(chǔ)存中應(yīng)隨個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整商品的賬面價(jià)值，并登記隨商品賬面現(xiàn)時(shí)成本變動(dòng)而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益；銷售付出時(shí)按現(xiàn)時(shí)成本記入銷售成本并將其變價(jià)中產(chǎn)生的“末實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)入“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”（如以實(shí)物資本維護(hù)為前提則不需劃分“已實(shí)現(xiàn)”和“未實(shí)現(xiàn)”持產(chǎn)損益），等等。當(dāng)其他存貨收進(jìn)、儲(chǔ)存調(diào)價(jià)時(shí)，也照此辦理，只是其他存貨在企業(yè)領(lǐng)用時(shí)應(yīng)接領(lǐng)用存貨的現(xiàn)時(shí)成本記入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。[核算]掌握固定資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)成本核算的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。包括：按現(xiàn)時(shí)成本收進(jìn)固定資產(chǎn)、定期近現(xiàn)時(shí)成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、期末按調(diào)整后的固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本計(jì)提應(yīng)增補(bǔ)的折舊費(fèi)以及本年末未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)扣益的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。[簡(jiǎn)答]以財(cái)務(wù)資本維護(hù)和以實(shí)物資本維護(hù)為前提的利潤(rùn)及其分配表項(xiàng)目的構(gòu)成不同。以財(cái)務(wù)資本維護(hù)為前提的利潤(rùn)及其分配表項(xiàng)目在“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)下專設(shè)有“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”兩項(xiàng)，分別反映企業(yè)在利潤(rùn)總額中已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益。反映個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)其利潤(rùn)形成的影響。在實(shí)物資本維護(hù)觀念下的“持產(chǎn)損益”是作為企業(yè)的資本維護(hù)準(zhǔn)備金，屬于權(quán)益性質(zhì)，不作為損益形成的因素，因此不在利潤(rùn)及其分配表中列項(xiàng)反映。三、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)[簡(jiǎn)答]現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)。（1）可以為經(jīng)營(yíng)和投資決策提供便函為有用的會(huì)計(jì)信息。（2）有利于全面考核和評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)。（3）有利于企業(yè)收益的合理分配。（4）可以更有效地維護(hù)業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。（5）在一定程度上，簡(jiǎn)化了付出存貨成本的核算。[簡(jiǎn)答]現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)。（1）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀性較強(qiáng)，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（2）不按一般物價(jià)水平調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏一定的可比性。（3）不計(jì)列一般物價(jià)水平變動(dòng)產(chǎn)生的購(gòu)買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除。（4）設(shè)置兩套會(huì)計(jì)賬簿或另設(shè)一些專門賬戶，加大了核算費(fèi)用。（5）在實(shí)際應(yīng)用和管理上還存在較多困難。第十二章清算會(huì)計(jì)一、清算會(huì)計(jì)概述[名詞解釋]企業(yè)清算：是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營(yíng)后，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，并進(jìn)行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[多選、簡(jiǎn)答]導(dǎo)致企業(yè)清算的原因很多，通常有以下幾種：（1）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限屆滿，投資方無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；（2）企業(yè)合并或者分立，需要解散；（3）投資一方或各方不履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，致使企業(yè)無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；（4）企業(yè)發(fā)生嚴(yán)懲虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；（5）企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗拒因素遭受嚴(yán)懲損失，無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；（6）企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)，危害社會(huì)公共利益，被依法撤銷；（7）企業(yè)宣告破產(chǎn)；（8）股份有限公司和有限責(zé)任公司的股東會(huì)議決定公司解散；（9）法律、企業(yè)章程所規(guī)定的其他解散事由已經(jīng)出現(xiàn)。[多選]企業(yè)的清算，按清算原因，可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型。[多選、簡(jiǎn)答]按企業(yè)清算的程序，清算會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要包括：進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，編制清算開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表。變價(jià)清算財(cái)產(chǎn)；核算和監(jiān)督清算費(fèi)用的支付。核算和監(jiān)督債權(quán)的收回和債務(wù)的償還。核算和監(jiān)督企業(yè)的清算凈損益。核算和監(jiān)督剩余財(cái)產(chǎn)的分配。編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表。[多選、簡(jiǎn)答]對(duì)于貨幣資金外的清算財(cái)產(chǎn)，變價(jià)處理方法通常有以下幾種：賬面價(jià)值法；重估價(jià)值法；變現(xiàn)收入法；折賣作價(jià)法；收益現(xiàn)值法。二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)[名詞解釋]重整：是指經(jīng)債務(wù)人或者債權(quán)人申請(qǐng)，人民法院批準(zhǔn)，對(duì)破產(chǎn)或者有可能出現(xiàn)破產(chǎn)的債務(wù)人，制定重整計(jì)劃，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的整頓，以使債務(wù)人擺脫困境、恢復(fù)生機(jī)的法律制度。[多選、簡(jiǎn)答]在重整期間，有下列情形之一的，經(jīng)管理人或者利害關(guān)系人請(qǐng)求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)：債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)產(chǎn)狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性；債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者其他顯著不利于債權(quán)人的行為；由于債務(wù)人的行為致使管理人無(wú)法執(zhí)行職務(wù)。[名詞解釋]和解：是指在法院受理破產(chǎn)案件后，債權(quán)人會(huì)議就企業(yè)延期清償債務(wù)、減免債務(wù)數(shù)額等問(wèn)題的解決達(dá)成協(xié)議。[簡(jiǎn)答]對(duì)于債務(wù)人財(cái)產(chǎn)，應(yīng)明確其由以下三部分組成：破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)；破產(chǎn)申請(qǐng)受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)；人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，管理人有權(quán)請(qǐng)示人民法院予以撤銷并有權(quán)追回的債務(wù)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的財(cái)產(chǎn)、對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)呢?cái)產(chǎn)以及放棄的債權(quán)。[名詞解釋]破產(chǎn)費(fèi)用：是指人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列費(fèi)用：破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用；管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報(bào)酬和聘用工作人員的費(fèi)用。[簡(jiǎn)答]共益?zhèn)鶆?wù)是指人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列債務(wù)：因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。[簡(jiǎn)答]在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)依照下列順序清償：（1）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；（2）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；（3）普通破產(chǎn)債權(quán)，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。[核算]1、變賣材料、產(chǎn)成品等存貨的核算。清算組在變賣破產(chǎn)企業(yè)的存貨時(shí)，應(yīng)按實(shí)際變賣收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等賬戶；按各存貨的賬面余額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶；按已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額”）賬戶（若為小規(guī)模納稅企業(yè)，則貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶）；按借貸方的差額，借記或貸記“清算損益”賬戶。對(duì)于變賣產(chǎn)品等應(yīng)交納的各種稅金和教育費(fèi)附加，應(yīng)借記“清算損益”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。2、變賣固定資產(chǎn)和在建工程的核算。清算組在變賣破產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)和在建工程時(shí)，應(yīng)按實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”賬戶；按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”賬戶；按已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶；按固定資產(chǎn)和在建工程的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶；按借貸方的差額，借記或貸記“清算損益”賬戶。對(duì)于變賣固定資產(chǎn)和在建工程應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，應(yīng)借記“清算損益”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。[核算]轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。清算組轉(zhuǎn)讓破產(chǎn)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”賬戶；按已提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶；按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶；按借貸方的差額，借記或貸記“清算損益”賬戶。[核算]核銷無(wú)法變現(xiàn)資產(chǎn)的核算。核銷的損失應(yīng)列入清算損益，借記“清算損益”賬戶，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶。全國(guó)2010年10月高等教育自學(xué)考試高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試題課程代碼：00159一、單項(xiàng)選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫在題后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選或未選均無(wú)分。1．按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)在()A．資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示B．利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示C．資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示D．現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下單獨(dú)列示2．在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，下列負(fù)債項(xiàng)目中影響應(yīng)納稅所得額的是()A．應(yīng)付賬款B．預(yù)計(jì)負(fù)債C．其他應(yīng)付款 D．短期借款3．按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易信息披露的基本要求是()A．可比性B．謹(jǐn)慎性C．重要性 D．獨(dú)立性4．出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購(gòu)買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)是()A．轉(zhuǎn)租賃B．杠桿租賃C．直接租賃 D．售后租回5．甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備尚可使用5年，租賃期4年，租期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)退還給承租人。租賃設(shè)備的公允價(jià)值為210萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為200萬(wàn)元，承租人采用直線法計(jì)提折舊，則該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)每年計(jì)提的折舊額為()A．40萬(wàn)元B．42萬(wàn)元C．50萬(wàn)元 D．52.5萬(wàn)元6．下列不屬于基礎(chǔ)金融工具的是()A．銀行存款B．應(yīng)收賬款C．商品期貨 D．其他應(yīng)收款7．以公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融工具，其公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)計(jì)入的科目是()A．資本公積B．投資收益C．套期損益 D．公允價(jià)值變動(dòng)損益8．衍生金融工具中，買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成協(xié)議，約定在未來(lái)某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定商品的交易合約是()A．金融遠(yuǎn)期B．商品期貨C．金融期權(quán) D．金融期貨9．甲公司與乙公司合并，注冊(cè)成立丙公司，甲、乙公司法人資格隨合并而注銷，其股東成為丙公司的股東，這種合并方式是()A．橫向合并B．新設(shè)合并C．吸收合并 D．控股合并10．下列企業(yè)中，應(yīng)納入甲公司合并范圍的是()A．甲公司持有60％股份的破產(chǎn)企業(yè)B．甲公司持有50％股份的被投資企業(yè)C．甲公司持有35％的股份且甲公司的全資子公司持有其10％股份的被投資企業(yè)D．甲公司持有40％的股份且根據(jù)公司章程有權(quán)任免多數(shù)董事會(huì)成員的被投資企業(yè)11．在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，抵銷分錄的功能是()A．登記賬簿B．試算平衡C．消除母子公司之間內(nèi)部交易事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響D．將母公司及納入合并范圍的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目予以匯總12．2009年9月，母公司將成本為30800元的存貨以38500元的價(jià)格銷售給子公司，子公司當(dāng)年售出40％，則2009年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益是()A．3080元B．4620元C．6160元 D．7700元13．通貨膨脹會(huì)計(jì)中，對(duì)于流通中貨幣單位雖然不變，但其單位貨幣所含價(jià)值量不斷改變的貨幣稱為()A．等值貨幣B．名義貨幣C．變動(dòng)貨幣 D．記賬貨幣14．在通貨膨脹會(huì)計(jì)中，以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本與個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)模式是()A．現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)B．一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)C．變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì) D．現(xiàn)時(shí)成本／等值貨幣會(huì)計(jì)15．在通貨膨脹會(huì)計(jì)中，以實(shí)物資本為基礎(chǔ)確定的收益屬于()A．營(yíng)業(yè)收益B．經(jīng)濟(jì)收益C．會(huì)計(jì)收益 D．持有資產(chǎn)收益16．在一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)中，對(duì)利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)換算調(diào)整時(shí)，一般不進(jìn)行換算調(diào)整的項(xiàng)目是()A．營(yíng)業(yè)收入B．營(yíng)業(yè)成本C．營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D．現(xiàn)金股利17．編制一般物價(jià)水平資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，若企業(yè)存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，則存貨項(xiàng)目換算調(diào)整時(shí)的基期物價(jià)指數(shù)可采用()A．期末存貨購(gòu)進(jìn)期間一般物價(jià)指數(shù) B．期初存貨購(gòu)進(jìn)期間一般物價(jià)指數(shù)C．期末存貨購(gòu)進(jìn)期間個(gè)別物價(jià)指數(shù) D．期初存貨購(gòu)進(jìn)期間個(gè)別物價(jià)指數(shù)18．在現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)中，計(jì)算持有資產(chǎn)損益依據(jù)的是()A．個(gè)別物價(jià)指數(shù)的變動(dòng) B．一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)C．資產(chǎn)賬面價(jià)值的變動(dòng) D．資產(chǎn)歷史成本的變動(dòng)19．企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，適用于賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差不大的財(cái)產(chǎn)的變價(jià)處理方法是()A．賬面價(jià)值法B．重估價(jià)值法C．變現(xiàn)收入法 D．收益現(xiàn)值法20．甲企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，轉(zhuǎn)讓有償取得的土地使用權(quán)，實(shí)際取得價(jià)款600萬(wàn)元，按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元，該土地使用權(quán)取得成本為300萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為60萬(wàn)元，則甲企業(yè)應(yīng)計(jì)入清算損益的金額是()A．330萬(wàn)元B．360萬(wàn)元