納稅會計課件：合并財務報表會計核算

2024/3/111

合并財務報表暫時性差異的所得稅會計核算12.1合并財務報表暫時性差異的所得稅會計核算概述12.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算12.3存貨所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算12.4固定資產所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算12.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算

2024/3/11212.1合并財務報表暫時性差異的所得稅會計核算概述12.1.1合并財務報表所得稅費用調整的依據按照企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，母公司和子公司均為獨立法人，應獨立納稅，因此，編制合并財務報表時，不需要調整應交所得稅。合并財務報表中的所得稅費用調整，主要是指企業(yè)在編制合并財務報表時，由于合并后資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不一致產生暫時性差異，而對合并遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、遞延所得稅費用（或收益）等項目進行的調整。2024/3/11312.1合并財務報表暫時性差異的所得稅會計核算概述按照我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，企業(yè)應采用資產負債表債務法對所得稅費用進行確認與計量，暫時性差異對所得稅的影響金額應確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債；《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》（2007年4月30日）也要求企業(yè)在編制合并財務報表時采用資產負債表債務法，將抵銷未實現內部損益而導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的暫時性差異，在合并資產負債表中采用適用所得稅稅率確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并所得稅費用和相關凈資產。2024/3/11412.1合并財務報表暫時性差異的所得稅會計核算概述需要說明的是，如果母公司與子公司適用的所得稅稅率不一致，確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應按照產生未實現內部利潤主體適用的所得稅稅率確定，以使合并財務報表層面確認的所得稅費用與利潤總額相匹配，為合并財務報表使用者提供更為客觀的凈利潤信息。2024/3/11512.1合并財務報表暫時性差異的所得稅會計核算概述12.1.2合并財務報表暫時性差異的主要內容企業(yè)在編制合并財務報表時，需要將非同一控制下企業(yè)合并形成的子公司的財務報表按照購買日的公允價值為基礎進行調整，一般來說需要調整子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值的差額，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債；2024/3/11612.1合并財務報表暫時性差異的所得稅會計核算概述此外，母公司與子公司以及子公司之間發(fā)生的內部購銷業(yè)務和往來業(yè)務需要進行抵銷，涉及未實現內部損益的項目抵銷后，母公司和子公司資產、負債的計稅基礎沒有發(fā)生變化，但其賬面價值進行了調整，形成暫時性差異，需要相應調整或確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及遞延所得稅費用（或收益）。2024/3/11712.1合并財務報表暫時性差異的所得稅會計核算概述企業(yè)編制合并財務報表形成的暫時性差異，主要體現在以下幾個方面：（1）子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值的差額形成的暫時性差異。（2）內部購銷及往來業(yè)務抵銷后形成的暫時性差異。

2024/3/11812.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算12.2.1購買日子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值的差額形成的暫時性差異按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)合并可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。2024/3/11912.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算同一控制下的企業(yè)合并，長期股權投資應以取得投資時享有被投資企業(yè)凈資產賬面價值的份額作為初始投資成本。在編制合并財務報表時，母公司的長期股權投資及按照合并日子公司所有者權益賬面價值計算的少數股東權益可以與子公司合并日所有者權益賬面價值直接抵銷，不會產生暫時性差異，不需要調整合并財務報表的相關所得稅項目。

2024/3/111012.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權投資應以支付合并對價的資產或負債的公允價值作為初始投資成本。長期股權投資初始投資成本大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，在編制合并財務報表時，確認為商譽。為此，在編制合并財務報表時，如果子公司個別財務報表可辨認凈資產賬面價值與其公允價值不一致，則需要首先將子公司可辨認凈資產的賬面價值調整為公允價值，然后進行抵銷合并。2024/3/111112.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算1.購買日子公司可辨認凈資產公允價值的確定在將子公司可辨認資產、負債的賬面價值調整為公允價值以后，子公司可辨認資產、負債的賬面價值與計稅基礎不一致，將產生暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。2024/3/111212.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算一般來說，子公司的資產減值均應計提資產減值準備，而資產增值不進行調整，因此其可辨認資產的公允價值大多高于其賬面價值，形成應納稅暫時性差異，應據以確認遞延所得稅負債。母公司在編制合并財務報表時，應根據子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值的差額，借記“固定資產”、“無形資產”、“存貨”等項目，貸記“未分配利潤”項目；同時根據應納稅暫時性差異和適用稅率計算確定遞延所得稅負債，借記“未分配利潤”項目，貸記“遞延所得稅負債”項目。2024/3/111312.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算需要說明的是，調整子公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額使用的“未分配利潤”項目，是編制合并財務報表過程中的過渡項目，其凈額在編制合并財務報表時將予以抵銷。采用“未分配利潤”項目作為過渡項目，在購買日子公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值差額全部轉銷后，將使子公司可辨認凈資產該項目的公允價值與賬面價值相同，便于進行抵銷處理。2024/3/111412.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算通過上述調整后，子公司可辨認凈資產公允價值應為調減遞延所得稅負債后的公允價值，即子公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額為可辨認資產公允價值與賬面價值的差額扣除遞延所得稅負債后的余額，而不僅僅是可辨認資產公允價值與賬面價值的差額。2024/3/111512.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算2.購買日母公司長期股權投資與子公司可辨認凈資產公允價值的抵銷（1）全資子公司可辨認凈資產的抵銷。子公司如為全資子公司，母公司在購買日編制合并財務報表時，應根據子公司可辨認凈資產的公允價值，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目；根據長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資”項目；根據長期股權投資大于可辨認凈資產公允價值的差額，借記“商譽”項目（反之確認為當期營業(yè)外收入）。2024/3/111612.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算（2）非全資子公司可辨認凈資產的抵銷。子公司如為非全資子公司，母公司在購買日編制合并財務報表時，應根據子公司可辨認凈資產的公允價值，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目；根據長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資”項目；根據少數股東在子公司可辨認凈資產公允價值中享有權益的份額（即少數股東權益），貸記“少數股東權益”項目；根據長期股權投資與少數股東權益之和大于可辨認凈資產公允價值的差額，借記“商譽”項目（反之確認為當期營業(yè)外收入）。參看教材P.294【例12-1】2024/3/111712.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算12.2.2資產負債表日子公司可辨認凈資產公允價值大于賬面價值差額形成的暫時性差異1.資產負債表日子公司可辨認凈資產公允價值的確定按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，以后期間資產負債表日，子公司可辨認凈資產的公允價值應以購買日可辨認凈資產的公允價值為基礎進行持續(xù)計量。購買日子公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額及確認的遞延所得稅負債應持續(xù)調整；該差額在購買日至資產負債表日之間發(fā)生變動應予以轉銷；原確認的應納稅暫時性差異減少后，在編制合并財務報表時，需要相應調減子公司的遞延所得稅負債。2024/3/111812.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算（1）購買日子公司可辨認資產賬面價值與公允價值差額的調整以后期間資產負債表日，母公司編制合并財務報表時，應根據購買日子公司可辨認資產賬面價值與公允價值的差額，借記“固定資產”、“無形資產”、“存貨”等項目，貸記“未分配利潤-——年初”項目；同時根據購買日確定的遞延所得稅負債，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“遞延所得稅負債”項目。2024/3/111912.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算（2）購買日子公司可辨認資產公允價值與賬面價值差額轉銷的調整以后期間首個資產負債表日，在購買日子公司固定資產計提折舊、無形資產攤銷、存貨出售的情況下，可辨認資產公允價值與賬面價值的差額將減少。母公司在編制合并財務報表時，應根據減少的金額，借記“管理費用”、“營業(yè)成本”等項目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“存貨”等項目；同時根據當年轉回的遞延所得稅負債，借記“遞延所得稅負債”項目，貸記“未分配利潤”項目。2024/3/112012.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算以后期間其它資產負債表日，在連續(xù)編制合并財務報表時，還應根據前期可辨認資產公允價值與賬面價值的差額的累計減少金額，調整年初未分配利潤，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產”、“無形資產”、“存貨”等項目；同時根據年初累計轉回的遞延所得稅負債，借記“遞延所得稅負債”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。2024/3/112112.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算通過上述調整后，資產負債表日子公司可辨認凈資產公允價值為：資產負債表日可辨認凈資產賬面價值＋購買日可辨認凈資產公允價值大于賬面價值的差額－（購買日至資產負債表日可辨認資產公允價值與賬面價值差額的累計轉銷額－遞延所得稅負債累計轉銷額）。2024/3/112212.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算2.母公司采用權益法確認投資收益由于母公司采用成本法進行長期股權投資的核算，因此在編制合并財務報表時，母公司應采用權益法確認投資收益。母公司在確認投資收益時，首先應確定子公司按照購買日可辨認凈資產公允價值持續(xù)計量的凈利潤，其計算公式為：

調整后凈利潤=賬面凈利潤－購買日可辨認資產公允價值與賬面價值差額的當年減少額＋遞延所得稅負債當年減少額然后根據調整后凈利潤和持股比例確定投資收益，借記“長期股權投資”項目，貸記“投資收益”項目。2024/3/112312.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算3.母公司長期股權投資與子公司可辨認凈資產公允價值的抵銷（1）全資子公司可辨認凈資產的抵銷。子公司如為全資子公司，母公司在編制合并財務報表時，應根據資產負債表日持續(xù)計量的子公司可辨認凈資產公允價值，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目；根據調整后長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資”項目；根據長期股權投資大于可辨認凈資產公允價值的差額，借記“商譽”項目（反之確認為年初未分配利潤）。2024/3/112412.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算（2）非全資子公司可辨認凈資產的抵銷。子公司如為非全資子公司，母公司在編制合并財務報表時，應根據資產負債表日持續(xù)計量的子公司可辨認凈資產公允價值，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目；根據調整后長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資”項目；根據少數股東在子公司可辨認凈資產公允價值中享有權益的份額（即少數股東權益），貸記“少數股東權益”項目；根據長期股權投資與少數股東權益之和大于可辨認凈資產公允價值的差額，借記“商譽”項目（反之確認為年初未分配利潤）。

2024/3/112512.2子公司可辨認資產公允價值大于賬面價值差額暫時性差異的所得稅會計核算參看教材P.298【例12-2】參看教材P.301【例12-3】2024/3/112612.3存貨所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內部交易業(yè)務的情況下，母公司編制合并財務報表時抵銷了資產中包含的未實現的內部利潤，在合并財務報表層面減少了資產的賬面價值。由于資產的計稅基礎按照母、子公司個別財務報表確定，合并財務報表層面減少資產賬面價值，不影響其計稅基礎，導致合并后資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，因此應確認遞延所得稅資產，同時抵銷相應的所得稅費用。2024/3/112712.3存貨所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算12.3.1抵銷當年購入存貨所含內部利潤的所得稅會計核算母公司在編制合并財務報表時，對于當年發(fā)生的內部商品購銷業(yè)務，應抵銷個別財務報表確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。如果購買方將購入的商品作為存貨，且期末尚未對外出售，還應抵銷該存貨中包含的內部利潤，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。2024/3/112812.3存貨所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算在抵銷當年購入存貨所含的內部利潤之后，合并財務報表層面該存貨的賬面價值低于原計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，母公司在編制合并財務報表時，應根據可抵扣暫時性差異和適用稅率確定遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產“項目，貸記“所得稅費用”項目。2024/3/112912.3存貨所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算12.3.2抵銷以前年度購入存貨所含內部利潤的所得稅會計核算母公司在連續(xù)編制合并財務報表時，對于年初結存的以前年度購入存貨所含內部利潤，應持續(xù)進行抵銷，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“存貨”專案；并根據其形成的遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產“項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。2024/3/113012.3存貨所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算以前年度購入的存貨在當年出售后，由于購買方在個別財務報表中按照存貨的賬面價值結轉營業(yè)成本，因此在合并財務報表層面應抵銷其所含的內部利潤，借記“存貨”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；同時，應根據年末確定的遞延所得稅資產小于年初確定的遞延所得稅資產的差額，借記“所得稅費用”項目，貸記“遞延所得稅資產”項目。參看教材P.306【例12-4】2024/3/113112.4固定資產所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內部交易業(yè)務形成的固定資產有兩種情況，一是出售方出售商品，購買方購入后確認為固定資產；二是出售方出售自用的固定資產，購買方購入后仍確認為固定資產。不論是哪種情況形成的固定資產，母公司編制合并財務報表時，首先均應抵銷固定資產中包含的未實現內部利潤，同時抵銷出售方的營業(yè)收入及營業(yè)成本，或抵銷出售方出售固定資產的凈損益。由于在合并財務報表層面減少了固定資產的賬面價值，而其計稅基礎按照母、子公司個別財務報表確定，導致合并后固定資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，因此應確認遞延所得稅資產，同時抵銷相應的所得稅費用。

2024/3/113212.4固定資產所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算12.4.1抵銷當年購入固定資產所含內部利潤的所得稅會計核算母公司在編制合并財務報表時，對于當年發(fā)生的內部商品銷售形成的固定資產，應抵銷個別財務報表確認的營業(yè)收入，借記“營業(yè)收入”項目；抵銷個別財務報表確認的營業(yè)成本，貸記“營業(yè)成本”項目；并根據其差額抵銷固定資產的賬面價值，貸記“固定資產”項目。對于當年發(fā)生的內部固定資產交易形成的固定資產，應抵銷個別財務報表確認的固定資產出售凈收益，借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產”項目。如果出售方出售固定資產發(fā)生凈損失，應作相反的會計處理。

2024/3/113312.4固定資產所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算如果購買方在購入當年計提了固定資產折舊，母公司在編制合并財務報表時，還應抵銷內部利潤對折舊的影響金額，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。如果出售方出售固定資產發(fā)生凈損失，應作相反的會計處理。在抵銷當年購入固定資產所含的內部利潤以及內部利潤對固定資產折舊影響金額之后，合并財務報表層面該固定資產的賬面價值低于原計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，母公司在編制合并財務報表時，應根據可抵扣暫時性差異和適用稅率確定遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產“項目，貸記“所得稅費用”項目。如果出售方出售固定資產發(fā)生凈損失，應作相反的會計處理。

2024/3/113412.4固定資產所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算12.4.2抵銷以前年度購入固定資產所含內部利潤的所得稅會計核算母公司在連續(xù)編制合并財務報表時，對于以前年度購入固定資產所含內部利潤，應持續(xù)進行抵銷，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產”項目；并抵銷內部利潤對至上年末累計折舊的影響金額，借記“累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目；還要根據上年末確認的遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產“項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。如果出售方出售固定資產發(fā)生凈損失，應作相反的會計處理。2024/3/113512.4固定資產所含內部利潤抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算以前年度購入的固定資產在當年計提折舊，還應抵銷內部利潤對當年計提折舊的影響金額，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目；同時，應根據年末確定的遞延所得稅資產小于年初確定的遞延所得稅資產的差額，借記“所得稅費用”項目，貸記“遞延所得稅資產”項目。如果出售方出售固定資產發(fā)生凈損失，應作相反的會計處理。在購買方購入的固定資產進行處置以后，不再需要進行抵銷處理。參看教材P.309【例12-5】2024/3/113612.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算母公司與子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內部購銷業(yè)務形成的應收賬款、存貨、固定資產、無形資產等，如果發(fā)生減值，在個別財務報表層面，應按照企業(yè)會計準則的公司計提資產減值準備，確認資產減值損失。但是從合并財務報表層面，確認的資產減值損失屬于內部損失，在編制合并財務報表時應予以抵銷，但是抵銷的金額不應超過未實現內部利潤的金額，超過的部分視為真正發(fā)生的減值損失。2024/3/113712.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算在計提資產減值準備后，個別財務報表層面該項資產的賬面價值將小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。母公司在編制合并財務報表時，在未實現內部利潤額度抵銷了個別財務報表層面計提的資產減值準備，使得合并財務報表層面該資產的賬面價值得以恢復，減少了可抵扣暫時性差異，因此應同時抵銷相應的遞延所得稅資產2024/3/113812.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算12.5.1應收賬款壞賬準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算1.個別財務報表層面應收賬款壞賬準備抵銷的會計核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內部交易業(yè)務的情況下，如果銷售方未收到銷售款項，形成應收賬款，在個別財務報表層面應按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計提相應的壞賬準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。銷售方計提壞賬準備以后，使得應收賬款的賬面價值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應根據適用稅率確認遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。

2024/3/113912.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算2.合并財務報表層面應收賬款壞賬準備抵銷的會計核算母公司在編制合并財務報表時，將銷售方確認的資產減值損失視為內部損失，應予以抵銷，同時抵銷相應的遞延所得稅資產。在發(fā)生內部交易業(yè)務當年年末，合并財務報表層面應抵銷個別財務報表層面當年確認的資產減值損失，借記“應收賬款（壞賬準備）”項目，貸記“資產減值損失”項目。經過上述抵銷處理后，合并財務報表層面應收賬款的賬面價值得以恢復，可抵扣暫時性差異減少，因此還應抵銷個別財務報表層面確認的遞延所得稅資產，借記“所得稅費用”項目，貸記“遞延所得稅資產”項目。2024/3/114012.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算在以后年度連續(xù)編制合并財務報表時，首先，應將以前年度抵銷的壞賬準備予以持續(xù)抵銷，借記“應收賬款（壞賬準備）”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目；同時將以前年度抵銷的遞延所得稅資產予以持續(xù)抵銷，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“遞延所得稅資產”項目。其次，將個別財務報表當年對內部應收賬款計提壞賬準備的減少金額予以抵銷，借記“資產減值損失”項目，貸記“應收賬款（壞賬準備）”項目（當年計提壞賬準備的增加金額做相反的會計處理）；同時，抵銷個別財務報表當年調整遞延所得稅資產年末數小于年初數的差額，借記“所得稅費用”項目，貸記“遞延所得稅資產”項目（遞延所得稅資產年末數大于年初數的差額做相反的會計處理）。2024/3/114112.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，母公司在編制合并財務報表時，對于內部交易業(yè)務形成的債權債務項目，也應予以抵銷，借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目。需要說明的是，在合并財務報表層面抵銷了債權債務，使得債權債務的賬面價值為0，但計稅基礎不變，形成暫時性差異。但是債權債務抵銷形成的暫時性差異不影響合并財務報表層面的利潤總額，因此不應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。參看教材P.315【例12-6】2024/3/114212.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算12.5.2存貨跌價準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算1.個別財務報表層面存貨跌價準備抵銷的會計核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內部交易業(yè)務的情況下，如果購貨方購入的商品未全部對外銷售，期末形成存貨，且成本低于可變現凈值，發(fā)生存貨跌價損失，在個別財務報表層面應按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計提相應的存貨跌價準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。購貨方計提存貨跌價準備以后，使得該存貨的賬面價值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應根據適用稅率確認遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。2024/3/114312.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算以后年度購貨方將內部購入的存貨出售后，應同時結轉已經計提的存貨跌價準備，根據出售該存貨應負擔的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目；根據該存貨的成本，貸記“庫存商品”科目，根據兩者的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目。2024/3/114412.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算2.合并財務報表層面存貨跌價準備抵銷的會計核算母公司在編制合并財務報表時，將購貨方確認的資產減值損失視為內部損失，應予以抵銷，同時抵銷相應的遞延所得稅資產。需要說明的是，母公司在抵銷購貨方確認的資產減值損失時，應以該存貨包含的未實現內部利潤為限，超出部分視為該存貨真正發(fā)生的減值損失，不應予以抵銷。2024/3/114512.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算在發(fā)生內部交易業(yè)務當年年末，合并財務報表層面應根據抵銷的資產減值損失，借記“存貨（存貨跌價準備）”項目，貸記“資產減值損失”項目。經過上述抵銷處理后，合并財務報表層面存貨的賬面價值得以恢復，可抵扣暫時性差異減少，因此還應抵銷個別財務報表層面確認的遞延所得稅資產，借記“所得稅費用”項目，貸記“遞延所得稅資產”項目。2024/3/114612.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算在以后年度連續(xù)編制合并財務報表時，首先，應將以前年度抵銷的存貨跌價準備予以持續(xù)抵銷，借記“存貨（存貨跌價準備）”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目；同時將以前年度抵銷的遞延所得稅資產予以持續(xù)抵銷，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“遞延所得稅資產”項目。其次，將個別財務報表當年對已出售內部購入存貨轉銷的存貨跌價準備金額予以抵銷，借記“主營業(yè)務成本”項目，貸記“存貨（存貨跌價準備）”項目；同時，抵銷個別財務報表當年調整遞延所得稅資產年末數小于年初數的差額，借記“所得稅費用”項目，貸記“遞延所得稅資產”項目。參看教材P.318【例12-7】2024/3/114712.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算12.5.3固定資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算1.個別財務報表層面固定資產減值準備抵銷的會計核算在母、子公司之間以及各子公司之間發(fā)生內部交易業(yè)務的情況下，如果購貨方將購入的商品確認為固定資產，當可收回金額低于賬面價值時，發(fā)生固定資產減值損失，在個別財務報表層面應按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計提相應的固定資產減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。2024/3/114812.5資產減值準備抵銷后暫時性差異的所得稅會計核算購貨方計提規(guī)定資產減值準備以后，使得該固定資產的賬面價值小于其計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應根據適用稅率確認遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”