研發(fā)費用加計扣除專題0106

研發(fā)費用加計扣除定性分析主講人：齊欣2023年企業(yè)所得稅匯算2023年度企業(yè)所得稅匯算線上課程安排1月2月研發(fā)費專項講解1月13日線上3小時直播課收尾。如果問題比較集中，安排一次千聊線上報表答疑課程3月4月底利用1次千聊線上課的時間講表2～3次線上3小時直播課程（保留一周）企業(yè)所得稅新報表與近年新實施會計準則差異分析（收入準則、租賃準則、金融準則、債務(wù)重組、政府補助），報表重難點填報案例、實務(wù)分析等。政策簡介為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題公告如下：一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告財政部稅務(wù)總局公告2023年第7號一系列的定性判斷是否屬于允許研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)1234行業(yè)項目模式歸類是否屬于允許加計扣除的研發(fā)項目自主、委托、合作和集中研發(fā)注意事項研發(fā)費用類型PART01研發(fā)費用行業(yè)定性分析《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

行業(yè)判定標準2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來也會對房屋建筑工程設(shè)計投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策?1煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。不適用行業(yè)LOGO

《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

行業(yè)判定部分限制行業(yè)不能享受研發(fā)費加計扣除政策2022年度，您單位在《基礎(chǔ)信息表》中申報的105所屬國民經(jīng)濟行業(yè)為：7516，或稅務(wù)登記行業(yè)為：7516，且不屬于科技型中小企業(yè)，根據(jù)政策規(guī)定，第50行“八、加計扣除比例及計算方法”不應(yīng)選擇110,請核實是否屬于制造業(yè)或科技型中小企業(yè)，并正確計算享受加計扣除金額。如屬于符合政策規(guī)定的制造業(yè)或科技型中小企業(yè)，請及時修正稅務(wù)登記信息或返回《基礎(chǔ)信息表》修改“210-3年（所屬期下一年度）入庫編碼2”部分限制行業(yè)不能享受研發(fā)費加計扣除政策1.您單位申報表A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“105所屬國民經(jīng)濟行業(yè)”為：7290；2.您單位申報表A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第51行“本年研發(fā)費用加計扣除總額”為：528072.7元；3.您單位所屬行業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)，請核實或變更稅務(wù)登記行業(yè)信息。相關(guān)答疑精選總公司屬于研發(fā)加計負面清單行業(yè)，分公司不屬于?？偣緟R總申報的時候，分公司發(fā)生的研發(fā)費用，總公司能加計扣除嗎？某企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)和銷售為一體的，但是生產(chǎn)環(huán)節(jié)是外協(xié)加工的，外協(xié)加工的單位是包工包料，造成開回來的進項發(fā)票就是完整的一個產(chǎn)品，然后公司只做包裝后賣出去，開的也是產(chǎn)品，稅務(wù)上就認定是商貿(mào)企業(yè)，不允許研發(fā)費用加計扣除。主要活動國民經(jīng)濟行業(yè)分類當一個單位對外從事兩種以上的經(jīng)濟活動時，占其單位增加值份額最大的一種活動稱為主要活動。如果無法用增加值確定單位的主要活動，可依據(jù)銷售收入、營業(yè)收入或從業(yè)人員確定主要活動。PART02研發(fā)費用項目定性分析項目判定/s/8D0Y_nmDiCShSKZrQxFi3Q研發(fā)活動類型及形式(二)研發(fā)活動判斷的基本要點根據(jù)研發(fā)活動的判斷要點(見表3)，企業(yè)可自行判斷其項目是否為研發(fā)活動。表3

研發(fā)活動判斷的基本要點

案例分析比對評價情況企業(yè)提供的項目基本情況專家鑒定情況/研發(fā)活判斷的基本要點項目研發(fā)目標和內(nèi)容企業(yè)擬突破的核心技術(shù)和技術(shù)創(chuàng)新點擬/已達到的技術(shù)指標項目具有明確創(chuàng)新目標項目具有系統(tǒng)組織形式研發(fā)結(jié)果具有不確定性機電伺服電子助力器明確明確明確有有有智能**多功能辦公桌明確不明確沒有定量指標沒有體現(xiàn)不足沒有微信社群粉絲經(jīng)營平臺明確明確沒有定量指標缺乏——沒有答疑精選1某職工對一條生產(chǎn)線提出了改進意見，經(jīng)申請，購買若干小型設(shè)備和材料后開始試驗。2我公司因為辦公需要，委托軟件開發(fā)公司設(shè)計了一個業(yè)務(wù)平臺。是否可以加計扣除？（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策。1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。軟件開發(fā)：在不以軟件為最終產(chǎn)品的情況下，如果軟件開發(fā)是研發(fā)項目整體組成的一部分，屬于研發(fā)活動；否則，需要進一步判斷

。軟件開發(fā)活動即使取得了軟件著作權(quán)，也不一定是研發(fā)活動。只有當軟件開發(fā)活動符合研發(fā)活動的界定時，才屬于研發(fā)活動。備案就能扣除嗎？PART03研發(fā)費用模式定性分析四種研發(fā)的模式自主研發(fā)是指企業(yè)依靠自身資源，獨立進行研發(fā)，并對研發(fā)成果擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。自主研發(fā)委托研發(fā)是指企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人基于企業(yè)研發(fā)需求而開展的研發(fā)項目，企業(yè)以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果所有權(quán)。委托研發(fā)合作研發(fā)是指立項企業(yè)通過契約形式與其他企業(yè)共同投入資金、技術(shù)、人力等資源的研發(fā)項目。合作研發(fā)集中研發(fā)是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的項目進行集中開發(fā)。集中研發(fā)PART04研發(fā)費用類別定性分析口徑差異——定義表述項目研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認定會計規(guī)定定義表述開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用……本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術(shù)（不包括社會科學、藝術(shù)或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。

口徑差異——人員費用項目研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認定會計規(guī)定備注人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房、公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

會計核算范圍大于稅收范圍。高新技術(shù)企業(yè)人員人工費用歸集對象是科技人員?？趶讲町悺苯油度?/p>

項目研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認定會計規(guī)定備注直接投入費用(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(1)直接消耗的材料、燃料和動力費用。(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。(3)用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。房屋租賃費不屬于加計扣除范圍?？趶讲町悺潭?無形資產(chǎn)

項目研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認定會計規(guī)定備注折舊費用與長期待攤費用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和租用建筑物的折舊。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費。房屋折舊費、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用不計入加計扣除范圍。無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)

（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用包含“知識產(chǎn)權(quán)”攤銷，而加計扣除口徑的研發(fā)費用包含“專利權(quán)”攤銷,二者存在一定差異。口徑差異——設(shè)計試驗費項目研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認定會計規(guī)定備注設(shè)計試驗等費用新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。符合條件的設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、試驗費用(包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等)。高新技術(shù)企業(yè)認定口徑將裝備調(diào)試費用、田間試驗費用納入范圍；會計雖未對設(shè)計試驗等費用進行列舉，但規(guī)定研究、開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用均可計入研發(fā)費用?？趶讲町悺渌M用

項目研發(fā)費用加計扣除高新技術(shù)企業(yè)認定會計規(guī)定備注其他相關(guān)費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的