企業(yè)財(cái)務(wù)管理課件：企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)如何進(jìn)行

稅收籌劃任務(wù)一流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃任務(wù)二所得稅的納稅籌劃任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅的納稅籌劃任務(wù)一流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價(jià)值4000萬(wàn)元的土地，紅葉公司資4000萬(wàn)元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房?jī)r(jià)值8000萬(wàn)元，雙方各自分得價(jià)值4000萬(wàn)元的商品房。在以上合作建房過(guò)程中，金盛公司以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附中分別為：營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元（稅率為5%）、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元、教育費(fèi)附加8萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)222萬(wàn)元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加亦為222萬(wàn)元。金盛公司與紅葉公司有無(wú)降低納稅金額的可能？如果有應(yīng)如何操作？一、稅收籌劃的基本知識(shí)（一）稅收籌劃的內(nèi)涵及主要特征1、稅收籌劃的內(nèi)涵它是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。（二）稅收籌劃與偷稅、避稅的比較二、增值稅的稅收籌劃（一）針對(duì)增值稅納稅人的稅收籌劃1、含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算假定X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額，一般納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用稅率3%。一般納稅人增值率為：X=(S-P)/S一般納稅人應(yīng)繳增值稅=S/(1+17%)×17%-P/(1+17%)×17%=（S×X）/(1+17%)×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=S/(1+3%)×3%要使一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅額相等，必有：（S×X）/(1+17%)×17%=S/(1+3%)×3%X=20.05%

當(dāng)增值率低于20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以降低納稅成本；當(dāng)增值率高于20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以降低納稅成本。

2、不含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算假定X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額，一般納稅人適用稅率17%，小規(guī)模納稅人適用稅率3%。一般納稅人增值率為：X=(S-P)/S一般納稅人應(yīng)繳增值稅=S×17%-P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅=S×3%

要使一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳稅額相等，必有：S×X×17%=S×3%X=17.65%

當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以降低納稅成本；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以降低納稅成本。（二）針對(duì)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、銷項(xiàng)稅額的籌劃2、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（三）針對(duì)增值稅稅率的稅收籌劃三、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃（一）針對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃1、避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人2、納稅人之間進(jìn)行合并（二）針對(duì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（三）針對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃四、消費(fèi)稅的稅收籌劃

（一）針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃（二）針對(duì)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（三）針對(duì)消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃任務(wù)處理

任務(wù)11-1：某商業(yè)零售公司年含稅銷售額為158萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該公司年購(gòu)貨金額為87萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，該公司應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？該公司支付購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)稅合計(jì)=87×(1+17%)=101.79(萬(wàn)元)

應(yīng)繳增值稅額=[158/(1+17%)]×17%-87×17%=8.17(萬(wàn)元)

增值率（含稅）=（158-101.79）/158×100%=35.76%

通過(guò)計(jì)算顯然增值率35.76%高于含稅銷售額無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%，成為小規(guī)模納稅人可以降低納稅成本。因此可以考慮將公司分設(shè)成兩個(gè)零售公司，各自獨(dú)立作為核算單位。假設(shè)分設(shè)后兩公司的年銷售額均為79萬(wàn)（含稅），均符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。如此操作后：兩個(gè)公司支付購(gòu)入貨物價(jià)稅合計(jì)=87×(1+17%)=101.79(萬(wàn)元)

兩個(gè)公司收取銷售貨物價(jià)稅合計(jì)=158萬(wàn)元兩個(gè)公司應(yīng)繳增值稅額=[158/(1+3%)]×3%=4.60(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，公司少繳增值稅額3.57萬(wàn)元。

任務(wù)11-2：某公司自營(yíng)車輛采購(gòu)材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)格為500000元，其中物耗部分（可抵扣增值稅）為117650元。如果將自營(yíng)車輛獨(dú)立核算，對(duì)該公司的稅負(fù)水平有何影響？假設(shè)物耗部分為75000元，對(duì)稅負(fù)水平又有何影響呢？當(dāng)物耗部分為117650元時(shí)，C=117650/500000×100%=23.53%C值剛好是“運(yùn)輸費(fèi)用扣稅平衡點(diǎn)”。因此無(wú)論自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用還是外購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用，對(duì)公司的稅負(fù)水平?jīng)]有影響。我們可以通過(guò)計(jì)算驗(yàn)證一下：自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=117650×17%=20000元外購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用（獨(dú)立核算）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=500000×7%=35000元獨(dú)立核算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=500000×3%=15000元35000-15000=20000元顯然，站在該公司整體的角度來(lái)看，公司稅負(fù)水平并無(wú)變化，均為20000元。當(dāng)物耗部分為75000元時(shí)，C=75000/500000×100%=15%15%<23.53%，自營(yíng)車輛獨(dú)立核算有利于降低公司整體的稅負(fù)水平。通過(guò)計(jì)算可以驗(yàn)證這一結(jié)論：自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=75000×17%=12750元20000-12750=7250元可見(jiàn)，通過(guò)將自營(yíng)車輛獨(dú)立核算，把內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付，可多抵扣7250元的稅款。

任務(wù)11-3：國(guó)內(nèi)甲建筑公司接受乙公司的委托，為其擬進(jìn)行的一項(xiàng)工程建設(shè)設(shè)計(jì)圖紙。雙方簽訂合同，合同金額為500萬(wàn)元。甲企業(yè)能否進(jìn)行稅收籌劃減少應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額？稅法規(guī)定，外商除設(shè)計(jì)開(kāi)始前派員來(lái)我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)。對(duì)于這種情況，對(duì)外商從我國(guó)取得的全部營(yíng)業(yè)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。因此甲建筑企業(yè)可以在香港設(shè)立一家規(guī)模較小的公司或利用香港已設(shè)立的子公司與乙公司簽訂設(shè)計(jì)合同。設(shè)計(jì)完成后，由乙公司付給境外公司設(shè)計(jì)費(fèi)用，這樣甲建筑公司就不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。通過(guò)籌劃甲公司可以少繳15萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅款。任務(wù)11-4：北京某展覽公司是一家中介服務(wù)公司，主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)，在北京市場(chǎng)上推銷其商品。2009年12月，該公司在北京展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了200家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)3萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元。該公司需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

600×5%=30萬(wàn)元實(shí)際上，該公司收取的費(fèi)用中，即300萬(wàn)元要付給展覽館作為租金，但繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)不能扣減。而且展覽館收到租金后，仍要按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如果采取分解營(yíng)業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。該公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取300萬(wàn)元，展覽館收取300萬(wàn)元。分解之后，該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：

300×5%=15萬(wàn)元通過(guò)稅收籌劃，該公司稅負(fù)減輕15萬(wàn)元。

任務(wù)11-5：某酒業(yè)有限公司主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到公司直接購(gòu)買的白酒大約2000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。公司銷售給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1300元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1500元。經(jīng)過(guò)籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及消費(fèi)者。已知糧食白酒采用復(fù)合計(jì)征方式，其消費(fèi)稅稅率為20%，0.5元/斤（500克）。直接銷售給零售戶、酒店及消費(fèi)者白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1500×2000×20%+12×2000×0.5=612000元銷售給經(jīng)銷部白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：1300×2000×20%+12×2000×0.5=532000元減少繳納消費(fèi)稅額：612000-532000=80000元

任務(wù)11-6：某公司生產(chǎn)摩托車出售，當(dāng)月公司對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以5000元的單價(jià)銷售80輛，以5400元的單價(jià)銷售20輛，以4900元的單價(jià)銷售10輛。當(dāng)月以40輛同型號(hào)的摩托車與某工廠換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅率為10%。根據(jù)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此直接換取原材料時(shí)公司應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

5400×40×10%=21600元如果公司按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格出售后，再購(gòu)買原材料，公司應(yīng)納消費(fèi)稅額為：（5000×80+5400×20+4900×10）/(80+20+10)×40×10%=20254.55元減少繳納消費(fèi)稅額：

21600-20254.55=1345.45元

任務(wù)11-7：某日用化妝品公司，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水80元、一瓶指甲油30元、一支口紅35元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液56元，一瓶摩絲18元；化妝工具及小工藝品20元、塑料包裝盒15元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再出售給商家。請(qǐng)問(wèn)通過(guò)改變做法，有無(wú)更節(jié)稅的可能？如果改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。這種做法在實(shí)際操作中就是只換了個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，財(cái)務(wù)上分別核算銷售收入即可。改變前應(yīng)納消費(fèi)稅額：（80+30+35+56+18+20+15）×30%=76.20元改變后應(yīng)納消費(fèi)稅額：（80+30+35）×30%=43.50元每套化妝品節(jié)稅額為：76.20-43.50=32.70元任務(wù)二所得稅的納稅籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃（一）納稅主體身份的選擇1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇2、子公司與分公司的選擇（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變二、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（一）應(yīng)稅收入的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額又稱課稅所得額或者計(jì)稅所得額，指按照稅法規(guī)定計(jì)算得出的應(yīng)當(dāng)納稅的所得額，即所得稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式可表示為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（二）扣除項(xiàng)目的籌劃

1、期間費(fèi)用的稅收籌劃

2、成本項(xiàng)目的稅收籌劃

3、固定資產(chǎn)的稅收籌劃

4、公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃三、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）享受低稅率政策的稅收籌劃（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)選擇的稅收籌劃任務(wù)處理

任務(wù)11-8：某公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月與某客戶發(fā)生銷售業(yè)務(wù)8筆，共計(jì)應(yīng)收貨款5000萬(wàn)元。該客戶使公司的老客戶，根據(jù)以往與該公司的交往經(jīng)歷來(lái)看，其中30%的貨款，即1500萬(wàn)元，在一年后才會(huì)付清。該企業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為480萬(wàn)元，毛利率為16%，所得稅率為25%。公司采取的直接收款銷售的方式。請(qǐng)問(wèn)公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？公司采用直接收款銷售的方式：計(jì)提銷項(xiàng)稅額：5000×17%=850萬(wàn)元實(shí)際應(yīng)納增值稅：850-480=370萬(wàn)元依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅：5000×15%×25%=187.50萬(wàn)元公司采用賒銷和分期收款銷售的方式：計(jì)提銷項(xiàng)稅額：3500×17%=595萬(wàn)元實(shí)際應(yīng)納增值稅：595-480=115萬(wàn)元依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅：3500×15%×25%=131.25萬(wàn)元由于收入確認(rèn)方法的不同，采用賒銷和分期收款銷售方式，可以少墊付增值稅：370-115=255萬(wàn)元；少墊付所得稅187.50-131.25=56.25萬(wàn)元?？梢?jiàn)，企業(yè)在不能及時(shí)收回貨款的情況下，采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

任務(wù)11-9：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，在南京一黃金地段開(kāi)發(fā)樓盤，廣告費(fèi)扣除率為15%，預(yù)計(jì)本年銷售收入9000萬(wàn)元，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開(kāi)支1500萬(wàn)元。公司圍繞宣傳費(fèi)用開(kāi)支1500萬(wàn)元做出如下稅收籌劃方案：方案一：在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)黃金時(shí)間每天播出5次，間隔播出10個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登12個(gè)月，共需支出1500萬(wàn)元。方案二：在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)黃金時(shí)間每天播出3次，間隔播出10個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登12個(gè)月，共需支出1000萬(wàn)元，另雇傭少量人員在節(jié)假日到各商場(chǎng)和文化活動(dòng)場(chǎng)所散發(fā)宣傳資料需支出50萬(wàn)元，建立自己的網(wǎng)頁(yè)和在有關(guān)網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護(hù)費(fèi)需支出450萬(wàn)元。試問(wèn)，那種方案最優(yōu)？請(qǐng)給予分析并進(jìn)行選擇。方案一因廣告費(fèi)超支需調(diào)增所得稅金額為：（1500-9000×15%）×25%=37.5萬(wàn)元。如果采用方案一廣告費(fèi)實(shí)際支出：1500+37.5=1537.5萬(wàn)元。方案二因稅法對(duì)網(wǎng)站發(fā)布和維護(hù)費(fèi)未作限制，一般作為管理費(fèi)用列支。此時(shí)，因方案二各項(xiàng)支出均可以在各項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的限額內(nèi)列支，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，并且從多個(gè)角度對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行了宣傳，對(duì)房地產(chǎn)的銷售會(huì)起到更好的促進(jìn)作用。因此，方案二為最佳籌劃方案。

任務(wù)11-9：某外國(guó)企業(yè)擬在中國(guó)開(kāi)展勞務(wù)服務(wù)，預(yù)計(jì)每年獲得2000萬(wàn)元人民幣收入（暫不考相關(guān)成本費(fèi)用支出）。該企業(yè)面臨以下方案：方案一，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。方案二，在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于這兩種方案的不同選擇，該外國(guó)企業(yè)的收入面臨不同的稅率和納稅狀況，具體分析如下：如果該外國(guó)企業(yè)選擇在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，則一般被認(rèn)定為居民企業(yè)，這種情況下適用的稅率為25%，其納稅額為：營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100萬(wàn)元企業(yè)所得稅=2000×25%=500萬(wàn)元如果采用方案二，則會(huì)被認(rèn)定為非居民企業(yè)，適用稅率為20%，其納稅額為：由于該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外提供勞務(wù)服務(wù)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅=2000×20%=400萬(wàn)元任務(wù)三財(cái)產(chǎn)、行為、資源稅的納稅籌劃一、房產(chǎn)稅的稅收籌劃（一）合理確定房產(chǎn)原值的稅收籌劃（二）房產(chǎn)修理、更新改造的籌劃（三）房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)的籌劃二、車船稅的稅收籌劃（一）稅率臨界點(diǎn)的稅收籌劃（二）特殊規(guī)定的稅收籌劃三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收籌劃（一）利用委托加工進(jìn)行稅收籌劃（二）計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃（三）利用貨物進(jìn)口的稅收籌劃四、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃（一）利用改造廢舊土地進(jìn)行稅收籌劃（二）利用土地級(jí)別的不同進(jìn)行稅收籌劃（三）針對(duì)土地的不同用途進(jìn)行稅收籌劃五、資源稅的稅收籌劃（一）利用綜合回收率和選礦比進(jìn)行稅收籌劃（二）